MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 1.1.1 Giới thiệu khái qt cơng ty 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển công ty 1.1.3 Tổ chức máy quản lý 1.1.3.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 1.1.3.2 Chức nhiệm vụ 1.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn 1.2.1 Bộ máy kiểm tốn 1.2.2 Những quy định cơng tác kiểm tóan CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng rủi ro hợp đồng 2.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên lập hợp đồng kiểm toán 2.1.3 Thu thập thông tin khách hàng 2.1.4 Phân tích sơ Báo cáo tài 2.1.5 Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội 2.1.6 Xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn 2.1.7 Chương trình kiểm toán 2.2 Giai đọan thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 2.2.2 Thử nghiệm 2.2.2.1 Thủ tục phân tích 2.2.2.2 Thủ tục chi tiết 2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm tốn 2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 2.4.1 Chuẩn bị kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty ABC 2.4.2 Thực kiểm toánkhoản mục nợ phải thu cơng ty ABC 2.4.3 Hồn thành kiểm tốnkhoản mục nợ phải thu công ty ABC CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN PHỤ LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh PHẦN MỞ ĐẦU Hiện nay, sống kỷ XXI, kỷ hội nhập kinh tế khu vực toàn giới Năm 2007 năm quan trọng đánh dấu gia nhập Việt Nam vào tổ chức WTO tổ chức thành công hội nghị APEC Hội nhập kinh tế vừa hội để phát triển đất nước, thử thách lớn nhiều lĩnh vực sản xuất dịch vụ Việt Nam để cạnh tranh với hàng hố nước ngồi thị trường nước Trong xu chung kinh tế đất nước, lĩnh vực dịch vụ kiểm toán Việt Nam bước chuẩn bị hội nhập hồn tốn với quốc tế Cơng ty TNHH KIỂM TỐN CPA có định hướng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế CPA trở thành hai tổ chức hợp pháp Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn quản trị kinh doanh, tài kế tốn kiểm tốn Nợ phải thu phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Nợ phải thu bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn Nợ phải thu đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý Nợ phải thu, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA, em chọn đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA” làm chuyên đề kiến tập Với chuyên đề thực tập này, em mong muốn sâu tìm hiểu quy trình kiểm tốn Nợ phải thu cách có hệ thống hai giác độ lí luận thực tiễn Trên sở kiến thức thu thập trình học tập thời gian kiến tập công ty, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán Nợ phải thu đơn vị Nội dung chuyên đề kiến gồm chương: Chương 1: Giới thiệu khái qt cơng ty TNHH kiểm tốn CPA Chương 2: Quy trình kiểm tóan khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tóan CPA Chương 3: Nhận xét kiến nghị Chuyên đề kết hợp phương pháp nghiên cứu: phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, mô tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với bảng biểu, vấn KTV trực tiếp tham gia cơng việc kiểm tốn… Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên chuyên đề tập trung vào quy trình kiểm toán Nợ phải thu CPA thực đơn vị khách hàng Trên sở đó, tổng kết quy trình kiểm tốn Nợ phải thu kiểm tốn BCTC CPA để rút học kinh nghiệm phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán nàY GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 1.1 Giới thiệu khái quát công ty 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Tên tiếng anh: CPA Auditing Co,Ltd Tên viết tắt: CPA Địa chỉ: 168/22 D2, P.25, q.Bình Thạnh, TP.HCM Điện thoại: (83)8 35 128 536 Website:http://kiemtoancpa.com Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA cơng ty kiểm tốn tư vấn thành lập vào tháng 11/2005 hình thức cơng ty TNHH hai thành viên trở lên theo Luật Doanh Nghiệp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp có chất lượng cao nhằm đáp ứng mục tiêu phát triển ngắn hạn dài hạn khách hàng Hiện nay, CPA tập trung thực dịch vụ sau: Kiểm tốn Báo cáo tài - Kiểm tốn hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội - Kiểm tốn thơng tin tài Kiểm toán: Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng - Báo cáo toán Dự án Báo cáo tốn cơng trình - Báo cáo tốn vốn đầu tư dự án Tư vấn đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế, cổ phần hóa, quản lý kinh doanh lĩnh vực có liên quan đến trình hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Dịch vụ kế tốn dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán, thuế, quản lý kinh doanh, đầu tư xây dựng chương trình có liên quan lĩnh vực kinh tế thị trường CPA phục vụ 150 khách hàng hoạt động nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác Thành đạt xuất phát từ nỗ lực phấn đấu không ngừng tập thể CPA, xây dựng lòng tin hài lòng khách hàng qua hợp đồng dịch vụ thực Khách hàng CPA bao gồm: Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật đầu tư Luật Doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, khách sạn, ngân hàng, giao thơng vận tải, dầu khí, Các quan, tổ chức quốc tế nước, văn phòng đại diện cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ Trong công tác xã hội, CPA tham gia thường xuyên nhiều chương trình Quỹ người nghèo, xây dựng nhà tình nghĩa, xây dựng nhà tình thương, Quỹ giúp đỡ nạn nhân chất độc màu da cam, v.v CPA xem hoạt động tích cực, đóng góp phần sức lực vào cơng xây dựng đất nước GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Tổ chức máy quản lý 1.1.2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 1.1.2 BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG NGHIỆP VỤ PHỊNG HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP KẾ TỐN TÀI CHÍNH PHỊNG KIỂM TỐN XDCB PHỊNG KIỂM TỐN DỰ ÁN PHỊNG KIỂM TỐN NGÀNH TM,DV PHỊNG TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN 1.1.2.2 Chức nhiệm vụ Bộ máy quản lý Công ty tổ chức theo mơ hình chức năng, phân chia theo phòng ban chức năng, phòng ban chịu trách nhiệm lĩnh vực riêng độc lập có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung Cơng ty Mơ hình quản lý tổ chức Công ty thành phòng ban sau: Ban Giám đốc: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, chiến lược kinh doanh, đạo thực hiện, lựa chọn thay đổi cấu tổ chức Công ty Giám đốc Công ty: Là người đứng đầu có tồn quyền định vấn đề mặt hoạt động Công ty đồng thời người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật trước Bộ tài Phó Giám đốc Cơng ty: Là người thực hoạt động đạo chuyên môn, nghiệp vụ,đưa ý kiến giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty công tác điều hành, quản lý Hiện nay, Công ty bao gồm phòng hành nghiệp phòng nghiệp vụ Các phòng chia theo mặt quản lý hành chính, tạo điều kiện cho cơng tác quản lý phân cơng trách nhiệm Mỗi phòng ban có chức năng, nhiệm vụ riêng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tương hỗ chịu lãnh đạo thống Ban Giám đốc Phòng hành nghiệpgồm phòng: GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Phòng Hành tổng hợp: phòng có nhiệm vụ định cơng tác tổ chức Công ty, tổ chức nhân sự, bảo vệ tài sản, cung cấp hậu cần cho Công ty, quản lý công văn đến đi, bảo vệ tài sản Công ty… Phòng Kế tốn tài chính: có nhiệm vụ trợ giúp Ban giám đốc việc điều hành, quản lý Cơng ty, theo dõi hạch tốn lương, tạm ứng cho cán cơng nhân viên… Phòng nghiệp vụ: Cơng ty có nhiều phòng nghiệp vụ cung cấp dịch vụ chuyên môn,đảm bảo thực theo kế hoạch mục đích chung tồn Cơng ty Các dịch vụ tiến hành kịp thời, đảm bảo chất lượng tuân thủ theo quy định pháp luật chế độ, chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam hay Chuẩn mực kế toán,kiểm tốn chấp nhận Việt Nam Phòng Kiểm tốn ngành thương mại, dịch vụ: Thực cung cấp dịch vụ tư vấn, tài kế tốn, kiểm toán liên quan tới hoạt động thương mại dịch vụ kiểm toán Ngânhàng, kiểm toán Bưu điện… có cung cấp dịch vụ sang lĩnh vực khác để hỗ trợ phòng ban khác Cơng ty Phòng Kiểm tốn dự án: Cung cấp dịch vụ liên quan tới dự án tổ chức Chính phủ phi Chính phủ… Hiện nay, kiểm toán dự án phát triển mạnh mẽ, đóng góp đáng kể tổng doanh thu Cơng ty Phòng Kiểm tốn xây dựng bản: phòng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hạng mục cơng trình hồn thành… thực đội ngũ KTV kỹ sư xây dựng có trình độ cao giàu kinh nghiệm Phòng Tư vấn kiểm toán:Thực dịch vụ tư vấn cho khách hàng vấn đề tài chính, kế toán, kiểm toán, thẩm định giá trị tài sản doanh nghiệp… Ngoài thực hỗ trợ phòng ban khác việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC… GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 1.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Bộ máy kiểm tốn Bộ phận Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm: GIÁM ĐỐC TRƯỞNG PHỊNG CÁC NHĨM TRƯỞNG KIỂM TỐN VIÊN Giám đốc: Phân cơng cơng việc cho trưởng phòng Trưởng phòng: Thực cơng việc đạo, kiểm sốt chất lượng dịch vụ cơng việc khác liên quan tới chun mơn Kiểm tốn- Kế tốn theo phân công Giám đốc Công ty Các nhóm trưởng: Quản lý, sốt xét chịu trách nhiệm cơng tác Book Keeping dịch vụ kiểm tốn với manager thơng qua kiểm tóan viên trực tiếp thực việc cung cấp dịch vụ kế toán kiểm tốn cho khách hàng Kiểm tóan viên: Trực tiếp thực hoạt đơng book keeping kiểm tốn đạo Trưởng phòng Nhóm trưởng Theo quy định cơng ty, kế tốn viên khơng chịu quản lý cụ thể từ nhóm trưởng nào, mà chịu quản lý theo công việc cụ thể Một kế tốn viên làm nhiều việc khác việc có nhóm trưởng quản lý riêng xen kẽ với 1.2.2 Những quy định cơng tác kiểm tóan Các kiểm toán CPA thực khái quát với bước công việc sau: * Những công việc thực trước kiểm toán * Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát * Thực kế hoạch kiểm toán * Kết thúc cơng việc kiểm tốn lập báo cáo GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh * Các hoạt động sau kiểm toán GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Quản lý kiểm tốn CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI giá,KIỂM kiểm sốt, xử lý rủi ro THU TẠI CƠNG TYĐánh TNHH TỐN CPA kiểm tốn Cơng việc thực Lựatại chọn nhóm kiểm tốn Quy trình kiểmtrước tốn kiểm khoảntóan mục nợ phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA bao gồm Thiết lập điều khoản hợp đồng giai đoạn: chuẩn bị kiểm tốn, thực kiểm tốn, hồn thành kiểm toán Chúng ta bắt kiểm toán đầu vào tìm hiểu thực trạng giai đoạn khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 2.1 Giai đọan chuẩn bị kiểm tốn Tìm hiểu hoạt động kinh doanh 2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng khách rủihàng ro hợp đồng Xem xét chấp nhận khách hàng cơng đoạn chuẩn bị Tìmviệc hiểuquan mơi trọng trườngtrong kiểmgiai sốt Lập kế hoạch kiểm hàng cóTìm kiểm tốn Việc chấp nhận khách thể hiểu đượcchu chiatrình làm kế haitốn nhóm là: tốn tổng qt Thực bước phân tích tổng quát Thực khách hàng cũ khách hàng Đánh Xác hàng định mức độ trọng cácĐối với khách hàng cũ: Đối với nhóm khách CPA xem yếu xét có nên tiếp tục cunggiá Xấycơng dựngviệc kế hoạch giao chuẩn cấp dịch vụ kiểm toán không? Để làm CPA sẽdịch xemvà lạiphục hồ sơvụkiểm quản lý khách hàng mực phục toán năm trước để tìm hiểu khách hàng Ngồi CPA cập nhật thông tin rủi ro vụ khách khách hàng xem có rủi ro khiến cơng ty cung cấp dịch vụ cho hàng khách hàng khơng ? Thử nghiệm sốt.được kiểm tốn Đối với khách hàng mới: Đây nhóm khách hàng lầnkiểm Thử khác (Thủ trước kiểm tốn cơng ty nghiệm kiểm tốn Đối tục với phân nhómtích khách hàng Thực kiểm tóan kiểm tra chi tiết) CPA thận trọng xem xét có nên chấp nhận cung cấp dịch vụ không? Khi tiếp Đánh giá kết nhận thư mời kiểm tốn nhóm khách hàng này, doanh nghiệp kiểm toán cử đại Thực soát xét BCTC diện, thường trưởng nhóm KTV có nhiều năm kinh nghiệm đến tiếp xúc trực tiếp khách hàng, trao đổi yêu cầu cụ thể khách hàng cách thận trọng Đồng thời tìm hiểu thơng tin khách hàng khía cạnh loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, lý doSốt mờixét kiểm Với xảy khách hàng cáctốn kiện sau ngày lậpđã báothì cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác CPA liên lạc với kiểm tốn viên tiền thập giải trình kháchsát KTV Kếtcóluận báo nhiệm để thơng tinThu xácthư Sau tiến BGĐ hành khảo hàng cáo lập kiểm toán trình bày vấn đề tìm hiểu báo cáo cho Giám đốc tình hình cụ thể khách Lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng qua khảo sát để Giám đốc định có tiếp nhận đề nghị kiểm tốn Lập báo cáo kiểm tốn khách hàng hay khơng? Sau Ban giám đốc xem xét định, xảy trường hợp: Trường hợp 1: Không chấp nhận kiểm tốn Cơng ty TNHH CPA tiến hành gửi thư từ Cáckèm họattheo động Đánh giáđối kếtvới quảcông chất lượnghàng chối kiểm toán lý sau từ chối kiểm toán ty khách kiểm toán kiểm toán Trường hợp 2: Chấp nhận kiểm tốn Cơng ty tiến hành lựa chọn đội ngũ KTV, lập ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng Đây thỏa thuận thức cơng ty khách hàng việc thực kiểm toán cung cấp dịch vụ khác Soát xét, kiểm soát giấy tờ làm việc 2.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên lập hợp đồng kiểm toán GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Sau Ban giám đốc chấp nhận kiểm toán tiến hành bố trí nhân thời gian thực kiểm toán để đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí thấp chấp nhận Điều ban lãnh đạo CPA cân nhắc trước kiểm tốn Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn, CPA thường ý lựa chọn KTV có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Đặc biệt tránh thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng nhiều năm Sau lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên, Cơng ty bắt đầu lập Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán thoả thuận văn bên tham gia kí kết (Cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng Cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng (theo mẫu [D210]-hợp đồng kiểm toán) Như vậy, hợp đồng kiểm toán phải lập kí thức trước tiến hành cơng việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng Cơng ty kiểm tốn Sau lựa chọn đội ngũ KTV ký kết hợp đồng kiểm tốn với cơng ty khách hàng, CPA tiến hành thu thập thông tin khách hàng để phục vụ cho việc kiểm tốn 2.1.3 Thu thập thơng tin khách hàng Tùy khách hàng (khách hàng thường niên hay khách hàng đầu tiên) mà KTV tiến hành thu nhập phần hay tồn thơng tin khách hàng Đối với khách hàng đầu tiên, ta cần tìm hiểu về: Hiểu biết mơi trường hoạt động yếu tố bên ảnh huưởng đến Công ty khách hàng (ngành nghề mà Công ty khách hàng kinh doanh v xu hướng ngành nghề, yếu tố pháp lý, yếu tố bên khác ảnh hưởng tới Công ty khách hàng) Đặc điểm Công ty khách hàng (lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu máy quản trị, hoạt động đầu tư tài Cơng ty khách hàng) Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan Việc đo lường đánh giá kết hoạt động Đối với khách hàng thường xuyên, thông tin khách hàng thu nhập vào lần kiểm tốn trước lưu trữ “Hồ sơ thường xun” cơng ty Vì vậy, KTV thu thập bổ sung thông tin phát sinh năm kiểm toán đặc biệt thay đổi sách kế tốn Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập tồn thơng tin khách hàng từ thành lập kiểm toán BCTC 2.1.4 Phân tích sơ Báo cáo tài Khi thực phân tích sơ BCTC, KTV thực việc phân tích biến động, phân tích hệ số, phân tích số dư bất thường -Phân tích biến động Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh KTV thực so sánh năm với năm trước kể số tuyệt đối tương đối cho khoản mục chủ yếu khoản mục có số dư lớn, biến động lớn tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ phải thu, lãi, lỗ ) Đối với khoản mục có biến động lớn mức trọng yếu chi tiết, KTV thực việc tìm hiểu vấn nhân viên khách hàng để đánh giá tính hợp lý biến động Nếu có biến động mà KTV chưa thể giải thích được, coi rủi ro trọng yếu cần quan tâm thực kiểm toán chi tiết -Phân tích hệ số: +Khi phân tích hệ số KTV thường tập trung vào 04 nhóm hệ số phố biến sau: Hệ số toán; hệ số đo lường hiệu hoạt động; khả sinh lời; hệ số nợ Khi phân tích hệ số KTV dùng hiểu biết kế tốn doanh nghiệp phân tích tài để phát biến động xu hướng lạ, hay việc thay đổi đột ngột số Việc phân tích hệ số giúp KTV phát rủi ro, từ đưa thủ tục kiểm tốn phù hợp cho rủi ro Đây q trình KTV sử dụng xét đốn chun mơn để thực Các hệ số toán: Là hệ số đo lường khả toán ngắn hạn doanh nghiệp so sánh với hệ số năm trước Việc phân tích hệ số tốn thơng thường giới hạn việc xem xét trường hợp có biến động lớn khả toán đánh giá khả toán ngắn hạn kiểm tra khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Hệ số đo lường hiệu hoạt động: Là hệ số đo lường hiệu vốn lưu động cơng ty Việc phân tích hiệu hoạt động giới hạn việc xem xét trường hợp có biến động lớn việc sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp Hệ số đo lường khả sinh lời: Là hệ số đo lường khả sinh lời doanh nghiệp so sánh với hệ số năm trước Việc phân tích hệ số sinh lời thơng thường giới hạn việc xem xét trường hợp có biến động lớn khả sinh lời doanh nghiệp đánh giá khả sinh lời gắn với kiểm tra khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Hệ số nợ: Là hệ số lường khả toán dài hạn doanh nghiệp so sánh với hệ số năm trước Việc phân tích hệ số tốn thơng thường giới hạn việc xem xét trường hợp có biến động lớn khả toán dài hạn doanh nghiệp kiểm tra khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Phân tích số dư bất thường: GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 10 đốn tài khoản có khả sai số, việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục phán xét nghiệp vụ khó Mục đích việc phân bổ nhằm giúp KTV xác định chứng thích hợp tài khoản để thu nhập với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, KTV phải tin tưởng sai sót kết hợp tất tài khoản phải ước lượng ban đầu tính trọng yếu CPA tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Bảng cân đối kế tốn mà khơng thực phân bổ cho tiêu Báo cáo kết kinh doanh tiêu Báo cáo kết kinh doanh sinh từ tiêu Bảng cân đối kế toán *Thiết kế chương trình kiểm tốn Trên sở thơng tin thu thập Công ty ABC, KTV định thực kiểm tra việc tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực quy định pháp lý có liên quan trình thực thủ tục kiểm toán khoản mục; thực kiểm tra chi tiết theo hướng tài sản khai khống, doanh thu khai khống, chi phí khai thiếu, cơng nợ khai thiếu Các khoản mục tài sản cố định, doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý, phải thu xác định cỡ mẫu theo qui định công ty, chọn mẫu theo phương pháp thống kê Các khoản mục khác thực kiểm tra theo đánh giá KTV chọn mẫu ngẫu nhiên Chương trình kiểm tốn PTKH 2.4.2 Thực kiểm tóan  Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Đây khách hàng cũ Công ty Kiểm tốn CPA, kiểm tốn Báo cáo tài năm trước KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, đồng thời cơng ty có quy mơ nhỏ, hệ thống kiểm sốt nội đơn giản, KTV năm tham khảo dựa vào giấy tờ làm việc năm trước để hiểu quy trình hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Trên sở hiểu biết ấy, KTV trao đổi với kế toán trưởng giám đốc đơn vị đổi có hệ thống kiểm sốt nội Xem xét vấn đề tồn năm trước doanh nghiệp giải năm chưa Chẳng hạn như: - Các sách áp dụng khoản phải thu khách hàng có quy định thành văn cụ thể hay khơng? – Có - Cơng ty có theo dõi khoản phải thu khách hàng? – Có - Các khoản nợ có đối chiếu lần năm? – Có - Các chứng từ quy trình bán hàng – thu tiền có Giám đốc kiểm tra, xem xét ký duyệt? – Có - Cơng ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi, khoản phép xóa nợ hay khơng? – Có  Nhận xét: Dựa câu trả lời công ty, thủ tục kiểm soát thiết kế tương đối phù hợp vận hành cách tương đối hiệu quả, cho phép ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót đáng kể phát sinh Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt Cơng ty ABC khoản phải thu khách hàng Khá tốt, mơi trường kiểm sốt hoạt động tương đối hiệu GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 15 Đánh giá nhìn chung hệ thống KSNB chưa đưa chứng tin cậy để giúp KTV thực Ngoài ra, cân nhắc vấn đề hiệu kinh tế kiểm toán, vậy, KTV lựa chọn thử nghiệm để thực kiểm toán  Thực thủ tục kiểm soát Thủ tục 1: Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng, chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan Để chứng minh hàng bán xét duyệt cẩn thận tính tn thủ quy trình bán hàng đơn vị KTV cần chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng kiểm tra trình lưu chuyển chứng từ đối chiếu chứng từ chu trình với nhau: đối chiếu chủng loại, số lượng, ngày phiếu xuất kho Cụ thể tháng lấy nghiệp vụ phát sinh để đối chiếu, kết có 12 mẫu lấy GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 16 STT 10 Bảng 2.1 : Mẫu nghiệp vụ phát sinh năm Ngày Hóa đơn Diễn giải TK đối Số tiền ứng Bán hàng Cơ Sở 11/01/201 BH00002 In Thành Ý theo 1311 162,365,133 hóa đơn 0000110 19/02/2016 BH00015 Bán hàng Công Ty TNHH SX TM XNK Đăng Khoatheo hóa đơn 0000143 31/03/2016 BH0816/ Bán hàng Cơng 392 Ty TNHH Global Dyeing hóa đơn 0000209 15/04/2016 BH00058 Bán hàng Chi Nhánh Công Ty TNHH Trang Huy Thịnh theo hóa đơn 0000243 15/05/2016 BH00077 Bán hàng Cơ Sở In Thành Ý theo hóa đơn 0000322 10/06/2016 BH0616/ Bán hàng Doanh 16 Nghiệp Tư Nhân Vải Sợi Hân Chúc theo hóa đơn 0000374 22/07/2016 BH0716/ Bán hàng Cơng 13 Ty Cổ Phần Dệt Long An theo hóa đơn 0000440 31/08/2016 BH0816/ Bán hàng Chi 60 Nhánh Công Ty TNHH Trang Huy Thinh theo hóa đơn 0000001 12/09/2016 BH0816/ Bán hàng Cao 75 Văn Tâm theo hóa đơn 0000032 14/10/2016 BH0816/ Bán hàng Công GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 17 1311 606,797,687 1311 34,100,938 1311 391,755,722 1311 266,969,337 1311 909,090,909 1311 217,295,182 1311 455,372,388 1311 182,086,568 1311 44,367,540 Ghi 134 11 15/11/2016 BH0816/ 207 12 28/12/2016 BH0816/ 247 Ty Cổ Phần Dệt Long Antheo hóa đơn 0000094 Bán hàng Cơng ty TNHH Quang Minh Thành theo hóa đơn 0000179 Công Ty TNHH S-Print.,INCxuất trả lại hàng HĐ 0252 ;261 ; 267;224 1311 234,856,842 1311 244,175,802 Sau kiểm tra đối chiếu, cho ta thấy 12 nghiệp vụ kiểm tra ngày tháng, chứng từ thành tiền xác với nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm Thủ tục 2: Xem xét xét duyệt ghi chép hàng hóa bị trả lại, giảm giá hàng bán Nhằm KTV thu thập chứng từ liên quan đến hàng hóa bị trả lại giảm giá hàng bán để xem có biên điều chỉnh nhằm đảm bảo khoản giảm trừ doanh thu có thực KTV cần kiểm tra chữ ký xét duyệt người có thẩm quyền, đối chiếu với văn điều chỉnh chứng từ khác có liên quan phiếu xuất kho biên hàng bán trả lại Từ đó, ta thấy KTV thu thập hóa đơn biên thỏa thuận Cơng ty TNHH ABC khách hàng việc giảm giá cho mặt hàng để kiểm tra nội dung thỏa thuận biên đối chiếu số tiền ghi nhận với số tiền hóa đơn, nhận thấy việc giảm giá hàng bán có thực số liệu hồn tồn khớp với hóa đơn trình bày bảng mẫu nghiệp vụ phát sinh năm  Thực thử nghiệm  Thực thủ tục phân tích Việc phân tích nhằm phát biến động khoản mục Báo cáo tài năm so với năm trước, kết phân tích yếu tố quan trọng giúp KTV lựa chọn thử nghiệm chi tiết phù hợp Vòng quay khoản phải thu phản ánh tốc độ biến đổi khoản phải thu thành tiền mặt thước đo quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp KTV cần thu thập số liệu khoản phải thu từ Bảng Cân đối kế toán (số đầu năm cuối năm), doanh thu từ Bảng Kết hoạt động kinh doanh sau áp dụng cơng thức có sẵn Excel tính vòng quay khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân Từ số hoạt động liên quan đến PTKH, KTV phân tích biến động tìm hiểu ngun nhân Bảng 2.2 : Phân tích biến động phải thu khách hàng năm phân tích số hoạt động liên quan đến phải thu khách hàng GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 18 Phân tích: 31/12/2016 31/12/2015 Phân tích biến động PTKH năm - Phải thu khách hàng 6,243,778,736 4,676,270,559 (1) Khách hàng trả tiền 667,086,571 20,325,500 trước (2) - Dự phòng khoản phải thu (3) Phân tích số hoạt động liên quan đến PTKH - Doanh thu (4) 98,227,734,18 82,568,083,63 - Vòng quay khoản 15 18 phải thu (5) = (4) / (1) - Số ngày thu tiền bình 24.33 20.44 quân (6) = 365/ (5) Chênh lệch Tỷ lệ(%) 1,567,508,177 33.52 646,761,071 3,182 - 15,659,650,547 18,96 17 20 Sau thực thủ tục phân tích, kết cho ta thấy Phải thu khách hàng năm 2016 biến động tăng so với năm 2015 33.52% (tương đương 1,567,508,177 đồng), cho thấy cơng ty kiểm sốt cơng nợ tốt khơng tốt so với năm vừa qua Số ngày thu tiền bình quân năm 2016 tăng so với năm trước khách hàng tốn trễ hạn so với hợp đồng Số ngày thu tiền bình quân năm gần 24 ngày lớn năm trước (năm trước 20 ngày) tăng 20% (4 ngày) số vòng quay khoản phải thu năm tăng đến vòng Từ thấy năm 2016, cơng ty hoạt động không hiệu quả, tốc độ biến đổi khoản phải thu thành tiền mặt chậm KTV cần lưu ý kiểm tra thời hạn toán hợp đồng có thay đổi lớn năm, đặc biệt đảm bảo khoản phải thu cuối kỳ ghi nhận có thật Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục 1: Lập bảng số liệu tổng hợp Đối chiếu số dư bảng tổng hợp với bảng cân đối phát sinh giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước KTV Kiểm tra việc ghi chép xác số dư đầu kì KTV lập bảng số liệu tổng hợp số dư khoản phải thu khách hàng năm trước Sau đối chiếu số dư đầu kì năm với báo cáo kiểm tốn năm trước Bảng 2.3 : Tổng hợp số dư tài khoản phải thu khách hàng Khoản mục Báo cáo kiểm toán 2015 Trên cân đối kế toán 2016 Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Phải thu khách 4,676,270,559 4,676,270,559 6,243,778,736 hàng Khách hàng trả tiền 20,325,500 20.325,500 667,086,571 trước GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 19 Sau kiểm tra ta thấy số liệu bảng tổng hợp có số dư đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm 2015 cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA kiểm tốn, số dư cuối kỳ trước kiểm toán khớp với bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2016 sổ chi tiết trước kiểm toán Vậy việc ghi chép số dư đầu kỳ đơn vị xác Thủ tục 2: Kiểm tra danh sách công nợ theo đối tượng KTV cần xác nhận số dư khoản phải thu có thật đối tượng Từ nguồn gốc liệu cơng việc báo cáo kiểm tốn năm 2015, danh sách công nợ ngày 31/12/2016 Sau thu thập tài liệu cần thiết, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp so sánh số tổng cộng sổ tổng hợp công nợ với tiêu phải thu khách hàng khách hàng trả tiền trước bảng CĐKT Sau KTV hoàn thành xác nhận, cho thấy số liệu khớp với sổ sách Bảng 2.4: Rà soát sơ lược phải thu khách hàng Thủ tục 3: Gửi thư xác nhận thủ tục thay Gửi thư xác nhận biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết áp dụng rộng rãi kiểm toán chi tiết khoản mục phải thu Trong kiểm tốn khoản mục PTKH, mục đích thủ tục xác nhận tính đắn số dư PTKH BCTC, qua phát khoản mục chưa ghi sổ ghi ghi sai KTV lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Sau lập danh sách khách hàng cần gửi thư xác nhận, KTV cung cấp danh sách cho khách hàng yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận đến đối tượng có danh GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 20 sách xác nhận số dư Địa nhận thư phản hồi đối tượng phải địa KTV Nếu khách hàng khơng trả lời, KTV tìm cách tiếp tiếp xúc với khách hàng để lấy thông tin phản hồi Nếu không được, KTV cần phải sử dụng thủ tục kiểm tốn thay như: kiểm tra hóa đơn bán hàng hợp thành số dư khoản nợ phải thu chứng từ có liên quan Dựa kết thư xác nhận thủ tục kiểm tốn thay thế, KTV xem xét tính thích hợp đầy đủ chứng thu thập KTV lập bảng tóm tắt để liệt kê thư nhận được, tổng hợp kết chung để trình bày hồ sơ kiểm toán: Số lượng số tiền thư hồi âm, tỷ lệ mẫu chọn so với tổng thể, mối liên hệ số liệu chưa kiểm toán với số liệu sổ sách Kết thu là: Thư gửi đi: 14, thư hồi âm: 10 Do KTV nhận thư xác nhận hồi âm 99%, đó, KTV khơng thực thêm thủ tục thay Bảng 2.5: Tổng hợp thư xác nhận nhận Thủ tục 4: Đọc lướt Sổ để phát nghiệp vụ bất thường Để đảm bảo khoản phải thu ngắn hạn dài hạn hoạch toán phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành KTV kết hợp thực thủ tục thực thủ tục KTV không phát nghiệp vụ bất thường tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kết khơng có đối ứng bất thường Thủ tục 5: Kiểm tra chi tiết toán sau ngày khóa sổ: Thủ tục xác nhận tính đắn số dư PTKH BCTC KTV không nhận thư xác nhận từ bên thứ ba phản hồi Để thực thủ tục này, KTV tiến hành thu thập sổ chi tiết sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết PTKH từ ngày khóa sổ kế tốn đến ngày kiểm tốn tài liệu liên quan đến khoản PTKH KTV chọn mẫu phiếu thu, giấy báo có, thực đối chiếu với khoản PTKH, với GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 21 hàng hóa bán… xem xét khoản thu có liên quan đến PTKH niên độ kế tốn kiểm tốn hay khơng, qua chứng tỏ khoản PTKH có Kết Công ty TNHH ABC việc gửi thư xác nhận phúc đáp, KTV khơng thực thủ tục thay Thủ tục 6: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng: (Kết hợp với kiểm tra khoản mục doanh thu) Thủ tục kiểm tra việc ghi nhận kỳ nghiệp vụ bán hàng KTV tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ bán hàng 10 đến 15 ngày trước sau thời điểm khóa sổ, thu thập hóa đơn bán hàng, biên nghiệm thu, sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết PTKH liên quan đến nghiệp vụ này, so sánh đối chiếu ngày chứng từ sổ sách để xác minh nghiệp vụ có ghi sổ hay khơng Vì sách ghi nhận PTKH đơn vị hoàn thành bàn giao cho khách hàng, mối liên hệ hai khoản mục khơng thể tách rời Do đó, KTV thực kiểm toán PTKH đồng thời thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi tiến hành chọn mẫu, KTV không quan tâm đến số tiền mẫu chọn mà quan tâm đến thời điểm nghiệm thu hoàn thành lý hợp đồng để xác định tính kỳ nghiệp vụ phát sinh Trong q trình thực kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV kiểm tra số nghiệp vụ phát sinh KTV tiến hành cut-off để đảm bảo khoản doanh thu hạch toán kỳ Doanh thu ghi nhận khớp với hóa đơn Bảng 2.6: Kiểm tra tính kỳ Thủ tục 7: Kiểm tra chênh lệch tỷ giá GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 22 Để đảm bảo khoản phải thu hạch toán theo chuẩn mực chế độ, KTV kiểm tra chênh lệch tỷ giá khoản phải thu đánh giá lại Chọn khách hàng có số dư cuối kỳ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại tỷ giá Sau kiểm tra KTV phát khoản phải thu khách hàng ghi nhận tỷ giá cuối kỳ GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 23 2.4.3 Hồn thành kiểm tốn - Sốt xét lại giấy tờ làm việc KTV đánh giá chứng kiểm toán Sau KTV tiến hành xong cơng việc mình, chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn rà soát lại giấy tờ nhằm xem xét lại tổng thể công việc thực khoản mục PTKH nhằm đảm bảo thủ tục kiểm tốn có đạt thủ tục đề hay khơng Kiểm tra việc đánh tham chiếu, trình bày giấy tờ làm việc, kết luận kiểm tốn có cụ thể hay khơng Trưởng nhóm kiểm tốn cân nhắc lại chứng kiểm toán xem xét chứng kiểm tốn phù hợp hay chưa, có cần thu thập thêm hay không, việc đánh giá chứng xác chưa Tại Cơng ty ABC, sau kiểm tra giấy tờ làm việc KTV khoản mục PTKH, trưởng nhóm đánh giá khơng cần bổ sung thêm thủ tục, tham chiếu đánh rõ ràng, công việc tiến hành tốt - Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC: Mục đích cơng việc xác định liệu kiện phát sinh sau đơn vị lập BCTC có làm ảnh hưởng trọng yếu đến thơng tin khoản mục PTKH hay không KTV tiến hành số thủ tục như:  Xem xét lại báo cáo nội bộ, ghi BCTC, sổ sách biên liên quan sau ngày lập BCTC  Xem xét thư giải trình BGĐ  Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng thay đồi lớn phát sinh sau ngày lập BCTC  Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng vụ tranh chấp với khách hàng (nếu có) liên quan đến khoản mục PTKH  Sau tìm hiểu KTV đánh giá khơng có kiện bất thường xảy liên quan đến khoản mục PTKH, khơng có vụ kiện tụng xảy liên quan đến công nợ phải thu đơn vị với khách hàng - Tổng hợp bút toán điều chỉnh soạn báo cáo kiểm toán, thư quản lý: Đây cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp sau rà sốt lại tồn kiểm tốn Đối với thông tin khoản mục PTKH, KTV không phát vấn đề bất thường trình tổ chức thực hạch toán đơn vị - Lập phát hành báo cáo kiểm toán Trước tiến hành gửi cho khách hàng BCKT thức, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel gửi cho khách hàngbản dự thảo BCKT ban giám đốc soát xét, khách hàng đồng ý Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA phát hành BCKT thức BCKT phát hành tiếng Việt lẫn tiếng Anh Số lượng phát hành tùy theo yêu cầu công ty khách hàng GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 24 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực 3.1.1 Ưu điểm - Mặc dù số lượng nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn CPA khơng nhiều việc tổ chức cơng tác kiểm tốn linh động phòng ban nhóm kiểm tốn hỗ trợ lẫn làm cơng việc kiểm tốn cách hiệu quả, đặc biệt phối hợp nhóm trưởng công ty Sự phối hợp điều phối nhân lực nhóm tạo điều kiện cho kiểm toán viên bậc một, bậc hai học hỏi nhiều kinh nghiệm từ nhóm trưởng Hơn nữa, điều làm cho đồn kết nội cơng ty tăng cường - Tất KTV trợ lý kiểm tốn chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán CPA đáp ứng yêu cầu cần có kiểm tốn viên yêu cầu tính độc lập, yêu cầu tư chất đạo đức yêu cầu lực nghiệp vụ - Trình độ nhân viên phận kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA đáp ứng yêu cầu Luật kiểm toán quy định đủ khả để hồn thành tốt kiểm tốn đáp ứng yêu cầu chất lượng Hầu hết đội ngũ nhân viên người nhiệt tình, hồ đồng sáng tạo Bên cạnh họ có tinh thần trách nhiệm cao, tận tâm với công việc, yêu nghề, đồn kết khơng ngừng trau dồi kiến thức nghề nghề nghiệp trình độ chun mơn Cơng ty có cộng tác viên giỏi lĩnh vực đầ tư, tài chính, th giúp cơng ty tạo dựng đươc niềm tin khách hàng cũ thu hút khách hàng - Công ty cố gắng nâng cao, khẳng đinh u tín mình, tạo hình ảnh tốt đẹp cơng ty khách hàng Cố gắng làm hài lòng khách hàng thái độ làm việc hòa nhã, hợp tác, chi phí hợp lý hết dich vụ chất lượng cao - Công ty hoạt động nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Các KTV tất trợ lý kiểm toán khác tuân thủ nguyên tăc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán (độc lập, trực, khách quan, thận trọng bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn) Và cơng ty có quy định chặt chẽ có hình thức xử phạt trường hợp vi phạm gây ảnh huorng đến uy tín cơng ty - Mơi trường làm việc phòng kiểm tốn chuyên nghiệp, nhân viên công ty tạo điều kiện thuận lợi để hồn thành cơng việc khơng có căng thẳng, áp lực công việc, nhờ giảm thiểu tối đa sai sót cí thể xảy áp lực cơng việc kiểm tốn thường cao Ngồi anh chị nhiệt tình bảo sinh viên thực tập, có thắc mắc anh chị giải thích cho chúng em hiểu, tạo kiện cho sinh viên tiếp xúc với quy trình kiểm tốn cơng ty nhơ chúng em hiểu khác biệt lý thuyết thực tế cách áp dụng vào thực tế - Trong kiểm tốn, KTV Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA thường phối hợp với để giảm thiểu số lượng công việc, công việc KTV làm sử dụng cho KTV khác, tránh trường hợp việc lặp lại nhiều lần GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 25 - Đê đảm bảo chất lượng cung cấp dich vụ kiểm tốn, cơng ty ln có khóa huấn luyện nhân viên, cập nhật văn luật thường xuyên, cập nhật liên tục chế độ, thông tư áp dụng, hướng dẫn đơn vi khách hàng hoạch toán cho phù hợp Các nhân viên công ty huấn luyện kĩ khả giao tiếp khách hàng: lich sự, tôn trọng khách hàng, Nhờ khách hàng ln có thái độ tốt, nhiệt tình việc cung cấp sổ sách, báo cáo chứng từ thuận lợi cho kiểm toán diễn nhanh chóng, tiết kiệm thời gian cho nhóm kiểm tốn - Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA áp dụng chương trình kiểm tốn BCTC mẫu Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành, việc thực kiểm tốn BCTC cơng ty thực tốt với quy định - Quy trình kiểm tốn cơng ty thực đầy đủ giai đoạn chính: giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn thực hồn thành kiểm tốn Điều giúp công ty đánh giá khách hàng, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán theo kế hoạch, hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán xảy Hoạt động kiểm tốn cơng ty tuân thủ chặt chẽ khung pháp lý hoạt động kiểm tốn Chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế áp dụng Việt Nam - Các cáo kiểm tốn cơng ty trước phát hành soát xét kỹ hạn ký hợp đồng nên khách hàng hài lòng dịch vụ cơng ty - Cơng ty hướng dẫn cụ thể việc xếp, phân loại tài liệu, chứng kiểm toán cách khoa học hợp lý giúp cho việc kiểm toán thuận lợi, KTV trưởng dễ dàng kiểm soát tra cứu số liệu 3.1.2 Nhược điểm - Khi kiểm toán doanh nghiệp nhỏ KTV thường trọng đến việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội mà thường vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhiều Mặc dù, doanh nghiệp nhỏ này, hệ thống kiểm soát nội thường đơn giản có gian lận - Các khách hàng cơng ty chủ yếu khách hàng nhỏ, phạm vi hoạt động nhỏ nên kiểm toán đơn giản với đơn giản với anh chị KTV khách hàng thường thường có tình phức tạp phải xử lý tình phức tạp phải xử lý chuyên môn KTV bị giới hạn khả học hỏi giải tình khó - Mơi trường cạnh tranh liệt từ nhiều cơng ty kiểm tốn nước ngồi khác có mặt sớm Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập nên công ty cần nâng cao dịch vụ sớm nữa, có sách quảng bá hình ảnh hoạt động cơng ty - Một KTV phải lập từ 10 đến 15 báo cáo cho mùa kiểm tốn làm giảm chất lượng kiểm toán KTV phải phân bổ thời gian kiểm khách hàng thời gian phát hành báo cáo cho khách hàng Chính điều gây tải cho KTV phải đảm đương nhiều cơng việc giảm tính hữu hiệu kiểm toán GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 26 - Chủ nhiệm nhóm kiểm tốn lập kế hoạch thời gian kiểm toán cụ thể, chi tiết số lượng khách hàng nhiều nên việc kiểm toán số khách hàng vào cuối mùa kiểm tốn thường gấp rút áp lực thời gian khối lượng công việc nhiều dẫn đến không tránh khỏi sai sót lịch kiểm tốn, làm giảm chất lượng dịch vụ cung cấp đới với khách hàng 3.2 Kiến nghị - Trước kiểm toán khách hàng kiểm toán viên nên chuẩn bị trước hồ sơ kiểm tốn đơng thời thơng báo trước cho khách hàng biết để họ chuẩn bị trước chứng từ sổ sách, góp phần làm kiểm tốn tiến hành nhanh - Công ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn cho khách hàng phần hành cụ thể phù hợp với luật việt nam chuẩn mực quốc tế điều giúp kiểm toán viên giảm bớt thời gian phải tìm hiểu khách hàng trước kiểm tốn, xác định cơng việc cần làm từ xốy sâu vào nội dung đảm bảo cơng việc hồn thành cách hiệu - Công ty nên đầu tư vào việc xây dựng số phần mềm máy tính xác định mức trọng yếu việc tính tốn chọn mẫu phần mềm để giảm khối lượng công việc cho kiểm tốn viên - Cơng ty nên có ba cấp sốt xét giấy tờ làm việc nhóm trưởng sốt xét cơng việc thành viên nhóm, sau đến trưởng chi nhánh kiểm tra lại cuối soát xét Ban giám đốc điều giúp hạn chế tối đa rủi ro sai sót kiểm tốn viên q trình kiểm toán - Sau kiểm toán kết thúc cơng ty nên khảo sát mức độ kiểm tốn khách hàng giúp công ty nắm bắt yêu cầu từ phía khách hàng làm sở để nâng cao chất lượng kiểm toán sau - Các hồ sơ kiểm toán cần lưu trữ riêng biệt hỗ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm, có dán nhãn màu phân biệt, ghi tên khách hàng dễ dàng cho việc tra cứu sau GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 27 KẾT LUẬN Trong khoản mục Báo cáo tài chính, khoản mục phải thu khách hàng khoản mục mang ý nghĩa quan trọng q trình kiểm tốn Thơng qua khoản mục PTKH cho biết tình hình tài cơng ty, khả tốn, tình hình chiếm dụng vốn cơng ty Từ KTV đánh giá cách chung tình hình hoạt động công ty khách hàng, giúp KTV đưa kết luận kiểm tốn phù hợp với tình hình cơng ty khách hàng kiểm tốn Tuy nhiên thời gian kiến tập có hạn có nhiều hạn chế hiểu biết kinh nghiệm thực tế, vấn đề tơi trình bày khóa luận chưa có tính khái qt cao, việc giải chưa hẳn hoàn toàn thấu đáo khơng tránh khỏi thiếu sót Vì tơi mong nhận góp ý giúp đỡ giáo viên hướng dẫn Th.S Trịnh Ngọc Anh anh/chị làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA để khóa luận hồn thiện GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách TS Vũ Hữu Đức Th.s Võ Anh Dũng (2012), “KIỂM TOÁN”, NXB Lao động xã hội, Hà Nội Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, Kiểm toán (Xuất lần thứ 6), NXB Kinh tế TPHCM 2014 VACPA, Chương trình kiểm tốn mẫu, ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ VACPA, ngày 01/10/2010 Chủ tịch VACPA Quy trình kiểm tốn mẫu, Cơng ty Kiểm tóan TNHH Kiểm tóan CPA Website: http://www.vacpa.org.vn Website: http://www.immanuel.com.vn Tài liệu lưu hành Hutech GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 29 ... hàng Công ty ABC để thể rõ tn thủ quy trình kiểm tốn chuẩn q trình thực kiểm tốn thực tế KTV Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu công ty ABC KTV CPA thực bước sau: Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm. .. ro THU TẠI CƠNG TY ánh TNHH TỐN CPA kiểm tốn Cơng việc thực Lựatại chọn nhóm kiểm tốn Quy trình kiểmtrước tốn kiểm khoảntóan mục nợ phải thu cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA bao gồm Thiết lập điều khoản. .. tiễn kiểm toán Nợ phải thu đơn vị Nội dung chuyên đề kiến gồm chương: Chương 1: Giới thiệu khái quát công ty TNHH kiểm tốn CPA Chương 2: Quy trình kiểm tóan khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm