CHƯƠNG II MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁNMOO, CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Tài liệu tham khảo      VSA 240: ”Gian lận sai sót” VSA 320: ”Tính trọng yếu kiểm toán” VSA 330: ”Thủ tục kiểm soát sở đánh giá rủi ro” VSA 400: ”Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” VSA 500: ”Bằng chứng kiểm toán” CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Gian lận sai sót II Hệ thống kiểm sốt nội III Trọng yếu rủi ro kiểm toán IV Cơ sở dẫn liệu V Bằng chứng kiểm toán I Một số khái niệm kiểm toán CHƯƠNG II I Gian lận sai sót Gian lận 1.1 Khái niệm “Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC” (VSA 240 – Gian lận sai sót) CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 1.2 Hình thức biểu gian lận       Xử lý chứng từ theo ý chủ quan Biển thủ tài sản Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, kinh tế làm sai lệch BCTC Ghi chép nghiệp vụ không thật Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài Cố ý tính sai mặt số học CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Sai sót 2.1 Khái niệm “Sai sót hành vi không cố ý người nhiều người doanh nghiệp gây ảnh hưởng tới BCTC” (VSA 240 – Gian lận sai sót) CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Hình thức biểu sai sót    Lỗi tính tốn số học ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn khơng cố ý CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán So sánh gian lận sai sót 3.1 Giống 3.2 Khác  Ý thức  Mức độ tinh vi  Mức độ nghiêm trọng CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán II Hệ thống kiểm soát nội Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1 Khái niệm Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót, để lập BCTC trung thực hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý sủ dụng có hiệu tài sản đơn vị CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội 2.1 Mơi trường kiểm sốt (The control environment) 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system) 2.3 Thủ tục kiểm soát (Control activities) 10 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 2.1 Mơi trường kiểm sốt (The control environment) Mơi trường kiểm sốt nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc với HTKSNB vai trò HTKSNB đơn vị 11 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt  Đặc thù quản lý đơn vị  Cơ cấu tổ chức  Chính sách nhân  Cơng tác kế hoạch  Bộ phận kiểm tốn nội  Các nhân tố bên đơn vị 12 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system) Hệ thống kế toán quy định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập BCTC 13 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Hệ thống kế toán (The Accounting information system)  Các nhân tố thuộc hệ thống kế toán  Hệ thống chứng từ kế toán  Hệ thống tài khoản kế toán  Hệ thống sổ kế toán  Hệ thống Báo cáo kế toán  Các nhân tố khác 14 CHƯƠNG II  - Một số khái niệm kiểm toán Hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ phải đánh số liên tiếp Chứng từ phải lập lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau sớm tốt Chứng từ phải đơn giản để đảm bảo chúng rõ ràng dễ hiểu Chứng từ phải thiết kế nhiều công dụng thể tối đa mức độ kiểm soát nội 15 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.3 Thủ tục kiểm soát (Control activities) Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể 16 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các thủ tục kiểm soát - Kiểm soát bảo vệ tài sản, thơng tin -Kiểm sốt xử lý - Kiểm sốt quản lý 17 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Kiểm sốt bảo vệ tài sản, thơng tin + Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản thông tin + Thiết lập quy chế, biện pháp để ngăn ngừa tiếp cận đến tài sản, thơng tin người khơng có trách nhiệm + Đảm bảo điều kiện vật chất kho tàng, thiết bị cho việc bảo vệ kiểm soát tài sản, sổ sách thông tin + Thiết lập quy chế kiểm kê vật, lấy xác nhận bên thứ 18 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc xây dựng thủ tục kiểm soát Nguyên tắc phân công, phân nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm  Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn   19 Một số khái niệm kiểm toán CHƯƠNG II  Nguyên tắc VD: Mô tả công việc phân công, phân nhiệm 20 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc bất kiêm nhiệm -Bất kiêm nhiệm việc bảo vệ tài sản với kế tốn -Bất kiêm nhiệm cơng việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế với việc thực nghiệp vụ -Bất kiêm nhiệm việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ 21 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền yêu cầu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải cấp có thẩm quvền phê chuẩn 22 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội (Inherents limitations of internal control) 23 CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm “Trọng yếu thuật ngữ thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC” (VSA 320 – Tính trọng yếu kiểm toán) 24 CHƯƠNG II III Một số khái niệm kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu 1.1 Khái niệm Cái ngưỡng để xem xét sai phạm chấp nhận hay không gọi mức trọng yếu (tính trọng yếu) 25 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 1.2 Đánh giá tính trọng yếu a Quy mơ sai phạm   Quy mô tuyệt đối: sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu sai phạm Quy mô tương đối: so sánh giá trị sai phạm tương quan với giá trị khác để đánh giá tính trọng yếu 26 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Bảng đánh giá tính trọng yếu thông qua quy mô tương đối Chỉ tiêu Chắc chắn khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu BCKQKD A < 5% LN trước thuế 5%AR khác  IR, CR=1 (Ý nghĩa)->? 51 17 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Vận dụng DR=AR/(IR x CR) 52 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch 53 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán IV Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu (Management Assertions) 1.1 Khái niệm 54 18 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán “Là khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC “ (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) 55 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn Có thể hiểu từ " sở dẫn liệu" theo kiểu đơn giản : sở trích để đưa số liệu, tài liệu 56 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 1.2 Các loại sở dẫn liệu BCTC (CSDL)       Hiện hữu Quyền nghĩa vụ Phát sinh Tính tốn đánh giá Phân loại hạch toán Tổng hợp công bố 57 19 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 1.2 Các loại sở dẫn liệu BCTC (CSDL)   Hiện hữu: tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC phải thực tế tồn (có thực) vào thời điểm lập báo cáo Phát sinh: nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét 58 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Quyền nghĩa vụ: hầu hết khoản tài sản BCTC phải thuộc sở hữu đơn vị Đối với khoản công nợ phản ánh BCTC đơn vị có nghĩa vụ phải tốn thực tế đối vởi khoản nợ nảy 59 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn Sự tính tốn đánh giá -Sự đánh giá:ghi chép theo giá trị thích hợp sở ngun tắc kế tốn, chuẩn mực kế tốn hành -Sự tính tốn: kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phải ghi nhận giá trị 60 20 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Sự phân loại hoạch toán + Đầy đủ + Tính đắn: phân loại + Tính kỳ (dòng tiền?) 61 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán Tổng hợp công bố: +Cộng dồn (tổng hợp) +Công bố 62 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán V Bằng chứng kiểm toán Khái niệm ” Là tồn tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) 63 21 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Phân loại 2.1.Theo nguồn gốc thu thập BCKT  BCKT có nguồn gốc từ bên  BCKT có nguồn gốc từ bên ngồi  BCKT KTV thu thập 64 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn BCKT có nguồn gốc từ bên trong: Đây chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán lập đơn vị cung cấp cho KTV trình kiểm tốn Ưu điểm: tốc độ nhanh Nhược điểm: tính thuyết phục 65 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm tốn BCKT có nguồn gốc từ bên ngồi: chứng kiểm tốn bên thứ ba độc lập có quan hệ với đơn vị KTV thu thập  Ưu điểm: thuyết phục  Nhược điểm: phụ thuộc vào bên thứ 66 22 CHƯƠNG II  Một số khái niệm kiểm toán BCKT KTV thu thập: Bằng chứng kiểm tốn KTV khai thác phát Ưu điểm: độ tin cậy cao Nhược điểm: tính thời điểm 67 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 2.2 Theo hình thức biểu Các chứng từ kế toán VD: phiếu thu, phiếu chi… Các ghi chép kế toán ghi chép khác doanh nghiệp (sổ kế toán ghi chép khác đơn vị); Các tài liệu kiểm kê thực tế VD: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản… Các văn bản, báo cáo bên thứ ba có liên quan (thư xác nhận) VD: biên đối chiếu công nợ… 68 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các biên làm việc có liên quan (với quan tài chính, thuế, hải quan, ngân hàng) VD: Tờ khai thuế GTGT, sổ phụ NH… Các BCTC báo cáo kế tốn nội Giải trình Các nhà quản lý cán nghiệp vụ đơn vị Các tài liệu thống kê chuyên ngành Các kế hoạch, dự toán duyệt, hợp đồng hợp tác kinh doanh 10 Các tài liệu tính tốn lại 69 23 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Yêu cầu BCKT “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán” (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán) 70 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 3.1 Tính thích hợp BCKT  Dạng vật chất BCKT  Nguồn gốc thu thập BCKT  Chất lượng HTKSNB  Sự kết hợp BCKT  Tính liên đới 71 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 3.2 Tính đầy đủ BCKT     Tính hiệu lực HTKSNB Tính trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ cần thu thập BCKT Mức độ rủi ro khoản mục, nghiệp vụ cần thu thập BCKT Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu BCTC  Tính thuyết phục chứng kiểm tốn  Tính kinh tế việc thu thập BCKT 72 24 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.1 Kiểm tra - Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu 73 CHƯƠNG II - Một số khái niệm kiểm toán Kiểm tra vật chất: trực tiếp kiểm tra hay tham gia kiểm kê tài sản thực tế Ưu điểm: độ tin cậy Nhược điểm: tính thời điểm Sự hiểu biết KTV Quyền sở hữu Giá trị TS Hình dạng TS Tính kinh tế 74 Một số khái niệm kiểm toán - Kiểm tra tài liệu: xem xét đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế tốn chứng từ có liên quan + Kết luận -> thu thập tài liệu + Tài liệu nghiệp vụ -> kết luận (1)Từ chứng từ gốc-> kiểm tra ghi chép sổ sách (2)Từ sổ sách: kiểm tra ngược lại chứng từ gốc có liên quan CHƯƠNG II 75 25 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.2 Quan sát KN: Quan sát theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Áp dụng: khảo sát kiểm soát 76 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.3 Điều tra KN: thu thập thông tin phù hợp từ người am hiểu cơng việc ngồi đơn vị - Gửi văn - Phỏng vấn Nhược điểm: độ tin cậy khơng cao thường phụ thuộc vào tính chủ quan người vấn người vấn 77 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.4 Xác nhận KN: Là trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Ưu điểm: độ tin cậy Nhược điểm: tương đối tốn kém, thư trả lời thường không thu nhiều nguyên nhân 78 26 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Hình thức Gửi thư u cầu xác nhận đến bên có liên quan + KTV đưa thơng tin, số liệu có trước + Các thư u cầu xác nhận hồn tồn chưa có thông tin 79 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải thu Hàng tồn kho gửi kho công cộng Đầu tư tài ngắn hạn Cổ phần lưu hành 80 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn 4.5 Tính tốn việc kiểm tra độ xác tốn học nguồn tài liệu ghi chép kế toán việc thực tính tốn độc lập KTV 81 27 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán 4.6 Phân tích Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 82 CHƯƠNG II - Một số khái niệm kiểm toán So sánh kỳ So sánh giá trị thực tế với giá trị hạch toán So sánh số thực tế đơn vị so với tiêu bình quân ngành So sánh dựa vào mối liên hệ tài khoản So sánh với số liệu hoạt động 83 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Hết chương II Thank you! 84 28 ... luận   Một số khái niệm kiểm toán 1000 2000 2000 3000 38 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Rủi ro kiểm toán (Auditing risk - AR) 2.1 Khái niệm “Rủi ro kiểm tốn rủi ro cơng ty kiểm tốn kiểm tốn... 16 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm toán Các thủ tục kiểm soát - Kiểm soát bảo vệ tài sản, thơng tin -Kiểm sốt xử lý - Kiểm sốt quản lý 17 CHƯƠNG II Một số khái niệm kiểm tốn Kiểm sốt bảo vệ tài... Một số khái niệm kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng    Bản chất kinh doanh khách hàng Bản chất phận, khoản mục kiểm toán Bản chất hệ thống kế toán thông tin đơn vị 42 14 Một số khái niệm kiểm toán