Đang tải... (xem toàn văn)
Trong những năm qua nền kinh tế nước ta đã có những bước chuyển biến căn bản, xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp bước sang cơ chế thị trường với các quy luật kinh tế cơ bản (quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu). Sự chuyển biến này đòi hỏi các doanh nghiệp phải đổi mới tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi và tiêu thụ sản phẩm như thế nào để đạt hiệu quả kinh tế cao. Vật liệu là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán tốt về chi phí vật liệu không những đảm bảo cho việc tính toán giá thành đúng đắn mà còn là một biện pháp không thể thiếu được để phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Nhận thấy rõ tầm quan trọng của công tác kế toán vật liệu ở các doanh nghiệp nói chung và ở Công ty thiết bị đo điện nói riêng, em đã chọn đề tài “Kế toán Vật liệu và Công cụ, dụng cụ ở Công ty Thiết bị đo điện” để nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Công ty.
Lời mở đầu Trong những năm qua nền kinh tế nớc ta đã có những bớc chuyển biến căn bản, xoá bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp bớc sang cơ chế thị trờng với các quy luật kinh tế cơ bản (quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu). Sự chuyển biến này đòi hỏi các doanh nghiệp phải đổi mới tổ chức quản lý sản xuất, tự lấy thu bù chi và tiêu thụ sản phẩm nh thế nào để đạt hiệu quả kinh tế cao. Vật liệu là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán tốt về chi phí vật liệu không những đảm bảo cho việc tính toán giá thành đúng đắn mà còn là một biện pháp không thể thiếu đợc để phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Nhận thấy rõ tầm quan trọng của công tác kế toán vật liệu ở các doanh nghiệp nói chung và ở Công ty thiết bị đo điện nói riêng, em đã chọn đề tài Kế toán Vật liệu và Công cụ, dụng cụ ở Công ty Thiết bị đo điện để nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Công ty. Nội dung của chuyên đề ngoài phần lời mở đầu và kết luận đ ợc chia làm ba phần nh sau: Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận của công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. Phần thứ hai: Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ ở Công ty thiết bị đo điện. Phần thứ ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ ở Công ty Thiết bị đo điện. 1 Phần thứ nhất Cơ sở lý luận của công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. I-/ Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 1-/ Vai trò và đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. Các yếu tố đầu vào quyết định sự tồn tại trong sản xuất kinh doanh vì chính nó tạo nên giá cả và chất lợng. Nhiệm vụ của các nhà quản lý là phải biết hiệu quả của yếu tố đầu vào, trong đó đối tợng đặc biệt quan tâm là t liệu sản xuất, là nhân tố chủ yếu tác động đến chi phí và chất lợng sản phẩm. T liệu sản xuất bao gồm đối tợng lao động và t liệu lao động, chúng sẽ tạo nên sản phẩm thông qua lao động sống của con ngời. Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là đối tợng lao động, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm chi phí về vật liệu thờn chiếm đến 70%. Vì vậy chi phí vật liệu sẽ ảnh hởng trực tiếp đến việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm đầu vào và hạ giá thành sản phẩm cũng nh việc sử dụng hiệu quả vốn kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyên vật liệu đợc đảm bảo đầy đủ, đồng bộ chất lợng là điều kiện quyết định khả năng tái sản xuất mở rộng. Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ là những t liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, không đủ điều kiện, tiêu chuẩn quy định về mặt giá trị và thời gian sử dụng để trở thành tài sản cố định. Chúng đợc coi là tài sản lu động và đợc mua sắm, dự trữ bằng nguồn vốn lu động của doanh nghiệp nh đối với vật liệu. Công cụ dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhau vẫn giữ nguyên đợc hình thái ban đầu và giá trị hao mòn dần, chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2 2-/ Yêu cầu quản lý vật liệu. Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải tăng cờng, nâng cao hiệu quả công tác quản lý nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ ở mọi khâu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng và dự trữ. ở khâu thu mua phải quản lý về khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng nh kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Phải thực hiện tốt công tác bảo quản đối với từng loại nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ tránh h hỏng mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn. Việc sử dụng vật liệu phải hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp nên đòi hỏi phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong sản xuất kinh doanh. ở khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục tránh gây ngừng trệ hoạt động sản xuất do thiếu hoặc ứ đọng vốn do thừa quá nhiều. 3-/ Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ. Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Thực hiện đánh giá, phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. - Tổ chức chứng từ kế toán, tài khoản, sổ sách sử dụng phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong qúa trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với ngời bán, ngời cung cấp và tình hình sử dụng nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong quá trình sản xuất kinh doanh. 3 II-/ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ. Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ là việc tổ chức, lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp theo nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ đối với từng doanh nghiệp cụ thể. Việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ phải dựa trên cơ sở có hiệu quả, mục đích tập hợp hệ thống hoá và hợp lý hoá thông tin cho quản lý doanh nghiệp và Nhà nớc trong lĩnh vực đầu t, sử dụng, bảo toàn và phát triển vốn sản xuất trong kinh doanh. Việc tổ chức trong hạch toán nguyên vật liệu phải đợc tiến hành theo đúng nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu đối với từng doanh nghiệp sao cho phù hợp với chế độ và hiệu quả đối với công tác quản lý trong doanh nghiệp. Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ có thể khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1 - Quá trình tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ. 4 Tổ chức hạch toán NVL, CCDC Tổ chức hệ thống chứng từ Tổ chức công tác kiểm kê NVL, CCDC Tổ chức hạch toán chi tiết NVL, CCDC Tổ chức hạch toán tổng hợp NVL, CCDC Lựa chọn hình thức sổ kế toán tổng hợp Lựa chọn phương pháp hạch toán chi tiết thích hợp - PP thẻ song song - PP sổ đối chiếu luân chuyển - PP sổ số dư Lựa chọn phương pháp hạch toán - Phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp kê khai thường xuyên Ghi sổ chi tiết NVL, CCDC Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Ghi sổ kế toán tổng hợp 1-/ Phân loại nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ. Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu thờng có nhiều chủng loại, có vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá khác nhau và thờng xuyên biến động tăng giảm trong qúa trình sản xuất kinh doanh. Để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán vật liệu doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu. Phân loại vật liệu là việc sắp xếp vật liệu thành từng nhóm theo các tiêu thức khác nhau. Yêu cầu của phân loại vật liệu là phải khoa học, hợp lý phù hợp với đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp và phải đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán vật liệu. Các phơng pháp phân loại vật liệu gồm. 1.1 Phân loại theo vai trò và công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nguyên vật liệu chính: Là những loại nguyên vật liệu mà sau khi gia công, chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm (kể cả bán thành phẩm mua vào). - Nguyên vật liệu phụ: là những loại nguyên vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các t liệu lao động hay phục vụ cho lao động của công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu .) - Nhiên liệu: là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, khí đốt . - Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải . - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ .) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t chi xây dựng cơ bản. - Phí liệu: là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài (phôi báo, vải vụn .). Cách phân loại này cho thấy vai trò của từng chủng loại vật liệu trong quá trình tạo ra sản phẩm vf là cơ sở xây dựng các tài khoản cấp hai thích hợp để hạch toán. 5 1.2 Phân loại theo nguồn vật liệu. - Vật liệu mua ngoài: là những vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng. Mua ngoài là phơng thức cung ứng vật liệu th- ờng xuyên của mỗi doanh nghiệp. - Vật liệu tự sản xuất: là những vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến hay thuê ngoài chế biến để sử dụng cho sản xuất ở giai đoạn sau. - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc đợc biếu tặng, cấp phát. Cách phân loại này giúp doanh nghiệp tính giá vật liệu đợc chính xác. Sau khi phân loại vật liệu, doanh nghiệp phải lập sổ danh điểm vật liệu. Sổ danh điểm vật liệu là sổ liệt kê toàn bộ các loại vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp theo từng phân nhóm hoặc từng kho. Sổ danh điểm phải quy định thống nhất mã số, tên gọi, quy cách, đơn vị tính, đơn giá hạch toán định mức dự trữ .của từng chủng loại vật liệu. Mã số của vật liệu phải thể hiện đợc loại, nhóm, thứ của vật liệu Bảng số 1 - Sổ danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ. A - NL, VL. Kí hiệu ( mã hoá) Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhóm Danh điểm NL, VL 1521.01 1521.01.01 1521.01.02 1521.01.99 1521.02 1521.02.01 . 1521.02.99 1521.96 1521.99.01 Sổ danh điểm vật liệu rất có ích cho công tác quản lý và hạch toán vật liệu đặc biệt trong điều kiện cơ giới hoá công tác hạch toán ở doanh nghiệp. 2-/ Tính giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ. 6 Trong hạch toán, kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ đợc tính theo giá thực tế (giá gốc). Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thể có thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp trực tiếp) hay không có thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp khấu trừ). 2.1. Tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Việc tính giá nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc căn cứ vào nguồn nhập để xác định giá thực tế của chúng. a, Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá thực tế gồm: giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán cộng (+), thuế nhập khẩu (nếu có) và các khoản chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thu mua độc lập, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt lu kho .) trừ (-) các khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng. b, Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế. c, Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ .) d, Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định. e, Với vật liệu đ ợc tặng th ởng : Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng. f, Với phế liệu: (sản phẩm hỏng, công cụ, dụng cụ hỏng, TSCĐ thanh lý) giá nhập vật liệu là giá có thể sử dụng, giá có thể bán đợc, giá ớc tính hay giá trị thu hồi tối thiểu. 2.2. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng. Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo các đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp dựa vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán, nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng: a, Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trớc, hoặc bình quân sau mỗi lần nhập). 7 a.1. Ph ơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Phơng pháp này có u điểm là đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao. Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến tính kịp thời và công tác quyết toán nói chung. a.2. Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc. Phơng pháp này cũng khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ, tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả vật liệu kỳ này. a.3. Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập. Phơng pháp này có u điểm là khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên vừa chính xác, vừa kịp thời. Tuy nhiên phải tính toán nhiều lần, tốn công sức, không phù hợp với kế toán bằng tay. Thích hợp với doanh nghiệp sử dụng chơng trình kế toán máy và số nhập vật liệu trong không nhiều. b, Ph ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc (FIFO). Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Cơ sở tính giá của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc và do vậy giá trị của vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng. Ưu điểm của phơng pháp này là luôn cập nhật đợc thông tin về tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu trong kỳ một cách chính xác, đặc biệt là rất thích hợp trong điều kiện giá cả ổn định và có xu hớng giảm. Nhợc điểm: không thích hợp trong điều kiện lạm phát xảy ra, giá cả nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có xu hớng tăng khi đó giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ cao nhất. c, Ph ơng pháp nhập sau, xuất tr ớc (LIFO): Phơng pháp này giả định lần mua mới nhất của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sẽ đợc xuất kho trớc hết cho sản xuất. Tồn kho cuối kỳ còn lại trong kho sẽ gồm các mặt hàng đợc mua vào lúc đầu kỳ. Cơ sở tính giá của phơng pháp này 8 là giá thực tế của vật liệu mua vào sau dùng làm giá thực tế của số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trớc tiên. Ưu điểm: luôn cập nhật một cách chính xác về giá trị nhập và xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và rất thích hợp trong điều kiện giá cả lạm phát, khi đó giá trị của hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là thấp nhất. Nhợc điểm: không phù hợp trong tình hình giá cả có xu hớng giảm. d, Ph ơng pháp trực tiếp. Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính theo đơn chiếc hay từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào đến lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh). Khi xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nào sẽ tính theo giá thực tế đích danh của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đó. Do đó, phơng pháp này còn gọi là phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng biệt, thờng đợc sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt lớn. Ưu điểm: Thuận lợi cho kế toán cho việc tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Nhợc điểm: Không tính đến ảnh hởng của biến động giá cả trên thị trờng. e, Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo ph ơng pháp giá hạch toán . Xuất phát từ thực tế cho thấy giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trong từng lần nhập là khác nhau, và có thể cha biết đợc giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhng đã phải xuất dùng cho sản xuất. Do đó, để hạch toán kịp thời nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ có thể sử dụng giá hạch toán. Giá hạch toán có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá tạm tính, thờng lấy số tròn cuối tháng trớc sau khi tính đợc giá thực tế tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế. Nội dung của phơng pháp này nh sau: Bớc 1: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trong kỳ, có thể sử dụng hai loại giá: giá thực tế và giá hạch toán (giá hạch toán ghi trớc, giá thực tế ghi sau vào cuối tháng). 9 Bớc 2: Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng theo giá hạch toán. Bớc 3: Cuối tháng sau khi tính đợc giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ về giá thực tế theo công thức: Hệ số giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính chi tiết cho từng nhóm, từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Khi H = 1: Giá thực tế = giá hạch toán. Khi H > 1: Giá thực tế > giá hạch toán. Khi H < 1: Giá thực tế < giá hạch toán. Việc điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế cho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ đợc tính cho từng đối tợng có liên quan. Do đó, để thực hiện việc tính toán trên, trớc hết phải phân loại, tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng nhóm, từng thứ sử dụng cho từng đối tợng theo giá hạch toán. Căn cứ vào đó làm cơ sở để lập bảng tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. 10
