Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán đang dần khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế phát triển của Việt Nam. Cùng với sự phát triển không ngừng của kiểm toán nước nhà, Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO tự hào là công ty kiểm toán đầu tiên được thành lập, đã và đang là lá cờ đầu của Kiểm toán độc lập Việt Nam. Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ thì phạm vi của các doanh nghiệp được kiểm toán mở rộng hơn so với Nghị định số 07/NĐ-CP trước đây. Do đó khách hàng thực hiện kiểm toán năm đầu tiên tăng lên rõ rệt. Trong thời gian này em có cơ hội được thực tập tại VACO đồng thời với việc nhận thức được vai trò của việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, em hoàn thành báo cáo thực tập này với đề tài: "Nâng cao hiệu quả đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên, số dư đầu năm do VACO thực hiện". 2- Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết kiểm toán đặc biệt gắn với việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, đồng thời vận dụng vào thực tiễn công tác kiểm toán của VACO. Từ đó, giúp em có thể rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán năm đầu tiên tại VACO. 3- Nội dung của đề tài: Kết cấu báo cáo tổng hợp gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận của đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên. Chương 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại VACO. Chương 3: Bài học kinh nghiệm, kiến nghị và đề xuất công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên.
Lời nói đầu 1- Tính cấp thiết của đề tài: Kiểm toán đang dần khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế phát triển của Việt Nam. Cùng với sự phát triển không ngừng của kiểm toán nớc nhà, Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO tự hào là công ty kiểm toán đầu tiên đợc thành lập, đã và đang là lá cờ đầu của Kiểm toán độc lập Việt Nam. Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ thì phạm vi của các doanh nghiệp đợc kiểm toán mở rộng hơn so với Nghị định số 07/NĐ-CP trớc đây. Do đó khách hàng thực hiện kiểm toán năm đầu tiên tăng lên rõ rệt. Trong thời gian này em có cơ hội đợc thực tập tại VACO đồng thời với việc nhận thức đợc vai trò của việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, em hoàn thành báo cáo thực tập này với đề tài: "Nâng cao hiệu quả đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên, số d đầu năm do VACO thực hiện". 2- Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết kiểm toán đặc biệt gắn với việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, đồng thời vận dụng vào thực tiễn công tác kiểm toán của VACO. Từ đó, giúp em có thể rút ra bài học kinh nghiệm và đa ra kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán năm đầu tiên tại VACO. 3- Nội dung của đề tài: Kết cấu báo cáo tổng hợp gồm 3 chơng: Ch ơng 1 : Cơ sở lý luận của đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên. Ch ơng 2 : Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại VACO. Ch ơng 3 : Bài học kinh nghiệm, kiến nghị và đề xuất công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên. - 1 - 4- Đối tợng, phạm vi và phơng pháp nghiên cứu: Đối tợng nghiên cứu: Quy trình đánh giá rủi ro năm đầu tiên, số d tài chính đầu tiên. Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình trên do VACO thực hiện trên hai khách hàng cụ thể, gắn với hoạt động của kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Phơng pháp nghiên cứu: Với những kiến thức đã đợc học và tự nghiên cứu tại trờng Đại học Kinh tế quốc dân, em nghiên cứu đề tài này bằng: - Lý luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng. - Phơng pháp t duy khoa học, phơng pháp toán học trong các nghiệp vụ kế toán, kiểm toán. Thực hiện tổng hợp và phân tích thông qua cách diễn giải bằng lời văn và sơ đồ, biểu bảng cùng với phơng pháp diễn giải - quy nạp. 5- Đóng góp của đề tài: Trong quá trình học tập và nghiên cứu, em nhận thấy đây là một đề tài hay, có tính thực tế cao. Chính vì vậy, em đã tập hợp đợc nhiều tài liệu có liên quan nhằm hỗ trợ trong việc xây dựng đề tài. Đồng thời, khi tiếp cận với thực tế tại VACO cùng với khả năng phân tích của bản thân, em hy vọng sẽ có một đề tài mang tính thực tế và khả thi cao. Do thời gian và khả năng còn hạn chế nên bài viết không tránh khỏi thiếu sót, em rất mong sự đóng góp ý kiến của các thày, cô giáo. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18 tháng 5 năm 2004. Sinh viên thực hiện Bùi Thị Thanh Nga - 2 - Phần nội dung Ch ơng I cơ sở lý luận của đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên, số d đầu năm ------------ 1.1- Lý luận chung về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên, số d đầu năm 1.1.1- Kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên chi phối rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính đợc doanh nghiệp lập và trình bày cho những ngời quan tâm. Mặc dù các Báo cáo tài chính này ở một số nớc có thể giống nhau, song chúng vẫn khác nhau vì nhiều nghuyên nhân nh hoàn cảnh kinh tế, xã hội và pháp luật. Để đạt đợc sự nhất quán trong các nguyên tắc kế toán hiện đang đợc các tổ chức kinh doanh và nhiều tổ chức khác trên thế giới áp dụng để lập Báo cáo tài chính, ngời ta đã cùng thống nhất những nguyên tắc chung. Trong những nguyên tắc đợc chấp nhận chung có nguyên tắc kỳ kế toán. Kỳ kế toán là khoảng thời gian nhất định mà trong đó các Báo cáo tài chính đợc lập. Chúng ta thừa nhận một khoảng thời gian không nhất định cho hầu hết các thực thể kinh doanh. Nhng kế toán lại phải đánh giá quá trình hoạt động và những thay đổi về tình hình kinh tế của doanh nghiệp trong những thời kỳ tơng đối ngắn. Những ngời sử dụng các Báo cáo tài chính đòi hỏi phải có sự đánh giá thờng kỳ về tình hình hoạt động để đề ra các quyết định và chính những yêu cầu này đã dẫn đến sự cần thiết phải phân chia hoạt động của một doanh nghiệp thành nhiều phân đoạn nh thành từng năm, từng quý, từng tháng Thông th ờng, trong kế toán năm tài chính kéo dài 12 tháng bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 của năm đó. Trong kiểm toán, kiểm toán viên coi năm tài chính cần kiểm toán nh khái niệm trong kế toán. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam là quá trình vận dụng Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế phù hợp với điều kiện và hoàn cảnh Việt Nam đa ra - 3 - khái niệm nh sau: "Năm đầu tiên là năm đợc kiểm toán mà Báo cáo tài chính năm trớc đó: - Cha đợc kiểm toán; hoặc - Đợc công ty khác kiểm toán". Và số d đầu năm đợc định nghĩa: "Là số d trên tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài chính. Số d đầu năm đợc lập dựa trên cơ sở số d cuối năm tài chính trớc"( 6, 34 ). (Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 - Kiểm toán năm đầu tiên - số d đầu năm tài chính). Nh vậy, bản chất thuật ngữ năm đầu tiên trong kiểm toán tài chính đều đ- ợc hiểu là công ty kiểm toán lần đầu tiên đến thực hiện kiểm toán cho một đơn vị mà đơn vị này trớc đây cha đợc kiểm toán hoặc đã đợc kiểm toán nhng do công ty kiểm toán khác thực hiện. Do đó, có một điểm khác biệt giữa kiểm toán năm đầu tiên và kiểm toán những năm tiếp theo, đó là: Khách hàng của cuộc kiểm toán năm đầu tiên là khách hàng mới, khách hàng của cuộc kiểm toán những năm tiếp theo là khách hàng quen thuộc. Điều đó chi phối toàn bộ qui trình thực hiện kiểm toán, nói chung, và việc đánh giá rủi ro của kiểm toán viên, nói riêng. Đặc thù của kiểm toán năm đầu tiên ảnh hởng đến việc xác định rủi ro kiểm toán. "Năm đầu tiên thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính với một khách hàng mới, tức là lần đầu tiên tiếp cận với một ngành nghề kinh doanh mới, một đơn vị mới, cụ thể hơn, kiểm toán viên phải tìm hiểu những thông tin về phơng pháp sản xuất, cơ cấu bộ máy tổ chức, tình hình tài chính của công ty khách hàng .Trớc tiên, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu sơ bộ về khách hàng để đánh giá tổng quan rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, qua đó đa ra kết luận chung có chấp nhận Hợp đồng kiểm toán hay không. Trên thực tế công việc này rất khó khăn vì việc thu thập thông tin là khó khăn. Tiếp đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải bằng kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp để đánh giá quá trình thực hiện chế độ, chính sách về tài chính có phù hợp với pháp luật Việt Nam không. Chính vì vậy, kiểm toán viên sẽ phải chú trọng hơn đến phơng thức và thời gian để đánh giá. Nh vậy, chỉ cần một sơ suất nhỏ trong quá trình kiểm toán, sự hạn chế trong việc hiểu biết về khách hàng cũng có thể làm chất lợng và uy tín của công ty kiểm toán giảm sút. Còn khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng quen thuộc, tức là đã kiểm toán ở năm trớc đó về cơ bản vẫn phải thực hiện theo trình tự nh với năm đầu tiên. - 4 - Tuy nhiên, do kiểm toán viên có thể vận dụng những hiểu biết về khách hàng và có kinh nghiệm trong các lần kiểm toán trớc nên có thể giảm bớt một số thủ tục nhất định. Do đó, kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên đợc đánh giá là có mức độ rủi ro cao hơn bình thờng. Chính mức độ rủi ro đó đã chi phối toàn bộ cuộc kiểm toán, cụ thể chi phối việc áp dụng các phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hợp lý. Nhng rủi ro là gì và rủi ro kiểm toán cần phải đợc hiểu nh thế nào? Những thắc mắc đó sẽ đợc trình bày cụ thể ở phần tiếp sau đây. 1.1.2- Rủi ro và qui trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên 1.1.2.1- Khái niệm rủi ro: Xét trên phơng diện chung nhất: rủi ro ám chỉ một số hình thức không chắc chắn về hậu quả của một tình huống nhất định. Tạm thời cha nói đến ý nghĩa của từ không chắc chắn, chúng ta thờng hiểu rõ mình định nói gì khi dùng thuật ngữ rủi ro trong câu chuyện hằng ngày. Một sự kiện có thể xảy ra, nếu nó xảy ra sẽ không có lợi cho chúng ta, hoặc không phải là kết quả mà chúng ta mong đợi. Từ rủi ro không những ám chỉ mối ngờ vực về tơng lai mà còn ám chỉ cả một thực tế là hậu quả có thể khiến cho chúng ta lâm vào hoàn cảnh khó khăn hơn hiện tại. ở nhiều nớc đã đa ra một số định nghĩa về rủi ro và thờng kèm theo những cuộc tranh luận để khẳng định quan điểm của mình là đúng đắn. Sau đây là một số quan điểm đợc chọn lọc từ cuốn sách Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc và thực hành: Rủi ro là khả năng xảy ra một số sự cố không may. Rủi ro là sự kết hợp các nguy cơ. Rủi ro là sự không thể đoán trớc một tình huống, một khuynh hớng dẫn đến kết quả thực tế khác với kết quả dự đoán. Rủi ro là sự không chắc chắn về tổn thất. Rủi ro là khả năng xảy ra tổn thất. (Học viện Bảo hiểm Hoàng gia Anh xuất bản năm 1993) ( 13,17 ). Khi nghiên cứu các định nghĩa này dờng nh có mối liên hệ giữa chúng với nhau: - 5 - Thứ nhất, các định nghĩa đều đề cập đến sự không chắc chắn mà chúng ta coi là mối ngờ vực đối với tơng lai. Thứ hai, ở đây ngời ta cũng ám chỉ rằng những cấp độ hay mức rủi ro là khác nhau. Việc sử dụng những từ nh: khả năng và không thể đoán trớc đợc dờng nh để chỉ ra mức độ nào đó về sự không chắc chắn do có mối ngờ vực nói trên. Thứ ba, các định nghĩa đều nói đến hậu quả do một hay nhiều nguyên nhân gây ra. Điều này dờng nh có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà chúng ta đã sử dụng trớc đó, theo định nghĩa này rủi ro là không chắc chắn về hậu quả trong một tình huống cụ thể. ở Việt Nam, theo Từ điển Bách khoa Việt Nam Hội đồng ban chỉ đạo biên soạn từ điển Bách Khoa Việt Nam (Tập 3 2003) thì: "Rủi ro: là hậu quả gây thiệt hại ít nhiều có thể dự kiến đợc của một hành vi mà việc thực hiện không chỉ phụ thuộc vào ý chí của các bên đơng sự. Ngời thực hiện hành vi phải chịu trách nhiệm về thiệt hại gây nên cho ngời kia"( 14, 859 ). Trên thực tế, các hoạt động kinh tế thờng gặp những rủi ro đặc trng. Mỗi ngành nghề có một rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu t, rủi ro kinh doanh . và kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Theo Uỷ ban Thực hành Kiểm toán quốc tế (IAPC) thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC thì rủi ro kiểm toán đợc hiểu nh sau: Rủi ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên đa ra ý kiến không xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán. Chẳng hạn, kiểm toán viên đa ra ý kiến rằng Báo cáo tài chính của đơn vị đựơc thực hiện trung thực và hợp lý dựa trên các khía cạnh trọng yếu, tuy nhiên trên thực tế các Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán này vẫn tồn tại các sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát hiện trong quá trình kiểm toán ."( 15, 23 ). Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 thì: "Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện"( 6, 78 ). Nh vậy rõ ràng là các hiệp hội nghề nghiệp về kiểm toán, kế toán đều có chung một nhận định về rủi ro kiểm toán. Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà kiểm toán viên khi đa ra kết luận là các Báo cáo tài chính đợc trình bày trung thực và hợp lý - 6 - dựa trên các khía cạnh trọng yếu, và đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, trong khi trên thực tế thì chúng có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kinh doanh, theo bài này, là rủi ro mà kiểm toán viên (hoặc công ty kiểm toán) sẽ phải chịu thiệt hại vì mối quan hệ với khách hàng, cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng đó là đúng. 1.1.2.2- Mô hình rủi ro kiểm toán: Mô hình rủi ro kiểm toán trọng tâm bàn về các yếu tố cấu thành khác nhau của mô hình và mối quan hệ của chúng với các nhu cầu về bằng chứng kiểm toán. Nguồn gốc đầu tiên của mô hình rủi ro kiểm toán là văn bản chuyên môn SAS 39, về chọn mẫu kiểm toán và SAS 47, về tính trọng yếu và rủi ro. Hình thức chủ yếu của mô hình từ các văn bản này nh sau: DAR = IR x CR x DR Trong đó: - DAR : Rủi ro kiểm toán mong muốn (Desire Audit Risk). - IR : Rủi ro cố hữu (Inherent Risk). - CR : Rủi ro kiểm soát (Control Risk). - DR : Rủi ro phát hiện (Detection Risk). Công dụng của mô hình: Mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng khi lập kế hoạch kiểm toán theo một hoặc cả hai cách. Một cách là mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng để giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay không. Thí dụ, với một cuộc kiểm toán khả dĩ, giả sử một kiểm toán viên tin rằng rủi ro cố hữu có thể sẽ là 80%, rủi ro kiểm soát là 50%, và rủi ro phát hiện là 10%. Rủi ro kiểm toán tính đợc sẽ là 4% (0,8 x 0,5 x 0,1). Nếu kiểm toán kết luận là rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp đối với hợp đồng không thấp hơn 4% thì kế hoạch đó sẽ đợc chấp nhận. Mặc dù một kế hoạch kiểm toán nh trên có thể giúp kiểm toán viên tìm đợc rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận, nó có thể không hiệu quả. Để có đợc một kế hoạch hiệu quả hơn, kiểm toán viên thờng sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán theo cách thứ hai để xác định rủi ro phát hiện và số lợng bằng chứng thích hợp phải thu - 7 - thập. Nhằm mục đích này, mô hình rủi ro kiểm toán đợc sử dụng theo công thức sau: Tiếp tục thí dụ trên, giả sử kiểm toán viên xây dựng tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn là 5%, kế hoạch kiểm toán có thể đợc thay đổi để thu thập bằng chứng phù hợp với một mức rủi ro phát hiện là 12%, vì 0,5 / (0,8 x 0,5) bằng 0.125. Sử dụng hình thức này của mô hình rủi ro, yếu tố chính là rủi ro phát hiện và nó xác định số lợng bằng chứng cần thiết. Số lợng bằng chứng thích hợp có quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro phát hiện. Nhu cầu bằng chứng tăng lên khi rủi ro phát hiện giảm xuống. Cách thứ ba, thông dụng hơn, mà một số kiểm toán viên sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán là chỉ mối quan giữa các rủi ro khác nhau và mối quan hệ của chúng với bằng chứng. Một sự hiểu biết về các mối quan hệ này là cần thiết để lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp. Mỗi một yếu tố cấu thành mô hình rủi ro kiểm toán đợc bàn đến một cách chi tiết trong phần dới đây. Các yếu tố của mô hình rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR - Desire Audit Risk) Rủi ro kiểm toán mong muốn là rủi ro đợc xác định một cách chủ quan mà kiểm toán viên sẵn sàng cho rằng các Báo cáo tài chính đợc trình bày trung thực là hợp lý dựa trên các khía cạnh trọng yếu khi kết thúc kiểm toán, và đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Khi kiểm toán viên quyết định một tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp hơn nghĩa là kiểm toán viên chắc chắn rằng: các Báo cáo tài chính không bị sai phạm trọng yếu. Rủi ro bằng 0% là chắc chắn, và rủi ro bằng 100% là hoàn toàn không chắc chắn. Do đó, rủi ro có thể nằm trong khoảng giữa 0% và 100%. Nhìn chung, rủi ro kiểm toán mong muốn là khả năng mà kiểm toán viên đa ra ý kiến không xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán. Chẳng hạn, kiểm toán viên đ- a ra ý kiến rằng Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán đã trình bày trung thực và hợp lý dựa trên các khía cạnh trọng yếu; Tuy nhiên, trên thực tế các báo cáo đã DR = DAR IR x CR - 8 - đợc kiểm toán này vẫn còn tồn tại các sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát hiện ra trong suốt quá trình kiểm toán. Loại rủi ro nh vậy luôn luôn có thể tồn tại, ngay cả khi cuộc kiểm toán đợc lập kế hoạch chu đáo và thực hiện một cách thận trọng. Rủi ro này sẽ tăng lên nếu việc lập kế hoạch kiểm toán kém và thực hiện thiếu thận trọng. Kiểm toán viên có phải nỗ lực để có rủi ro kiểm toán thấp hơn trong một số tr- ờng hợp nhất định? Các chuyên gia kiểm toán thì cho rằng một tỷ lệ rủi ro kiểm toán thấp một cách hợp lý luôn luôn đợc mong đợi. Nhng trong một số trờng hợp, một tỷ lệ rủi ro rất thấp đợc yêu cầu để bảo vệ cho ngời sử dụng Báo cáo tài chính và cho kiểm toán viên. Nh vậy, rủi ro kiểm toán mong muốn phụ thuộc vào mức độ ngời sử dụng bên ngoài tin vào các Báo cáo tài chính và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi công bố Báo cáo tài chính. Mức độ những ngời sử dụng tin vào các Báo cáo tài chính: Khi những ngời bên ngoài đặt niềm tin vào các Báo cáo tài chính cao thì tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn phải giảm mới thích hợp. Khi ngời sử dụng bên ngoài đặt niềm tin vào các Báo cáo tài chính thì mức độ tác hại trên phạm vi toàn xã hội sẽ càng lớn nếu có một sai sót không đợc phát hiện trên Báo cáo tài chính. Do vậy trong trờng hợp này kiểm toán viên cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận đa ra của mình. Một số dấu hiệu quan trọng để giúp kiểm toán viên nhận ra mức độ ng- ời sử dụng bên ngoài tin vào các Báo cáo tài chính: Quy mô của công ty khách hàng: Nói chung hoạt động của khách hàng càng lớn, các Báo cáo tài chính càng đợc sử dụng rộng rãi. Quy mô của một doanh nghiệp khách hàng đợc đo lờng bằng tổng số tài sản hoặc tổng thu nhập sẽ có một ảnh hởng lớn đến rủi ro kiểm toán mong muốn. Sự phân phối quyền sở hữu: Các Báo cáo tài chính của các công ty sở hữu công cộng thờng đựoc nhiều ngời sử dụng tin tởng hơn các Báo cáo tài chính của các công ty có quyền sở hữu hẹp hơn. Bản chất và quy mô của công nợ: Khi các Báo cáo tài chính có một số lợng lớn các công nợ thì chúng có khả năng đợc sử dụng rộng rãi hơn bởi các chủ nợ. - 9 - Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi công bố báo cáo kiểm toán: Trong những tình huống mà kiểm toán viên tin rằng khách hàng có nguy cơ gặp khó khăn về tài chính và có thể phải chịu thiệt hại cao, khi đó rủi ro kinh doanh của khách hàng tăng, rủi ro kiểm toán mong muốn sẽ giảm xuống. Đối với kiểm toán viên, dự đoán khả năng khách hàng có thể gặp khó khăn trong tài chính là một điều khá phức tạp, tuy nhiên có một số yếu tố giúp họ có thể nhận biết đợc điều này: Khả năng hoán chuyển thành tiền mặt: Nếu một khách hàng thờng xuyên thiếu tiền và vốn lu động, điều này là dấu hiệu cho thấy có thể doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong thanh toán. Kiểm toán viên cần phải đánh giá khả năng hoán chuyển thành tiền mặt yếu kém trong tình huống xấu nhất. Các khoản lãi (lỗ) trong các năm trớc: Khi một doanh nghiệp giảm nhanh các khoản lãi hoặc tăng nhanh các khoản lỗ trong vài năm, kiểm toán viên phải nhận biết các vấn đề thanh toán của khách hàng có thể sẽ gặp phải trong tơng lai. Các phơng pháp làm tăng quá trình tài trợ: Công ty khách hàng càng phụ thuộc vào các khoản tài trợ, rủi ro gặp khó khăn trong tơng lai của doanh nghiệp về mặt tài chính sẽ càng lớn (nếu công ty sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ kém hiệu quả trong tơng lai). Việc xem xét liệu tài sản của doanh nghiệp có thờng xuyên đợc tài trợ nợ ngắn hạn hay nợ dài hạn hay không cũng là một yếu tố quan trọng. Nhu cầu chi tiền mặt thờng xuyên với số lợng lớn trong thời gian ngắn có thể buộc công ty đi đến phá sản. Bản chất hoạt động của công ty khách hàng: Một số loại hình doanh nghiệp nhất định vốn có nhiều rủi ro hơn các doanh nghiệp khác, chẳng hạn trong cùng một điều kiện nh nhau thì khả năng phá sản ở một công ty môi giới chứng khoán cao hơn ở một công ty điện, nớc. Năng lực của ban quản trị: Ban quản trị có năng lực thờng xuyên đối phó đ- ợc những khó khăn, sửa đổi nhằm phù hợp với hoàn cảnh thì sẽ giảm thiểu đợc những hạn chế của doanh nghiệp trong ngắn hạn. Kiểm toán viên phải tìm hiểu công ty khách hàng và đánh giá tầm quan trọng của từng yếu tố trong các yếu tố có ảnh hởng đến mức độ mà ngời sử dụng tin t- ởng vào Báo cáo tài chính và khả năng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán đợc công bố. Căn cứ vào quá trình điều tra và đánh giá này, kiểm toán - 10 - [...]... trên Kiểm toán viên chỉ giữ lại đánh giá ban đầu của mình về rủi ro kiểm soát nếu kết quả thử nghiệm kiểm soát cho thấy các thủ tục kiểm soát thực sự hữu hiệu nh đánh giá ban đầu của kiểm toán viên Đánh giá rủi ro phát hiện trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên Với một mức rủi ro kiểm toán nhất định, sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên cần dựa vào xét đoán... Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên Do đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên có nhiều khác biệt với kiểm toán cho khách hàng quen thuộc nên các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro kiểm toán thờng đợc thực hiện đa dạng và phức tạp hơn Công việc này thờng do chủ nhiệm kiểm toán - những ngời có nhiều kinh nghiệm trong quá trình thực hiện. .. mức rủi ro có tính thăm dò và chủ quan cao Khi thực hiện kiểm toán, thông tin bổ sung về khách hàng sẽ đợc thu thập và mức rủi ro kiểm toán mong muốn có thể đợc sửa đổi Các mức rủi ro kiểm toán khác nhau: Có một số tình huống khiến kiểm toán viên khác nhau chọn mức rủi ro kiểm toán khác nhau trong điều kiện tơng tự nh nhau Đó là: Khó khăn khi đánh giá rủi ro kiểm toán: Khi đánh giá rủi ro kiểm toán. .. dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận đợc"(6, 95) - 26 - 1.2- Đặc điểm của vấn đề "Đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, số d tài chính đầu năm" trong phạm vi nghiên cứu Do có điều kiện đợc thực tập tại VACO, một công ty kiểm toán độc lập, nên trong bài viết này em chỉ nghiên cứu vấn đề đánh giá rủi ro năm đầu tiên... bình Cao Trung bình Cao Cao nhất Trong đó: Mỗi loại rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng đều đựoc chia thành rủi ro mức: cao, trung bình, thấp Vùng tô đậm thể hiện mức độ rủi ro phát hiện Loại rủi ro phát hiện đợc chia thành rủi ro tiềm tàng mức: Cao nhất, cao, trung bình, thấp, và thấp nhất Rủi ro phát hiện xác định bằng chứng mà kiểm toán viên có kế hoạch thu thập Khi rủi ro phát hiện thấp, kiểm toán. .. quả kiểm toán Theo Mục 06 - Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, thì: "Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc"(6, 77) Rủi ro phát hiện xác định bằng chứng mà kiểm toán viên... đợc thực hiện bởi một công ty kiểm toán độc lập Việc đánh giá kiểm toán rủi ro ảnh hởng đến quy trình cuộc kiểm toán, chất lợng cuộc kiểm toán, và xa hơn đó là uy tín của công ty kiểm toán Lịch sử ngành kiểm toán đã chứng kiến nhiều vụ kiện các công ty kiểm toán do không phản ánh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp, bởi đã thiếu thận trọng trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán Về cơ bản, đánh giá. .. lựa chọn các phơng pháp kiểm toán cơ bản thích hợp để cân nhắc mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đợc Ma trận sau đây thể hiện mức độ thông thờng chấp nhận đợc của rủi ro phát hiện trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng: Biểu số 01: Ma trận rủi ro phát hiện Đánh giá của kiểm toán viên về Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Thấp... đối với đánh giá ban đầu" (7,301) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ quy định về Đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát nh sau: "Trớc khi rút ra kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết quả các thử nghiệm cơ bản và những bằng chứng kiểm toán khác để khẳng định lại quá trình đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát" (6, 94) Sau khi lập Bảng đánh giá về... sàng chấp nhận nhiều rủi ro của bằng chứng không phát hiện sai sót; do đó, cần thu thập một số lợng bằng chứng kiểm toán với số lợng lớn Khi kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận thêm rủi ro, thì số lợng bằng chứng kiểm toán sẽ ít đi Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, thì: "Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định . tập này với đề tài: " ;Nâng cao hiệu quả đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên, số d đầu năm do VACO thực hiện& quot;. 2- Mục đích nghiên. chính năm đầu tiên, số d đầu năm ------------ 1.1- Lý luận chung về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên, số d đầu năm