NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - BÙI THỊ MẾN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 62.34.02.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS TRẦN XUÂN HẢI Học viện Tài TS HÀ THỊ SÁU Học viện Ngân hàng Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm luận án cấp Học viện Học viện Ngân hàng Vào hồi……giờ… ngày……tháng…… năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thƣ viện Học viện Ngân hàng - Thƣ viện Quốc gia DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN CỦA TÁC GIẢ ĐƢỢC CƠNG BỐ TẠP CHÍ KHOA HỌC Bùi Thị Mến, Nguyễn Quốc Tuấn (2013), Áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh chứng khoán, Nghiên cứu Hải quan, Tổng cục Hải quan Việt Nam, số , tháng 7/2013, Giấy phép xuất số 85/GP-XBBT Bùi Thị Mến, Nguyễn Thị Thu Huyền (2015), Những thay đổi sách thuế kinh doanh chứng khoán tác động tới nhà đầu tƣ cá nhân, Tạp chí Chứng khốn, Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc, Bộ Tài Việt Nam, số 197, tháng /2015, ISSN: 0866-739X Trần Xuân Hải, Bùi Thị Mến (2015), Tác động sách thuế đến lực cạnh tranh doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu Tài – Kế tốn, Học viện Tài chính, Việt Nam, số 03(140), tháng 3/2015, ISSN 1859-4093 Bùi Thị Mến (2015), Đánh giá sách thuế xuất nhập Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế, Tạp chí Khoa học Đào tạo ngân hàng, Học viện Ngân hàng, Việt Nam, số 156, tháng /2015 ISSN: 1859-011X HỘI THẢO QUỐC TẾ Bùi Thị Mến (2016 ), Ảnh hƣởng mở cửa dịch vụ tài đến phát triển khu vực dịch vụ tài việt Nam, Hội thảo quốc tế Phát triển thị trƣờng tài bối cảnh hội nhập quốc tế, Hà Nội, tháng 10/2016 Bùi Thị Mến (2016), Ảnh hƣởng sách thuế quan trình hội nhập TPP đến doanh nghiệp Việt Nam, Hội thảo quốc tế Doanh nghiệp Việt Nam TPP, Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 11/2016 ĐỀ TÀI KHOA HỌC Nguyễn Thanh Phƣơng, Đặng Tài An Trang, Trần Thị Xuân Anh, Bùi Thị Mến, Dƣơng Ngân Hà, Ngô Thị Hằng, Lê Quốc Tuấn (2012), Chính sách thuế kinh doanh chứng khốn q trình tái cấu trúc thị trƣờng chứng khốn, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trƣờng, Học viện Ngân hàng, Việt Nam, tháng 7/2012 Lê Thị Diệu Huyền, Bùi Thị Mến, Trần Xuân Hải, Tô Kim Ngọc, Nguyễn Thị Lâm Anh, Nguyễn Văn Tâm (2015), Giải pháp cải tiến, hồn thiện sách thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế ngày sâu rộng nay, Đề tài cấp ngành Ngân hàng, Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam, tháng 3/2015 SÁCH CHUYÊN KHẢO Nguyễn Thanh Phƣơng, Đặng Tài An Trang, Trần Thị Xuân Anh, Bùi Thị Mến, Dƣơng Ngân Hà, Ngô Thị Hằng, Lê Quốc Tuấn (2013), Chính sách thuế kinh doanh chứng khốn q trình tái cấu trúc thị trƣờng chứng khoán, Sách chuyên khảo, tháng 6/2013, Nhà xuất Bách Khoa, Hà Nội ISBN: 978-604-911-510-3 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam trở nên cần thiết vì: thứ nhất, yêu cầu thống khung lý thuyết dịch vụ tài chính, sách thuế dịch vụ tài chính, kinh nghiệm quốc tế xu hƣớng cải cách thuế Thứ hai, khó khăn quản lý, giám sát thu thuế lĩnh vực dịch vụ tài Việt Nam dịch vụ tài ngày phát triển đa dạng loại hình, phƣơng thức, quy mơ tổ chức cung cấp Thứ ba, khoảng trống tri thức nghiên cứu trƣớc liên quan đến chủ đề Do vậy, nghiên cứu đề tài “Hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam” cần thiết có ý nghĩa khoa học, thực tiễn Tổng quan nghiên cứu Trên giới, từ trƣớc năm 2000, nhiều nghiên cứu thuế lĩnh vực tài tập trung vào việc xác định “thuế tối ƣu” nhằm xác định khả thu thuế cho nhà nƣớc hiệu tính tốn ảnh hƣởng thuế đến biến động giá, hành vi tổ chức, cá nhân đầu tƣ tài gửi tiền vào ngân hàng nhƣ nghiên cứu Granville (1994), Broadway & Keen (1995), Brock (1997), Honohan (1994 & 1996) Sau năm 2000, sách ƣu đãi thuế cho lĩnh vực tài lại đƣợc quan tâm nhiều hơn, đặt câu hỏi việc liệu thuế có bóp méo cạnh tranh gây đối xử không công thuế lĩnh vực khác kinh tế? Cùng với đó, chủ đề sách thuế hoạt động thị trƣờng tài nƣớc phát triển, phát triển đƣợc đề cập nhiều nghiên cứu Levin & Ritter (2007), Sunley (2008), Poddar (2010) Nghiên cứu loại thuế cụ thể lĩnh vực tài nhƣ thuế giao dịch tài chính, thuế hoạt động tài v.v tác giả Honoban (1994), Kirilenko & Summers (2006), Sunley (2008), Habermeier & Kirilenko (2008), Poddar (2010) Nhìn chung, nghiên cứu nƣớc thời gian qua bỏ ngỏ khả sách thuế với việc khắc phục thất bại thị trƣờng Ngoài ra, số lập luận chƣa trọn vẹn Khi nói biến động thị trƣờng tài tác giả ý đến biến động giá Nhƣng biến động hàm ý thị trƣờng tài tự thích nghi nhanh thị trƣờng khác Tức là, sách thuế hoạt động ngành tài công cụ hiệu chỉnh hữu hiệu Các sắc thuế khu vực tài làm tăng tính biến động thị trƣờng Khi bàn tác động thuế khả chịu rủi ro, Broadway & Keen chƣa thể làm rõ khía cạnh liên quan tới thiết kế sách thuế tối ƣu: tồn bất định mơ hình phát triển tài chính, rủi ro tổng hợp khó đƣợc xác định bên tham gia bàng quan với rủi ro (risk-neutral) Nói chung, thị trƣờng rủi ro, có chỗ cho can thiệp cải thiện phúc lợi, nhiên điều phụ thuộc chủ yếu vào việc liệu phủ chịu đựng rủi ro tốt so với khu vực tƣ nhân không? Nhƣng thực tiễn, đáp án thƣờng “không” Ở số nƣớc, đặc biệt nƣớc phát triển sử dụng sách thuế số biện pháp khác nhằm thúc đẩy phát triển lĩnh vực tài Mặc dù, sách bị trích đặt khơng chỗ Chủ đề thiết kế sách thuế với dịch vụ tài đƣợc đƣa bàn luận nhiều nhƣng vấn đề thực thi sách thuế gần nhƣ không đƣợc đề cập nghiên cứu gần Ở Việt Nam, đề cập chủ đề thuế nói chung, nhóm tác giả Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Thị Liên (2008) “giáo trình nghiệp vụ thuế” tập trung vào việc cung cấp cơng cụ tính thuế hầu hết loại thuế Việt Nam Tác giả Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cƣờng (2007, 2010) giáo trình “Lý thuyết thuế” hệ thống hóa đầy đủ lý luận thuế, gồm nguyên lý, nguyên tắc, phƣơng pháp đánh thuế nhƣ tác động kinh tế thuế Cùng chủ đề này, tác giả Hoàng Văn Bằng (2009) sách chuyên khảo “lý thuyết sách thuế” ngồi việc nêu lên khn khổ lý thuyết thuế, điểm đặc biệt đề cập chi tiết đến sách thuế thực tiễn nƣớc giới Tác giả Lê Xuân Trƣờng (2010) lại hƣớng tập trung vào vấn đề quản lý thuế, giáo trình “Quản lý thuế” Nhiều luận án tiến sĩ tác giả nƣớc thay đổi hƣớng nghiên cứu theo cách vào ngành, lĩnh vực, hoạt động cụ thể nghiên cứu riêng sắc thuế điều kiện, bối cảnh nghiên cứu khác nhƣ “hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam phù hợp với trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Nguyễn Xn Sơn (2007), “hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam điều kiện gia nhập WTO”, tác giả Vƣơng Thu Hiền (2008), “quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” tác giả Nguyễn Thùy Dƣơng (2011), v.v Các nghiên cứu công phu tài liệu tham khảo có giá trị nhƣng hạn chế khơng theo lĩnh vực chun sâu Bởi lẽ, sách thuế ln đòi hỏi phù hợp với ngành, lĩnh vực Thời gian qua xuất vài nghiên cứu thuế sách thuế loại hình dịch vụ tài Tác giả Nguyễn Thị Mai Chi (2012) luận án tiến sĩ cho thấy lý dịch vụ tài khơng bị chịu thuế giá trị gia tăng khó xác định giá trị tăng thêm Tác giả đề xuất đánh thuế giá trị gia tăng với dịch vụ tài cách tính giá trị gia tăng gồm tiền lƣơng lợi nhuận tổ chức tài Luận án tiến sĩ pháp luật thuế lĩnh vực chứng khoán tác giả Nguyễn Thị Thuận (2009) cho thấy, thuế chứng khoán thay đổi định đầu tƣ tác động đến thị trƣờng chứng khoán Các nghiên cứu mang đến luận điểm thuế dịch vụ tài nhƣng có nghiên cứu phát đặc trƣng dịch vụ tài ảnh hƣởng đến sách thuế Mục tiêu nghiên cứu -Làm sáng tỏ sở lý luận dịch vụ tài sách thuế dịch vụ tài Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế sách thuế dịch vụ tài đồng thời rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; - Đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam giai đoạn từ 2009 đến 2016 nhằm đánh giá kết quả, phát tồn sách nguyên nhân hạn chế đó; - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: hoạt động dịch vụ tài sách thuế dịch vụ tài - Phạm vi nghiên cứu: Luận án thực nghiên cứu Việt Nam số quốc gia điển hình giới, tập trung vào sách thuế GTGT, TNDN, TNCN nhóm chủ yếu khu vực dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm Thời kỳ nghiên cứu từ năm 2009 đến năm 2016 Các giải pháp đề xuất theo lộ trình đến năm 2020, số giải pháp đến 2030 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính, phân tích tổng hợp thơng tin cách kế thừa có chọn lọc Để thu thập liệu sơ cấp, luận án sử dụng phƣơng pháp vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp tiêu chí đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài so với lý thuyết đƣợc cụ thể hóa thực tế Việt Nam Tác giả luận án tiến hành vấn sâu chuyên gia lĩnh vực quản lý nhà nƣớc thuế (tại Cục Thuế Tổng cục Thuế); cán trực tiếp làm công tác thuế cơng ty chứng khốn, bảo hiểm, hội sở số ngân hàng; Ủy ban chứng khoán Nhà nƣớc, Viện Chiến lƣợc sách tài chính, Ngân hàng nhà nƣớc, nhƣ vấn nhóm tập trung đối tƣợng khác Những thông tin thu nhập đƣợc, tác giả tổng lƣợc sử dụng để thiết kế phiếu khảo sát Khi thiết kế phiếu, tác giả đảm bảo phiếu khảo sát ghi rõ thông tin cần thu thập để phục vụ cho mục đích nghiên cứu Phiếu khảo sát gửi đến cán quản lý thuế thuộc quan Tổng cục thuế, Cục thuế, cán làm cơng tác kế tốn thuế hội sở, chi nhánh số ngân hàng, cơng ty chứng khốn, bảo hiểm, cán kiểm toán thuế, chuyên gia thuộc lĩnh vực thuế, giảng dạy thuế, marketing dịch vụ tài Đối với liệu thứ cấp thuế, tác giả tổng hợp từ báo cáo tài ngân hàng, cơng ty chứng khốn, bảo hiểm đƣợc lƣu Vụ Kê khai Kế toán thuế, Vụ Doanh nghiệp lớn thuộc Tổng cục Thuế Việt Nam Số liệu kết thu ngân sách từ thuế sử dụng liệu Tổng cục thuế với độ tin cậy cao Những đóng góp luận án Về lý luận - Luận án hệ thống hóa đƣợc lý luận dịch vụ tài chính, sách thuế dịch vụ tài nhƣ tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ tài chính; nhân tố ảnh hƣởng đến sách thuế lĩnh vực dịch vụ tài tác động sách thuế dịch vụ tài - Khác với hầu hết nghiên cứu trƣớc đây, luận án làm rõ đặc trƣng nhƣ vấn đề nhạy cảm với lạm phát khả chênh lệch thuế cao sách thuế dịch vụ tài - Trình bày kinh nghiệm quốc tế sách thuế dịch vụ tài học kinh nghiệm cho Việt Nam, đảm bảo yêu cầu thuế với dịch vụ tài phải tƣơng đƣơng với ngành, lĩnh vực khác yêu cầu tính trung lập sách thuế, đạt đƣợc hiệu tĩnh hiệu động Về thực tiễn - Luận án đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài giai đoạn 2009 – 2016 dựa yêu cầu sách thuế dịch vụ tài nhƣ việc thực vai trò sách thuế Phân tích quy trình hồn thiện sách thuế cho thấy thành tựu định phƣơng diện khuyến khích tham gia ngày nhiều cộng đồng doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế dù có giới hạn định nhiên quy trình có hạn chế tính minh bạch Nội dung sách thuế hợp lý đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc nhƣng thiếu cơng Chính sách thuế đƣợc ban hành thƣờng chậm chễ khâu hƣớng dẫn thực thi - Đánh giá luận án loại thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân lĩnh vực dịch vụ tài chủ yếu dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm cho thấy sách thuế dịch vụ tài góp phần tăng thu cho ngân sách, khuyến khích phát triển dịch vụ tài chính, nhiên chƣa bao quát đối tƣợng chịu thuế, chế khấu trừ thuế giá trị gia tăng bị gián đoạn dịch vụ tài khơng chịu thuế Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp bỏ sót quy định doanh nghiệp “vốn mỏng” Việc quy định chi phí đƣợc trừ, khơng đƣợc trừ chƣa tính đến đặc thù lĩnh vực dịch vụ tài chính; khơng quán quy định “thu nhập khác” Chính sách thuế thu nhập cá nhân khơng khuyến khích đầu tƣ chứng khốn ngắn hạn, thiếu công bằng, nguy chênh lệch thuế cao - Sử dụng phƣơng pháp vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp tiêu chí đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài với lý thuyết Kết khảo sát giúp làm tăng thêm tính thuyết phục cho nhận định, đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài - Luận án đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy sách thuế có Bổ sung thêm quy định nhƣ: đề xuất đánh thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài chính, tính nộp theo phƣơng pháp trực tiếp số tiền thu đƣợc từ cung cấp dịch vụ tài chính; tiến đến bỏ định mức chi phí lãi vay tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thay vào quy định chi phí lãi tiền vay khơng đƣợc trừ vào chi phí doanh nghiệp cá khoản vay vƣợt nhiều lần vốn chủ sở hữu, quy định phù hợp với ngành; sách thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán theo tỷ lệ % thực lãi, thực lãi chênh lệch tổng giá bán bình quân với tổng giá mua bình quân xác định theo giá trung bình lơ giao dịch Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, luận án bao gồm nội dung sau: + Chƣơng 1: Cơ sở lý luận sách thuế dịch vụ tài + Chƣơng 2: Thực trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam + Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam Chƣơng THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 2.1.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế Hồn thiện sách thuế Việt Nam việc đề xuất sửa đổi quy định có, bổ sung quy định sắc thuế cụ thể sách quản lý thuế, nhằm đạt đƣợc mục tiêu đề 2.1.2 Về mục tiêu sách thuế 2.1.3 Về nội dung sách thuế * Về sở pháp lý * Những thay đổi chủ yếu nội dung sách thuế Thể thay đổi chủ yếu sách thuế hành gồm: Thuế giá trị gia tăng: đơn giản hóa thủ tục, giảm thời gian chi phí tuân thủ cho ngƣời nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp: Bổ sung nhiều quy định chi phí đƣợc trừ theo hƣớng nới rộng bỏ định mức thay xiết chặt quy định chứng từ toán Giảm thuế suất đơn giản hóa ƣu đãi Thuế thu nhập cá nhân: hƣớng đơn giản hóa thu thuế cá nhân kinh doanh Việc xác lập nghĩa vụ thuế vào tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Nâng mức giảm trừ gia cảnh cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công cƣ trú Việt Nam Thuế tiêu thụ đặc biệt: điều chỉnh bổ sung quy định đối tƣợng chịu thuế, tăng thuế suất với rƣợu bia thuốc Điều chỉnh quy định giá tính thuế, khấu trừ thuế phù hợp với thông lệ, đảm bảo cơng hàng hóa sản xuất nƣớc hàng hóa nhập Thuế xuất nhập khẩu: thể vai trò điều tiết sách thuế hạn chế xuất sản phẩm tài nguyên khống sản thơ, khai thác chƣa chế biến thành sản phẩm khác, khuyến khích xuất sản phẩm qua chế biến với giá trị cao Các sách thuế khác nhƣ thuế tài nguyên, bảo vệ môi trƣờng, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp v.v đƣợc chuẩn hóa dƣới dạng luật, tạo tính pháp lý cao pháp luật thuế 2.2 THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.2.1 quát dịch vụ tài việt nam Lĩnh vực dịch vụ ngân hàng có quy mô lớn nhƣng quy mô lĩnh vực bảo hiểm, chứng khốn khiêm tốn; sản phẩm dịch vụ tài mang tính truyền thống, chƣa phong phú, thị trƣờng nội địa chủ yếu; dịch vụ ngân hàng kết hợp bảo hiểm cho thấy tăng trƣởng, song lợi phân phối dịch vụ chƣa đƣợc khai thác cách có hiệu để tiếp cận tới phận dân số chƣa tham gia bảo hiểm; Rủi ro hoạt động kinh doanh dịch vụ tài lớn; Khu vực dịch vụ tài tồn xen lẫn dịch vụ thức phi thức 2.2.2 Thực trạng sách thuế dịch vụ tài 2.2.2.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế dịch vụ tài 2.2.2.2 2.2 Mục tiêu nội dung sách thuế dịch vụ tài Thứ nhất, sách thuế giá trị gia tăng Đại đa số dịch vụ tài Việt Nam khơng chịu thuế giá trị gia tăng Do đó, thuế giá trị gia tăng đầu vào không đƣợc khấu trừ Thứ hai, sách thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiều thay đổi mục tiêu sách, phƣơng pháp tính thuế, thuế suất quy ƣu đãi, miễn giảm thuế thu nhập tổ chức tài đƣợc áp dụng từ 1/1/2009 Người nộp thuế: doanh nghiệp đƣợc thành lập hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán Căn phương pháp tính thuế *Đối với dịch vụ ngân hàng Những thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp tập trung vào hƣớng dẫn cụ thể doanh thu hoạt động tín dụng bổ sung vào thu nhập miễn thuế số khoản thu nhập khơng mang tính chất kinh doanh Bảng 7: So sánh thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ dịch vụ ngân hàng Nội dung Từ 1/1/2009 Từ 1/1/2014 Từ 1/1/2016 Doanh thu + Tiền lãi cho Bổ sung thêm: từ hoạt vay phải thu + thu từ lãi tiền gửi kỳ vào doanh thu tính động tín kỳ thuế + lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay tính trực tiếp 5% dụng doanh thu đơn vị nghiệp tổ chức doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam 25% Mức thuế 22% 20% Áp thuế 20% với quỹ tín dụng nhân 17% với quỹ tín dụng nhân dân dân, ngân hàng hợp tác xã tổ chức tài vi mơ Bổ sung vào thu nhập miễn thuế: thu nhập từ tín Ƣu đãi thuế dụng cho ngƣời nghèo đối tƣợng sách ngân hàng sách Thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nƣớc giao quỹ tài Nhà nƣớc: bảo hiểm tiền gửi, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa v.v (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Khó khăn lớn lĩnh vực dịch vụ ngân hàng chƣa có hƣớng dẫn riêng tổng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp dù ngân hàng có chế tài đặc thù Vì vậy, q trình thực thi sách thuế, ngân hàng gặp khơng khúc mắc * Dịch vụ chứng khốn Có phân loại thu nhập cơng ty chứng khốn, quỹ đầu tƣ với thu nhập doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhƣợng, đầu tƣ chứng khốn - Các cơng ty chứng khoán, quỹ đầu tƣ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp dựa thu nhập tính thuế phần lại thu nhập chịu thuế (đƣợc xác định dựa doanh thu – chi phí đƣợc trừ + thu nhập khác) sau giảm trừ thu nhập miễn thuế chuyển lỗ có - Tổ chức có thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhƣợng chứng khốn tính giá bán trừ (-) giá mua, trừ (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhƣợng * Dịch vụ bảo hiểm Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm lĩnh vực hoạt động dịch vụ tài có văn hƣớng dẫn cụ thể thuế hiệu lực tính đến 2016 Để đảm bảo việc thực thi tốt pháp luật thuế, ngày 21 tháng 01 năm 2011, Bộ Tài ban hành Thơng tƣ 09/2011/TT-BTC hƣớng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm Nhìn chung, thiếu vắng quy định thu nhập chịu thuế sách thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể việc xác định chi phí đƣợc trừ chi phí lãi vay, khơng kiểm sốt doanh nghiệp “vốn mỏng”, vấn đề khống chế định mức chi phí đƣợc trừ thu nhập khác Chính sách ưu đãi thuế Theo quy định, ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, Quỹ tín dụng nhân dân, NH hợp tác xã tổ chức tài vi mơ đƣợc hƣởng thuế suất ƣu đãi 20% suốt thời gian hoạt động (mức phổ thơng thời đểm 25%) Từ ngày 1/1/2016, mức thuế suất giảm xuống 17% Biểu đồ 9: Khảo sát mức độ ảnh hƣởng giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đến doanh nghiệp dịch vụ tài Ảnh hƣởng lớn 32% Ảnh hƣởng lớn 32% 28% Ảnh hƣởng mức độ trung bình 7% Ít ảnh hƣởng Khơng ảnh hƣởng 1% (Nguồn: Tổng hợp phiếu điều tra – khảo sát) Chính sách ƣu đãi thuế theo hình thức giảm thuế suất thuế thu nhập khơng có ý nghĩa tổ chức tài làm ăn thua lỗ; nhƣng với tổ chức kinh doanh lãi, có ảnh hƣởng lớn tới lợi nhuận để lại họ Biểu đồ 1: Thu Ngân sách nhà nƣớc từ thuế thu nhập doanh nghiệp hối ngân hàng thƣơng mại 16 M illi 14 on s 12 0.30 0.20 0.10 10 - (0.10) (0.20) (0.30) (0.40) - Thuế TNDN (triệu đồng) Tốc độ tăng so với kỳ trước (%) (0.50) 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 (Nguồn: Tổng cục thuế, thống kê 36 ngân hàng thương mại) Biến động giảm thuế vào năm 2013 ảnh hƣởng giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 25% xuống 22% tái cấu trúc hệ thống ngân hàng Sau vực dậy đà tăng từ năm 2014 đến 2015 nhờ vào cải thiện hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp khu vực năm 2016 giảm 21% so với trung bình năm 2014-2015 Do 60 tổ chức tín dụng phải xử lý nợ xấu phƣơng thức trích dự phòng rủi ro (với 8.000 tỷ đồng) Lĩnh vực dịch vụ chứng khốn, bảo hiểm dù có quy mơ hẹp lĩnh vực nhƣng tình hình nộp thuế có nhiều khả quan Bảng 10: Thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp bảo hiểm, chứng hoán (Đơn vị: triệu đồng) Năm Bảo hiểm 2009 72,105 2010 2015 2016 241,597 322,908 191,597 352,395 314,642 293,505 351,940 Chứng khoán 1012425 783192,6 2011 55507 2012 7753 2013 40024 2014 129179 138507 128923.1 (Nguồn: Tổng cục Thuế, thống kê 15 doanh nghiệp bảo hiểm 20 cơng ty chứng khốn) Thứ ba, sách thuế thu nhập cá nhân Chính sách thuế thu nhập cá nhân đƣợc chuẩn hóa dƣới dạng luật, tạo tính pháp lý cao pháp luật thuế, áp dụng từ từ 1/1/2009 Trải qua trình thực thi với lần sửa đổi, bổ sung có nhiều thay đổi việc xác định sở tính thuế nhƣ mức thuế khoản thu nhập cá nhân từ dịch vụ tài Đối tượng nộp thuế * Lĩnh vực dịch vụ ngân hàng Xuất phát từ đặc thù hoạt động kinh doanh ngân hàng, đối tƣợng kinh doanh tổ chức, khơng có cá nhân tham gia tham gia cung ứng dịch vụ ngân hàng Do đó, quy định thuế thu nhập cá nhân lĩnh vực ngân hàng tập trung vào vấn đề khấu trừ nguồn cho vài khoản thu nhập mà ngân hàng chi trả cho cá nhân cổ đông nhà đầu tƣ cá nhân Chẳng hạn, với ngân hàng có chia cổ tức tiền cho cổ đơng mức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tƣ vốn 5% giá trị cổ tức * Lĩnh vực dịch vụ chứng khoán Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ chuyển nhƣợng chứng khoán bao gồm: thu nhập từ chuyển nhƣợng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định luật chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhƣợng cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định luật doanh nghiệp Hoặc cá nhân có thu nhập từ hành nghề cung cấp dịch vụ chứng khoán * Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm Là cá nhân có thu nhập từ hoạt động dịch vụ bảo hiểm, bao gồm cá nhân với tƣ cách ngƣời đƣợc hƣởng lợi từ hợp đồng bảo hiểm cá nhân hành nghề đại lý bảo hiểm theo quy định Luật sửa đổi luật thuế số 71/2014/QH13 thay đổi cách xác định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân cá nhân đại lý bảo hiểm Thay vào thu nhập, từ 2015 quy định ngƣỡng doanh thu để xác định cá nhân phải nộp nộp thuế thu nhập cá nhân Đại lý bảo hiểm có doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống khơng phải nộp thuế thu nhập cá nhân Căn phương pháp tính thuế * Lĩnh vực dịch vụ chứng khoán Thay đổi thể phƣơng pháp tính thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán Từ 2015, luật sửa đổi luật thuế số 71/2014/QH13 có hiệu lực quán phƣơng pháp tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán Bảng 11: Thay đổi sách thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng hoán Từ 1/1/2009 đến 31/12/2014 Từ 1/1/2015 0,1%giá chuyển nhƣợng 20% thực lãi 0,1%giá chuyển nhƣợng (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Thay đổi giúp việc quản lý thu thuế dễ dàng nhƣng ảnh hƣởng đến tâm lý nhà đầu tƣ Họ phải cân nhắc tính tốn kỹ lƣỡng để định nên bán hay không bán chứng khoán mà giá bán thấp giá mua mà phải gánh thêm nghĩa vụ thuế Biểu đồ 2.11: Kết điều tra tác động thay đổi cách tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng hoán Ý kiến khác 0% 66.70% Giảm thu nhập nhà đầu tư 77.80% Hạn chế giao dịch ngắn hạn lần, tăng đầu tư trung dài hạn (Nguồn: Tổng hợp từ Phiếu điều tra) Nhà đầu tƣ bám sàn lực lƣợng kích thích khoản thị trƣờng Do vậy, sách thuế hoạt động kinh doanh chứng khoán cho nhà đầu tƣ cá nhân cần trọng vai trò trọng tâm nhà đầu tƣ bám sàn * Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm + Đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm Bảng 12: Thuế thu nhập cá nhân thu nhập đại lý bảo hiểm Từ 1/1/2009 -Tính doanh thu đại lý – chi phí hợp lý, giảm trừ gia cảnh nộp thuế theo biểu lũy tiến phần từ 5%-35% Từ 1/7/2013 Từ 1/1/2015 Đến triệu đồng/tháng 0% Trên đến đồng/tháng 5% 20 Trên 20 triệu đồng triệu 5% doanh thu đại lý hoa hồng 100 triệu đồng/năm 10% Doanh nghiệp bảo hiểm chi trả hoa hồng khấu trừ nguồn -Đại lý tự kê khai (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Chính sách thuế thu nhập cá nhân đại lý bảo hiểm cho thấy nhiều cải tiến, giảm bớt thời gian tính, nộp thuế cho đại lý Công tác quản lý dễ dàng Tuy nhiên, việc khấu trừ thuế theo doanh thu tác động tâm lý tới nhiều đại lý cho Nhà nƣớc khơng tính tốn đến yếu tố chi phí Nhất mức 5% lại cao mức thu 2% đa số dịch vụ khác + Đối với cá nhân tham gia bảo hiểm Bảng 13: Thuế thu nhập cá nhân cá nhân tham gia bảo hiểm Loại TN Phí mua BH (DN mua cho cá nhân ngƣời lao Từ 1/1/2009 Từ 1/7/2013 Từ 1/1/2015 Tính thuế với + Bổ sung thêm quy + Bỏ quy định tính thuế phí bảo hiểm có định tính thuế với phí với phí bảo hiểm hƣu tích lũy phí bảo hiểm nhân thọ, tiền trí tự nguyện dƣới bảo hiểm đóng góp quỹ hƣu trí tự triệu đồng/ngƣời/tháng nguyện động) + Doanh nghiệp bảo hiểm khấu trừ 10% phí Lãi đƣợc chia + Tính thuế với bảo hiểm phi nhân thọ từ hợp đồng bảo + Miễn thuế với bảo hiểm nhân thọ hiểm Thu nhập từ bồi Miễn thuế bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức thƣờng hợp đồng khỏe (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Lãi đƣợc chia từ bảo hiểm nhân thọ đƣợc miễn thuế thu nhập cá nhân bao gồm tất loại hình bảo hiểm sinh kỳ, tử kỳ, hỗn hợp, trọn đời, niên kim Luật thuế thu nhập cá nhân không giới hạn quy mô hợp đồng BHNT đƣợc hƣởng chế ƣu đãi thuế Chính sách ưu đãi thuế thu nhập cá nhân Những ƣu đãi thuế thu nhập cá nhân lĩnh vực dịch vụ tài đƣợc áp dụng thể định hƣớng Nhà nƣớc cho phát triển dịch vụ 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.3.1 Kết đạt đƣợc 2.3.1.1 Quy trình hồn thiện sách thuế Quy trình trình sách thuế với đầy đủ khâu, với tham gia ngày nhiều doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế Thông thƣờng, doanh nghiệp quan tâm đến pháp luật quy định có liên quan trực tiếp đến nảy sinh việc, nhƣ bị tra, kiểm tra, xử phạt, phải thực thủ tục hành thuế Thời gian qua, ảnh hƣởng sách pháp luật đến doanh nghiệp ngày lớn Nhà nƣớc quy định chế rõ ràng để doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế đƣợc tham gia vào trình xây dựng sách thuế mang lại lợi ích thực tế Nhƣ việc dỡ bỏ trần chi phí quảng cáo: luật thuế thu nhập doanh nghiệp khống chế mức trần cho chi phí quảng cáo 10% tổng chi phí (sau đƣợc nới lên 15%).Từ 2015, định mức đƣợc dỡ bỏ, doanh nghiệp có nhu cầu thực hoạt động gặp nhiều thuận lợi hơn, doanh nghiệp quảng cáo, khuyến có hội có việc làm nhiều 2.3.1.2 1.2 Nội dung sách Thứ nhất, sách thuế dịch vụ tài góp phần thực mục tiêu huy động đầy đủ, hợp lý vào ngân sách nhà nƣớc Thứ hai, sách thuế dịch vụ tài đƣợc hồn thiện theo hƣớng đơn giản, giảm bớt thủ tục hành thuế khuyến khích phát triển dịch vụ tài Cụ thể Chính sách thuế giá trị gia tăng: quy định hƣớng dẫn chi tiết tỷ lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng trƣờng hợp phát sinh đầu vào dùng chung cho dịch vụ tài chịu thuế khơng chịu thuế giá trị gia tăng Quy định phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng trực tỷ lệ % doanh thu cá nhân làm đại lý bảo hiểm Ban hành văn hợp thuế giá trị gia tăng Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp: ban hành văn hƣớng dẫn chi tiết quy định thuế lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm Ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích phát triển đa đạng sản phẩm bảo hiểm Ban hành văn hợp thuế thu nhập doanh nghiệp Giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Chính sách thuế thu nhập cá nhân: Đơn giản hóa quy định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân cá nhân đại lý bảo hiểm Khuyến khích nhà đầu tƣ tham gia thị trƣờng chứng khoán, mua bảo hiểm gửi tiền vào ngân hàng Hạn chế động né tránh nghĩa vụ thuế nhà đầu tƣ đầu tƣ chứng khoán 2.3.2 Những hạn chế chủ yếu 2.3.2.1 Về quy trình hồn thiện Thứ nhất, nhiều ý kiến đóng góp cho sách thuế bị bỏ qua mà khơng đƣợc giải thích cụ thể Thứ hai, chậm chễ khâu hƣớng dẫn thực thi sách thuế Thứ ba, quy trình xây dựng sách thuế hạn chế tính minh bạch 2.3.2.2 Về mục tiêu nội dung sách thuế Chính sách thuế giá trị gia tăng: chƣa bao quát hết đối tƣợng chịu thuế; khấu trừ thuế giá trị gia tăng bị gián đoạn; quy định thuế suất 0% dịch vụ tài xuất khơng rõ ràng Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp: chƣa bao quát hết hoạt động kinh tế phát sinh doanh nghiệp nhƣ sách thuế với doanh nghiệp “vốn mỏng”, quy định tỷ lệ tối đa lãi tiền vay so với vốn chủ để đảm bảo phản ánh chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Còn nhiều tồn quy định chi phí đƣợc trừ, khơng đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế Thiếu giải thích, định nghĩa số thuật ngữ nhƣ “thu nhập khác”, “chứng khốn thuộc loại nợ phải trả’ Chính sách thuế thu nhập cá nhân: khơng khuyến khích nhà đầu tƣ nhỏ, đầu tƣ ngắn hạn; chƣa đảm bảo tính cơng bằng; quy định thuế chƣa phù hợp với tính chất thu nhập 2.3.3 Nguyên nhân Nguyên nhân khách quan: Xuất phát từ đặc thù hoạt động kinh doanh dịch vụ tài chính; hội nhập kinh tế diễn nhanh chóng, sâu rộng lĩnh vực tài chính; ảnh hƣởng khủng hoảng tài chính; lồng ghép sách thuế với sách xã hội Nguyên nhân chủ quan: thiếu phối hợp chặt chẽ chủ thể tham gia vào hồn thiện sách thuế; yếu quản lý nguồn thu kiểm soát tuân thủ; hạn chế việc đào tạo bồi dƣỡng nghiệp vụ cho cán thuế; hạn chế sở liệu phục vụ công tác thu; chậm chễ việc ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Chƣơng GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.1.QUAN ĐIỂM, MỤC TIÊU CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.1.1 Quan điểm, mục tiêu xây dựng phát triển dịch vụ tài Quan điểm: Tăng cƣờng sức mạnh cho kinh tế lĩnh vực tài Đảm bảo tài huyết mạch toàn kinh tế; thúc đẩy mở đƣờng nhằm phát triển nhanh, bền vững Mục tiêu: đến 2020 xây dựng chế kết nối giữa: thị trƣờng tiền tệ với thị trƣờng vốn, thị trƣờng bảo hiểm; đa dạng hóa loại hình sản phẩm thị trƣờng tài chính… 3.1.2 Quan điểm, mục tiêu sách thuế dịch vụ tài Về quan điểm: Đảm bảo thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nƣớc, đảm bảo nguồn lực tài để phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa – đại hóa; cơng cụ Nhà nƣớc quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế, góp phần tái cấu kinh tế theo hƣớng phát triển bền vững, đảm bảo bình đẳng cơng xã hội Về mục tiêu sách thuế: Chính sách phải đảm bảo tỷ lệ điều tiết hợp lý để thực mục tiêu chung tỷ lệ động viên toàn thuế phí giai đoạn 2011 - 2020 khoảng 20% - 21%/ GDP… 3.2 U CẦU HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM - Phù hợp với hội nhập tài sâu rộng - Gắn với trình tái cấu trúc khu vực tài - Phù hợp với q trình cải cách hệ thống thuế 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.3.1 Nhóm giải pháp quy trình hồn thiện sách thuế Tăng cƣờng phối hợp chặt chẽ quan, tổ chức, cá nhân hữu quan Đảm bảo minh bạch gắn liền với trách nhiệm giải trình 3.3.2 Nhóm giải pháp hồn thiện mục tiêu nội dung sách thuế 3.3.2.1 Chính sách thuế giá trị gia tăng Chuyển dịch vụ tài từ đối tƣợng không chịu thuế sang đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở tính thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài số tiền phải thu từ cung cấp dịch vụ Phƣơng pháp tính thuế theo phƣơng pháp trực tiếp, số thuế phải nộp tính theo tỷ lệ % số tiền phải thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ tài Thống quy định áp dụng thuế suất 0% dịch vụ tài xuất 3.3.2.2 hính sách thuế thu nhập doanh nghiệp - Sửa đổi, bổ sung hướng dẫn chi tiết sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ dịch vụ tài + Chi phí lãi vay đƣợc trừ: tiến tới bỏ định mức chi phí lãi vay, thay vào nên quy định chi phí lãi tiền vay khơng đƣợc trừ vào chi phí doanh nghiệp khoản vay vƣợt nhiều lần vốn chủ sở hữu + Loại bỏ dần quy định khống chế định mức chi phí đƣợc trừ + Giải thích rõ từ ngữ, tránh gây cách hiểu khác q trình thực thi sách thuế + Ban hành đầy đủ quy định hƣớng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp - Xác định mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý, khuyến khích sản xuất phát triển, ni dưỡng nguồn thu - Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp dịch vụ tài cung cấp xuyên biên giới 3.3.2.3 hính sách thuế thu nhập cá nhân - Quy định rõ loại thu nhập chịu thuế - Sửa đổi phương pháp tính thuế +Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán Đề xuất áp dụng phƣơng pháp: Thuế chuyển nhượng Tổng giá bán chứng khoán bình quân Tổng giá bán, tổng giá mua dựa giá trung = Tổng giá mua bình quân x Thuế suất bình lơ chứng khốn giao dịch, thuế suất nghiên cứu mức 1% - Nhất quán quy định sách thuế thu nhập cá nhân với sách thuế thu nhập doanh nghiệp Nên cho phép doanh nghiệp tính vào chi phí đƣợc trừ khoản chi hợp lý, hợp lệ theo số thực tế phát sinh Hạn chế quy định khống chế định mức trần với khoản chi phí, thay vào kiểm sốt hóa đơn, chứng từ đầu vào quy định phù hợp với thông lệ quốc tế Vì thực tế doanh nghiệp tính chi phí đƣợc trừ cá nhân ngƣời lao động phải kê khai vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Xét tổng thể, có khả gian lận thuế nhà nƣớc thu đƣợc đầy đủ tiền thuế 3.3.3 Nhóm giải pháp điều kiện - Đào tạo nguồn nhân lực chuyên sâu phục vụ công tác thuế - Mở rộng khả tiếp cận công nghệ thuế cho ngƣời nộp thuế - Xây dựng mạng lƣới cung cấp thông tin, NH liệu liên kết thơng tin lĩnh vực dịch vụ tài 3.4 KIẾN NGHỊ 3.4.1 Kiến nghị với Chính phủ, Bộ Tài Thứ nhất, xây dựng văn hƣớng dẫn theo thẩm quyền đảm bảo kịp thời, thống Thứ hai, Ban hành văn hƣớng dẫn chi tiết cho lĩnh vực dịch vụ tài chính, đảm bảo phù hợp đồng với sách thuế chung cho ngành, lĩnh vực khác Thứ ba, dự báo, phân tích đánh giá bối cảnh, định hƣớng phát triển kinh tế xã hội khả áp dụng sách thuế sát với thực tế; Nghiên cứu đặc thù hoạt động dịch vụ tài chính, phối hợp với quan chủ trì làm đầu mối kết nối với thân tổ chức tài để thống quy định thuế, phù hợp với đặc thù đối tƣợng chịu thuế với pháp luật chuyên ngành Thứ tư thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra, kiểm soát; đồng thời, lắng nghe ý kiến phản ánh ngƣời nộp thuế nhằm phát kịp thời khó khăn, vƣớng mắc để có biện pháp tháo gỡ xử lý kịp thời 3.4.2 Kiến nghị với Ngân hàng nhà nƣớc Thứ nhất, phối hợp với Bộ, Ngành liên quan việc ban hành chế, sách lĩnh vực dịch vụ ngân hàng Thứ hai, đạo đẩy mạnh phát triển, chuyển giao công nghệ ứng dụng công nghệ mới, tiên tiến phục vụ hoạt động toán điện tử, nâng cấp hệ thống tốn kinh tế Khuyến khích hình thức tốn khơng dùng tiền mặt Thứ ba, rà soát lại quy định pháp lý liên quan đến lĩnh vực dịch vụ ngân hàng, hoạt động cung ứng dịch vụ, cách phân loại thu nhập, chi phí thực điều chỉnh phù hợp với thực tiễn Việt Nam thông lệ quốc tế Bãi bỏ quy định thiếu chặt chẽ, không rõ ràng, lồng ghép, trái với quy định pháp luật chuyên ngành, bao gồm pháp luật thuế 3.4.3 Kiến nghị với Ủy ban chứng hoán nhà nƣớc Thứ nhất, phối kết hợp chặt chẽ với Bộ Tài chính, quan thuế, hiệp hội nhà đầu tƣ tài trình nhận diện, đánh giá thực tiễn hoạt động chứng khốn, từ kiến nghị sửa đổi sách thuế Thứ hai, rà sốt lại tồn khung pháp lý liên quan đến tổ chức, nhà đầu tƣ, thị trƣờng, danh mục cách phân loại dịch vụ chứng khoán thực điều chỉnh phù hợp với thực tiễn Việt Nam thông lệ quốc tế Đảm bảo loại bỏ hoàn toàn quy định lỏng lẻo chƣa rõ ràng lồng ghép, trái với quy định pháp luật chuyên ngành có liên quan nhƣ pháp luật thuế 3.4.4 Kiến nghị Cục quản lý giám sát bảo hiểm Thứ nhất: Cục cần thực rà sốt cần thiết với sách, quy định liên quan đến bảo hiểm Thứ hai: Phối kết hợp với quan ban hành sách thuế q trình thiết kế thực thi sách thuế dịch vụ tài Đẩy mạnh việc phối hợp với Hiệp hội bảo hiểm, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực bảo hiểm để rà soát lại nội dung sách thuế đƣợc quy định văn pháp luật hành liên quan từ trình tài sửa đổi, bổ sung hợp lý KẾT LUẬN Hồn thiện hệ thống sách thuế dịch vụ tài điều kiện nay, khơng đáp ứng u cầu q trình hội nhập kinh tế quốc tế mà cơng cụ giúp quốc gia có điều kiện ứng phó với nguy khủng hoảng tài tƣơng lai Chính vậy, nghiên cứu cải tiến sách thuế dịch vụ tài thơng qua mở rộng, bao quát đối tƣợng nộp thuế phát sinh, điều chỉnh thuế suất phù hơp, công khai, minh bạch rõ ràng…sẽ đảm bảo nguồn thu cho ngân sách tăng sức cạnh tranh cho khu vực dịch vụ tài Đề tài “Hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam” đƣợc tác giả giải số nội dung sau: hệ thống hóa sở lý luận sách thuế dịch vụ tài chính; phân tích, đánh giá thực trạng; đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Chú trọng vào việc sửa đổi, bổ sung sách thuế có Kiến nghị điều chỉnh, bổ sung sở thuế phƣơng pháp tính thuế dịch vụ tài Xây dựng kiến nghị với chủ thể có liên quan q trình thiết lập thực thi sách thuế./ ... trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam + Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DỊCH VỤ TÀI... THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 2.1.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế Hồn thiện sách thuế Việt Nam việc... luận dịch vụ tài chính, sách thuế dịch vụ tài nhƣ tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ tài chính; nhân tố ảnh hƣởng đến sách thuế lĩnh vực dịch vụ tài tác động sách thuế dịch vụ tài - Khác với