LỜI NÓI ĐẦU Qua mười năm thực chế quản lý theo tinh thần Nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI( tháng 12/1986 ) Nền kinh tế nước ta đạt thành tựu to lốn có ý nghĩa quan trọng việc đẩy mạnh cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Trong tiến trình cải cách thuế bước I năm 1990, Chính phủ ban hành hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế Trải qua năm thực hiện, hệ thống thuế cũ bộc lộ số nhược điểm, khơng phù hợp với u cầu quản lý kinh tế tài Nhà nước đặc biệt thay đổi tình hình kinh tế xã hội đòi hỏi Nhà nước ta cần phải có luật thuế thay cho luật thuế cũ Do đó, Quốc hội khố IX, kì họp thứ XI (tháng năm 1997 ) thông qua luật thuế giá tn gia tăng (GTGT ) để thay cho luật thuế doanh thu Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1999 Sự đời thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu tỏ phù hợp với tình hình quản lý kinh tế Lần áp dụng thuế GTGT nước ta cần thiết phải có phương pháp quản lý cho phù hợp với khu vực, ngành nghề để đạt hiệu cao nhất, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo hướng cơng nghiệp hố - đại hố thích ứng với u cầu hội nhập khu vực quốc tế Sự thay đổi khơng dễ dàng khơng tránh khỏi có tác động mạnh mẽ trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng vạn doanh nghiệp nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế xã hội nước Vì lẽ cần thấy hết thuận lợi, khó khăn có giải pháp giúp đối tượng kinh doanh vượt qua trở ngại ban đầu, đồng thời nghiên cứu tìm biện pháp tốt việc tăng cường quản lý thu theo luật thuế vấn đề cấp bách tồn ngành thuế nói chung Chi cục thuế quận Hồn Kiếm nói riêng Sau thời gian học tập tiếp thu kiến thức lý thuyết thuế từ giảng dạy nhiệt tình thầy cô giáo kết họp với thời gian thực tập chi cục thuế quận Hoàn Kiếm em rút số kinh nghiệm thực tế nhằm nâng cao kiến thức cho thân Với nỗ lực cố gắng tơi mạnh dạn nghiên cứu đề tài : “ tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm - thành phố Hà Nội Luận văn bao gồm: Phần / : Kinh tế cá thể cần thiết áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Phần II : Tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm Phần III: Những tồn số biện pháp tăng cuờng công tác quản lý thu thuế GTGT hộ kinh tế cá thể PHẦN I - Sự CẦN THIẾT ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TẢNG (GTGT) ĐỐI VỚI THÀNH PHAN KINH TẾ CÁ THỂ I NHŨNG LÝ LUẬN BẢN VỀ THUẾ GTGT: Sư đời Luât thuếGTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, đuợc nghiên cứu thời kì đại chiến giới lần thứ (1914-1918) Thuế GTGT đuợc đề cập lần tác phẩm “ Cải tổ hệ thống thuế” nhà kinh tế Mĩ Chao, vào năm 1947 Năm 1953, Nhật, nguời ta nghiên cứu thuế GTGT dự thảo thuế GTGT, nhung không đuợc Quốc hội thông qua (cho đến tận năm 1988, Nhật áp dụng Luật thuế GTGT) Pháp nuớc áp dụng triển khai thuế GTGT Lúc đầu thuế GTGT đuợc áp dụng truớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu chồng chéo qua nhiều khâu ngành công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% đuợc khấu trừ thuế khâu truớc với nguyên liệu, vật liệu Q trình thống hố Châu Âu đuợc thúc đẩy vào năm 1950 có tác dụng thuận lợi để thuế GTGT đuợc triển khai nhanh chóng nuớc khác Năm 1986, thuế GTGT Pháp đuợc áp dụng rộng rãi với tất hình thức, ngành nghề từ sản xuất, luu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Khai sinh từ nuớc Pháp thuế GTGT nhanh chóng đuợc áp dụng rộng rãi giới trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nuớc (NSNN) Đến có khoảng 130 nuớc áp dụng thuế GTGT chủ yếu nuớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, nuớc khối cộng đồng Châu Âu, số nuớc Châu Á Ở nuớc ta, sau nhiều năm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm nước, Quốc hội khố IX kì họp thứ XI (tháng năm 1997) thức thơng qua Luật thuế GTGT để thay cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế có hiệu lực từ 1/1/1999 Khái niêm GTGT thuếGTGT: • GTGTlà khoản giá tn tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng • Thuế GTGT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá cho người tiêu dùng cuối Nhữns đác điểm thuếGTGT: 3.1 Dăc diém thuế GTGT: - Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá bán hàng hố, dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thơng qua việc trả tiền mua hàng hoá người tiêu dùng Người sản xuất kinh doanh người nộp thay - Chỉ có người bán hàng, người sản xuất người thực dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ), người bán hàng khâu hàng hố phải nộp thuế phần giá tri tăng thêm Đến cuối chu kì sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu khâu cộng lại vừa khớp với số thuế tính giá bán hàng hố, dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Chính lẽ đó, sản phẩm hàng hố, dịch vụ dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng phải chịu thuế 3.2 Những Uu diém thuế GTGT so với thuế doanh thu: - Diện điều chỉnh thuế GTGT có phạm vi rộng, bao trùm lên tổ chức, cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể hàng hoá dịch vụ - Thuế GTGT tránh đuợc tuợng thuế chồng lên thuế, loại trừ phần thuế nộp từ khâu truớc tính phần GTGT hàng hoá, dịch vụ khâu sau - Thuế GTGT có mức thuế suất 0% hàng hố xuất kích thích sản xuất hàng xuất Hàng hố xuất khơng khơng phải nộp thuế GTGT đầu mà đuợc hoàn trả số thuế nộp đầu vào, tạo điều kiện cho hàng hố xuất cạnh tranh tị truờng quốc tế Đồng thời kết hợp với thuế nhập góp phần bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng hố nuớc vì: Khi áp dụng thuế GTGT, co sở sản xuất kinh doanh có hàng xuất nộp thuế GTGT đầu mà đuợc hồn lại số thuế đầu vào (thuế doanh thu khơng có đặc điểm này) nên thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ hon xuất - Thuế GTGT có mức thuế suất nên đon giản, dễ hiểu, dễ áp dụng dễ kiểm tra hon thuế doanh thu - Thuế GTGT tập trung thu khâu noi sản xuất hay nhập hàng hoá khâu kiểm tra đuợc việc thu, nộp thuế khâu truớc, hạn chế đuợc thất thu thuế hon áp dụng thuế doanh thu - Thuế GTGT đuợc thực thống nhất, chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đon mua, bán hàng hoá để khấu trừ phần thuế nộp khâu truớc, khuyến khích co sở sản xuất kinh doanh mua bán hàng hoá phải sử dụng hoá đon hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đon đồng thời đua hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đon vào nề nếp thành thói quen hoạt động kinh tế, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát quan chức năng, giúp phủ có biện pháp hữu hiệu việc điều hành vĩ mô kinh tế - Thuế GTGT đời phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho môi truờng đầu tu nuớc, giúp cho kinh tế nuớc ta nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới Rõ ràng thuế GTGT có nhiều Uu điểm bật thuế doanh thu Mục đích chủ yếu việc áp dụng thuế GTGT tạo thêm thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển làm cho doanh nghiệp khó khăn Bên cạnh ưu điểm bật thuế GTGT bước đầu áp dụng nước ta không tránh khỏi vướng mắc định như: - Thuế GTGT đòi hỏi phải có qui trình quản lý chặt chẽ, nhận thức, trình độ doanh nghiệp người tiêu dùng chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ chưa cao Nếu không nghiêm ngặt, dễ xảy tình trạng phải hồn thuế nhiều thu thêm thuế - Thuế GTGT có mức thuế suất người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp thuế giống nhau, mức động viên thơng qua thuế GTGT người có thu nhập thấp thực tế cao người có thu nhập cao, từ khoảng cách giàu nghèo ngày xa ảnh hưởng đến vấn đề xã hội - Thuế GTGT thiếu linh hoạt, mềm dẻo mức thuế suất, phạm vi áp dụng lại rộng chưa thích ứng với nến kinh tế nước ta bước đầu chuyển sang chế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia 3.3 Sư cán thiết phải áp dung thuế GTGT hiên ò nước ta thay cho thuế doanh thu: Từ kì họp khoá VIII khoá IX Quốc hội ban hành hệ thống thuế cho phù hợp với chế quản lý đất nước Đây mốc khởi đầu cho trình cải cách thuế nước ta Giai đoạn cải cách thuế bước I ( 1990-1996) xây dựng hệ thống thuế tương đối hồn chỉnh Những sách phát huy tốt đời sống kinh tế-xã hội, đem lại nguồn thu lớn ngày tăng cho NSNN ( chiếm 90% tổng số thu) đảm bảo nhu cầu chi thuờng xuyên, giảm bội chi, giúp kiềm chế lạm phát dành phần cho đầu tu, trả nợ Góp phần xếp lại doanh nghiệp, kích thích hạch tốn theo chế thị truờng, thúc đẩy chuyển dịch cấu đầu tu, tạo môi truờng hoạt động chung cho thành phần kinh tế, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh, khuyến khích đầu tu nuớc ngồi, thu hút vốn đầu tu cơng nghệ tiên tiến, giúp Việt Nam buớc hội nhập với kinh tế khu vực giới Tuy nhiên, hệ thống sách thuế hành bộc lộ số tồn cụ thể: - Thuế doanh thu mang tính trùng lặp: thuế doanh thu đuợc tính tồn giá bán hàng hố ( bao gồm thuế doanh thu) Cùng loại hàng hoá, tổ chức sản xuất luân chuyển qua nhiều khâu phải nộp nhiều thuế - Thuế doanh thu có nhiều nhóm thuế suất khác phân biệt theo ngành hàng, mặt hàng, hạn chế tính trung lập thuế - Thuế doanh thu chua điều chỉnh đến hàng hoá nhập chua khuyến khích đầy đủ sản xuất hàng xuất - Thuế doanh thu chua có khả tự kiểm sốt mạnh mẽ khâu luân chuyển hàng hoá, tạo kẽ hở cho trốn lậu thuế Mà nên kinh tế ln vận động phát triển nên hệ thông thuế chua bao quát hết nguồn thu phát sinh theo huớng ngày phức tạp Chính lẽ đó, Quốc hội, Chính phủ đạo công cải cách buớc II nhằm mục tiêu sau: - Khắc phục bất cập hệ thống thuế hành cho phù họp với kinh tế thị trường nước ta - Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách - Phát huy hiệu lực điều tiết kinh tế - Phù hợp với thông lệ quốc tế Nhu vậy, việc ban hành thực Luật thuế GTGT nuớc ta cần thiết vì: - Nó khắc phục đuợc tồn thuế doanh thu - Đảm bảo đuợc mức động viên số thu cho NSNN tuong ứng với số thuế doanh thu hành - Thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt hon việc hạch toán kế toán thực mua bán hàng hố, dịch vụ có sử dụng hố đon chứng từ - Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nuớc ta, thúc đẩy mở rộng hợp tác kinh tế với nuớc khu vực giới Qua điểm nêu trên, thấy đuợc cần thiết thay thuế doanh thu Luật thuế GTGT nuớc ta sáng suốt, đắn Đảng Chính phủ nghiệp cải cách kinh tế đất nuớc Nôi dung Luât thuếGTGT: Trải qua thời gian nghiên cứu, thí điểm áp dụng số doanh nghiệp Quốc hội khoá IX kì họp thứ XI (tháng năm 1997) thông qua Luật thuế GTGT thay thuế doanh thu có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999 Nội dung co Luật thuế nhu sau: 4.1 Pham vi áp dung (theo nghi dinh 102 thông tu 175): • Đối tuợng nộp thuế GTGT: tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ (gọi co sở kinh doanh) thuộc diện chịu thuế GTGT • Đối tượng chịu thuế GTGT: tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố tiêu dùng Việt Nam, khơng kể hàng hoá, dịch vụ sản xuất, cung ứng từ nước hay nhập 4.2 Căn tính thuế GTGT: • Giá tính thuế GTGT: Theo thơng tư 175 qui đinh điều Luật thuế GTGT, điều nghị định số 28/1998/NĐ/CP giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ co sở sản xuất kinh doanh bán giá chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hố nhập giá nhập cửa cộng với thuế thu nhập - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tưong đưong thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hố bán theo phưong thức trả góp, tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố (khơng bao gồm lãi trả góp) Đối với hoạt động cho thuê tài sản giá cho thuê chưa có thuế GTGT - Đối với gia cơng hàng hố, giá tính thuế chưa có thuế bao gồm tiền công, tiền nguyên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, giá tính thuế giá xây dựng lắp đặt chưa có thuế - Đối với hoạt động kinh doanh, dịch vụ hưởng tiền cơng tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng hưởng chưa trừ khoản chi phí - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cước thu chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù đuợc dùng chứng từ nhu tem bưu chính, vé cước vận tải, vé sổ số kiến thiết ghi giá toán giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế GTGT xác định sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) l+% thuế suất hàng hố, dịch vụ • Thuế suất: Thuế suất thuế GTGT qui định theo mức là: 0%; 5%; 10%; 20% Việc qui định mức thuế khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ - Hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu( xuất nước xuất vào khu chế xuất) áp dụng mức thuế suất 0%, nhằm khuyến khích xuất Những hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất, tiêu dùng áp dụng mức thuế 5% - Các hàng hố, dịch vụ khơng thiết yếu cần điều tiết áp dụng mức thuế suất 20% - Các hàng hoá, dịch vụ khác áp dụng mức thuế suất 10% ( mức thuế suất áp dụng với loại hàng hoá cụ thể) 4.3 Phưong pháp tính thuế: Có phưong pháp tính thuế • Phưong pháp khấu trừ thuế: Đối tương áp duns\ tất co sở kinh doanhđã thực đầy đủ yêu cầu mở ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ qui định chế độ hoá đon chứng từ trường hợp vi phạm kê khai không thực tế doanh số phát sinh để hạn chế tình trạng thất thu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Quản lý thu nôn tiền thuế nơđons: Sau làm tốt công tác quản lý đối tượng nộp thuế, doanh thu tính thuế cơng tác quản lý thu nộp có ý nghiã đinh đến hiệu tất cơng tác trên, thể số thực nộp vào ngân sách Nhà nước từ khẳng định hiệu cơng tác chi cục thuế Hồn Kiếm cao hay thấp Để quản lý thu nộp tiền thuế tốt, chi cục thuế Hoàn Kiếm tổ chức công tác lập thuế hàng tháng, nhiệm vụ tổ kế hoạch nghiệp vụ chi cục thực hiện.Nhiệm vụ phận lập thuế tiếp nhận tờ khai nộp thuế sở nộp thuế theo phương pháp kê khai danh sách ấn định doanh thu tính thuế hộ nộp thuế theo phương pháp khoán từ đội quản lý chuyển sau kiểm tra lại phần ghi tờ khai xem hộ ghi đúng, đủ chưa, đúng, chuyển vào để phát hành thông báo thuế Căn vào sổ thuế lãnh đạo chi cục duyệt, phận kế hoạch nghiệp vụ phát hành thông báo thuế, thông báo thuế chuyển đến hộ trước ngày 15 hàng tháng, đội thuế chịu trách nhiệm đôn đốc đối tượng nộp thuế thời gian số thuế ghi thông báo vào kho bạc Nhà nước quận Hoàn Kiếm Biểu 7: Kết quản lý thu thuếGTGT hộ cá thể năm 1999 năm 2000 ( Đ n vị: nghìn đồng) Diễn giải Năm 1999 Năm 2000 Ghi thu 35.289.488 39.090.666 Thực thu 32.117.434 35.288.252 2.288.092 3.604.680 883.962 197.734 2,5% 0,51% Thu nợ Nợ % Nợ so với ghi thu Dựa vào kết thu thể số liệu ta thấy tình hình thu nộp thuế qua năm 1999 2000 chi cục thuế Hồn Kiếm có số nợ đọng.Tỷ lệ % so sánh năm 2000 với năm 1999 22% nguyên nhân do: - Cán quản lý chua đôn đốc triệt để đối tuợng nộp thuế vào Ngân sách kịp thời, chua nghiêm khắc xử lý truờng hợp cố tình nộp chậm thuế - Số thuế nợ chủ yếu rơi vào hộ buôn bán nhỏ, khó thu hộ có nợ nhung nghỉ hẳn, khơng có khả đòi - Việc quản lý thu nộp thuế gặp nhiều khó khăn pháp luật thuế chua đuợc đối tuợng nhìn nhận, chấp hành nghiêm chỉnh, nhiều truờng hợp vi phạm không đuợc xử lý thích đáng, chua có phối hợp nhip nhàng ngành, cấp liên quan Mặc dù nhiều nguyên nhân chủ quan, khách quan ảnh huởng đến kết thu chi cục nhung phải thừa nhận cố gắng chi cục thời gian qua Tuy nợ đọng nhung qua số liệu biểu ta thấy tỷ lệ nợ năm 1999 2,5% tuơng đuơng 883.962 nghìn đồng nhung sang năm 2000 giảm xuống 0,51% tuơng đuơng 197.734 nghìn đồng Đây việc làm đáng biểu duơng chi cục Côns tác tra, kiểm tra: Đây biện pháp nghiệp vụ quan trọng, thường xuyên, nhằm đưa việc chấp hành luật pháp kinh doanh đối tượng kinh doanh thuộc thành phần kinh tế vào nề nếp, đưa công tác quản lý thu nộp thuế theo sách ngăn chặn kịp thời tuợng vi phạm chế độ thu nộp thuế cán thuế Đồng thời thông qua công tác kiểm tra chi cục phát đuợc hộ có mức doanh thu, thuế chua hợp lý điều chỉnh thực công xã hội nghĩa vụ nộp Ngân sách Trong thời gian qua, công tác kiểm tra chi cục thuế Hoàn Kiếm thu đuợc kết quả, làm tăng thu cho Ngân sách Nhà nuớc nhung việc kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh, phát hộ kinh doanh giải số đon thu khiếu nại thuộc thẩm quyền Bên cạnh việc làm đuợc, công tác tra kiểm tra chi cục thuế Hoàn Kiếm số vấn đề đáng nói nhu: - Việc kiểm tra tình hình chấp hành nộp thuế đối tuợng nộp thuế, thực quy trình quản lý cán thuế chua thuờng xuyên Hàng tháng, quý chua có kế hoạch cụ thể, nội dung việc chua báo cáo kịp thời cho lãnh đạo để có biện pháp khắc phục, xử lý Đối với hộ nợ đọng thuế khơng chấp hành sách chế độ Nhà nuớc, chua có kết hợp, hỗ trợ, xử lý triệt để - Song song với công tác quản lý đối tuợng nộp thuế, quản lý doanh số công tác kiểm tra thu thuế việc làm cần thiết quản lý thu, thực mà khơng có kiểm tra dễ dẫn đến sai phạm khơng có hiệu quả, cần trọng tăng cuờng công tác kiểm tra kiểm tra phải có kế hoạch, nội dung cụ thể đạt đuợc hiệu cao hon Nhữne thuân lơi khó khăn thưc hiên Luât thuếGTGT: 5.1 Thuân lơi: - Thuế GTGT loại thuế tính phần giá tri tăng thêm nên tránh đuợc thuế đánh chồng lên thuế, khuyến khích đuợc đối tuợng kinh doanh mở sổ sách kế toán sử dụng hoá đơn chứng từ, thu thuế khâu sau kiểm tra nộp thuế khâu trước - Luật thuế cho phép ổn định mức thuế từ tháng đến năm hộ nộp theo phuơng pháp khoán, tạo điều kiện cho nguời kinh doanh biết đuợc mức thuế đóng góp thời gian định tạo đuợc tâm lý yên tâm, chủ động kinh doanh, đồng thời giúp cho quan thuế có điều kiện tập trung quản lý sâu sát đối tuợng kinh doanh lớn nộp thuế theo phuơng pháp kê khai - Đối tuợng quản lý chi cục thuế Hoàn Kiếm chủ yếu hộ cá thể mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp hầu hết 32% 25%, thuế GTGT có mức thuế suất giúp cho đối tuợng dễ hiểu, dễ tính tốn, cán thuế quan chức dễ kiểm tra - Luật thuế có nhiều điểm thuận lợi, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nên đuợc đồng tình ủng hộ tầng lớp xã hội 5.2 Khó khăn: - Các hộ kinh doanh cá thể hầu hết chua nhận biết mức chua chấp hành nghiêm chỉnh chế độ sổ sách, hố đơn Loại hình chủ yếu thu theo phuơng pháp khốn, tính thuế khó xác dẫn đến thất thu nhiều - Trình độ lực cán thuế hạn chế ý thức trách nhiệm cán chua cao Luật thuế GTGT đòi hỏi trình độ quản lý cán phải cao hơn, địa bàn quản lý rộng, số đối tuợng kinh doanh đông cán thuế khơng bao qt hết đuợc nguồn thu, chí có tuợng thơng đồng với đối tuợng kinh doanh làm số thu, hộ - Hệ thống văn huớng dẫn, sửa đổi, bổ sung Nhà nuớc ngành chức nhiều, chồng chéo, không kịp thời làm cho việc thực cán thuế gặp nhiều khó khăn, dễ nhầm lẫn - Thu thuê khâu lưu thông chưa hợp lý chỗ: đặc điểm thuế GTGT thu vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá loại hình kinh doanh bn chuyến lại phải nộp thuế trước vận chuyển hàng đi, nhu vậy, đối tuợng kinh doanh phải nộp thuế chua phát sinh GTGT, không với đặc điểm thuế GTGT - Đối với hộ có nhu cầu nộp thuế theo phuong pháp khấu trừ, đủ điều kiện đuợc chi cục thuế chấp nhận Nhung theo Luật thuế GTGT, đuợc khấu trừ số thuế hàng hoá mua vào từ đuợc chấp nhận nộp theo phuong pháp khấu trừ phải hố đon GTGT hàng hoá mua từ truớc đuợc chấp nhận thu theo phuong pháp khấu trừ khơng đuợc khấu trừ bán ra, vậy, hộ phải nộp thuế GTGT số hàng hoá với thuế suất 5%, 10% 20%( tuỳ theo mặt hàng) số doanh thu bán hàng hố đó, dẫn đến số thuế phải nộp cao không phù hợp - Chng trình quản lý thuế GTGT máy tính nhiều vấn đề chua phù hợp với diễn biến thực tế nhu: + Cách tính phạt nộp chậm phức tạp + Số thuế nợ đuợc báo theo phuong pháp luỹ tiến, với hộ nợ nhiều tháng khó xác định đuợc số thuế nợ tháng + Lực lượng cán sử dụng máy tính chưa đào tạo co bản, thiếu đồng + Chưong trình nhiều lỗi kỹ thuật, gây khó khăn khơng cho cơng tác quản lý thuế máy tính chi cục Việc áp dụng Luật thuế địa bàn quận Hồn Kiếm nảy sinh khó khăn, vướng mắc kể trên, vấn đề cần đặt nhà quản lý thuế phải có giải pháp phù hợp việc quản lý để cho Luật thuế phát sinh hiệu cao nhất, tạo điều kiện cho hộ kinh doanh cá thể có khả phát triển, cạnh tranh bình đẳng xã hội làm tăng nguồn thu cho NSNN PHẦN III - NHỮNG TỒN TẠI VÀ MỘT số BIỆN PHÁP TẢNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Đối VỚI HỘ KINH TẾ CÁ THỂ I VIỆC THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT Đối VỚI CÁC HỘ KINH TẾ CÁ THỂ CÒN NHŨNG TỒN TẠI SAU: - Thất thu số hộ lớn - Cơng tác thu thuế yếu dẫn đến nợ đọng - Các hộ kinh doanh tìm cách lẩn tránh khơng muốn xuất hố đon để tính thuế - Khách hàng chua có thói quen yêu cầu nguời bán phải xuất hoá đon cho họ - Doanh thu tính thuế chua xác - Phối hợp phận co quan thuế chua chặt chẽ II MỘT số KIẾN NGHỊ cụ THỂ: Về côns tác quản lý đối tương nôp thuế: Quản lý đối tuợng nộp thuế khâu quan trọng công tác quản lý thu thuế Số thuế thu đuợc phụ thuộc lớn vào số hộ đuợc đua vào diện quản lý Qua phân tích số liệu phần II ta thấy công tác quản lý đối tượng nộp thuế chi cục thuế Hoàn Kiếm gặp nhiều khó khăn nên có số đề xuất để khắc phục sau: - Cán thuế phải tăng cường giải thích, tuyên truyền để đối tượng kinh doanh hiểu rõ trách nhiệm việc kê khai, chấp hành nộp thuế - Để quản lý đối tượng nộp thuế đòi hỏi cán thuế phải bám sát địa bàn để điều tra nắm bắt tình hình diễn biến đối tượng kinh doanh thuộc phạm vi quản lý phát hộ phát sinh, chủ động kết hợp với co quan hên quan nhằm tăng cường hỗ trợ cho cơng tác quản lý - Hiện nay, co quan cấp phát đăng ký kinh doanh co quan quản lý đối tượng nộp thuế độc lập với nên việc nắm bắt đối tượng nộp thuế kinh doanh không kịp thời Mỗi hộ muốn đủ điều kiện để kinh doanh đóng góp qui định pháp luật phải làm thủ tục khai báo với hai co quan Nên chăng, giao việc cấp phát đăng ký kinh doanh cho co quan thuế để giảm bớt thủ tục phiền hà cho người kinh doanh, đồng thời cấp đăng ký kinh doanh đưa vào diện quản lý ngay, giúp cho co quan thuế quản lý đối tượng kinh doanh kịp thời có hộ kinh doanh Trong cơng tác quản lý đối tượng nộp thuế, ta chia làm loại: 1.1 Quản lý nhữns hô quản lý đươc : - Đối với hộ kinh doanh diện quản lý( theo dõi chi cục) Đối với hộ này, xin tạm nghỉ kinh doanh giải có lý đáng Thủ tục giải phải theo qui trình như: phải có đon xin nghỉ trình bày lý do, đon phải thông qua hội đồng tư vấn thuế phường, chợ xác nhận, phải có định miễn, giảm thuế co quan thuế chấp nhận nộp thuế, thời gian nghỉ kinh doanh phải kiểm tra hên tục thời gian muốn tiếp tục kinh doanh, phải khai báo với quan thuế, không khai báo bị xử lý hành vi cố tình khai man, trốn thuế - Đối với hộ xin nghỉ kinh doanh nhiều tháng, việc phải thực đầy đủ thủ tục nhu trên, nên tạm thu giữ đăng ký kinh doanh hoá đơn bán hàng nhằm tránh việc hoạt động ngầm 1.2 Đối với nhữns hô chưa quản lý đươc: Cơ quan thuế, cụ thể đội thuế, cán thuế phải tích cực bám sát địa bàn, kết hợp với quan chức năng, quyền địa phuơng để điều tra xác đinh rõ số hộ kinh doanh khơng có giấy phép chua đăng ký nộp thuế Cụ thể: - Đối với hộ buôn bán cố định chua tiến hành đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế cán thuế phải có trách nhiệm nhắc nhở, đơn đốc buộc hộ đăng ký nộp thuế để đua vào quản lý - Đối với hộ kinh doanh ngồi vỉa hè, kinh doanh khơng có chỗ ngồi ổn định biện pháp truớc mắt lập danh sách đua vào quản lý phụ, cần theo dõi thuờng xun, thu thuế đinh kì tuần lần thu theo ngày để tránh nguồn thu đua vào sổ để quản lý - Đối với hộ cố tình chống đối hộ núp bóng tập thể để kinh doanh ngồi biện pháp xử lý hành thơng thuờng, vi phạm nhiều lần, đuợc nhắc nhở truy tố truớc pháp luật - Đối với truờng hợp khó quản lý tính chất đặc điểm ngành nghề nhu: bán hàng ăn sáng, tối, hàng hoa, hàng thịt nên áp dụng chế độ thu góp theo ngành nghề kinh doanh thu duới dạng lệ phí - Đối với hộ hoạt động buôn chuyến, đặc điểm loại hộ buôn bán theo chuyến hàng, muốn quản lý ta thực nhu sau: + Với hộ nằm địa phuong quản lý (phạm vi quận, huyện) cần tăng cuờng quản lý cách cấp đăng ký kinh doanh duới hình thức kinh doanh thuong mại, cấp mã số thuế, môn bài, yêu cầu thực sổ sách kế toán, sử dụng hoá đon bán hàng phải đăng ký với co quan thuế lần vận chuyển hàng đi, hàng tháng kê khai nộp thuế nhu hộ kinh doanh thuong mại + Đối với đối tuợng khơng có đăng ký kinh doanh nhung cố tình hoạt động, cần tăng cuờng xử lý nặng buộc đối tuợng phải kê khai, xin cấp đăng ký đua vào diện quản lý theo địa phuong Với biện pháp nói trên, giúp cho co quan thuế quản lý đuợc đối tuợng hoạt động kinh doanh theo loại hình này, tuỳ theo đối tuợng cụ thể mà áp dụng phuong pháp thu khấu trừ hay trực tiếp Nhu phù hợp với tính chất Luật thuế GTGT thuế thu vào phần giá tn tăng thêm hàng hố 2.Quản lý tính thuế: Căn để tính thuế doanh thu GTGT Quản lý tốt tính thuế góp phần đảm bảo số thu sát với thực tế, vừa tăng thu cho NSNN, vừa đảm bảo công hộ kinh doanh Qua phân tích thực trạng cơng tác quản lý tính thuế chi cục thuế quận Hoàn Kiếm, ta thấy việc quản lý tính thuế nhiều hạn chế Nhu vậy, để có tính thuế xác, đảm bảo kế hoạch đuợc giao, thực công cho hộ nộp thuế, theo cần thiết phải áp dụng số biện pháp riêng cho loại hộ nhu sau: • Đối với hộ kinh doanh theo phuong pháp khoán: Đối với hộ kinh doanh theo phương pháp quan thuế phải vào tình hình kinh doanh hộ để xác định mức doanh thu ấn định.Như để đảm bảo số thu sát với thực tế cần phải áp dụng số biện pháp sau: -Phải nắm diễn biến thị trường quy mô sản xuất kinh doanh hộ,mặt khác vào tiêu kế hoạch Cục thuế giao cho Việc điều tra doanh thu tính thuế phải tuân thủ theo quy trình,cán thực nhiệm vụ phải vơ tư,khách quan,có trách nhiệm -Cơng khai ổn định mức thuế hộ kinh doanh biện pháp có hiệu quả,nếu thực nghiêm túc.Trước ổn định,mức thuế đưa cho tổ ngành hàng,tổ dân phố đề nghị mức thuế hộ cách cơng khai,dân chủ.Có tham gia tổ ngành hàng,tổ dân phố,hội đồng tư vấn thuế tạo đồng tình ủng hộ quyền,nhân dân địa phương,của đối tượng nộp thuế điều cốt lõi tạo cơng cho việc xác định mức thuế đóng góp hộ giúp cho họ yên tâm việc thực nghĩa vụ nộp thuế Có việc áp dụng Luật thuế GTGT mang lại hiệu cao Muốn vậy, Chi cục thuế Hoàn kiếm cần phải làm tốt vấn đề sau: - Cần tăng cường cơng tác tun truyền nội dung, tính ưu việt luật thuế chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Giúp đối tượng kinh doanh hiểu cần thiết phải mở sổ sách kế tốn Có trì cơng đóng góp ngân sách Nhà nước giám sát tình hình hoạt động - Chi cục thuế Hồn Kiếm cần có kế hoạch vừa động viên vừa bắt buộc hộ kinh doanh có qui mơ lớn phải mở sổ sách kế tốn - Phải thường xuyên tổ chức hướng dẫn cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khoán biết cách mở sổ sách kế toán, sử dụng, bảo quản hoá đơn chứng từ Có vậy, chuyển sang áp dụng phương pháp kê khai khỏi bỡ ngỡ, sai sót • Đối với hộ kinh doanh nộp theo phương pháp kê khai: Việc quản lý tính thuế hộ kinh doanh áp dụng theo phương pháp kê khai quản lý sổ sách kế toán,hoá đơn chứng từ Do đó, để ngăn chặn việc thực khơng theo quy định Bộ tài Chi cục thuế Hồn kiếm cần áp dụng biện pháp sau: - Cán thuế cần tăng cường kiểm tra đột xuất thường xuyên việc sử dụng hoá đơn ghi chép sổ sách đối tượng kinh doanh, đối chiếu hoá đơn mua bán với sổ sách kế toán, sổ sách kế tốn với hàng hố thực tế tồn kho Có việc quản lý tính thuế đạt chất lượng, nhờ tránh tình trạng trốn lậu thuế - Cán thuế cần tăng cường kiểm tra việc kê khai tính thuế tháng.Nếu phát có chênh lệch số liệu kê khai số liệu toán nguyên nhân khách quan yêu cầu sở kê khai bổ sung kịp thời Đối với trường hợp cố tình kê khai sai, cán thuế phải tiến hành thu bổ sung xử lí phạt theo quy định pháp luật Về công tác quản lý thuế: Để quản lý tốt đối tượng nộp thuế đảm bảo không thất thu hộ Cán thuế phải đôn đốc thu nộp thường xuyên theo thời gian, số thuế, địa điểm ghi thông báo, không hộ dây dưa tiền thuế Đối với hộ nợ thuế kéo dài không chấp hành nghiêm chỉnh qui đinh cần có biện pháp cần thiết theo luật qui định - Cưỡng chế hộ kinh doanh nộp thuế - Phạt nặng nộp chậm, dây dưa - Thu hồi giấy phép đăng ký kinh doanh Côns tác tra - kiểm tra: Đây nhiệm vụ quan trọng Nếu thực mà kiểm tra dẫn đến sai phạm lệch lạc, vậy, cơng tác kiểm tra phải trì thường xuyên phải xây dựng thành kế hoạch, có nội dung, phạm vi, thời gian cụ thể Hàng tháng nên tổ chức khoanh vùng địa bàn cần kiểm tra nội dung kiểm tra phải bao gồm tổng thể mặt hoạt động, kể tình hình sản xuất kinh doanh, chế độ sử dụng sổ sách hoá đon chứng từ, kê khai nộp thuế đối tuợng nộp thuế việc thực qui trình quản lý, xác định doanh thu, đôn đốc thu nộp cán thuế Có nhu giúp chi cục nắm bắt đuợc tình hình hoạt động, cơng tác đối tuợng nộp thuế cán thuế, để từ có biện pháp uốn nắn, huớng dẫn thực Luật thuế nghiêm túc Xử lý vi pham: - Đối với hộ kinh doanh: Trong truờng hợp hộ cố tình vi phạm khơng chịu nộp thuế nhu không chịu trả tiền thuế nợ, cán quản lý phải thực đầy đủ qui trình đơn đốc nợ đọng,lập hồ so chuyển co quan chức kịp thời, tránh tình trạng để dây dua, tràn lan - Đối với cán thuế : Những cán thuế để nợ đọng nhiều( nguyên nhân chủ quan) phải cắt thi đua hàng tháng, quý Nếu vi phạm nhiều lần, cần xem xét lại khả năng, chuyển công tác khác - Đối với cán có hành vi xâm tiêu tiền thuế chuyển thành nợ đọng, số tiền thuế không nộp thời gian qui định phải đuợc xử phạt theo luật định, đồng thời xử lý kỷ luật theo qui định ngành Muốn phát đuợc tuợng này, chi cục cần có kế hoạch kiểm tra, đối chiếu chứng từ nộp thuế đối tuợng nộp thuế thuờng xuyên định kì khu vực hàng tháng phải trì việc đối chiếu tình hình nợ đội quản lý với tổ kế hoạch nghiệp vụ Thông báo cho đối tượng nộp thuế phải yêu cầu cán thuế cấp biên lai sau nộp thuế Bên cạnh đó, chi cục cần có công tác khen thưởng kịp thời với cán có thành tích hồn thành nhiệm vụ quản lý thu nộp thuế Mơt số biên pháp nhằm hồn chỉnh sách thuế GTGT: Thực tế cho thấy, Luật thuế GTGT co khắc phục tồn thuế doanh thu Song bên cạnh số vấn đề nảy sinh cần giải là: - Có co sở hoạt động sản xuất kinh doanh lúc họ quan hệ với doanh nghiệp sử dụng hoá đon GTGT để khấu trừ thuế đầu vào mà họ có quan hệ với doanh nghiệp khác sử dụng hố đon thơng thường Như vậy, hàng hố mua vào hố đon thơng thường họ khơng khấu trừ, từ dẫn đến bất bình đẳng kinh doanh Để tạo điều kiện mở rộng cho doanh nghiệp phát triển hoạt động mang lại lợi nhuận cao, Nhà nước cần có qui định cho phép khấu trừ với hàng hoá mua vào hố đon thơng thường - Hệ thống luật thuế nước ta chưa đồng bộ, sửa đổi, bổ sung nhiều co cấu tổ chức quản lý thu không kịp thay đổi so với thay đổi chừng mực làm ảnh hưởng đến cơng tác thu Do đòi hỏi Nhà nước cần ban hành đồng hệ thống luật thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho cán thuế đối tượng chịu điều chỉnh luật thuế - Tăng cường công tác tuyên truyền sách, luật thuế phưong tiện thơng tin đại chúng nhằm giúp cho đối tượng hiểu thực tốt nghĩa vụ - Nhà nước cần nghiên cứu sách đãi ngộ thoả đáng cán ngành thuế để họ yên tâm công tác, hạn chế tiêu cực, tăng nguồn thu cho NSNN KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, khu vực kinh tế cá thể phát triển mạnh mẽ, đa dạng Nhưng đòi hỏi đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngân sách Nhà nước ngày tăng, làm cho công tác thuế trở nên phức tạp nhiệm vụ trở nên nặng nề nhiều, điều đặt cho toàn ngành thuế nói chung cán thuế nói riêng ngày phải hoàn thiện để nâng cao chất lượng cơng tác phát huy vai trò thuế kinh tế thị trường nước ta Xuất phát từ thực tiễn quản lý thu thuế địa bàn quận Hồn Kiếm, khó khăn vướng mắc cơng tác quản lý thuế hộ cá thể u cầu đặt đối vơí cơng tác quản lý thu thuế với hộ phải hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề ra, phải khai thác nguồn thu, chống thất thu, phát huy vai trò tích cực luật thuế mới, động viên đầy đủ kịp thời nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Xuất phát từ mục đích trên, qua phân tích đánh giá tình hình thu thuế hộ cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm, thời gian thực tập vừa qua, ẹm mạnh dạn chọn đề tài: “ Tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm thành phố Hà Nội” đề xuất số giải pháp nhằm tạo điều kiện cho việc thực sách thuế nước ta nói chung chi cục thuế Hồn Kiếm nói riêng đạt hiệu cao quản lý thuế khu vực kinh tế cá thể MỤC LỤC Trang Lời nói đầu Phần I: Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể I Những lý luận thuế GTGT - Sự đời Luật thuế GTGT - Khái niệm GTGT thuế GTGT - Những đặc điểm thuế GTGT - Nội dung Luật thuế GTGT Phần II: Tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm ... thân Với nỗ lực cố gắng tơi mạnh dạn nghiên cứu đề tài : “ tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm - thành phố Hà Nội Luận văn bao gồm: Phần / : Kinh tế cá thể cần... THUẾ GIÁ TRỊ GIA TẢNG (GTGT) Đối VỚI HỘ KINH TẾ CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN HOÀN KIẾM I ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ XÃ HỘI VÀ CÀU Tổ CHỨC BỘ MÁY CỦA CHI CỤC THUẾ QUẬN HOÀN KIÊM: Đác điểm kinh tế xã qn Hồn Kiếm: ... dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Phần II : Tình hình thực Luật thuế GTGT hộ kinh tế cá thể địa bàn quận Hoàn Kiếm Phần III: Những tồn số biện pháp tăng cuờng công tác quản lý thu thuế