Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai MỤC LỤC Hình 2: Đồ thị biểu hiện mối quan hệ giữa rủi ro và chi phí kiểm toán .19 4.4 Trình tự đánh giá rủi ro kiểm toán 21 5.2.1 Nội dung tìm hiểu: 25 5.2.2 Các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 26 5.2.3 Mô tả hệ thống Kiểm soát nội giấy tờ làm việc 26 5.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 27 7.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán 29 7.2 Kiểm soát chất lượng giai đoạn lập kế hoạch 30 Lập kế hoạch kiểm toán: 38 2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 38 Thực kiểm toán .39 3.1 Kiểm tra các hoạt động kiểm soát 39 3.2 Thực hiện các thủ tục phân tích 39 3.3 Kiểm tra chi tiết 40 Hồn thành kiểm tốn 41 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty niêm yết AAC thực .42 Hình 6: Sơ đồ quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty AAC thực hiện 43 3.5 Tham chiếu kiểm toán năm trước 50 Kế hoạch kiểm toán .51 4.1 Kế hoạch kiểm toán chiến lược 51 4.2 Lập kế hoạch tổng thể 51 4.3 Chương trình kiểm toán 52 4.5 Kiểm tra kế hoạch kiểm toán 53 4.5.1 Công ty đánh giá chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính 54 4.5.1.1 Kiểm soát chất lượng đơn vị kiểm toán 54 4.5.1.2 Kiểm soát chất lượng công ty AAC 55 CHƯƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN 56 CƠNG TÁC XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO 56 TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÔNG TY 56 KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 56 I NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÔNG TY THỰC HIỆN 56 Những điều mà công ty đạt 56 Những hạn chế công ty lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết 57 II MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÔNG TY AAC THỰC HIỆN 59 SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán là hoạt động độc lập, là ngành nghề mà đầu ảnh hưởng sâu rộng đến tính minh bạch của thông tin tài chính kinh tế nói chung và thị trường vớn nói riêng Kiểm toán báo cáo tài chính với mục tiêu là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài chính có lập sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không Để làm điều này, kiểm toán nào thực hiện theo trình tự thớng nhất, lập kế hoạch kiểm toán là bước của quy trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung công việc kiểm toán theo phương pháp phù hợp với chi phí vật chất, thời gian và số lượng kiểm toán viên cần thiết Kế hoạch kiểm toán đắn là sở để kiểm toán viên thu thập chứng có giá trị, góp phần đưa các nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động của đơn vị kiểm toán, giữ vững và nâng cao uy tín, hình ảnh của công ty kiểm toán đối với khách hàng Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm các vấn đề tồn và đưa hướng khắc phục là điều cần thiết Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 300 và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 300 quy định và hướng dẫn cụ thể các công việc cần tiến hành giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thực tế, các công ty kiểm toán vào quy mô, đặc điểm… của khách hàng để có kế hoạch kiểm toán Một những đối tượng bắt buộc phải công bố Báo cáo tài chính kiểm toán là các công ty niêm yết sàn chứng khoán Qua quá trình xét duyệt khắc khe, với những điều kiện định, hiện có ít cơng ty kiểm toán chấp thuận kiểm toán niêm yết Trong giai đoạn kinh tế khó khăn hiện nay, doanh nghiệp có nhiều động để chế biến số liệu, sức ép và rủi ro đối với các công ty kiểm toán niêm yết là lớn Điều này đòi hỏi các cơng ty kiểm toán cần có chính sách, quy trình đánh giá rủi ro chặt chẽ từ khâu chấp nhận khách hàng Thêm vào đó, các cơng ty niêm yết bắt buộc kiểm toán BCTC bán niên nên công tác lập kế hoạch kiểm toán nhóm khách hàng này có những điểm khác biệt các loại hình doanh nghiệp khác Nắm bắt vai trò và ý nghĩa của việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính và trải qua quá trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC để biết thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán công ty, kết hợp với việc tham khảo các tài liệu và giúp đỡ tận tình của cô giáo hướng dẫn TS Đoàn Thị Ngọc Trai và các anh chị công ty kiểm toán, em chọn đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC” Đề tài gờm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT I QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ VAI TRỊ CỦA GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Để đảm bảo kiểm toán diễn thuận lợi, hiệu quả, tiết kiệm thời gian và chi phí thu thập đầy đủ những chứng thích hợp và đầy đủ, làm cho việc đưa ý kiến cuối của KTV thì kiểm toán nên tuân thủ theo quy trình chung – quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nhìn chung, quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp gồm giai đoạn:  Lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV và công ty kiểm toán cần hoàn thành những công việc trọng tâm sau: + Khảo sát và nắm khái quát tình hình của đơn vị kiểm toán + Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội + Lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch chi tiết của kiểm toán + Chuẩn bị tổ chức, nhân phục vụ kiểm toán + Thiết kế chương trình kiểm toán  Thực hiện kiểm toán Đây là quá trình KTV vào kế hoạch kiểm toán phê duyệt, sử dụng cách thích hợp các phương pháp kiểm toán cho đối tượng kiểm toán, cho nội dung và tình huống cụ thể để thu thập chứng thích hợp và xác thực, hình thành nên các đánh giá và kết luận kiểm toán  Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn soát xét lại các công việc thực hiện và hoàn thiện hồ sơ làm việc để đưa sản phẩm kiểm toán-chính là báo cáo kiểm toán và thư quản lí (nếu có) Vai trò giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài 2.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKTVN) số 300 nêu rõ: “Kế hoạch kiểm toán định hướng kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên (KTV) tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán” Theo định nghĩa thì việc lập kế hoạch trước hết là tìm hiểu “tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng” Trước thực hiện kiểm toán, KTV phải có hiểu biết biết đầy đủ tình hình kinh doanh của khách hàng nhằm đánh giá, phân tích các kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động có ảnh hưởng đến tình hình tài chính của đơn vị Để đưa “những định hướng bản” tức là các kế hoạch, chương trình kiểm toán thì sau tìm hiểu rõ khách hàng, KTV phải xác định trọng tâm của kiểm toán là những khoản mục, chu trình có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá là cao SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 300 nêu rằng: “Lập kế hoạch có nghĩa việc phát triển chiến lược tổng thể phương pháp tiếp cận với chi tiết, tính chất, thời gian dự tính nội dung kiểm tốn” Nói khác đi, lập kế hoạch kiểm toán chính là đưa lịch trình cụ thể các công việc cần thực hiện kiểm toán khách hàng 2.2 Vai trò giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC Một kiểm toán thành công là kết hợp của nhiều nhân tố: chuẩn bị kỹ lưỡng, việc thực hiện quy trình và thủ tục, …Như trình bày trên, kiểm toán trải qua giai đoạn, và với giai đoạn, KTV thực hiện các bước công việc khác tựu chung lại nhằm hướng đến mục tiêu là đưa ý kiến xác đáng BCTC của đơn vị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn Hình 1: Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn của kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 300 nhấn mạnh việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý đảm bảo những lĩnh vực quan trọng kiểm toán quan tâm cách hợp lí, nhận biết các vấn đề phát sinh và cuối công tác kiểm toán hoàn thành cách nhanh gọn Lập kế hoạch hỗ trợ việc phân công công việc cách hợp lí cho những người tham gia vào kiểm toán và việc phối hợp công việc giữa họ tiến hành tốt Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ các chuẩn mực kiểm toán (CMKT) hiện hành, CMKT thứ tư 10 CMKT thừa nhận rộng rãi (GAASGenerally Accepted Auditing Standards) đòi hỏi “cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn CMKTVN số 300 nêu rõ “KTV cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách hiệu quả” Như việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu chính của kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện công tác kiểm toán, cho kiểm toán mà là nguyên tắc công tác kiểm toán quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân theo đầy đủ, nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu và chất lượng Lập kế hoạch kiểm toán giữ vị trí then chốt việc tiến hành kiểm toán đạt hiệu cao Lập kế hoạch kiểm toán là bước công việc quan trọng, chi phối chất lượng và hiệu chung của toàn kiểm toán Vai trò của giai đoạn này thể hiện qua số điểm sau:  Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập các chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm sở để đưa các ý kiến xác đáng các BCTC, từ giúp các SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai KTV hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc và giữ uy tín đới với khách hàng Qua nâng tầm chất lượng của công ty kiểm toán, tạo các ưu cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác  Kế hoạch kiểm toán giúp các KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với các phận có liên quan kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài Đồng thời qua phới hợp đờng kế hoạch kiểm toán không giúp công việc kiểm toán tiến hành thuận lợi, đảm bảo hoàn thành các chương trình lập mà sở giảm chi phí hợp lý cho các kiểm toán Hiệu của kiểm toán tăng lên đáng kể có kế hoạch xây dựng chu đáo, đảm bảo tính đầy đủ và hợp lý  Kế hoạch kiểm toán thích hợp là để công ty kiểm toán tránh xảy những bất đồng đối với khách hàng Trên sở kế hoạch lập, KTV thống với các khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên nhằm tạo mối quan hệ tốt với khách hàng và tránh xảy những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên  Kế hoạch kiểm toán đưa các chương trình kiểm toán cụ thể, nội dung các bước công việc cần thực hiện Từ kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán tính toán chi phí hợp lý của kiểm toán từ có thể đưa mức phí kiểm toán mà khách hàng phải trả, đảm bảo có lợi nhuận cho mình phù hợp với các chi phí bỏ Đây là điểm quan trọng việc ký kết các hợp đồng kiểm toán  Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán lập, KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán và thực hiện Từ có thể đưa các ý kiến, phương án để nâng cao hiệu công tác kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán quốc tế và nước cho thấy kế hoạch kiểm toán xây dựng đầy đủ và thích hợp là những nhân tố hàng đầu đưa đến thành công của kiểm toán dẫn đến thành công của các công ty kiểm toán 2.3 Yêu cầu giai đoạn lập kế hoạch Với vị trí và vai trò quan trọng quy trình kiểm toán BCTC, nên giai đoạn lập kế hoạch phải đạt số yêu cầu định nhằm đảm bảo kế hoạch kiểm toán lập cách cụ thể, đầy đủ và thích hợp để làm tiền đề, định hướng cho kiểm toán Yêu cầu đối với kế hoạch kiểm toán là lập dựa những hiểu biết hoạt động, tình hình kinh doanh của khách hàng Theo CMKTVN mục 10 nêu rõ “ lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đên BCTC” Kế hoạch kiểm toán lập dựa hiểu biết của KTV khách hàng, phải đảm bảo các yêu cầu nội dung để thực là kim nam cho kiểm toán.Theo CMKTVN số 300 phần nội dung quy định: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác công việc kiểm toán.” SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Như lập kế hoạch kiểm toán là yêu cầu bắt buộc đối với kiểm toán Nội dung của kế hoạch phải rõ trọng tâm của kiểm toán, đồng thời vạch phương hướng, cách thức giải các vấn đề trọng tâm đó, đảm bảo tính hữu hiệu của kiểm toán là phát hiện các sai phạm trọng yếu Nội dung của kế hoạch kiểm toán phải thể hiện tính đầy đủ và hữu hiệu tuy, đờng thời phải thể hiện tính thích hợp CMKTVN số 300 mục 09 thể hiện “phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, kinh nghiệm hiểu biết KTV đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán” Đây là nội dung mang tính thực tiễn cao, quá trình lập kế hoạch, dựa vào tình hình thực tế mà KTV lập nên kế hoạch tránh các chi phí bất hợp lý, các hoạt động chồng chéo, trùng lặp và không hiệu Yêu cầu này nhằm đảm bảo mục đích lợi nhuận hợp lý công ty kiểm toán, chất lượng và tính hiệu của kiểm toán phương diện kế hoạch Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường bao gồm hai bước:  Giai đoạn tiền kế hoạch (hay chuẩn bị kế hoạch kiểm toán) Giai đoạn tiền kế hoạch là quá trình thu thập những thông tin liên quan đến khách hàng nhằm giúp KTV có cái nhìn tổng quát khách hàng trước định ký kết hợp đồng kiểm toán  Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình thiết kế trình tự công việc cách hợp lý để đem lại hiệu cho kiểm toán Quá trình lập kế hoạch thường bao gồm những công việc như: tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán II TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Trong lĩnh vực phải chịu nhiều cạnh tranh nghề kiểm toán, để có và giữ khách hàng có những khó khăn, KTV cần phải thận trọng định tiếp nhận khách hàng Bởi lẽ, rủi ro có thể phải gánh chịu trách nhiệm pháp lí của KTV cao, nhận kiểm toán cho những khách hàng thiếu trung thực, thường tranh luận phạm vi kiểm toán và giá phí, vi phạm đạo đức nghề nghiệp, KTV có thể gặp nhiều bất lợi nghiêm trọng tương lai và uy tín, hình ảnh của công ty kiểm toán ít nhiều bị ảnh hưởng Vì vậy, trước định chấp nhận trì khách hàng, Ban Giám đốc công ty kiểm toán cần thực hiện các công việc sau đây: 1.1.1 Xem xét tính độc lập cơng ty kiểm tốn Độc lập là nguyên tắc hành nghề của KTV và công ty kiểm toán, là chuẩn mực đạo đức quan trọng của nghề kiểm toán Các thơng tin BCTC sau kiểm toán có ảnh hưởng, liên quan đến nhiều đới tượng, vì đòi hỏi thơng tin phải trung thực, khách quan Điều này đòi hỏi những người thực hiện kiểm toán phải có tính độc lập với khách hàng kiểm toán cụ thể, bao gồm độc lập tư tưởng và độc lập hình thức Độc lập tư tưởng là việc KTV đưa ý kiến SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai mà khơng chịu ảnh hưởng của những tác động trái với những đánh giá chuyên nghiệp, cho phép KTV hành động cách chính trực, khách quan và có thận trọng nghề nghiệp Độc lập hình thức là KTV quan hệ thực tế và hoàn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu là không độc lập hiểu là tính chính trực, khách quan và thận trọng nghề nghiệp của KTV không trì 1.1.2 Xem xét khả phục vụ tốt khách hàng Khách hàng tiềm của công ty kiểm toán có thể nhiều, nhiên để thực hiện hợp đồng kiểm toán thành công ngoài đồng ý từ phía khách hàng thì công ty kiểm toán phải đánh giá lực của mình Vì hoạt động kiểm toán có rủi ro cao, cơng ty kiểm toán phải có trách nhiệm trước pháp luật những ý kiến của mình đưa nên tuỳ quy mô đối tượng khách hàng, tính chất công việc đối chiếu với lực khả hiện có thì cơng ty kiểm toán định có thực hiện kiểm toán hay không Đây là yêu cầu để trì hoạt động lâu dài của công ty kiểm toán, vì có phục vụ tớt khách hàng, đánh giá lực và tích cực hoàn thiện thì đủ khả để cạnh tranh và gây dựng uy tín, chất lượng cung cấp dịch vụ “niềm tin” 1.1.3 Tính liêm khiết ban quản trị (ban Giám đốc)của đơn vị kiểm toán Theo CMKTVN số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, tính liêm khiết của ban quản trị là phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, là tảng cho tất các phận khác của hệ thống kiểm soát nội Vì tính liêm khiết của ban quản trị quan trọng đối với quy trình kiểm toán lẽ ban quản trị có thể phản ảnh sai các nghiệp vụ giấu giếm các thông tin dẫn tới các sai phạm trọng yếu BCTC CMKTVN số 240 “Gian lận và sai sót”, nhấn mạnh tầm quan trọng tính chính trực của ban quản trị, ảnh hưởng của tới môi trường kiểm soát là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Nếu ban trị thiếu liêm khiết, KTV không thể dựa vào giải trình nào của ban quản trị không thể dựa vào các sổ sách kế toán Thêm vào đó, ban quản trị đứng hàng đầu việc tạo môi trường kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại tính liêm khiết của ban quản trị có thể nghiêm trọng đến mức KTV kết luận kiểm toán không thể thực hiện 1.1.4 Khả hệ thống kế toán cung cấp đầy đủ chứng NVKT phát sinh Theo CMKTVN số 500 mục 02 quy định “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến của mình báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán” Vì KTV muốn đưa ý kiến của mình thì phải có chứng kiểm toán đầy đủ tương ứng, mà nguồn chứng chủ yếu (như chứng từ, sổ sách kế toán ) liên quan đến báo cáo tài chính là hệ thống kế toán của đơn vị cung cấp Nên việc xem xét khả hệ thớng kế toán của khách hàng có cung cấp đầy đủ chứng nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay không là yêu cầu bắt buộc của KTV đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 1.1.5 Thỏa thuận phí kiểm tốn Với đặc thù của ngành kiểm toán độc lập là tổ chức của các KTV chuyên nghiệp, thực hiện các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ tư vấn theo yêu cầu của khách hàng SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai sở các hợp đờng kiểm toán Đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ thì giá phí là những điều khoản quan trọng định đến tính thực thi trách nhiệm và nghĩa vụ của các bên liên quan Hợp đồng kiểm toán hay hợp đồng cung cấp dịch vụ mang chất là hợp đồng kinh tế và lập sở thỏa thuận theo Luật dân và luật thương mại của nước ta Việc thỏa thuận giá phí hoàn toàn sở tự nguyện giữa công ty kiểm toán với khách hàng dựa nguyên tắc “hợp tác bình đẳng - hai bên có lợi” Phí kiểm toán phải phù hợp và có tính phân loại đối với các dịch vụ khác cung cấp cho khách hàng và tôn trọng sở thỏa thuận, phải định lượng cụ thể dựa sở xác định các chi phí cho việc cung cấp dịch vụ cách xác đáng, rõ ràng 1.1.6 Đối với khách hàng 1.1.6.1 Khách hàng chưa cơng ty kiểm tốn trước Trước hết KTV cần tìm hiểu lí mời kiểm toán của khách hàng tiềm năng, thu thập thông tin các khía cạnh lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, tình trạng tài chính…đặc biệt đối với những khách hàng có BCTC sử dụng rộng rãi các cơng ty cổ phần có niêm yết thị trường chứng khoán, những cơng ty có nhiều cơng nợ… thì KTV cần thu thập thông tin từ ngân hàng dữ liệu, tạp chí, sách báo chuyên ngành…từ các đối tượng có quan hệ tài chính, quan hệ thương mại với đơn vị ngân hàng giao dịch, nhà cung cấp, khách hàng…Trong sớ trường hợp, thơng tin có tính phức tạp, thuộc các lĩnh vực chuyên sâu mà KTV chưa có kinh nghiệm, khơng am hiểu thì cơng ty kiểm toán có thể th các điều tra viên chuyên nghiệp, chuyên gia tư vấn… Hiện các cơng ty kiểm toán có xu hướng giảm dần các khách hàng có rủi ro cao để giảm thiểu các vụ kiện tụng từ khách hàng các đối tượng khác Bởi vì rủi ro kiện tụng cho kiểm toán làm công ty kiểm toán không những bị tổn thất lớn mặt tài chính mà ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của công ty 1.1.6.2 Khách hàng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác trước Nếu khách hàng có KTV tiền nhiệm, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của Việt Nam yêu cầu KTV mời cần tìm hiểu lý nghề nghiệp khiến cho KTV tiền nhiệm không thể tiếp tục công việc thông qua trao đổi trực tiếp với họ Các trao đổi này giúp cho KTV mời hiểu lý bổ nhiệm để định có nhận cơng việc hay khơng, là: tính liêm chính của ban quản trị, những mâu thuẫn, bất đồng giữa KTV tiền nhiệm với ban quản trị các nguyên tắc kế toán, các thủ tục kiểm toán áp dụng và các vấn đề quan trọng khác tìm hiểu lý khách hàng thay đổi KTV…Bên cạnh đó, thơng qua KTV tiền nhiệm, KTV mời thu thập các thông tin lĩnh vực và môi trường hoạt động, tình hình tài chính, kinh doanh và vị trí của công ty khách hàng ngành… Ngoài KTV có thể xem xét hờ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán của mình Tuy nhiên, việc thiết lập mối quan hệ giữa KTV tiền nhiệm và KTV mời phải chấp thuận của đơn vị khách hàng và đồng ý của KTV tiền nhiệm nhiều trường hợp 1.1.7 Đối với khách hàng cũ Hằng năm, sau hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại các khách hàng hiện hữu, ví dụ có thể phát sinh những vấn đề mới, có các kiện của năm hiện làm giới hạn phạm vi kiểm toán chẳng hạn xung đột lợi ích SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai giữa khách hàng hiện này với khách hàng hiện khác khiến KTV không thể tiếp tục kiểm toán cho họ Ngoài có trường hợp, KTV cần ngưng kiểm toán cho khách hàng, ví dụ xảy tranh chấp giữa khách hàng với KTV hay giữa đơi bên có mâu thuẫn phạm vi kiểm toán, hay có những tranh luận những thủ tục kiểm toán cần thực thi 1.2 Tìm hiểu lý mời kiểm tốn khách hàng Thực chất của việc nhận diện các lý kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ Việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến mức độ chính xác của ý kiến đưa và số lượng chứng phải thu thập Đó là sở để thiết kế phương pháp kiểm toán và lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp Cụ thể, các BCTC của công ty cổ phần lên sàn cần sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thơng tin BCTC đòi hỏi càng cao và sớ lượng chứng kiểm toán cần thu thập, quy mô và độ phức tạp của kiểm toán càng tăng lên Điều này lại càng đòi hỏi phải có sớ lượng KTV có trình độ và nằn lực thích hợp để thực hiện kiểm toán Theo Luật Kiểm toán độc lập, có sáu đới tượng bắt buộc kiểm toán đới với BCTC năm gờm doanh nghiệp có vớn đầu tư nước ngoài, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, công ty đại chúng, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán Đồng thời, bắt buộc kiểm toán đối với báo cáo toán dự án hoàn thành và các thông tin tài chính khác của doanh nghiệp nhà nước; doanh nghiệp, tổ chức thực hiện dự án quan trọng q́c gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước; doanh nghiệp, tổ chức có vớn góp của Nhà nước và các dự án khác Chính phủ quy định……Cùng với phát triển kinh tế thì số lượng các khách hàng tìm đến với các công ty kiểm toán ngày càng đa dạng với nhiều mục đích khác như: kiểm toán trước cổ phần hóa, kiểm toán trước giải thể, phá sản sáp nhập,…làm cho số lượng người sử dụng báo cáo tài chính tăng lên nhiều Do công ty kiểm toán cần phải xác định lý kiểm toán của khách hàng, vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và những hiểu biết chung khách hàng dựa khả của công ty để định hợp lý việc ký kết hợp đồng kiểm toán, xây dựng phương pháp tiếp cận kiểm toán Thông thường các doanh nghiệp mời kiểm toán với các lý khác nhau:  Đáp ứng yêu cầu công khai BCTC năm theo quy định của pháp luật quan chủ quản…  Kiểm toán để báo cáo tài chính của doanh nghiệp có mức độ tin cậy cao  Kiểm toán trước lên sàn giao dịch chứng khoán  Kiểm toán theo quy định của tổng công ty tập đoàn  Kiểm toán trước giải thể hay phá sản  Kiểm toán để vay vốn ngân hàng đấu thầu  … Như thông qua việc nhận diện lý kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của công việc kiểm toán cần thực hiện từ SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai KTV dễ có cái nhìn trực quan tình hình biến động của của các tiêu, từ KTV có những nhận định nhằm đưa kế hoạch có chất lượng cao  Trong giai đoạn lập kế hoạch cho kiểm toán BCTC bán niên của các khách hàng niêm yết, KTV có tiến hành phân tích, so sánh tiêu BCĐKT vào ngày 30/06 năm tài chính hiện với năm tài chính trước, so sánh các tiêu BCKQHĐKD sáu tháng đầu năm với năm trước Tuy nhiên có hạn chế khâu phân tích BCTC cuối niên độ Các tiêu BCĐKT là các số liệu thời điểm nên cuối năm tài chính, KTV so sánh để tìm biến động giữa số dư các tài khoản vào cuối kỳ kế toán là hợp lý, đối với các tiêu thời kỳ BCKQHĐKD, lập kế hoạch kiểm toán cuối niên độ, KTV sử dụng các tiêu của năm tài chính hiện Điều này khiến các KTV khó nhận diện rủi ro xảy các biến động bất thường tháng cuối, số liệu tháng đầu năm kiểm toán 2.2.2 Hạn chế đánh giá hệ thống KSNB  Trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các KTV nhiều kiểm toán quan tâm đến việc vấn cán quản lý của đơn vị khách hàng văn phòng cơng ty mà ít thực hiện việc tham quan nhà xưởng, các hoạt động của đơn vị  Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng AAC hầu hết dựa vào các bảng câu hỏi KTV lập sở vấn ban quản lý đơn vị khách hàng Bảng câu hỏi này thiết kế chung cho loại khách hàng kiểm toán mà không xét đến ngành nghề hay hình thức sở hữu Điều này hạn chế khả đánh giá hệ thống KSNB có thiết kế phù hợp với đơn vị hay không  Một số công cụ hữu ích lưu đồ phân tích hệ thống KSNB lại ít sử dụng Giống việc sử dụng đồ thị phân tích, thông qua lưu đồ mô tả hệ thống KSNB, KTV phác họa rõ nét  Đa sớ các cơng ty niêm yết có quy mơ lớn, các cơng ty này thường có một vài chi nhánh, hay các công ty Tuy nhiên tìm hiểu hệ thống KSNB của các công ty này, KTV không sâu tìm hiểu các thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát các chi nhánh, mà vấn những người có liên quan các tổng cơng ty hay văn phòng chính Trong trườn hợp này, KTV khơng thể có cái nhìn tổng thể, toàn diện để biết các thủ tục kiểm soát chi nhánh có vận dụng có hiệu hay khơng, và khả đánh giá rủi ro kiểm soát thấp thực tế cao  Hiện nay, hầu hết các công ty khách hàng sử dụng phần mềm ứng dụng công tác hạch toán, phổ biến là phần mềm BRAVO, Fast Accounting hay Misa, …nên việc quan tâm đến môi trường xử lý thông tin máy tính là điều cần thiết, ảnh hưởng đến cơng tác đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng điều kiện hạch toán, xử lý nghiệp vụ máy Nhưng hiểu biết môi trường tin học công tác đánh giá KSNB môi trường tin học AAC chưa trọng nhiều Hầu công việc kiểm toán điều kiện khách hàng có sử dụng phần mềm hay khơng là khơng có gì khác biệt, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chứng từ và các sổ sách kế toán in từ phần mềm của đơn vị 2.2.3 Hạn chế xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 58 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai  Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát công ty thực hiện đừng lại việc xác định mức độ cao, trung bình, thấp của rủi ro cho toàn báo cáo tài chính và các khoản mục Công ty chưa trọng xem xét đến mức độ rủi ro của các sở dẫn liệu tương ứng cho khoản mục, chu trình Công ty không phác thảo cụ thể các thủ tục kiểm toán cho các khoản mục có khả chứa đựng sai sót mà kiểm toán viên tìm hiểu và ghi nhận vào phần “rủi ro liên quan đến các tài khoản cụ thể”  Khi xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và phân bổ mức trọng yếu này cho các khoản mục, công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV là chính Hiện nay, công ty dựa vào bốn tiêu để xác lập mức trọng yếu là: Tổng doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu là lợi nhuận trước thuế Đa số các KTV kiểm toán các công ty niêm yết thường chọn tiêu lợi nhuận trước thuế sau thuế để ước tính mức trọng yếu ban đầu cho toàn BCTC vì là điều mà hầu hết các cổ đông, các nhà đầu tư quan tâm Tuy nhiên, số trường hợp, tùy vào mục đích cụ thể hay lí mời kiểm toán của khách hàng mà KTV lựa chọn tiêu cho phù hợp  Ở AAC, có quy định cách thức phân bổ mức trọng yếu riêng, nhiên quy định phân bổ mức trọng yếu theo quy mô giá trị khoản mục mà AAC áp dụng là khơng phù hợp vì mang tính chất toán học tuý Đối với các cơng ty niêm yết, sớ khoản mục có khả xảy sai sót cao vớn chủ sở hữu, doanh thu, lợi nhuận…thì KTV không thể áp dụng phương pháp phân bổ này Khi đó, rủi ro không phát hiện các sai phạm trọng yếu cao II MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC XÂY DỰNG KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT DO CÔNG TY AAC THỰC HIỆN Xây dựng hệ thống đánh giá khả chấp nhận khách hàng theo thang điểm 1.1 Tầm quan trọng việc đánh giá khả chấp nhận khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết Cơng ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC là số 13 công ty UBCKNN chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán Để kiểm toán niêm yết, năm, cơng ty phải trải qua vòng xét duyệt với những điều kiện khắt khe Khi chấp thuận, điều đờng nghĩa với cơng ty khẳng định uy tín, thương hiệu và chất lượng dịch vụ của mình Nhưng chấp nhận kiểm toán khách hàng niêm yết đồng nghĩa với việc rủi ro kiểm toán cao và KTV chịu nhiều áp lực số lượng người sử dụng BCTC kiểm toán nhiều và ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán đến định của nhà đầu tư là lớn Khi mà kỳ vọng của cổ đông vào khả sinh lời của công ty cao, các nhà quản lý có nhiều động lực gian lận để “xào nấu” số liệu kế toán nhằm tăng giá cổ phiếu, là điều kiện kinh tế nói chung và thị trường chứng khoán nói riêng, ảm đạm hiện Đánh giá khả chấp nhận khách hàng là khâu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán “Kiểm toán là dịch vụ bán niềm tin”, đặc biệt trường hợp kiểm toán niêm yết, giá trị của ý kiến kiểm toán càng quan trọng Uy tín của KTV và cơng ty kiểm toán gói gọn việc giải vấn đề “có rủi ro hay khơng SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 59 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai rủi ro”, “trọng yếu hay không trọng yếu”…Do vậy, công ty nên ý chính sách quản lý rủi ro, từ khâu chấp nhận khách hàng, việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo doanh nghiệp là khâu đặc biệt quan trọng 1.2 Bảng đánh giá khả chấp nhận khách hàng theo thang điểm 1.2.1 Các vấn đề cụ thể cần lưu ý đánh giá khả chấp nhận khách hàng Trong quá trình tìm hiểu khâu đánh giá khả chấp nhận khách hàng của công ty, người viết nhận thấy, quy trình tìm hiểu thông tin để định chấp nhận hay không việc thực hiện kiểm toán BCTC của khách hàng niêm yết không khác biệt nhiều so với đánh giá khả chấp nhận nhóm khách hàng thơng thường Rõ ràng, nêu trên, kiểm toán niêm yết tiềm ẩn nguy xảy các sai phạm cao Bên cạnh những thông tin chung đề cập phần II thì những vấn đề cụ thể đới với nhóm khách hàng này mà KTV cần tìm hiểu kỹ lưỡng hơn, là: - Rủi ro biến động quy mô và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - Tính chính trực của máy quản lý của đơn vị khách hàng - Những áp lực, thách thức mà doanh nghiệp gặp phải, chủ yếu áp lực đạt lợi nhuận kế hoạch và tăng giá cổ phiếu Từ những vấn đề đáng lưu ý trên, KTV thiết kế bảng câu hỏi để có thể đưa đánh giá có nên chấp nhận khách hàng hay không 1.2.2 Bảng đánh giá Thiết kế của đánh giá tập trung vào việc đánh giá rủi ro thông qua những vấn đề cần ý đới với nhóm khách hàng này Số câu hỏi đưa là 20, ương ứng với các mức điểm từ 1-5 Bảng hệ thống câu hỏi đánh giá khả chấp nhận khách hàng có thể thiết kế sau: Câu hỏi Thang điểm Về hoạt động kinh doanh công ty Trong năm, khách hàng thu hẹp, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh Khách hàng có cấu lại tổ chức hay cắt giảm nhân để giảm chi phí Cơ cấu sản phẩm, ngành nghề kinh doanh của công ty không quá phức tạp hay chứa đựng nhiều rủi ro kinh doanh Về cấu tổ chức Sự hợp lý của cấu tổ chức của công ty với quy mô và hình thức kinh doanh của công ty Các thành viên Ban lãnh đạo có đủ trình độ và kinh nghiệm để thực hiện nhiệm vụ của mình Sự phù hợp phân công quyền hạn và trách nhiệm với quy mô và hình thức kinh doanh của cơng ty Về tính trực nhà quản lý HĐQT và BGĐ không bị chi phới một nhóm các cá nhân có động gian lận (khơng trung thực) SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 60 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai HĐQT và BGĐ trước chưa liên quan đến hành vi gian lận hành vi vi phạm pháp luật nào 9.Ban lãnh đạo tạo điều kiện thuận lợi để KTV thực hiện công việc của mình 10 Sự giải thích của Ban quản lý cho KTV số vấn đề quan trọng liên quan đến các vấn đề KSNB, hệ thống kế toán 11 Sự tạo điều kiện của Ban quản lý để KTV tiếp xúc với KTV tiền nhiệm 12 Sự cung cấp đầy đủ thông tin và các tài liệu cần thiết của công ty khách hàng cho KTV 13 Ban lãnh đạo công ty khách hàng ln có mới quan hệ tớt với các KTV 14 Sự tin tưởng của KTV vào tính liêm chính của BGĐ và HĐQT Những áp lực hay thách thức mà doanh nghiệp gặp phải 15 Khách hàng có vướng vào các vụ tranh chấp, kiện tụng pháp lí 16 Số lượng và tình hình phát triển của đới thủ cạnh tranh biến động theo chiều hướng có lợi cho đơn vị 17 Biến động giá sản phẩm, dịch vụ mà đơn vị kinh doanh 18 Biến động giá cổ phiếu của đơn vị sàn chứng khoán 19 Áp lực toán các khoản nợ đến hạn năm tài chính hiện và năm tài chính 20 Sự thay đổi chính sách của Nhà nước có ảnh hưởng bất lợi đến hoạt động kinh doanh của đơn vị Tổng Thông qua việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán hệ thống câu hỏi theo thang điểm nhằm xác định mức độ rủi ro của hợp đồng kiểm toán để KTV có hướng xử lý thích hợp 1.2.3 Cách đánh giá chấp nhận khách hàng Một điểm lưu ý đánh giá chấp nhận khách hàng, việc chấm điểm này hoàn toàn là xét đoán của KTV sau tìm hiểu thông tin đơn vị khách hàng thông qua các việc trao đổi với BGĐ, nhân viên của đơn vị, trao đổi với KTV tiền nhiệm, hay thông tin từ sách báo, các bên liên quan…, quá trình thu thập này thực hiện kỹ lưỡng, lượng thông tin thu khá đầy đủ là sở đáng tin cậy để KTV đưa định Với hệ thống câu hỏi đánh giá theo thang điểm này thì KTV có thể đánh giá sau: • Một khách hàng coi là có rủi ro mức thông thường số điểm từ 75 điểm trở lên • Một khách hàng coi là có rủi ro mức kiểm soát số điểm từ 40 đến 75 điểm SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 61 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai • Một khách hàng coi là có rủi ro mức cao số điểm 40 điểm Công ty tiến hành kiểm toán cho các công ty khách hàng mà có rủi ro mức thơng thường mức kiểm soát được, không nên kiểm toán cho những khách hàng có mức rủi ro cao Tuy nhiên, khơng phải với khách hàng công ty đánh giá mức rủi ro cao, công ty từ chối không cung cấp dịch vụ KTV cần phải đánh giá kỹ những áp lực, thách thức mà khách hàng gặp phải có khả ảnh hưởng đến tính chính trực của ban lãnh đạo, khả xảy gian lận và liệu rủi ro kiểm tóan có thể giảm thiểu đến mức chấp nhận Từ đó, KTV cân nhắc có nên chấp nhận kiểm toán hay không, kể đối với những khách hàng ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm, thì KTV cần phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp, tuyệt đối không đánh giá khả chấp nhận khách hàng cách sơ sài theo lới mòn Với việc xây dựng hệ thống câu hỏi để đánh giá khả chấp nhận kiểm toán theo thang điểm, bên cạnh việc đánh giá khả chấp nhận kiểm toán đánh giá mức độ rủi ro hợp đờng kiểm toán Đánh giá rủi ro khoản mục Nhìn chung, sau tìm hiểu môi trường và đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh thu thập thông tin các chu trình chủ yếu, KTV đáng giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cho toàn BCTC, và xác định rủi ro liên quan đến số khoản mục cụ thể không đánh giá theo các mức độ Thêm nữa, số khoản mục đáng lưu ý kiểm toán các công ty niêm yết chưa KTV quan tâm 2.1 Vốn chủ sở hữu 2.1.1 Rủi ro chủ yếu khoản mục Vốn chủ sở hữu - Đầu tiên, cần thận trọng xem xét trường hợp công ty niêm yết phát hành thêm cổ phiếu để tăng vốn Bởi lẽ, khác với các công ty đại chúng chưa niêm yết, cổ phiếu của công ty niêm yết mua bán tự thị trường Và có gian lận sai sót gì việc phát hành thêm cổ phiếu để tăng vốn mà không bị phát hiện thì nhà đầu tư là người phải gánh chịu thiệt hại mua những cổ phiếu này - Vấn đề trở nên đặc biệt nghiêm trọng công ty niêm yết tăng vốn “khống”, tăng vốn mà không tăng tài sản tương ứng kèm cổ phiếu phát hành thêm khơng có giá trị thực và chẳng qua là giấy lộn 2.1.2 Các biện pháp kiểm soát rủi ro khoản mục giai đoạn lập kế hoạch Để kiểm soát vấn đề này, giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần ý đến khoản mục Vốn chủ sở hữu, thấy phát sinh tăng vốn, KTV lưu ý thiết kế thủ tục làm rõ số vốn tăng lên hiện thể hiện chủ yếu những tiêu nào bên phần tài sản và phải đảm bảo tính có thực giá trị của những tài sản này - Nếu tăng vốn tương ứng với tăng tiền gửi ngân hàng tài sản cố định… thì đơn giản cho việc kiểm tra và xác nhận Thủ tục mà KTV cần lưu ý là kiểm tra giấy báo Có của ngân hàng số tiền và nội dung, kiểm tra chứng từ hình thành tài sản cố định - Tuy nhiên, việc tăng vốn lại tương ứng với việc tăng loại tài sản “nhạy cảm” tiền mặt, phải thu khác, đầu tư tài chính thì KTV cần phải thận trọng thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, chí là cảnh giác với các gian lận có thể xảy kiểm toán các khoản mục này Ví dụ, tăng vớn góp tiền mặt lại chuyển tiền cho các đối tác để thực hiện dự án và treo thành khoản SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 62 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai phải thu khác Thông thường những khoản nợ kiểu này có đầy đủ biên đối chiếu và xác nhận công nợ Đây là những điểm mà KTV cần ý, lẽ việc lấy thông tin xác nhận hay đối chiếu công nợ đó, đơn vị kiểm toán hoàn toàn có thể “đạo diễn” từ những công ty vệ tinh của họ Còn thực tế thì dự án, hay các cơng trình nào? Hiệu sử dụng vớn đầu tư sao? Tiến độ thực hiện nào? Hay là dự án giấy? Nếu KTV không ý tới thông tin này thì nhà đầu tư có thể bị đánh lừa giá trị tài sản của doanh nghiệp, từ đưa định đầu tư có thể rủi ro Như vậy, với số dư phải thu khác quá lớn, KTV cần phải làm rõ mục đích chuyển tiền cho các đới tác là gì, có hợp lý hay khơng vì thơng thường ít nào cơng ty có thể chuyển các khoản tiền lớn cho đối tác với lý chung chung là để thực hiện dự án ABC nào dự án chưa có dấu hiệu tiến triển gì vì khả quan, khoản tiền trình bày khoản mục khác khơng là phải thu khác nữa 2.2 Các khoản đầu tư tài Trên BCTC của các cơng ty niêm yết, có thể bắt gặp nhiều các khoản đầu tư tài chính là đầu tư vào cổ phiếu (hay đầu tư góp vớn vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết) Nếu cổ phiếu đầu tư là cổ phiếu niêm yết thì vấn đề trở nên đơn giản vì cổ phiếu có giá giao dịch tương đới rõ ràng và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp đầu tư thì kiểm toán và công bố Vậy với cổ phiếu của các công ty chưa niêm yết thì sao? Rủi ro đối với khoản mục này phải đánh giá mức cao, và KTV phải thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp để kiểm soát rủi ro Vấn đề là KTV cần xem xét liệu có cần phải lập dự phòng cho giảm giá của các khoản đầu tư không Nếu các khoản đầu tư xếp vào loại đầu tư thương mại ngắn hạn thì việc lập dự phòng vào giá giao dịch thực tế của cổ phiếu Nhưng tính đến thời điểm này thì chưa có hướng dẫn cụ thể việc xác định giá giao dịch cho cổ phiếu chưa niêm yết nào Văn gần là Công văn số 322/UBCKQLPH ngày 04 tháng 02 năm 2012 của Ủy ban chứng khoán nhà nước nói chờ văn hướng dẫn, trường hợp chưa có giá tham chiếu để làm sở trích lập dự phòng, các KTV cần nâng cao đạo đức nghề nghiệp, xem xét giá tham khảo từ các nguồn tin cậy (báo chí, thông tin thị trường) và giá trị sổ sách để làm giá trị tham khảo và nêu rõ báo cáo tài chính kiểm toán Như hướng dẫn vấn đề này khá mơ hờ và thường cái gì mơ hờ thì dễ rủi ro vì mang nặng cảm tính Nhưng vấn đề cần quan tâm lại là các khoản đầu tư tài chính này xếp vào đầu tư dài hạn Việc lập dự phòng hay khơng đới với các khoản đầu tư dài hạn vào kết hoạt động của doanh nghiệp đầu tư, lỗ và làm vớn chủ nhỏ vớn góp thì dự phòng trích lập Do lập dự phòng hay khơng phụ thuộc hoàn toàn vào thông tin tài chính từ doanh nghiệp đầu tư 2.3 Lợi nhuận Vài năm trở lại đây, sức ép đối với các doanh nghiệp niêm yết để đạt tiêu lợi nhuận kế hoạch là lớn Trong giai đoạn kinh doanh khó khăn, các doanh nghiệp niêm yết có thể vận dụng nhiều các thủ thuật kế toán để “đánh bóng” báo cáo tài chính và “thổi phờng” lợi nhuận nhằm giữ giá cổ phiếu, tránh sức ép của cổ đông, nhằm thu hút thêm nhiều cổ đông để tăng ng̀n vớn chớng đỡ lại những sóng gió của khó khăn tài chính, tránh khả bị thâu tóm…Trước những gian lận, thủ thuật kế toán ngày càng tinh vi, kiểm toán, giai đoạn SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 63 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai lập kế hoạch, các KTV cần phải lưu ý số vấn để có thể giảm thiểu rủi ro kiểm toán, đảm bảo tin cậy cho công chúng các thông tin sau kiểm toán Lợi nhuận là tiêu tính dựa vào số liệu các tiêu liên quan, có nhiều cách để làm cho lợi nhuận gia tăng, phổ biến là ghi khớng doanh thu ghi thiếu chi phí hay kết hợp hai Điều này có nghĩa là KTV cần đánh giá rủi ro cho các khoản mục này cao kiểm toán doanh nghiệp niêm yết so với các doanh nghiệp chưa lên sàn 2.3.1 Doanh thu 2.3.1.1 Những rủi ro sai phạm chủ yếu khoản mục doanh thu công ty niêm yết Doanh thu là tiêu hiệu hoạt động các nhà đầu tư quan tâm, và có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của khách hàng Vài năm gần đây, các công ty niêm yết thường gian lận doanh thu theo hướng khai khớng Trong thời điểm kinh tế khó khăn và cạnh tranh khốc liệt hiện nay, doanh thu cao đông nghĩa với việc sản phẩm của công ty tạo uy tín, thương hiệu và có lực cạnh tranh tốt Điều này tạo an tâm cho nhà đầu tư khả phát triển của công ty tương lai Các gian lận ghi khống doanh thu chủ yếu - Doanh thu rơi vào tuần cuối tháng năm trước lại đưa vào năm sau (năm lập BCTC) - Doanh nghiệp ký hợp đồng vào những tháng cuối năm tài chính hiện tại, không giao hàng, ghi nhận doanh thu và phải thu khách hàng Sang đầu năm sau lại hủy hợp đờng Có thể là những hợp đờng với đới tác làm ăn khơng có thật Trong sớ trường hợp công ty thay đổi số điều khoản giá, hậu mãi…nhằm thu hút khách hàng kí hợp đờng, khơng có lực đáp ứng (trường hợp này ít xảy hơn, hủy hợp đồng, công ty phải chịu khoản phạt vi phạm hợp đồng và uy tín, hình ảnh công ty bị ảnh hưởng) Một trường hợp nữa, công ty niêm yết sử dụng các công ty vệ tinh của mình, ghi nhận doanh thu chủ yếu từ các giao dịch nội Điều này làm tăng đáng kể doanh thu kỳ - Một số khách hàng niêm yết hoạt động kinh doanh lĩnh vực bất động sản thì lại vi phạm theo hướng ghi nhận doanh thu nhiều tiến độ hợp đồng xây dựng hay mức độ hoàn thành cơng trình, dự án… 2.3.1.2Các biện pháp phòng ngừa rủi ro khoản mục doanh thu khách hàng niêm yết Ngoài các thủ tục áp dụng kiểm toán doanh thu, đối với khoản mục này các khách hàng niêm yết, giai đoạn lập kế hoạch, KTV có thể thiết kế sớ thủ tục bổ sung nhằm kiểm soát rủi ro xảy các sai phạm nêu trên.Cụ thể: - Kiểm tra tính gối đầu của doanh thu Đối với các bút toán ghi nhận doanh thu đầu năm, KTV kiểm tra hợp đờng, hóa đơn và phiếu xuất kho, xem xét thời điểm ghi nhận doanh thu với thời điểm lập hóa đơn, thời điểm giao hàng ghi điều khoản hợp đồng Trong trường hợp năm hiện tại, doanh thu của đơn vị khách hàng quá thấp, khách hàng có thể ghi nhận thêm doanh thu của năm sau KTV nên kết hợp với thủ tục cut-off để xác định liệu doanh thu ghi nhận năm tài chính là kỳ kế toán SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 64 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai - Trường hợp, khách hàng sử dụng các hợp đồng mua bán khơng có thực, KTV bên cạnh việc kiểm tra hợp đồng mua bán, gửi thư xác nhận phải thu khách hàng, kiểm tra việc xuất kho hàng hóa và ghi nhận giá vốn tương ứng, KTV tìm hiểu thêm thông tin các khách hàng khách hàng thân thuộc và phát sinh giao dịch lớn Đặc biệt, KTV ý các khoản doanh thu nội bộ, doanh thu nội lớn - Đối với doanh nghiệp niêm yết kinh doanh bất động sản: kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có theo hợp đồng hay theo tiến độ hoàn thành hay không Rõ ràng trường hợp này, bên cạnh việc sử dụng biên đánh giá phần trăm hoàn thành (biên nghiệm thu) công trình, dự án phận kỹ thuật của khách hàng cung cấp, KTV nên tham vấn thêm ý kiến chuyên gia 2.3.2 Chi phí Nếu các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các công ty chưa niêm yết thường gian lận theo hướng ghi thiếu chi phí để trốn nghĩa vụ thuế TNDN với Nhà nước thì các công ty niêm yết lại gian lận theo hướng ngược lại Với mục đích làm đẹp BCTC, ghi thiếu chi phí xem là biện pháp hữu hiệu 2.3.2.1 Các rủi ro sai phạm chủ yếu khoản mục chi phí cơng ty niêm yết - Giấu các khoản chi phí phát sinh kỳ cách không ghi nhận là cách cách này ít sử dụng, là đối với các khoản chi phí chi tiền mặt trực tiếp Đối với chi phí không tiền mặt trực tiếp chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, đơn vị ghi nhận ít số thực tế xuất dùng hay ghi nhận tiền lương thấp số thực tế - Một biện pháp “phù phép” số liệu nhiều đơn vị sử dụng là các ước tính kế toán Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho hay giảm giá các khoản đầu tư tài chính…thường bị “cho qua” trích lập ít sớ thực tế Đơn cử, việc trích lập dự phòng các công cụ tài chính ngắn hạn, dài hạn, đầu tư vào cổ phiếu chưa niêm yết,…trong trường hợp thiếu các giao dịch thực tế để chứng minh giá trị ngày lập báo cáo, đơn vị có cớ để khơng trích lập dự phòng các khoản đầu tư không hiệu quả, đối với doanh nghiệp niêm yết, các khoản đầu tư tài chính thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản 2.3.2.2 Các biện pháp phòng ngừa rủi ro khoản mục chi phí giai đoạn lập kế hoạch - Gian lận theo hướng khai thiếu cách giấu các chứng từ liên quan khó bị phát hiện, nhiên đối với các chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công,… những chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất nói chung, KTV có thể sử dụng số liệu định mức Điểm này giai đoạn lập kế hoạch, trưởng đoàn kiểm toán lưu ý cho các trợ lý thủ tục tính toán lại giá thành sản phẩm - Đối với các ước tính, bên cạnh thủ tục kiểm toán thường sử dụng là ước tính lại, kiểm tra việc tuân thủ quy định kế toán trích lập dự phòng và đới chiếu với số liệu của khách hàng, với các khoản đầu tư tài chính không hiệu quả, KTV lưu ý đơn vị trích lập thêm dự phòng Dù là đới với các khoản đầu tư vào loại cổ phiếu OTC không xác định giá, khách hàng có thể lập dự phòng cách so sánh với loại cổ phiếu tương tự niêm yết SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 65 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Sử dụng phương pháp phân tích rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch công ty niêm yết Thủ tục phân tích vận dụng tiến trình lập kế hoạch kiểm toán công ty niêm yết không những giúp các công ty kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán mà giúp các KTV hiểu sâu sắc và đánh giá những rủi ro những hạn chế từ phía khách hàng để từ đưa các ý kiến nhận xét tình hình tài chính của khách hàng trung thực và hợp lý và để giúp người đọc hiểu thực trạng của cơng ty mà từ có thể đưa định đắn Việc phân tích rủi ro kinh doanh chính sách của Nhà nước các yếu tố bên ngoài, các chiến lược kinh doanh và chiến lược tài chính tác động đến, lập kế hoạch kiểm toán các công ty niêm yết có thể giúp KTV nhìn nhận và xác định rủi ro Sơ đồ mơ hình rủi ro kinh doanh Mô hình rủi ro kinh doanh đặc biệt nhấn mạnh đến hiểu biết doanh nghiệp và những rủi ro tiềm ẩn khách hàng buộc công ty kiểm toán và KTV phải hiểu biết thật KTV giảm bớt ý vào các giao dịch thường xuyên và hướng tập trung vào các giao dịch không thường xuyên các ước tính kế toán hay các vấn đề liên quan đến định giá là những khoản mục dễ có gian lận báo cáo tài chính Việc lưu ý rủi ro kinh doanh giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sát với thực tế, vì phương pháp này tiết kiệm chi phí khối lượng công việc phải làm ít đới với những sớ khơng có khả bị sai sót nghiêm trọng Ngoài ra, việc sử dụng cách tiếp cận rủi ro kinh doanh phù hợp, KTV có thể có những chứng kiểm toán thuyết phục và giúp giảm các thử nghiệm làm cho kiểm toán hiệu Để vận dụng tốt mô hình rủi ro kinh doanh, phục vụ đắc lực hoạt động kiểm toán cần thiết có hỗ trợ của các mơ hình sau: Mơ hình PEST Phân tích rủi ro từ mơi trường kinh tế vĩ mô theo yếu tố “PEST”, người ta thường gọi là mô hình PEST SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 66 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Sơ đồ mơ hình PEST Đây là bớn yếu tớ bên ngoài của doanh nghiệp và ngành, có ảnh hưởng trực tiếp đến các ngành kinh tế, tác động của các yếu tố này đem lại yếu tố khách quan Mô hình PEST giúp KTV tìm hiểu các yếu tố bên ngoài tác động đến DN cần kiểm toán các có hệ thớng và thơng qua việc phân tích các yếu tớ trên, kiểm toán viên có những hiểu biết định ngành, lĩnh vực mà khách hàng có tham gia nhằm thấy những thách thức, những hội và qua đánh giá các rủi ro có thể có khách hàng Mô hình này cung cấp cho kiểm toán viên cái nhìn các nguy cơ, rủi có thể hiện diện doanh nghiệp cần phải quan tâm nhiều tiến hành kiểm toán Mơ hình 5F Mơ hình này xem xét cường độ cạnh tranh thị trường ngành sản xuất bất kỳ, tất chịu tác động của năm áp lực cạnh tranh KTV biết những áp lực mà doanh nghiệp và đới phó, từ có thể đánh giá những nguy tìm ẩn, những rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán Chính việc phân tích phân tích năm áp lực cạnh tranh tác động đến doanh nghiệp giúp kiểm toán viên có những hiểu biết doanh nghiệp những vấn đề doanh nghiệp gặp phải SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 67 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai KTV dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình để dự đoán các rủi ro liên quan, từ thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp để giảm rủi ro x́ng mức có thể chấp nhận Mơ hình SWOT Mơ hình này giúp đánh giá rủi ro thông qua phân tích khả của khách hàng và mơi trường bên ngoài có ảnh hưởng đến đơn vị + Phân tích khả của đơn vị có thể xét hai mặt là điểm mạnh (strengths) và điểm yếu (weaknesses) + Phân tích môi trường bên ngoài ảnh hưởng hai khía cạnh là tạo hội (opportunities) và những thách thức (threats) Như vậy, qua việc phân tích vấn đề (SWOT), KTV có thể đánh giá sơ tình hình tài chính, vị cạnh tranh của DN hiện và qua có thể đánh giá tính hoạt động liên tục và rủi ro kiểm toán liên quan Mơ hình 7S Đây là những yếu tớ bên của doanh nghiệp, là cấu tổ chức, là chiến lượt kinh doanh… Mô hình này cung cấp cho KTV các phản ứng của DN để đới phó các rủi ro từ nội hay các rủi ro từ môi trường bên ngoài Như các phản ứng ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán nào? Liệu có vi phạm gì hay khơng? Có gian lận ban giám đớc gây hay khơng? Đó là hàng loạt câu hỏi khó tiến hành tìm hiểu doanh nghiệp, cách phản ứng của doanh nghiệp trước thay đổi của môi trường kinh doanh hiện Đó là cách tiếp cận rủi ro hay, cho KTV những đánh giá đắn và có thủ tục thích hợp để phát hiện các rủi ro tìm ẩn nhanh và hiệu Mô hình rủi ro kinh doanh phải tiến hành kiểm toán vì mang lại hữu hiệu và hiệu cho hoạt động kiểm toán, đờng thời là xu phát triển của thời đại Cần phải vận dụng linh hoạt các mô hình hỗ trợ để phát huy hết khả của mô hình rủi ro kinh doanh Do đó, yêu cầu KTV phải đánh giá ảnh hưởng của môi trường bên lẫn ngoài, hiểu cách đới phó những ảnh hưởng từ ban giám đớc doanh nghiệp và tiến hành phân tích đánh giá những rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán mà đề các thủ tục kiểm toán cần thiết Sau sử dụng mô hình rủi ro kinh doanh để tìm hiểu khách hàng, KTV đánh giá những tác động ảnh hưởng đến doanh nghiệp, liệt kê các rủi ro liên quan, dự đoán thay đổi, xu hướng biểu hiện của các số tài chính báo cáo tài chính của khách hàng, từ tiến hành phân tích sơ báo cáo tài chính, kiểm tra phù hợp của các số tài chính, tiến hành so sánh, giải thích tìm nguyên nhân chênh lệch, và cuối cùng, là tổng hợp các điểm bất thường và thiết kế chương trình kiểm toán để phát hiện những điểm bất thường Tóm lại, tiến hành kiểm toán nhóm khách hàng là các cơng ty niêm yết-có thê nhận định là những nhóm khách hàng tiềm ẩn nhiều rủi ro, việc áp dụng mô hình rủi ro kinh doanh giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là điều tất yếu Áp dụng mô hình này giảm bớt áp lực của khối lượng công việc giới hạn thời gian của các KTV mùa kiểm toán, đồng thời đảm bảo bao quát các khía cạnh trọng yêu của kiểm toán SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 68 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển, yêu cầu minh bạch, công khai thông tin tài chính ngày càng cao, đặc biệt đối với các doanh nghiệp niêm yết, xem yêu cầu bắt buộc Kiểm toán niêm yết mang lại cho các công ty nhiều hội, nâng cao uy tín thương hiệu của mình, bên cạnh đó, là mảng khách hàng chứa đựng nhiều rủi ro Do việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và lập kế hoạch kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết nói riêng là yêu cầu cấp thiết hiện đối với các công ty chấp thuận kiểm toán niêm yết Qua thời gian thực tập công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC, em có hội tham gia kiểm toán thực tế đơn vị khách hàng, vận dụng những kiến thức học vào tình hình thực tế công ty, với giúp đỡ và hướng dẫn nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn TS Đoàn Thị Ngọc Trai của các cô, chú, anh, chị công ty giúp em hoàn thành đề tài “Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính các công ty niêm yết công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC” Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn và kiến thức thân nhiều hạn chế nên em mong nhận đóng góp các ý kiến để đề tài của em hoàn thiện Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn TS Đoàn Thị Ngọc Trai, Ban lãnh đạo và các anh chị công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này Đà Nẵng, tháng năm 2013 Sinh viên thực Trương Thị Mỹ Dung SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tập thể tác giả khoa kế toán - Đại học Kinh tế Quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Tập thể tác giả khoa kế toán - Đại học Kinh tế Quốc dân (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân TS Đoàn Thị Ngọc Trai (2008), Bài giảng kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Website : http://www.tapchiketoan.com/ Tập thể tác giả khoa kế toán-kiểm toán – Đại học Kinh tế TP Hờ Chí Minh (2009), Giáo trình Kiểm tốn, Nhà xuất Lao động xã hội Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – Chương trình kiểm tốn mẫu SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 Bản thảo chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai SVTH: Trương Thị Mỹ Dung – Lớp 35K18 ... CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT I QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ VAI TRÒ CỦA GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM... đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 2.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CMKTVN) sớ 300 nêu rõ: Kế hoạch kiểm tốn định hướng kiểm toán dựa hiểu biết kiểm toán. .. phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn CMKTVN số 300 nêu rõ “KTV công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách hiệu quả” Như việc lập kế