KẾ TỐN ĐẠI CƯƠNG Thời lượng: 45 tiết GV: PHẠM THỊ HUYỀN QUN MỤC ĐÍCH MƠN HỌC: • Với môn học này, sinh viên sẽ:  Nắm nguyên lý, nguyên tắc, phương pháp kế toán vận dụng nguyên tắc phương pháp kế toán Việt Nam;  Biết sử dụng phương pháp kế toán để thực chu trình kế tốn đơn giản NỘI DUNG MÔN HỌC Bản chất đối tượng kế tốn Báo cáo tài Tài khoản ghi sổ kép Tính giá đối tượng kế tốn Chứng từ kế toán kiểm kê Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu doanh nghiệp sản xuất Sổ sách kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn kiểm tra kế toán CHƯƠNG I Bản chất đối tượng kế tốn Mục đích:         Học viên hiểu được: • - Bản chất, chức kế tốn; • - Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn; • - Đối tượng kế tốn, phương trình kế tốn; • - Hệ thống phương pháp kế tốn; • - Làm quen với số thuật ngữ, khái niệm nguyên tắc kế toán Nội dung Bản chất kế toán Đối tượng kế toán Các phương pháp kế toán Một số khái niệm ngun tắc kế tốn • BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN • Kế tốn ? • - Liên đồn kế tốn quốc tế: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách thức định, hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện mà chúng có phần tài trình bày kết cho người sử dụng định • - Hiệp hội kế tốn Mỹ : Là trình ghi nhận, đo lường cơng bố thơng tin kinh tế có ích cho việc định BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN • Kế tốn ? • - Luật kế toán VN: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN • Nhận xét: • - Quan niệm người kế tốn có thay đổi theo thời gian • - Các định nghĩa kế tốn có khác song nhấn mạnh hai vấn đề chính: – - Đối tượng phương pháp thực cơng việc kế tốn – - Mục đích, chức kế tốn BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN Kế tốn: hệ thống thơng tin • Được thiết lập đơn vị kinh tế • Thu thập, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, tài • Làm sở cho định kinh tế CHỨC NĂNG CỦA KẾ TỐN • Chức thơng tin • Chức kiểm tra giám sát 10 Cơ sở dồn tích • Mọi nghiệp vụ kinh tế tài liên quan đến TS, Nợ phải trả, DT, CP, … phải ghi sổ vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu chi tiền • Là ngun tắc kế tốn bản, tảng • Khác biệt kế tốn dồn tích kế tốn sở tiền, mối quan hệ 39 Nguyên tắc phù hợp • Việc ghi nhận DT Cp phải phù hợp với • Khi ghi nhận khỏan DT phải ghi nhận khỏan CP tương ứng có liên quan đến việc tạo DT • => Giúp kế tốn xác định kết kinh doanh hàng kỳ cách hợp lý 40 Cơ sở dồn tích phù hợp Thời điểm tiêu thụ Thời điểm chi tiền Niên độ X-1 Chi phí Niên độ X Thời điểm thu tiền Niên độ X+1 Doanh thu 41 Thí dụ • Doanh nghiệp cho thuê nhà xưởng với giá 100 triệu đồng/năm, thời gian thuê từ 1.1.2003 đến 31.12.2005, khách hàng trả trước năm từ 1.1.2003 • Chi phí khấu hao nhà xưởng hàng năm 60 triệu đồng/năm 42 Giá gốc • Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc • Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận • Bảo đảm tính khách quan hạn chế việc điều chỉnh số liệu theo chủ quan đơn vị 43 Khách quan • Ngun tắc đòi hỏi số liệu kế tốn phải dựa kiện có tính kiểm tra được, thẩm tra cần thiết • Ghi chép kế toán phải dựa chứng từ hợp lệ, hợp pháp, kiểm tra • Nguyên tắc bổ sung cho nguyên tắc giá gốc 44 Thí dụ • DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ: • Mua hàng hóa, giá mua chưa có thuế GTGT 500 triệu, thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển trả cho đơn vị vận tải 10,5 triệu (đã có thuế GTGT 5%) • Nhập máy móc thiết bị, giá tốn cho nhà cung cấp 500 triệu, thuế nhập 50 triệu, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển triệu 45 Nhất qn • Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm • Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh BCTC • Bảo đảm khả so sánh hạn chế điều chỉnh số liệu theo chủ quan đơn vị 46 Thận trọng • Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn – Lập dự phòng; – Ghi nhận đánh giá thu nhập, chi phí, tài sản nợ phải trả • Giúp BCTC trung thực hợp lý, không “thổi phồng” tình hình tài kết hoạt động 47 Thí dụ • Hàng hố giá gốc 100 triệu, phẩm chất bán với giá ước tính 20 triệu (chưa thuế GTGT, thuế suất 10%), chi phí bán khoảng triệu • Nợ phải thu có khả khơng đòi ước tính theo kinh nghiệm đơn vị 5% số dư nợ phải thu cuối kỳ • Một khoản nhà cung cấp phải bồi thường cho đơn vị chưa có văn thức xác định cách hợp lý 60 triệu đồng 48 Trọng yếu • Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC • BCTC trung thực hợp lý khơng đòi hỏi phải tuyệt đối xác mà cần khơng có sai lệch trọng yếu -> Có thể chấp nhận sai lệch không trọng yếu 49 Trọng yếu Thí dụ • Khi lập báo cáo tài chính: – Các khỏan mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt – Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ, mà trình bày gộp vào khoản mục có tính chất chức 50 Hoạt động liên tục • BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động • Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục BCTC phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập BCTC 51 NGUN TẮC KẾ TỐN • Khi ghi nhận? – Cơ sở dồn tích – Phù hợp doanh thu chi phí – Trọng yếu • Ghi với số tiền nào? – Giá gốc – Thận trọng • Trình bày nào? – Nhất quán VÀ : DOANH NGHIỆP PHẢI HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 52 Thí dụ • Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ACV ngày 31.12.2003 báo cáo tổng tài sản 500 triệu đồng Nếu Công ty ACV chấm dứt hoạt động, tài sản bán với giá 500 triệu đồng không ? Tại sao? 53