Đang tải... (xem toàn văn)
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY VẬT TƯ VÀ XUẤT NHẬP KHẨU HOÁ CHẤT
Phần I : Cơ sở lý luận chung về kế toán lu chuyển hàng hoá Nhập khẩu trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu. I. Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu. Kinh doanh XNK là sự trao đổi hàng hoá, dịch vụ giữa các nớc thông qua hành vi mua bán trên phạm vi toàn thế giới. Hoạt động NK là hoạt động kinh doanh có thị trờng rộng lớn, không giới hạn giữa các nớc, có ảnh hởng lớn đến sự phát triển sản xuất kinh doanh của các công ty. Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay các doanh nghiệp đợc chủ động tiến hành các hoạt động kinh doanh NK theo yêu cầu của thị trờng và phù hợp với quy định chế độ luật pháp của Nhà nớc. Tuy vậy, hoạt động XNK có những đặc điểm riêng có vì vậy việc hạch toán các nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá NK cũng có những nét riêng. 1. Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, xu hớng quan hệ hợp tác kinh tế giữa các nớc ngày càng phát triển. Mỗi một quốc gia dù lớn hay nhỏ không thể phát triển đợc nếu không tham gia vào sự phân công lao động trong khu vực và quốc tế. Hơn nữa trên thế giới luôn tồn tại sự khác biệt nhất định giữa các quốc gia về điều kiện tự nhiên cũng nh điều kiện xã hội. Chính vì vậy, các quốc gia thực hiện chế độ tự túc tự cấp, không tham gia trao đổi buôn bán với nớc ngoài thì khả năng sản xuất, tiêu dùng trong nớc bị thu hẹp rất nhiều so với khi tiến hành hoạt động ngoại thơng. Do đó, có thể nói hoạt động ngoại thơng mở rộng khả năng sản xuất và tiêu dùng, cho phép một quốc gia có thể tiêu dùng những mặt hàng mà trong nớc không sản xuất đợc hoặc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu, thị hiếu của ngời tiêu dùng hay sản xuất đợc với chi phí cao. Mặt khác thì ngời ta cũng nhận thấy lợi ích của cả hai bên khi mỗi nớc đi vào sản xuất chuyên môn những mặt hàng cụ thể mà nớc đó có lợi thế, xuất khẩu mặt hàng có lợi thế đó và nhập khẩu những mặt hàng mà trong nớc cha sản xuất đợc hoặc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu. Hiểu đợc tầm quan trọng của hoạt động ngoại thơng, Đảng và Nhà nớc ta đã nhận định Tăng cờng hoạt động ngoại thơng là đòi hỏi khách quan của thời đại, và thực tế cho thấy từ khi nớc ta thực hiện chính sách mở cửa, đặc biệt từ khi Việt Nam trở thành nớc thành viên của ASEAN, lệnh cấm vận kinh tế của Mỹ đợc xoá bỏ thì các mối quan hệ giao lu quốc tế của nớc ta ngày càng đợc tăng cờng và mở rộng. Nếu nh trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, các doanh nghiệp hoạt động nhất nhất theo sự chỉ đạo 1 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi của Nhà nớc thông qua chỉ tiêu pháp lệnh thì hoạt động XNK thờng đợc thực hiện dới hình thức Nghị định th và việc trao đổi buôn bán chủ yếu với các nớc Đông Âu và Liên Xô. Nhng ngày nay các doanh nghiệp có quyền tự do lựa chọn mặt hàng, bạn hàng cho phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp mình, với nhu cầu thị trờng và không trái với pháp luật của Nhà nớc, Trong điều kiện nền kinh tế mở cửa ở nớc ta nh hiện nay thì NK có vai trò quan trọng vì NK tạo điều kiện thúc đẩy nhanh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo h- ớng CNH HĐH đất nớc, bổ xung kịp thời những mặt mất cân đối của nền kinh tế, đảm bảo phát triển và ổn định. Nhờ có NK mà mức sống của nhân dân ta ngày càng đợc cải thiện và không ngừng đợc nâng cao vì họ đợc tự do chọn lựa những hàng hoá phù hợp với nhu cầu, sở thích, thẩm mỹ mà chất lợng vẫn đảm bảo. NK làm thoả mãn nhu cầu trực tiếp của ngời dân về hàng tiêu dùng, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động trong nớc. Ngoài ra, hàng NK còn làm tăng sức cạnh tranh trên thị trờng trong n- ớc, xoá bỏ thế độc quyền của hàng nội địa buộc các doanh nghiệp trong nớc muốn có chỗ đứng vữn g chắc trên thị trờng phải luôn thay đổi, cải tiến công nghệ, nâng cao chất lợng và tìm mọi cách hạ giá thành. 2. Đặc điểm của hoạt động lu chuyển hàng hoá nhập khẩu. 2.1. Khái niệm của hoạt động kinh doanh nhập khẩu. Hoạt động NK là một mặt của lĩnh vực ngoại thơng là sự trao đổi hàng hoá, dịch vụ giữa quốc gia này với quốc gia khác. Đối với Việt Nam, thực chất hoạt động NK là hoạt động mua bán hàng hoá giữa thơng nhân Việt Nam và thơng nhân nớc ngoài theo hợp đồng mua hàng hoá bao gồm cả hoạt động tạm nhập tái xuất và chuyển khẩu hàng hoá, Lu chuyển hàng hoá là việc thực hiện quá trình đa hàng hoá từ nơi sản xuất tới nơi tiêu thụ qua hoạt động mua bán trên thị trờng. Thực hiện lu chuyển hàng hoá NK chính là hoạt động kinh doanh hàng hoá bao gồm cả quá trình mua và dự trữ hàng hoá, Về cơ bản, hoạt động NK có những đặc điểm sau : Thị trờng NK rộng lớn, mặt hàng đa dạng, phức tạp về phơng tiện thanh toán, thời gian giao nhận hàng và thanh toán thờng kéo dài hơn các đơn vị kinh doanh hàng hoá trong nớc vì điều kiện về địa lý, về phơng tiện vận tải hay thủ tục hải quan th- ờng phức tạp hơn. Quá trình lu chuyển hàng hoá NK theo một công việc khép kín và phải qua hai giai đoạn : Mua và bán hàng NK. 2 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi Việc NK hàng hoá đòi hỏi phải qua nhiều khâu làm nhiều thủ tục do đó thời gian thu hồi vốn chậm. Việc thanh toán hàng NK thờng bằng ngoại tệ do đó việc ghi chép, hạch toán, kết quả kinh doanh chịu sự chi phối của biến động về tỷ giá ngoại tệ. Bên đối tác của hoạt động NK là phía nớc ngoài nên có trình độ quản lý, cách thức kinh doanh và chính sách ngoại thơng khác so với nớc ta. Nh vậy, hoạt động NK là hoạt động phức tạp về quy trình và đa dạng về hình thức. Tuy nhiên trong cơ chế mới cùng sự quản lý, chỉ đạo hợp lý hiệu quả của Nhà nớc, hoạt động NK đã phát huy đợc vai trò của mình trong việc phát triển kinh tế, đồng thời thúc đẩy việc khai thác tiềm năng thế mạnh trong nớc. 2.2. Đối tợng nhập khẩu và điều kiện kinh doanh hàng hoá nhập khẩu. Đối t ợng NK : Đối tợng NK là các mặt hàng phù hợp với ngành nghề ghi trong giấy chứng nhận kinh doanh trừ những mặt hàng ghi trong danh mục hàng hoá cấm nhập và những mặt hàng tạm ngừng NK. Hàng hoá NK là mặt hàng trong nớc cha sản xuất đợc hay sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu ngời tiêu dùng đặc biệt là trang thiết bị máy móc, công nghệ hiện đại Điều kiện kinh doanh NK. Quyền kinh doanh NK : Là các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, thành lập theo quy định của pháp luật, đợc quyền NK hàng hoá theo ngành nghề đã ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sau khi đã đăng ký mã số tại Cục hải quan thành phố Hà Nội theo quy định. 3. Các phơng thức nhập khẩu hàng hoá. 3.1. Phơng thức nhập khẩu theo Nghị định th. Nhập khẩu theo Nghị định th là phơng thức mà doanh nghiệp tiến hành NK dựa theo các chỉ tiêu Pháp lệnh của Nhà nớc. Chính phủ Việt Nam ký kết với Chính phủ các nớc khác những Nghị định th về trao đổi hàng hoá giữa hai nớc và giao cho một số đơn vị có chức năng kinh doanh XNK trực tiếp thực hiện. Đối với ngoại tệ thu đợc phải nộp vào quỹ tập trung của Nhà nớc thông qua tài khoản của Bộ thơng mại và đợc hoàn lại bằng tiền Việt Nam tơng ứng với số ngoại tệ đã khoán căn cứ vào tỷ giá khoán do Nhà nớc quy định. 3.2. Phơng thức nhập khẩu ngoài Nghị định th. Nhập khẩu ngoài Nghị định th là phơng thức hoạt động trong đó các doanh nghiệp phải tự cân đối về tài chính và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà n- ớc. Theo phơng thức này doanh nghiệp hoàn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập 3 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi khẩu của mình từ khâu đầu tiên đến khâu cuối cùng. Đơn vị phải tìm nguồn hàng, bạn hàng, tổ chức giao dịch, ký kết và thực hiện hơp đồng trên cơ sở tuân thủ những chính sách, chế độ kinh tế của Nhà nớc. Đối với số ngoại tệ thu đợc không phải nộp vào quỹ tập trung mà có thể bán ở trung tâm giao dịch ngoại tệ hoặc gửi ở Ngân hàng. NK theo phơng thức này tạo cho doanh nghiệp có sự năng động, sáng tạo, độc lập trong kinh doanh thích ứng với cơ chế thị trờng. 4. Các hình thức nhập khẩu hàng hoá. 4.1. Hình thức nhập khẩu trực tiếp. Là hình thức NK mà các đơn vị kinh doanh XNK đợc Nhà nớc cấp giấy phép đăng ký kinh doanh sẽ trực tiếp tổ chức giao dịch, đàm phán, ký hợp đồng kinh tế với các tổ chức, các doanh nghiệp nớc ngoài. Theo hình thức này chỉ có những đơn vị có uy tín trong giao dịch đối ngoại, có khả năng về tài chính đồng thời có đội ngũ nhân viên am hiểu về nghiệp vụ ngoại thơng thực hiện. 4.2. Hình thức nhập khẩu uỷ thác. Là hình thức NK áp dụng đối với các đơn vị đợc Nhà nớc cấp giấy phép NK nh- ng cha có đủ điều kiện tổ chức giao dịch trực tiếp với nớc ngoài để tiến hành đàm phán, ký kết hợp đồng và giao nhận hàng với nớc ngoài nên phải uỷ thác cho đơn vị khác có khả năng NK trực tiếp để họ thực hiện NK hàng hoá cho mình. Khi hàng về bên giao uỷ thác đợc quyền phân phối, tiêu thụ hàng NK còn bên nhận uỷ thác đợc nhận hoa hồng theo tỷ lệ thoả thuận. Ngoài ra, nếu các doanh nghiêp khả năng về tài chính có hạn nhng vẫn có thể tự thực hiện các hợp đồng nhập khẩu nhỏ thì doanh nghiệp đó đợc phép thực hiện cả hai hình thức trên. 5. Các phơng thức thanh toán chủ yếu trong kinh doanh xuất nhập khẩu. Phơng thức thanh toán là một trong những điều khoản quan trọng nhất khi ký kết các hợp đồng nhập khẩu với nớc ngoài. Phơng thức thanh toán đợc hiểu là cách mà ngời bán dùng để thu tiền về, ngời mua dùng để trả tiền. Trong xuất nhập khẩu có thể lựa chọn nhiều phơng thức khác nhau để thu tiền hoặc trả tiền, nhng xét cho cùng việc lựa chọn phơng thức nào thì cũng phải xuất phát từ yêu cầu của ngời bán là thu tiền nhanh, đầy đủ, đúng hạn và từ yêu cầu của ngời mua là nhập hàng đúng số lợng, chất lợng và đúng thời gian. Các phơng thức thanh toán chủ yếu bao gồm : 5.1. Phơng thức chuyển tiền ( Remittence ) 4 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi Phơng thức chuyển tiền là phơng thức mà trong đó khách hàng ( ngời trả tiền ) yêu cầu ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho một ngời khác ( ngời h- ởng lợi ) ở một địa điểm nhất định bằng phơng tiện chuyển tiền do khách hàng yêu cầu. 5.2. Phơng thức ghi sổ ( Open account ) Ngời xuất khẩu mở một tài khoản ( hoặc một quyển sổ ) để ghi nợ ngời nhập khẩu sau khi hoàn thành giao hàng hay dịch vụ, đến từng định kỳ ( tháng, quý, nửa năm) ngời nhập khẩu dùng phơng thức chuyển tiền để trả tiền cho ngời xuất khẩu. Phơng thức này chỉ nên áp dụng trong trờng hợp hai bên đã thực sự tin tởng lẫn nhau, phơng thức mua bán hàng đổi hàng, nhiều lần, thờng xuyên trong một thời kỳ nhất định. 5.3. Phơng thức nhờ thu ( Collection of payment ) Phơng thức nhờ thu là một phơng thức thanh toán trong đó ngời xuất khẩu hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung ứng một dịch vụ cho khách hàng uỷ thác cho ngân hàng của mình thu hộ số tiền ở ngời nhập khẩu trên cơ sở hối phiếu của ngời xuất khẩu lập ra. 5.4. Thanh toán bằng phơng thức tín dụng chứng từ (Documentary Credit) Phơng thức tín dụng chứng từ là một sự thoả thuận giữa Ngân hàng mở th tớn dụng và khách hàng sẽ trả tiền một số tiền nhất định cho một ngời khác ( ngời hởng lợi số tiền của th tín dụng ) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngời này ký phát trong phạm vi số tiền đó khi ngời này xuất trình cho ngân hàng một bộ chứng từ thanh toán phù hợp với những quy định đề ra trong th tín dụng. Sơ đồ 1 : quy trình thực hiện phơng thức tín dụng chứng từ. (2) (5) (6) (3) (5) (6) (1) (7) (8) (4) (3) (5) (8) Chú giải ( Trình tự tiến hành nghiệp vụ ) : (1) Ngời nhập khẩu làm đơn xin mở th tín dụng gửi đến ngân hàng của mình yêu cầu mở th tín dụng cho ngời XK hởng và tiến hành ký quỹ mở L/C, trả thủ tục phí L/C. 5 NH thông báo Nhà XK Nhà nhập khẩu NH phát hành Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi (2) Căn cứ vào đơn xin mở th tín dụng, NH mở th tín dụng sẽ lập một th tín dụng và thông báo cho ngân hàng đại lý của mình ở nớc ngời XK thông báo việc mở th tín dụng và chuyển th tín dụng gốc đến ngời XK. (3) Khi nhận đợc th thông báo này, NH thông báo sẽ thông báo cho ngời XK toàn bộ nội dung thông báo về việc mở th tín dụng đó, và khi nhận đợc bản gốc th tín dụng thì chuyển ngay cho ngời XK. (4) Ngời XK nếu chấp nhận th tín dụng thì tiến hành giao hàng, nếu không đề nghị ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung th tín dụng. (5) Sau khi giao hàng, ngời XK lập bộ chứng từ theo yêu cầu của th tín dụng xuất trình thông qua ngân hàng thông báo cho ngân hàng mở th tín dụng yêu cầu thanh toán. (6) Ngân hàng mở th tín dụng kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì tiến hành trả tiền cho ngời xuất khẩu, Nếu thấy không phù hợp, ngân hàng từ chối thanh toán và gửi lại toàn bộ chứng từ cho ngời XK. (7) Ngân hàng mở th tín dụng đòi tiền ngời NK và chuyển toàn bộ chứng từ cho ngời NK sau khi nhận đợc tiền hoặc chấp nhận thanh toán. (8) Ngời NK kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì trả tiền cho NH, nếu không thấy phù hợp thì có quyền từ chối hoàn trả tiền cho ngân hàng mở th tín dụng. II. hạch toán quá trình nhập khẩu hàng hoá. 1. ý nghĩa và nhiệm vụ của hạch toán quá trình nhập khẩu. 1. 1. ý nghĩa của hạch toán quá trình kinh doanh nhập khẩu. Trong cơ chế mới các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, quan hệ thị trờng đợc mở rộng, hoạt động XNK phát triển mạnh mẽ theo tinh thần đa phơng hoá, đa dạng hoá quan hệ ngoại thơng nhằm phát triển và mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nớc. Để tiến kịp với các nớc phát triển cũng nh hoàn thành quá trình CNH HĐH đất nớc, nớc ta đã có những chính sách, biện pháp để thúc đẩy hoạt động NK các thiết bị khoa học công nghệ cũng nh hàng tiêu dùng. Song đây là một công việc hết sức khó khăn do khác nhau về tập quán kinh doanh, pháp luật, giá cả, phơng thức thanh toán nên cần có một bộ máy quản lý tốt, đặc biệt là vai trò của bộ phận kế toán nhằm thu thập và sử lý thông tin một cách chính xác, kịp thời, giúp ban quản lý đa ra các quyết định liên quan đến NK hàng hoá hợp lý, đúng thời điểm và có lợi cho doanh nghiệp. Tổ chức tốt quá trình thu mua cũng nh bán hàng NK giúp cho doanh nghiệp giảm đợc chi phí trong thu mua hàng hoá, đồng thời làm tăng doanh thu cho công ty do hàng hoá nhập về tốt và giá cả hợp lý nên tiêu thụ thuận lợi. 1.2. Nhiệm vụ hạch toán kế toán quá trình nhập khẩu hàng hoá. Để thực hiện tốt quá trình NK các đơn vị kinh doanh cần phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau : - Phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ NK hàng hoá. - Phản ánh chi tiết, tổng hợp các khoản chi phí phát sinh trong kinh doanh. - Thanh toán kịp thời công nợ trong mỗi thơng vụ NK để đảm bảo cán cân thơng mại. 6 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi - Thực hiện nghiêm túc kế toán ngoại tệ của các chỉ tiêu để cung cấp thông tin chính xác cho quản lý hoạt động nhập khẩu. 2. Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách. 2.1. Hệ thống chứng từ. Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ kế toán là bằng chứng để chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ, đồng thời là phơng tiện thông tin về kết qủa nghiệp vụ đó. Trong các nghiệp vụ kinh doanh XNK thì các chứng từ càng quan trọng hơn vì đây là mối quan hệ với đối tác nớc ngoài, sự chặt chẽ đợc đặt lên hàng đầu nhằm tránh xẩy ra sai sót. Bộ chứng từ liên quan đến quá trình NK hàng hoá gồm có : Hợp đồng ngoại, Hợp đồng nội, Hóa đơn ( GTGT ), Tờ khai hàng hóa NK, Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá, Vận đơn, Chứng từ bảo hiểm, Giấy chứng nhận phẩm chất, Bảng kê đóng gói bao bì, Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá, Giấy chứng nhận số lợng, chất l- ợng, Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi, Đơn xin mở L/C ( các chứng từ thanh toán ), Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên lai thu thuế không phải bất cứ nghiệp vụ nào cũng có đầy đủ các chứng từ trên mà tuỳ thuộc vào tính chất quan trọng và giá trị của hợp đồng. 2.2. Hệ thống tài khoản sử dụng cho kế toán nhập khẩu. Để HT quá trình lu chuyển hàng hoá NK, Kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau : TK 151 - Hàng mua đang đi đờng. TK 156 - Hàng hóa. Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản : TK 1561 Giá mua hàng hoá, TK 1562 Chi phí thu mua nh : Chi phí bảo hiểm, tiền thuê kho bãi để chứa hàng hoá, chi phí vận chuyển bốc dỡ TK 157 Hàng gửi bán : Tài khoản này đợc chấp nhận thanh toán hoặc nhờ đại lý bán hộ. TK 611 - Mua hàng ( dùng cho phơng thức KKĐK ) TK 131 - Phải thu khách hàng hoặc khách hàng ứng trớc. TK 331 - Phải trả ngời xuất khẩu TK632 - Giá vốn hàng bán : phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ. TK413 Chênh lệch tỷ giá : Tài khoản này theo dõi các khoản chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ cũng nh tình hình xử lý chênh lệch đó. TK 144 Ký quỹ, ký cợc ngắn hạn. Ngoài ra, để hạch toán quá trình lu chuyển hàng hoá NK kế toán còn sử dụng các TK khác nh : TK111, TK112, TK311, TK333, TK641, TK642, TK911, TK421, TK141 3. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá. 3.1. Nguyên tắc xác định giá trị hàng nhập khẩu. 7 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi Xác định thời điểm hàng hoá đ ợc coi là NK Việc xác định hàng hoá đợc coi là NK có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác kế toán. Theo thông lệ chung và nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận thì thời điểm xác định là hàng NK khi có sự chuyển quyền sở hữu hàng hoá và tiền tệ. Tuy nhiên điều này còn phụ thuộc rất lớn vào điều kiện giao hàng và chuyên chở. Vì VN chủ yếu NK hàng hoá theo điều kiện CIF, do đó ta có thể xem xét điều kiện sau : Nếu vận chuyển bằng đờng biển : Thời điểm ghi nhận hàng NK tính từ ngày Hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hoá NK. Nếu vận chuyển bằng đờng hàng không : Tính từ ngày hàng đợc chuyển đến sân bay đầu tiên của nớc ta theo xác nhận của Hải quan sân bay. Nếu vận chuyển bằng đờng sắt hoặc đờng bộ : Tính từ ngày hàng đợc vận chuyển đến sân ga hoặc trạm biên giới. Nếu hàng NK thuộc đối tợng tính thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá thực tế hàng hoá NK đợc xác định theo công thức sau : Giá thực tế Giá mua Thuế Chi phí Giảm giá hàng hoá = hàng hoá + nhập + thu mua - hàng NK nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng NK đợc hởng Nếu hàng NK thuộc đối tợng tính thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc hàng hoá NK không thuộc đối tợng tính thuế GTGT hay hàng NK dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, văn hoá, phúc lợi đợc trang trả bằng nguồn kinh phí khác thì giá thực tế hàng NK đợc xác định theo công thức sau : Giá thực tế Giá mua Thuế Thuế Chi phí Giảm giá hàng hoá = hàng hoá + nhập + GTGT + thu mua - hàng NK nhập khẩu nhập khẩu khẩu hàng NK hàng NK đợc hởng Giá mua hàng NK : Giá mua của hàng NK đợc tính theo nhiều điều kiện khác nhau nh : EXW, FCA, FOB, CFR, CIF,DAF, DES, DEQ, DDU, DDP. Tuy nhiên ở Việt Nam các doanh nghiệp thờng NK theo giá CIF là chủ yếu. Giá CIF ( Cost issurranse Freight ) : Nghĩa là ngời bán sẽ giao hàng tại cảng, ga của ngời NK. Ngời XK phải chịu chi phí bảo hiểm và vận chuyển. Mọi rủi ro tổn thất trong quá trình vận chuyển do bên bán chịu. Ngời mua nhận hàng và trả tiền khi có hoá đơn, vận đơn đã đợc giao cho mình. Thuế nhập khẩu : Đợc xác định theo công thức : Số thuế NK Số lợng hàng Giá tính thuế Thuế suất Tỷ phải nộp từng = hoá nhập khẩu x nhập khẩu của x nhập khẩu x giá 8 Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi mặt hàng từng mặt hàng từng mặt hàng từng mặt hàng Số lợng hàng hoá nhập khẩu: Là số lợng ghi trong tờ khai của các tổ chức, cá nhân có hàng NK. Giá tính thuế nhập khẩu : Đối với những mặt hàng không thuộc diện Nhà nớc quản lý thì giá tính thuế NK là giá CIF ( tức giá mua tại cửa khẩu ngời nhập). Còn những mặt hàng thuộc diện Nhà nớc quản lý thì tuỳ thuộc vào sự so sánh giữa giá ghi trên bảng giá tối thiểu của Bộ tài chính và giá NK mà tính. Tỷ giá : là tỷ lệ quy đổi giữa các đồng tiền của các nớc khác nhau. Tỷ giá để tính thuế NK là tỷ giá do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng NK. Thuế GTGT hàng NK đ ợc xác định theo công thức : Giá tính thuế khi NK : Trờng hợp thuế NK đợc miễn hoặc giảm thì giá tính thuế là giá tính theo số thuế NK sau khi đợc miễn hoặc giảm. Thuế suất thuế GTGT đối với hàng NK có 4 mức : 0%, 5%, 10%, 20%. Chi phí thu mua hàng NK : Là các chi phí phát sinh trong quá trình tìm kiếm nguồn hàng, ký kết hợp đồng, thuê kho tại biên giới ( cảng ), bảo quản, kiểm định, lệ phí hải quan, vận chuyển hàng về kho Giảm giá hàng mua ( nếu có ) : Là một khoản tiền bên bán hàng chấp nhận giảm giá cho bên mua nếu bên mua mua với khối lợng lớn hoặc bên bán có chính sách giảm giá để khuyến khích lợng hàng tiêu thụ, 3.2. Kế toán nghiệp vụ NK hàng hoá theo phơng thức trực tiếp. Nhập khẩu trực tiếp có thể đợc tiến hành theo Hiệp định th hay Nghị định th ký kết giữa hai Nhà nớc, hoặc có thể NK trực tiếp ngoài hiệp định th theo hợp đồng thơng mại ký kết giữa hai hay nhiều tổ chức buôn bán thuộc nớc NK hàng và nớc XK hàng. NK hàng có nhiều mục đích : NK để bán, vật t nguyên liệu, tài sản cố định để sử dụng trong kinh doanh tại đơn vị. Sau đây là sơ đồ tổng quát hạch toán kế toán quá trình NK hàng hoá trực tiếp : 9 Thuế GTGT hàng NK = ( Giá CIF + Thuế NK ) x Thuế suất thuế GTGT hàng NK TK138, 331 TK1331 Giá CIF (TGHT)0) Thuế NK, TTĐB phải nộp TK151 Hàng đang đi đờng Hàng đang đi đờng về nhập kho. Trị giá hàng thiếu, Các khoản đợc giảm trừ Hàng NK kiểm nhận, NK kỳ này Hàng NK chuyển đi tiêu thụ kỳ này TK157 TK632 Hàng NK tiêu thụ ngay (Giao tay ba ) TK413 Các chi phí chi ra có liên quan đến hàng NK. Tk33312 Thuế GTGT của hàng NK Luận văn tốt nghiệp GVHD : Th.s Phạm Bích Chi Sơ đồ 2 : quy trình tổng quát hạch toán KT quá trình NK hàng hoá trực tiếp : Trong sơ đồ trên, khi mỗi nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ, kế toán đều phải ghi vào TK 007 nh sau : Khi mua ngoại tệ, vay ngoại tệ . để thanh toán cho bên xuất khẩu thì Kế toán ghi : Nợ TK 007 : Số nguyên tệ tăng. Khi dùng ngoại tệ để ký quỹ, ký cợc ngắn hạn hoặc trả tiền cho bên XK, Kế toán ghi : Có TK 007 : Số nguyên tệ giảm. Tuỳ theo từng trờng hợp doanh nghiệp tiến hành trả theo phơng thức nào : Trả tr- ớc theo L/C, Trả chậm theo L/C, Trả ngay mà nghiệp vụ thanh toán tiền hàng đợc hạch toán tại các thời điểm khác nhau với các tỷ giá khác nhau. Khi NK hàng hoá và thanh toán tiền hàng NK, nếu xẩy ra trờng hợp thừa, thiếu hàng hoá so với chứng từ, hoặc đợc chiết khấu thanh toán kế toán căn cứ vào chứng từ báo Có bổ sung để ghi giảm trị giá hàng NK. Trờng hợp kiểm nhận hàng NK rồi phát hiện thiếu, ghi chờ xử lý : Nợ TK 138 (1381) Có TK 151 : Hàng thiếu hụt chờ xử lý. Trờng hợp giảm giá : 10 TK1562 TK1561 TK331,1112,11222 TK3333, 3332 Chênh lệch tỷ giá TK111,112 Trị giá mua hàng NK tính theo TGTT