Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty xây lắp 524
Chơng I cơ sở lý luận và thực tiễn phải hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp A. Những vấn đề lý luận chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp I.Đặc điểm của hoạt động xây lắp Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập mang tính chất công nghiệp có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân. Nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế của đất nớc. Vì vậy một bộ phận lớn thu nhập quốc dân nói chung và tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu t, tài trợ của nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vực này. So với các ngành sản xuất vật chất khác xây dựng cơ bản có những có những đặc điểm riêng biệt nh sau: - Tình hình và điều kiện sản xuất trong xây lắp thiếu tính ổn định, luôn luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn xấy lắp. Cụ thể: con ngời và công cụ lao động luôn phải di chuyển từ công trình này đến công trình khác. Các phơng án xây lắp về mặt kỹ thuật và tổ chức sản xuất cũng luôn phải thay đổi cho phù hợp với từng công trình và địa điểm xây lắp. Đây là một khó khăn trong việc tổ chức sản xuất làm nảy sinh nhiều chi phí cho khâu di chuyển lực lợng sản xuất, cho việc xây dựng công trình tạm phục vụ thi công công trình. Do đó đòi hỏi các đơn vị xây dựng phải tăng cờng tính cơ động, linh hoạt và gọn nhẹ về mặt trang thiết bị, lựa chọn các hình thức tổ chức sản xuất phù hợp, tận dụng tối đa lực lợng xây dựng tại chỗ để có thể giảm các chi phí có liên quan đến di chuyển nhân lực, vật lực cần thiết cho sản xuất xây lắp. Mặt khác, cũng đòi hỏi phải phát triển rộng khắp trên lãnh thổ nớc ta các loại hình dịch vụ phục vụ cho sản xuất xây lắp nh: dịch vụ cho thuê máy thi công xây dựng, dịch vụ vận tải . - Chu kỳ sản xuất (thời gian xây lắp đối với công trình) tơng đối dài, công trình thờng có giá trị lớn làm cho vốn đầu t xây lắp chậm luân chuyển. Các tổ chức này dễ gặp phả rủi ro ngẫu nhiên theo thời gian vì công trình xây lắp xong dễ bị hao mòn vô hình do sự tiến bộ của khoa học công nghệ. Ngoài ra, doanh nghiệp xây lắp còn phải chịu trách nhiệm trớc chủ đầu t về thiết kế, kỹ thuật và chất lợng công trình cũng nh mức độ thẩm mỹ. Vì vậy, ngoài việc tổ chức bộ phận giám sát thi công, bộ phận kiểm tra kỹ thuật, đánh giá chất lợng để thực hiện công việc kiểm tra, quản lý kỹ thuật và chất lợng xây lắp công trình thì con mắt thẩm mỹ của ngời thiết kế hay sự tinh tế của ngời giám sát thi công là điều hết sức quan trọng giúp cho công trình có thể hoàn thành theo đúng tiến độ, đảm bảo cả về mặt chất lợng lẫn thẩm mỹ để phù hợp với thời gian sử dụng lâu dài của sản phẩm xây lắp, tạo đợc uy tín đối với khách hàng. Thêm vào đó doanh nghiệp 1 xây lắp cũng cần phải chú ý đến nhân tố thời gian khi lựa chọn phơng án thi công để xây dựng tiến độ thi công hợp lý nhất, đem lại hiệu quả cao nhất trong công việc. - Hoạt động sản xuất xây lắp thờng đợc tiến hành theo đơn đặt hàng đối với mỗi công trình thông qua hình thức ký kết hợp đồng sau khi trúng thầu hoặc đợc chỉ định thầu vì sản phẩm xây lắp rất đa dạng, có tính cá biệt cao và chi phí lớn. Trong hầu hết các ngành sản xuất vật chất khác ngời ta có thể tự thiết kế và sản xuất hàng loạt các sản phẩm để bán nhng đối với xây lắp thì ngợc lại: rất ít khi ngời ta đầu t làm sẵn công trình nào đó để bán, điều này dẫn đến yêu cầu là phải xác định đợc giá của sản phẩm xây lắp trớc khi nó đợc tạo ra và hình thức giao nhận thầu trở nên phổ biến trong ngành xây lắp. Các tổ chức xây lắp muốn thắng thầu cần phải có uy tín về chất lợng công trình xây dựng, đảm bảo đợc tiến độ thi công đồng thời phải tích luỹ nhiều kinh nghiệm cho những trờng hợp xây lắp cụ thể, tính toán cẩn thận khi tham gia dự thầu. - Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá khoán với tổng công ty hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm không thể hiện rõ. - Sản xuất xây lắp phải tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hởng rất lớn của thời tiết, khí hậu và còn chịu nhiều tác động của địa chất công trình nên công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật t cho công trình rất phức tạp. ảnh hởng của thời tiết thờng làm gián đoạn quá trình thi công, năng lực sản xuất của doanh nghiệp xây lắp không đợc sử dụng điều hoà cho cả bốn quí gây khó khăn cho việc lựa chọn trình tự thi công. Điều này đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp phải lập tiến độ thi công hợp lý để tránh thời tiết xấu, áp dụng kết cấu lắp ghép làm sẵn trong xởng một cách hợp lý để giảm bớt thời gian thi công tại hiện tr- ờng, áp dụng cơ giới hoá hợp lý và đặc biệt chú ý đến việc cải thiện điều kiện làm việc của công nhân để nâng cao hiệu quả sử dụng lao động. Cần phải tính đến nhân tố rủi ro vì thời tiết, có mức giá thích hợp đối với từng loại công trình, từng địa điểm thi công, từng vùng lãnh thổ khi tham gia dự thầu. Ngoài ra tốc độ phát triển kỹ thuật xây lắp thờng chậm hơn so với cá ngành khác. Nền đại công nghiệp cơ khí hoá ở các ngành khác đã xuất hiện từ thế kỷ 18 thì ở ngành xây lắp mới xuất hiện đầu thế kỷ 20. Các đặc điểm trên đã tác động đến mọi khâu của sản xuất kinh doanh xây lắp từ khâu tổ chức sản xuất, tình tự của hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức cung ứng vật t, cơ cấu nguồn vốn, chế độ thanh toán chế độ kiểm tra chất lợng xây lắp công trình, chính sách đối với ngời lao động, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Chính vì vậy mà doanh nghiệp xây lắp cần phải có đội ngũ lãnh đạo giàu kinh nghiệm, hiểu biết sâu sắc về vấn đề này và đội ngũ cán bộ kỹ thuật năng động, sáng tạo, đội ngũ công nhân lành nghề để đa doanh nghiệp phát triển tạo đợc vị trí xứng đáng trên thơng trờng. II. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 1. Chi phí sản xuất xây lắp 2 Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp là quá trình biến đổi một cánh có ý thức, có mục đích các yếu tố đầu vào nh: vật liệu xây dựng, vật liệu kết cấu, sức lao động . để tạo nên công trình nhất định. Để hoạt động sản xuất kinh doanh đợc thực hiện bất kỳ doanh nghiệp nào cũng cần đủ ba yếu tố cơ bản là: lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động. Sự tham gia của các yếu tố sản xuất vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp có sự khác nhau và hình thành các khoản chi phí tơng ứng. Các chi phí mà doanh nghiệp chi ra cấu thành nên giá trị sản phẩm nói chung và sản phẩm xây lắp nói riêng bao gồm ba bộ phận: C+V+M Trong đó C: là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình tạo ra sản phẩm (với sản phẩm xây lắp đó là: chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định . dùng cho hoạt động xây lắp ). Bộ phận này đợc gọi là chi phí về lao động vật hoá. V: là chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Nó đợc gọi là hao phí lao động sống cần thiết. M: là gí trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động tạo ra giá trị của sản phẩm (kể cả các khoản tính theo tiền lơng) Trong điều kiện nền sản xuất hàng hóa ngày càng phát triển, các quy luật của nền kinh tế thị trờng đã phát huy đựơc vai trò, tác dụng của nó đặc biệt là quy luật giá trị và chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc biểu hiện thông qua công cụ tiền tệ. Nh vậy ta có thể nói rằng: Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết phát sinh trong quá trình sản xuất ra sản phẩm. Và chi phí sản xuất xây lắp cũng không nằm ngoài khái niệm này. Hiện nay nền kinh tế thị trờng với các quy luật vốn có của nó đã và đang tác động đến hoạt động của hầu hết các doanh nghiệp. Cạnh tranh là quy luật tất yếu cho sự tồn tại của doanh nghiệp mà doanh nghiệp xây lắp cũng không nằm ngoài sự chi phối của nó. Một trong những vũ khí lợi hại sử dụng trong cạnh tranh là giá thành sản phẩm. Do đó, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm là mục tiêu của bất cứ doanh nghiệp nào. Ttong việc tính toán, đánh giá chính xác chi phí sản xuất chẳng những là yếu tố khách quan mà còn là yếu tố hết sức quan trọng trong việc cung cấp những thông tin cần thiết cho yêu cầu của quản lý. Chính vì lý do này mà ngời ta tiến hành phân loại chi phí sản xuất để có thể quản lý chi phí tốt hơn theo đúng nội dung, bản chất của chi phí góp phần nâng cao tính chi tiết của các thông tin chi phí phục vụ đắc lực cho công tác quản lý lập kế hoạch, đồng thời tạo ra cơ sở tin cậy cho việc phấn đấu giảm chi phí nâng cao hiệu quả kinh tế của chi phí. Sau đây là một số cách phân loại chi phí: 3 a/ Phân loại theo nội dung kinh tế của các khoản chi phí. Theo cách phân loại này chi phí sản xuất đợc chia thành: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm giá trị của vật liệu chính, vật liệu phụ đợc sử dụng để tạo ra sản phẩm xây lắp. Trong đó: Vật liệu chính nh: gạch, vôi, cát, xi măng, sắt . Vật liệu phụ nh: dàn giáo, cốt pha, sơn, ve . - Chiphí nhân công: là toàn bộ tiền công, tiền lơng và các khoản phải trả cho ngời lao động (gồm cả lao động của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài) - Chi phí khấu hao tài sản cố định. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nớc, điện thoại . - Chi phí bằng tiền khác: bao gồm các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh: tiền công tác phí, chi phí tiếp khách . Cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất. Nó cho biết kết cấu của từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiẹn dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo sản xuất theo từng yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính. Nó còn là cơ sở để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch về tiền lơng . b/ Theo ph ơng pháp tập hợp chi phí: gồm 2 loại - Chi phí trực tiếp: là những chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp đối với việc sản xuất ra một loại sản phẩm hay một công việc nhất định. Nói cách khác đó là các khoản chi phí phản ánh trực tiếp (có thể ghi trực tiếp) cho các đối tợng tập hợp chi phí trên cơ sở của chứng từ gốc. Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp - Chi phí gián tiếp: là các khoản chi có liên quan đến việc sản xuất ra nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc (nhiều đối tợng tập hợp chi phí) nên cần phải tính toán để phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu thức nào đó. Cách phân loại chi phí này có thể giúp kế toán xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn và hợp lý. c/ Theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm: chi phí sản xuất đ ợc chia làm 3 loại: - Chi phí biến đổi (biến phí): là các khoản chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công . Biến phí có đặc điểm: Tổng biến phí sẽ thay đổi khi sản lợng thay đổi nhng biến phí trong một đơn vị sản phẩm vẫn giữ nguyên. - Chi phí cố định (định phí): là các khoản chi không thay đổi khi sản lợng thay đổi. Định phí có đặc điểm: 4 + Tổng định phí giữ nguyên khi sản lợng thay đổi trong phạm vi phù hợp. + Định phí trong một đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lợng thay đổi. - Chi phí hỗn hợp: là các khoản chi mang tính chất tơng đối, giúp chủ doanh nghiệp có cách thức tác động hợp lý đối với cơ cấu chi phí của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp thực hiện việc phân tích tình hình tiết kiệm chi phí sản xuất để có biện pháp giảm chi phí trên một đơn vị sản phẩm và tránh lãng phí. d/ Phân loại theo các khoản mục chi phí đ ợc tính vào giá thành. - Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ chi phí tính đến hiện trờng của sản phẩm xây lắp của các loại vật liệu bao gồm: + Vật liệu xây dựng: xi măng, cát , sỏi, gạch . + Vật liệu kết cấu: sắt, thép . + Vật liệu luân chuyển: dàn giáo, cốp pha . + Giá trị thiết bị gắn liền với vật kiến trúc: thiết bị vệ sinh, thiết bị chiếu sáng . + Vật liệu khác - Chi phí nhân công: là toàn bộ chi phí về tiền lơng, tiền công lao động, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp và công nhân phục vụ tham gia xây dựng công trình. - Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ chi phí dùng cho máy thi công để xây dựng công trình bao gồm: + Tiền lơng, các khoản phụ cấp trả cho công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công. + Chi phí nguyên, nhiên vật liệu dùng cho máy thi công. + Chi phí công cụ, dụng cụ cho máy thi công. + Chi phí khấu hao hoặc tiền thuê máy thi công. + Chi phí sửa chữa thờng xuyên, sửa chữa lớn máy thi công. + Chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi bằng tiền khác dùng cho hoạt động của máy. - Chi phí sản xuất chung: phản ánh toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung của đội, công trờng xây dựng. + Tiền lơng, các khoản phụ cấp trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng. + Các khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) tính trên tiền lơng trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công biên chế của doanh nghiệp. + Chi phí phục vụ nhân công: chi phí điện nớc sinh hoạt. + Chi phí khấu hao, sửa chữa thờng xuyên dụng cụ thi công, chi phí hàng rào, mô hình hớng dẫn. 5 + Chi phí khác. Phân loại chi phí theo cách này giúp cho doanh nghiệp có thể dự toán chi phí độc lập cho từng đối tợng xây lắp và theo từng khoản mục chi phí. Việc phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức khác nhau cho phép hiểu cặn kẽ hơn nội dung và tính chất của chi phí, vị trí của chi phí khi sản xuất ra sản phẩm, mức độ và phạm vi quan hệ của mỗi loại đối với quá trình sản xuất. Từ đó có thể đáp ứng đợc nhu cầu thông tin đa dạng của nhà quản lý và các đối tợng quan tâm. Sử dụng phơng pháp phân loại nào là phụ thuộc vào điều kiện sản xuất của từng doanh nghiệp và phụ thuộc vào từng quan điểm của mỗi nhà quản trị. 2. Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm: là biểu hiện bằng tiền của tổng số hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm hay lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm đợc tính toán xác định theo từng sản phẩm, dịch vụ cụ thể đã hoàn thành (theo từng đối tợng tính giá thành) và chỉ tính cho những sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành toàn bộ quy trình sản xuất tức là thành phẩm hoặc hoàn thành một số giai đoạn công nghệ sản xuất nhất định tức là nửa thành phẩm Xét về mặt hạch toán và theo quá trình kinh doanh của doanh nghiệp giá thành sản phẩm, dịch vụ bao gồm: - Giá thành thực tế sản xuất của sản phẩm, dịch vụ là toàn bộ chi phí của yếu tố tạo ra sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và đợc sử dụng tính giá khi nhập, xuất kho thành phẩm. Công thức tính: Giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 6 Giá thành của sản phẩm xây lắp đợc phân thành các loại sau: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình. Giá thành này đợc xác định trên cơ sở các định mức quy định của Nhà nớc và khung giá quy định cho từng vùng, từng miền theo từng thời kỳ đợc tính nh sau: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận địng mức Trong đó: + Giá trị dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp. Đó là cơ sở để lập kế hoạch khối lợng công tác xây lắp và đợc xác định theo định mức và giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ, địa phơng do cấp thẩm quyền ban hành. + Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành đợc xây dựng xuất phát từ điều kiện cụ thể của doanh nghiễp trên cơ sở các biện pháp thi công và các định mức, đơn giá đợc áp dụng trong doanh nghiệp. Giá thành kế hoạch thờng đợc xây dựng thấp hơn giá thành dự toán và phần chênh lệch này đợc gọi là mức hạ giá thành dự toán Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán + Giá thành thực tế: phản ánh toàn bộ chi phí thực tế để hoàn thành bàn giao khối lợng xây lắp mà doanh nghiệp đã nhận thầu thi công. Giá thành này bao gồm toàn bộ các chi phí theo định mức, vợt định mức hay thấp hơn định mức và các khoản bội chi về vật t, tiền vốn trong quá trình sản xuất đợc tính vào gía thành nó đợc xác định vào cuối kỳ sản xuất xây lắp và đợc hạch toán theo sổ sách kế toán. B. Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách hợp lý, chính xác nhằm xác định cho đợc chi phí thực tế phát sinh để cung cấp những thông tin cần thiết phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh. Ta biết rằng: Hạch toán kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tinvề tài sản, sự vận động của tài sản trong đơn vị, là công cụ quan trọng phục vụ công tác điều hành và quản lý toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Do đó hạch toán nghiệp vụ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ sau: - Căn cứ vào đặc điểm sản phẩm xây lắp xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm, vận dụng các phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí, phơng pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác mọi chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong quá trình thi công xây lắp theo từng nơiphát sinh chi phí, từng đối tợng phải chịu chi phí theo nội dung kinh tế và công dụng của chi phí. 7 - Tham gia việc xây dựng các chỉ tiêu hạch toán nội bộ vàgiao các chỉ tiêu đó cho bộ phận sản xuất. - Xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ và tính giá thành thực tế khối l- ợng công tác xây lắp hay coong việc đã hoàn thành trong kỳ một cách chính xác để kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm. - Hớng dẫn, kiểm tra các bộ phận có liên quan đến tính toán phân loại chi phí nhằm phục vụ cho tạp hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng khoa học. - Lập báo cáo về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. - Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm phát hiện mọi khả năng tiềm tàng để phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm. - xác định kết quả sản xuất và kinh doanh của từng kỳ kế toán một cách chính xác. I. Nội dung tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1. Nguyên tắc hạch toán sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp Cũng giống nh các doanh nghiệp sản xuất khác, đối với doanh nghiệp xây lắp việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng tuân theo chế độ tài chính và chế độ kế toán hiện hành, cụ thể là: Giá thành sản phẩm xây lắp đợc kết chuyển từ bên có TK 154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154.1-xây lắp ) chỉ bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. Đối với chi phí sản xuất chung chỉ bao gồm một bộ phận của chi phí chung phát sinh ở đội xây dựng, công trờng xây dựng. Không đợc hạch toán vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp những chi phí sau: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất th- ờng, chi phí sự nghiệp. 2. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm. Nh vậy thực chất của việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là việc xác định nơi các chi phí đã phát sinh và nơi gánh chịu chi phí. Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất, trình độ quản lý sản xuất kinh doanh và yêu cầu hạch toán kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm của doanh nghiệp là đơn giản hay phức tạp mà đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng sản phẩm, từng đơn ssặt hàng, toàn bộ quy trình công nghệ hay từng quy trình công nghệ, từng phân xởng, tổ đội sản xuất . 8 Đối với doanh nghiệp xây lắp do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là đơn chiếc đặc trng kỹ thuật thi công tổ chức sản xuất riêng phức tạp, quá trình thi công chia nhiều giai đoạn nên đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất thờng đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình hay theo từng đơn đặt hàng. 3. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Có hai phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: *Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Phơng pháp tập hợp trực tiếp áp dụng đối với những chi phí sản xuất có liên qaun trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (công trình, hạng mục công trình .) thì tập hợp chi phí đó, gọi là phơng pháp tập hợp thực tiếp, phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp vì đây là cách tập hợp trực tiếp chính xác nhất đồng thời lại theo dõi đợc motọ cách trực tiếp các chi phí có liên quan tới các đối tợng cần theo dõi. Hơn nữa nó tạo điều kiện cho kế toán tính giá thành và ngời quản lý đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Theo phơng pháp này thì chi phí phát sinhtheo công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó. *Phơng pháp tập hợp (phân bổ) gián tiếp Phơng pháp tập hợp phân bổ gián tiếp đợc áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đôí tợng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối t- ợng. Sau khi tập hợp toàn bộ chi phí này kế toán lựa chọn tiêu chuẩn phù hợp để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan theo công thức: c Ci= ì Ti Ti Trong đó c là hệ số phân bổ Ti Ci : là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng i. c : là tổng chi phí sản xuất đã tập hợp cần phân bổ. Ti : là đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ cho đối tợng i. Ti: là tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ. Tiêu chuẩn phân bổ thờng sử dụng là: Chi phí sản xuất, chi phí kế hoạch, chi phí định mức, chi phí nguyên vật liệu chính, khối lợng sản xuất. 9 Trong các doanhnghiệp xây lắp phơng pháp này ít đợc áp dụng. 4. Hệ thống chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng: *Hệ thống chứng từ Trong doanh nghiệp xây lắp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công tình hoặc theo từng đơn đặt hàng. Kế toán trởng tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu cho từng đối tợng tập hợp chi phí. Đối với vật t thì chứng từ gốc là phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, với chi phí khấu hao tài sản cố định là bảng phân bổ và trích khấu hao TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi . *Tài khoản kế toán sử dụng: Theo quy định hiện hành để hạch toán hàng tồn kho trong xây lắp kế toán chỉ áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên do đó mà tài khoản kế toán sử dụng là: - TK 621-chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh để sản xuất sản phẩm xây dựng hay lắp đặt các công trình. TK 621 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. - TK 622-chi phí nhân công trực tiếp: Dùng để phản ánh các khoản lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, công nhân vận chuyển bốc dỡ vật liệu. TK này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. - TK 623-chi phí sử dụng máy thi công: Dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt đỗng công trình. - TK 623 có 6 TK cấp 2: TK623.1-chi phí nhân công, TK623.4 chi phí khấu hao máy thi công, TK623.7 chi phí dịch vụ, TK623.8 chi phí tiền khác. Tài khoản 623 chỉ đợc sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy. Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phơng pháp hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà doanh nghiệp hạch toán trực tiếp vào TK621,622,627. - TK 627-chi phí sản xuất chung: Dùng để phản ánh những chi phí phục vụ xây lắp tại các độivà các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp. TK 627 đợc mở chi tiết theo từng bộ phận xây lắp. - TK627 có 5 TK cấp 2: TK 627.1 chi phí nhân viên phân xởng, TK 627.2 chi phí vật liệu, TK 637.3 chi phí dụgn cụ sản xuất, TK627.4 chi phí khấu hao TSCĐ, TK627.8 chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp. 10