Noi dung Théng diép chinh k Giới thiệu r Hiệp định đánh thuế hai lần Việt Nam Ngân sách từ thuế tăng chậm từ nguồn FDI Kết luận L lu Khuyến nghị Danh mục viết tắt AAV Nay DTT ActionAid Việt Nam Quỹ Hỗ trợ Phát triển An sinh Xã hội Hiệp định đánh thuế hai lần FDI Đầu tư trực tiếp nước ngồi G20 Nhóm nước có kinh tế lớn GDT Tổng Cục thuế GSO Tổng Cục thống kê UK Nước Anh US Nước Mỹ VAT Thuế giá trị gia tăng 10 = — ActionAid Quéc té, 2016, Sai làm: Những Hiệp định Thuế tước đoạt nguồn doanh thu quan trọng nước nghèo ? Tổng Cục thuế, Tháng 10 2016 Tổng cục Thống kê, 31/12/2017 + Việt Nam Xem ActionAid Việt Nam Xem ActionAid Việt Nam (2015) Dịch vụ cơng Đáp ứng files/actionaid/ruot_bao_cao_grps_-_ta_0.pdf; trang nhất, có tại: http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/actionaid_-_mistreated_tax_treaties_report_-_feb_2016.pdf Singapore đàm chế trước phán số nghị định ngồi lề DTT, có hiệu lực từ năm 2014 sửa đổi số điều hạn (2015) Chi phí Khuyến khích Thuế Tránh Thuế FDI Việt Nam, files/actionaid/bao_cao_tax_ta_sua_21.4.pdf, trang 11-13, Giới: Đâu câu trả lời cho Việt Nam?, http://www.actionaid.org/sites/ http://www.actionaid.org/sites/ Hiệp định Tránh đánh thuế hai lần (DTT)7 nhằm loại bỏ thuế đánh trùng DTT định nước đánh thuế công ty đa quốc gia hoạt động xuyên biên giới khác DTTs tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh xuyên quốc gia với mức thuế giới hạn kinh doanh nước DTT nhằm mục đích ngăn cản việc cơng ty cá nhân bị đánh thuế hai lần họ đặt trụ sở quốc gia quốc gia khác lại làm việc đăng ký kinh doanh Trong DTT có ưu điểm DTT gây hạn chế cho nước có thu nhập thấp việc đánh thuế công ty đa quốc gia dẫn đến giảm ngân sách việc sử dụng cho dịch vụ cơng cần thiết Ví dụ: ActionAid Quốc tế ước tính Bangladesh khoảng 85 triệu đô la Mỹ năm từ điều khoản hiệp định thuế ngăn cản quyền chia cổ tức thuế.8 Trong số trường hợp, DTT dẫn đến việc hai lần “phi thuế”, công ty tham gia vào việc “kinh doanh theo hiệp định” nhằm chuyển nguồn quỹ họ đến quốc gia ưu đãi thuế Bản khuyến nghị sách xem xét ảnh hưởng DTT Việt Nam đề xuất khuyến nghị để nhằm giảm thiểu tác động DTT Việt Nam việc thu lợi ích tốt từ gia tăng dịng đầu tư nước ngồi Khuyến nghị dựa kết nghiên cứu ActionAid thực năm 2016 rae nw 1ưục tiều Khuyên © F2 nghị Chính sách Khuyến nghị Chính sách nhằm mục đích: Thống kê tình trạng ảnh hưởng tiểm Hiệp định DTT Việt Nam, Bằng chứng thực tiễn để cải thiện cách tiếp cận DTT hành tiềm tương lai Được biết đến Cam kết tránh Đánh thuế lần, Cam kết lần Thuế ActionAid Quốc tế, 2016, Sai lầm: Những Hiệp định Thuế tước đoạt nguồn doanh thu quan trọng nước nghèo nhất, có tại: http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/actionaid_-_mistreated_tax_treaties_report_-_feb_2016.pdf, trang ActionAid SEATINI (2014) Hiệp định lần thuế Uganda: Tác động gợi ý sách, ví dụ từ Zambia: mét chi nhánh Zambia công ty Anh, Associated British Foods, định chuyến khoản vay từ Anh qua Ireland để tránh phải nộp thuế khấu trừ Xem thêm: http://www.seatiniuganda.org/publications/research/72-double-taxation-treaties-in-uganda-1 /file.html, trang 10 ° Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’ cho ai? KG Tu nam 1992, Viét Nam da ky DTT voi|€S)huéc gia - nhiều số DTT nước Lào, Myanmar, Campuchia Philippines cộng lại.!° Ni chung, hiệp định làm giảm thất thu thuế tai Việt Nam từ người cư trú nước khác; cho phép người dân Việt Nam khấu trừ thuế mà họ trả nước số tiền thuế mà họ phải trả wong nước ( To enn số 39 nha aut tư FDI lớn vào Việt Nam có kí kết Dir voi Viet Nam Di tác DIT chiém 91% tổng số dự án 84% vốn đăng ký dự án đầu tư FDI chủ yếu vào Việt Nam Hầu hết 10 đối tác FDI hàng đầu ký kết DTT với Việt Nam từ năm 1990 Việt Nam giai đoạn đầu trình thu hút FDI'! Hình 1: Vốn đăng ký nhà đầu tư FDI chủ chốt Việt Nam Tổng dự án hợp lệ đến tháng 12 năm 2016 (tỷ đô la Mỹ) VY 4;@) ø Vốn đăng kí quốc gia/lãnh thổ có kí kết DTT m V6n đăng kí quốc gia/lãnh thổ khơng có cam kếtDTT |€3 Nguồn: Từ liệu GDT GSO Mặc dù, DTT cho có ảnh hưởng tích cực việc thu hút FDI DDT nhiều yếu tố định đầu tư nước - bao gồm thuế suất chung, môi trường pháp lý, sở hạ tầng kỹ năng.'? DTT giúp cho nhà đầu tư nước linh hoạt việc định lựa chọn thị trường Việt Nam, thông thường phần lớn FDI định đầu nước đối tác có hiệp định này, chí họ họ khơng phải nhà đầu tư So với quốc gia phát triển khác, hiệp ước Việt Nam nói chung bảo vệ quyền lợi tốt việc đánh thuế - với số ngoại lệ đáng kể DTTs ấn định quốc gia phép đánh thuế thu nhập cá nhân công ty nước ngồi lãnh thổ (thuế nguồn) phép đánh thuế thu nhập đối tượng cư trú họ hoạt động nước (thuế cư trú) Các hạn chế đánh thuế nguồn áp dụng cho hai bên hiệp định Tuy nhiên, luồng đầu tư chủ yếu chiều (ví dụ: từ nước 19 1! 12 Tổng cục thuế; liệu vào ngày 16/10/2016 Biên soạn từ số liệu Tổng cục Thuế Tổng cục Thống kê, dự án đầu tư trực tiếp nước cấp đối tác chính, thời điểm ngày 31 Tháng 12 2016; truy cập tại: https://www.gso.gov.vn/default_en.aspx?tabid= CĐ Ví dụ, điều tra năm 2013, công ty nước đầu tư vào Châu Phi xếp hạng 10 cho DTT số 12 yếu tố định đầu tư, sau ổn định kinh tế trị, minh bạch, kỹ lao động phí lao động IMF cho chứng thực tiễn cho ảnh hưởng thu hút đầu tư DTTs hỗn hợp, quốc gia cần phải thận trọng trước tổn thất từ DTT để khơng vượt q lợi ích từ FDI tạo - xem IMF (2014) Ảnh hưởng lan rộng thuế thu nhập dounh nghiệp, Có sẵn: http://www.imf.org/external/np/pp/eng/2014/050914.pdf UNIDO (2011) Báo cáo nhà đầu tư Chau Phi, tai: https://www.unido.org/fileadmin/user_media /Publications/Pub_free/AlS_Report_A4.pdf Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’ cho ai? phát triển sang nước phát triển), hạn chế sé gây bất lợi cho đối tác nước phát triển Dữ liệu Hiệp định Thuế ActionAid (so sánh tính 519 DTTs) đánh giá hiệp ước theo “Chỉ số' từ đến Trong đó, số phát triển nắm giữ nhiều quyền lợi đánh thuế nguồn so với Nam với thành viên G20 sở hữu số nguồn trung bình cao (có Nam việc đánh thuế đảm bảo hơn) so với nhiều nước cao đồng nghĩa nước Hiệp định.' DTTs Việt nghĩa quyền lợi Việt phát triển khác.! DTT Việt Nam ngày đảm bảo theo thời gian, Chỉ số nguồn hiệp định theo xu hướng tăng dần Theo xu hướng chung, số hiệp định ban đầu ký kết năm 1990 tương đối hạn chế quyền đánh thuế nguồn đầu tư nước Việt Nam Về hiệp định Việt Nam với nước có thu nhập cao hơn, hiệp định với Anh hiệp định hạn chế quyền đánh thuế Việt Nam với số nguồn 0,16 điểm, hiệp định với Singapore với 0,18 điểm Pháp 0,19 điểm - Việt Nam Singapore đàm phán số điều khoản ngồi lề DTT, có hiệu lực từ năm 2014 sửa đổi số điều hạn chế trước (Cũng đáng lưu ý hiệp định đánh thuế lần với nước đầu tư FDI nhiều vào Việt Nam (bao gồm Hàn Quốc, Nhật Bản, Singapore Đài Loan) nằm số 25% hiệp định hạn chế Việt Nam với số nguồn thấp 0.515) Hình 2: Mức độ mà hiệp ước khác bảo vệ quyền Việt Nam việc đánh thuế? 0.7 Nguồn: Bộ liệu Hiệp định ActionAid Quốc tế, số liệu từ năm 2014 Biểu đồ thể giá trị 64 hiệp ước liệu ActionAid Dữ liệu Hiệp định Thuế ActionAid: http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/aa_treaties_dataset_feb_2016.xlsx - liệu phân tchs Hiệp định Thuế từ năm 1970 đến năm 2014 Nó bao gồm hiệp định tái thỏa hiệp, không bao gồm điều khoản lề thương thỏa thuận mà không bao gồm Hiệp định ban đầu Để biết thêm thông tin, xem: Hearson, M 2016 Đo lường kết việc đàm phán hiệp định thuế: Dữ liệu Hiệp định thuế ActionAid Trung tâm Quốc tế Thuế Phát triển - Bài viết số 47 Brighton: Viện Nghiên cứu Phát triển Có tại: http://www.ictd.ac/datasets/action-aid1 15 †ax-treaties-datasets Chỉ số nguồn Việt Nam 0.56, số nguồn trung bình tất nước phát triển 0.45 ActionAid Tax Treaties Dataset: http://www.actionaid.org/sites/files/actionaid/aa_treaties_dataset_feb_2016.xlsx Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’cho ai? Hình 3: 10 nhà đầu tư FDI lớn thời điểm hiệp định thuế a Quốc gia/ Vùng lãnh thổ Vốn đăng ký Năm ký kết DDT Chỉ số nguồn (triệu đô la Mỹ) vào thời điểm 31 tháng 12 năm 2015 Hàn Quốc 1994 0.27 50,554 Nhat Ban 1995 0.49 42,434 Singapore 1994 0.18 38,255 Đài Loan 1998 0.33 31,886 _ Quần đảo Virgin heh ảnh 20,482 Hồng Kông 2008 0.64 17,003 Malaysia 1995 0.4 11,967 Trung Quốc 1995 0.53 10,528 9_ Mỹ 2015 N/A1ê 10,142 10 Thái Lan 1992 0.33 7,800 Nguồn: Tổng cục Thống kê, ngày 31 tháng 12 năm 2016; Hiệp định Thuế ActionAid; Lưu ý số nguồn trung bình Việt Nam 0,56 Ví dụ điều khoản hạn chế, DTTs với Singapore năm 1994 không cho phép Việt Nam đánh thuế cổ tức công ty từ Singapore, công ty tạo thu nhập lợi nhuận Việt Nam.” ví dụ khác DTT với Anh, công ty Anh hoạt động Việt Nam phải trả thuế có “cơ sở thường trú” Việt Nam (và ngược lại) - nhiên, định nghĩa “cơ sở thường trú” không bao gồm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không bao gồm phương tiện giao hàng lưu giữ hàng hoá (như nhà kho).!8 1% 17 18 No data for US as treaty signed after AAI tax treaties dataset Ngoại lệ người người Việt Nam nhận cổ tức Hiệp định thuế Việt Nam - Singapore; tháng năm 1994; xem: https:// www.iras.gov.sg/IRASHome/uploadedFiles/IRASHome/Quick_Links/Second%20Protocol%20amending%20Singapore-Vietnam%20DTA%20(Ratified)(11%20Jan%202013).pdf Vietnam-UK Tax Treaty: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/507435/1994vietnam_-_in_force.pdf Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham cho ai? Lá Dòng vốn FDI da tang dang kể Việt Nam kể từ năm 2007 nhiều yếu tố, bao gồm cải cách hệ thống thuế, ưu đãi đất đai sở hạ tầng, ưu đãi từ Hiệp định Thương mại Tự tiềm tồn DTT Tuy nhiên, ngân sách thu từ thuế từ doanh nghiệp FDI tăng trưởng với tốc độ chậm Hình 4: Đầu tư ngân sách thu từ thuế khu vực FDI 400000; sisi 300000 200000 100000 TT—T—T T T T T T T T T T T T 29992g5\ 3007 409 2gb 4007 4006 007 o98acf 2019.01 017 01? „củ ——= Đầu tư từ khu vực FDI N C2 Ngân sách thu từ thuế khu vực FDI Hiệp định thuế Ảnh hưởng Việt Nam (2016) ActionAid Vietnam Việc giảm thuế thu nhập từ FDI tạo áp lực lớn nguồn lực nước để đáp ứng nhu cầu người dân cung cấp dịch vụ công cần thiết để thực quyền phụ nữ trẻ em gái Đồng thời, ngân sách thu từ nguồn thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống tương ứng với tổng ngân sách, với thuế VAT (loại thuế ảnh hưởng đến người nghèo theo tỷ lệ cao loại thuế khác) tạo nên khác biệt lớn.!9 Hộp Thuế Dịch vụ cơng có tính nhạy cảm giới Các dịch vụ cơng giáo dục, chăm sóc sức khoẻ, nước sạch, nhà ở, việc làm, an sinh xã hội vệ sinh môi trường có vai trị thiết yếu sống người dân đóng vai trị quan trọng việc đảm gái Thuế nguồn tài trợ đối tác vào năm 2015 đáp ứng giới dịch vụ Ví dụ, sở giáo kiện tiếp cận với trường bảo quyền người, đặc biệt quyền phụ nữ trẻ em quan trọng cho dịch vụ này.?° Nghiên cứu ActionAid tìm khoảng trống tính sẵn có, khả tiếp cận cơng phụ nữ trẻ em gái, đạt nhiều tiến dục có sẵn, hầu hết người hỏi khơng có điều đại học, trung tâm dạy nghề, sở giáo dục cho trẻ em khuyết tật, trung tâm dạy nghề cho phụ nữ, khóa đào tạo ngôn ngữ kĩ mš Các dịch vụ công đáp ứng giới giúp đảm bảo phụ nữ trẻ em gái không bị bỏ rơi trình phát triển Việt Nam 19 ?° 21 CIEM tính tốn dựa sở liệu CEIC (2011), Bộ Tài (2013b, 2014a, 2014b, 2015a, 2015b) Hiệp định thuế Ảnh hưởng Việt Nam (2016) ActionAid Vietnam, xuất Xem ActionAid Việt Nam (2015) Chi phí Khuyến khích Thuế Tránh Thuế FDI Việt Nam, http://www.actionaid.org/sites/ files/actionaid/bao_cao_tax ta sua_21.4.pdf, trang 11-13, Xem ActionAid Việt Nam (2015) Dịch vụ công Đáp ứng Giới: Đâu câu trả lời cho Việt Nam?, http://www.actionaid.org/sites/ files/actionaid/ruot_bao_cao_grps_-_ta_0.pdf; trang Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’ cho ai? Áp lực ngân sách khoản dịch vụ công cho thấy việc thu thuế từ khoản dau tu nước ngày quan trọng Điều chứng tỏ cần thiết xem xét lại cẩn thận thỏa thuận có khả làm giảm khả Việt Nam thu thuế từ cơng ty nước ngồi BÚ) AC ecco m việc ghin có thuế thấp ó vốn đầu tư nước n cang cht Boa 22 Téng cuc Théng ké (2016), Két qua kinh doanh cua cac doanh nghiép Viét Nam giai doan 2010-2014 Nha xuat ban Théng ké Ví dụ, £==oạn Q4 2013 đến Q4 năm 2015, hoàn thành 29 vụ với tổng điều chỉnh khoảng 6.700 tỷ đồng (khoảng 319 Nghị định 20/2017 / NĐ-CP triệu USD), ình quân 11 triệu USD cho trường hợp Hiệp định thuế Ảnh hưởng Việt Nam (2017) Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’ cho ai? Két luận Việt Nam ký kết số lượng lớn DTTs, ký kết đem lại lợi ích việc thu hút vốn đầu tư nước mức độ bảo vệ cho Việt Nam theo thời gian TH có rủi ro tiềm ẩn, bao gồm điều khoản số hiệp ước với nhà đầu † | lớn, làm hạn chế thuế mà Việt Nam thu từ cơng ty nước ngồi Điều ảnh hưởng đến khả cung cấp dịch vụ công cho người nghèo người dễ bị tổn thương, đặc biệt phụ nữ trẻ em gái Theo đó, Việt Nam cần xem xét kỹ lưỡng tác động DTT hành Mặc dù Việt Nam giành nhiều lợi ích từ việc hội nhập hiệu vào kinh tế giới, bao gồm biện pháp thu hút tạo thuận lợi từ vốn đầu tư nước ngoài, đến giai đoạn tập trung vào “hội nhập tối ưu” “hội nhập tối đa” để đảm bảo Hội nhập kinh tế tiếp tục có lợi cho người cần Việt Nam nên tránh hứa hẹn mở rộng DTT cho nước ngồi có thêm chứng tác động DTT có Bất kỳ định để đưa vào DTT phải dựa chứng tác động khứ DTT tại, tác động tiềm tàng tương lai cần tham vấn rộng rãi Nguyên tắc nên áp dụng cho định phê chuẩn DTT ký kết chưa có hiệu lực Việt Nam nên xem xét lại nguyên tắc DTT thực điều chỉnh cần thiết, bao gồm đàm phán lại DTT điều kiện hạn chế Cụ thể, điều khoản hạn chế hiệp định với nhà cung cấp FDI lớn phải đàm phán lại .* ,b Quyết định tương lai DTTs cần xem xét vai trò quan trọng thuế việc đóng góp vào dịch vụ có tính nhạy cảm giới cho phụ nữ trẻ em gái, nhu cầu thu thuế cho ngân sách để cung cấp dịch vụ | ee ay eee Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: ĐHPESGN NO 10 N 21 ee : Phương pháp nghiên cứu ActionAid Nghiên cứu cua ActionAid đựa chứng thực tiễn, đặt người dân - đặc biệt phụ nữ tre em gái - vị trí trung tâm, kết hợp với hiểu biết chuyên mơn eabên bên ngồi cưa tổ chức, hướng tới thay đổi tích cực vai trị eưa, bên liên quan qua trình phát triển Điều nà;y tạo móng cho q trình phát triển doấp địa phương, quốc gia quốc tế Soạn thảo Khuyến nghị Chính sách Fyfe Strachan Dong gop y kién Nguyễn Ánh Dương Lovisa Moller Nguyễn Phương Thúy Thiết kế: Tran Van Hai Bién tap Hoang Phuong Thao Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham cho ai? ni Tầng 5, 127 phố Lò Đúc, Hà Nội, Việt Nam DT: +84 24 5945 9866, Fax: +84 24 5945 9872 Website: www.actionaid.org/vi/vietnam ... Việt Nam 19 ?° 21 CIEM tính tốn dựa sở liệu CEIC (20 11), Bộ Tài (20 13b, 20 14a, 20 14b, 20 15a, 20 15b) Hiệp định thuế Ảnh hưởng Việt Nam (20 16) ActionAid Vietnam, xuất Xem ActionAid Việt Nam (20 15)... Nghị định 20 /20 17 / NĐ-CP triệu USD), ình quân 11 triệu USD cho trường hợp Hiệp định thuế Ảnh hưởng Việt Nam (20 17) Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham do’ cho ai? Két luận Việt Nam. .. Phuong Thao Hiệp định Tránh Đánh thuế hai lần Việt Nam: Tham cho ai? ni Tầng 5, 127 phố Lò Đúc, Hà Nội, Việt Nam DT: +84 24 5945 9866, Fax: +84 24 5945 98 72 Website: www.actionaid.org/vi/vietnam