BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Mục đích ??? Hiểu vị trí BCLCTT hệ thống BCTC DN: Báo cáo cung cấp thơng tin bên cạnh thông tin cung cấp BCĐKT BCKQHĐKD? Nắm số nội dung ◦ Tiền tương đương tiền ◦ Ba hoạt động tạo tiền sử dụng tiền ◦ Sự khác biệt hai phương pháp trực tiếp gián tiếp ◦ Lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ Các quy định liên quan:  Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006  Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009  Chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thông tư 105/2003/TT_BTC ngày 4/11/2003 Ý nghĩa & Phương pháp lập báo cáo LCTT:  Cung cấp thông tin đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi thành tiền tài sản  Cho biết khả tạo luồng tiền doanh nghiệp  Phương pháp lập: ◦ Phương pháp gián tiếp ◦ Phương pháp trực tiếp Lợi Lợinhuận nhuận Thu Thutiền tiềntừ từHĐKD HĐKD Đ/chỉnh Đ/chỉnhnghiệp nghiệpvụ vụphi phitiền tiềntệ tệ Chi Chitiền tiềncho choHĐKD HĐKD Đ/chỉnh Đ/chỉnhphải phảithu, thu,phải phảitrả, trả,tồn tồnkho kho Luồng Luồngtiền tiềntừ từHĐKD HĐKD Luồng Luồngtiền tiềntừ từHĐĐTư HĐĐTư Luồng Luồngtiền tiềntừ từHĐTC HĐTC Lưu Lưuchuyển chuyểntiền tiềnthuần thuầntrong trongkì kì Nội dung báo cáo LCTT: Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài (phương pháp gián tiếp phương pháp trực tiếp) Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Luồng tiền từ hoạt động tài Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Form Báo cáo LCTT lập theo phương pháp gián tiếp Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế     Điều chỉnh cho khoản   - Khấu hao TSCĐ   - Các khoản dự phòng   - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực   - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư   - Chi phí lãi vay     - Tăng, giảm khoản phải thu   - Tăng, giảm hàng tồn kho 10   - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) 11   - Tăng, giảm chi phí trả trước 12   - Tiền lãi vay trả 13   - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14   - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15   - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 16   Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20       Form Báo cáo LCTT lập theo phương pháp gián tiếp Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư   1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21   2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22   3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23   4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24   5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25   6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26   7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27   Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30         III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài   1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31   2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu 32   3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33   4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34   5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35   Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36   Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40   Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 50   Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60   Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61   Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 doanh nghiệp phát hành       Ví dụ: Báo cáo LCTT lập theo phương pháp gián tiếp Nội dung báo cáo LCTT: Xác định luồng tiền theo phương pháp trực tiếp ◦ Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán Xác định luồng tiền theo phương pháp gián tiếp ◦ Luồng tiền từ hoạt động đầu tư vào hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp ◦ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định từ lợi nhuận trước thuế, điều chỉnh cho khoản Hướng dẫn lập BCLCTT – Gián tiếp Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh:  Ms01: đối chiếu ms50 -BCKQKD Lãi (+) lỗ (-)  Ms02: đối chiếu thuyết minh TSCĐ Chi phí (+)  Ms03: đối chiếu mã số 129, 139, 149, 219, 259, 320 bảng CĐKT Tăng (+) giảm (-)  Ms04: đối chiếu thuyết minh thu nhập tài & chi phí tài Lãi (-) lỗ (+)  Ms05: đối chiếu TK 515,635,711,811 (thanh lý tài sản, lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia) Lãi (-) lỗ (+)  Ms06: đối chiếu ms23 -BCKQKD Chi phí (+) Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh: (tiếp)  Ms09: đối chiếu chênh lệch mã số 131, 132, 133, 135, 152, 154, 158 (lấy riêng TK141) bảng CĐKT Tăng (-) giảm (+)  Ms10: đối chiếu chênh lệch mã số 141 bảng CĐKT Tăng (-) giảm (+)  Ms12: đối chiếu chênh lệch mã số 151, 261 bảng CĐKT Tăng (-) giảm (+)  Ms11: đối chiếu chênh lệch mã số 312, 313 (không gồm trả tiền mua TSCĐ), 314 (khơng thuế TNDN), 315, 316 (khơng chi phí lãi vay) 317, 319 bảng CĐKT Tăng (+) giảm (-) Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh: (tiếp)  Ms13: chi tiền trả lãi vay, đối ứng TK111, 112, 113, 131 với TK 635 (trả ngay), 335 338 (trả kỳ trước)  Ms14: chi tiền thuế TNDN nộp, đối ứng TK111, 112, 113 với TK 3334  Ms15 & 16: tiền thực thu – thực chi khác hoạt động kinh doanh, đối ứng TK 111,112,113 với tài khoản khác Hướng dẫn lập BCLCTT – Gián tiếp Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư: Ms21: chi tiền mua sắm TSCĐ tài sản dài hạn ◦ Cách 1: thống kê toàn nghiệp vụ mua sắm tài sản dài hạn toán tiền cho nhà cung cấp kỳ (xác định trực tiếp) ◦ Cách 2: theo dõi riêng nhà cung cấp tài sản dài hạn (xác định gián tiếp) Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư: Ví dụ:  Chi Dư 01/06/2011 Dư 30/06/2011 Tài khoản 241 3.000 USD USD Tài khoản 331 – Nhà cung cấp A 2.000 USD 3.000 USD phí XDCBDD tập hợp tháng 6/2011 8000 USD  Ngày 30/6/2011, tài sản đưa vào sử dụng tạm tăng nguyên giá TSCĐ 11.000 USD  Xác định dòng tiền chi mua sắm TSCĐ tháng 6/2011 ? Ví dụ (tiếp): Theo cách 1:  Chi phí tập hợp tháng 6/2011: 8.000 USD  Còn dư cuối kỳ 30/6/2011: 3.000 USD  Đã toán kỳ: 8000 – 3000 = 5.000 USD (số thống kê theo nghiệp vụ phát sinh)  Thanh toán nợ kỳ trước (dư 01/06/2011):  Tổng số toán kỳ này: 5000 + 2000 = 2.000 USD 7.000 USD Ví dụ (tiếp): Theo cách 2: ◦ Xác định TSCĐ tăng kỳ (theo thuyết minh): 11.000 USD ◦ Chênh lệch XDCBDD (cuối kỳ - đầu kỳ): - 3.000 USD Xác định chi phí XDCB phát sinh kỳ: 8.000 USD ◦ Chênh lệch công nợ (đầu kỳ - cuối kỳ): Số tiền toán: - 1.000 USD 7.000 USD Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư (tiếp): Ms22: thu tiền nhượng bán lý tài sản Kế toán phải thống kê nghiệp vụ thu tiền dựa sổ kế toán tài khoản 711 138 Ms23&24: thu chi mua bán công cụ nợ Phục vụ mục đích thương mại, số liệu từ sổ kế toán TK121, 128, 228 đối ứng với TK111, 112, 113 Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư (tiếp): MS25&26: thu chi đầu tư Đầu tư kiểm soát đơn vị khác, số liệu từ sổ kế toán TK221, 222, 223, 228, 128 đối ứng với TK111, 112, 113 MS27: thu lãi, cổ tức Thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ việc mua bán công cụ nợ, nhận cổ tức lợi nhuận chia Hướng dẫn lập BCLCTT – Gián tiếp Lưu chuyển từ hoạt động tài chính: Ms31&32: thu chi từ việc tăng giảm vốn Số liệu lấy sổ kế toán TK411 đối ứng TK111, 112, 113 Ms33&34: huy động hoàn trả vốn vay Số liệu lấy sổ kế toán TK311, 315, 341 đối ứng TK111, 112, 113, 131 (tiền trả nợ từ khách hàng), 331 (tiền vay trả nhà cung cấp) Lưu chuyển từ hoạt động tài (tiếp): Ms35: trả nợ th tài Số liệu lấy sổ kế tốn TK315, 342 đối ứng TK111, 112, 113, 131 (tiền trả nợ từ khách hàng) Ms36: cổ tức, lợi nhuận trả ◦Việc chi trả làm giảm nguồn tài ◦Số liệu lấy sổ kế toán TK421 (nếu trả ngay), TK338 (nếu trả lãi kỳ trước kỳ này) Đọc báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế 01 Điều chỉnh cho khoản Các tiêu Ms02 – Ms06 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 08 trước thay đổi vốn lưu động Các tiêu Ms09 – Ms12 Các tiêu Ms13 – Ms16 Lưu chuyển tiền từ hoạt động 20 kinh doanh Tiền sinh từ lợi nhuận Sau điều chỉnh tiêu  khoản tiền sinh từ lợi nhuận kinh doanh Tiền thu tiếp tục điều chỉnh bị mắc lại khoản phải thu (chưa thu được), khoản phải trả (chưa trả tiền), tiền nằm hàng tồn kho chi phí trả trước Tăng giảm tiền HĐKD Luồng tiền thu từ HĐKD Đọc báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Chỉ tiêu II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã số Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu 30 tư     III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 40 50 60 61 70 Tổng hợp tiêu từ Ms21 – Ms27 Phản ánh luồng tiền chi mở rộng sản xuất thu từ việc đầu tư tăng hiệu sử dụng vốn Tổng hợp tiêu từ Ms31 – Ms36 Phản ánh luồng tiền huy động hoàn trả vốn doanh nghiệp Tổng kết từ luồng tiền  dòng tiền doanh nghiệp Số dư tiền thời điểm, đối chiếu với BCĐKT Hướng dẫn lập BCLCTT – Gián tiếp Ms61: Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ ◦ Chỉ tiêu phản ánh thay đổi số dư tiền tỷ giá ◦ Chỉ tiêu khơng phản ánh dòng tiền doanh nghiệp ◦ Được lập vào số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền (Ms 110 Bảng CĐKT) ngoại tệ thời điểm cuối kỳ