Đang tải... (xem toàn văn)
tài liệu hữu ích môn kế toán hành chính sự nghiệp
Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN Chương TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Mục tiêu chung: • Giúp cho người học khái quát hoá, hệ thống hoá, nội dung chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, trước hết nội dung chế độ kế tốn hành • Tạo điều kiện giúp người học tìm hiểu, xác định hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo biểu kế toán theo ché độ kế toán phù hợp với đặc điểm đơn vị hành nghiệp 1.1 ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành biên soạn tài liệu thay Quyết định số 999-TC QĐ CĐKT ngày 02-11-1996 QĐ Số: 19/2006/QĐBTC, ngày 30 tháng 03 năm 2006 Chế độ kế tốn hành nghiệp áp dụng cho: - Cơ quan nhà nước - Đơn vị nghiệp - Tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN - Tổ chức có nhiệm vụ thu, chi NSNN cấp: Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phịng Chính phủ; Tịa án nhân dân viện Kiểm sát nhân dân cấp; Bộ, quan ngang Bộ; quan thuộc Chính phủ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện; - Tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội; tổ chức trị- xã hội nghề nghiệp; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội- nghề nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN - Đơn vị nghiệp NSNN đảm bảo phần tồn kinh phí - Tổ chức quản lý tài sản quốc gia - Ban quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí NSNN - Các hội; Liên hiệp hội; Tổng hội; - Các tổ chức khác ngân sách nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động; - Đơn vị vũ trang nhân dân, kể tòa án quân Viện kiểm sat quân (trừ doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân) - Đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí NSNN (trừ đơn vị nghiệp ngồi cơng lập, gồm: đơn vị nghiệp tự cân đối thu, chi; Tổ chức phi phủ; Hội, Liên hiệp hội; Tổng hội tự cân đối thu, chi; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội- nghề nghiệp tự cân đối thu, chi; Tổ chức khác khơng sử dụng kinh phí NSNN Chương 1: Tổng quan chế độ Kế tốn HCSN 1.2 HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TỐN Để thu thập thơng tin đầy đủ, có độ xác cao tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí, phục vụ kịp thời cho kiểm tra, kiểm sốt việc chấp hành định mức chi tiêu làm để ghi sổ kế toán, cần thiết phải sử dụng chứng từ Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh việc sử dụng kinh phí tình hình thu, chi Ngân sách đơn vị HCSN phát sinh thực hoàn thành Mọi nghiệp vụ phát sinh đơn vị HCSN phản ánh vào chứng từ theo mẫu quy định, phải ghi chép đầy đủ, kịp thời yếu tố, tiêu thức theo quy định phương pháp lập loại chứng từ Tuỳ thuộc vào quy mô tính chất hoạt động đơn vị HCSN, sở hệ thống chứng từ bắt buộc hệ thống chứng từ hướng dẫn mà Nhà nước ban hành, kế toán xác định chứng từ cần thiết mà đơn vị phải sử dụng Từ đó, hướng dẫn cá nhân phận liên quan nắm cách thức lập (hoặc tiếp nhận), kiểm tra luân chuyển chứng từ S TT A I 10 11 12 13 14 15 II TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU Chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định Chỉ tiêu lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Giấy báo làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán thu nhập tăng thêm Bảng toán học bổng (Sinh hoạt phí) Bảng tốn tiền thưởng Bảng toán phụ cấp Giấy đường Bảng toán tiền làm thêm Hợp đồng giao khốn cơng việc, sản phẩm Bảng tốn tiền th ngồi Biên lý hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng kê tốn cơng tác phí Chỉ tiêu vật tư Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Giấy báo hỏng, công cụ, dụng cụ Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BB HD C01a-HD C01b-HD C01c-HD C02a-HD C02b-HD C03-HD C04-HD C05-HD C06-HD C07-HD C08-HD C09-HD C10-HD C11-HD C12-HD x x x x x x x x x x x x x x x C 20 - HD C 21 - HD C 22 - HD C 23 - HD x x x x Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN III 10 IV hàng hoá Bảng kê mua hàng Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố Chỉ tiêu tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy toán tạm ứng Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho đồng Việt Nam) Biên kiểm kê quỹ (Dùng cho ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q) Giấy đề nghị tốn Biên lai thu tiền Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội thảo, tập huấn Chỉ tiêu tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hồn thành Bảng tính hao mịn TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Chứng từ kế toán ban hành theo văn pháp luật khác Vé Giấy xác nhận hàng viện trợ khơng hồn lại Giấy xác nhận tiền viện trợ khơng hồn lại Bảng kê chứng từ gốc gửi nhà tài trợ Đề nghị ghi thu- ghi chi ngân sách tiền, hàng viện trợ Hố đơn GTGT Hố đơn bán hàng thơng thường 10 11 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Hoá đơn bán lẻ (Sử dụng cho máy tính tiền) Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có hố đơn B C 24 - HD C 25 - HD C 30 - BB C 31 - BB C 32 - HD C 33 - BB C 34 - HD x x x x x x x C 35 - HD x C 37 - HD C 38 - BB C 40a- HD x x x C 40b- HD x C 50 - BD C 51 - HD C 52 - HD C 53 - HD C54 - HD x x x x x C55a - HD C55b - HD x x 01 GTKT3LL 02 GTGT3LL 03PXK- 3LL 04 H02- 3LL 04/GTGT x x x x x x Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN 12 13 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản 14 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt 15 Giấy rút dự toán ngân sách kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp séc bảo chi 16 Giấy đề nghị toán tạm ứng 17 Giấy nộp trả kinh phí tiền mặt 18 Giấy nộp trả kinh phí chuyển khoản 19 Bảng kê nộp séc 20 Uỷ nhiệm thu 21 Uỷ nhiệm chi 22 Giấy rút vốn đầu tư kiêm lĩnh tiền mặt 23 Giấy rút vốn đầu tư kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư- điện cấp séc bảo chi 24 Giấy đề nghị toán tạm ứng vốn đầu tư 25 Giấy nộp trả vốn đầu tư tiền mặt 26 Giấy nộp trả vốn đầu tư chuyển khoản 27 Giấy ghi thu – ghi chi vốn đầu tư Ghi chú: - BB: Mẫu bắt buộc - HD: Mẫu hướng dẫn 1.3 HỆ THÔNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN STT SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN PHẠM VI ÁP DỤNG GHI CHÚ LOẠI TK 1: TIỀN VÀ VẬT TƯ 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 121 1211 1218 152 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền chuyển Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn khác Nguyên liệu, vật liệu Mọi đơn vị Mọi đơn vị Chi tiết theo TK NH, KB Mọi đơn vị Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN 153 Cơng cụ, dụng cụ 155 Sản phẩm, hàng hố 1551 Sản phẩm Mọi đơn vị Đơn vị có hoạt động SX, KD lý Chi tiết theo sản phẩm, hàng hoá Mọi đơn vị Chi tiết theo yêu cầu quản lý 1552 Hàng hoá LOẠI TK 2: TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 10 11 12 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 213 214 2141 2142 221 2211 2212 2218 241 2411 2412 2413 TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản cố định khác TSCĐ vơ hình Hao mịn TSCĐ Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ vơ hình Đầu tư tài dài hạn Đầu tư chứng khốn dài hạn Vốn góp Đầu tư tài dài hạn khác XDCB dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Mọi đơn vị Mọi đơn vị LOẠI TK 3: THANH TOÁN 13 14 15 16 311 3111 3113 31131 Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ 31132 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 3118 Phải thu khác 312 Tạm ứng 313 Cho vay 3131 Cho vay hạn Mọi đơn vị Đơn vị khấu trừ thuế GTGT Mọi đơn vị Đơn vị có dự án tín dụng 3132 Cho vay hạn 3133 Khoanh nợ cho vay 331 Các khoản phải trả Mọi đơn vị Chi tiết theo yêu cấu quản lý Chi tiết đối tượng Chi tiết đối tượng Chi tiết Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN 3311 Phải trả người cung cấp đối tượng 19 20 3312 3318 332 3321 3322 3323 333 3331 33311 33312 3332 3334 3337 3338 334 335 21 22 336 337 23 341 Kinh phí cấp cho cấp 24 342 Thanh toán nội 17 18 Phải trả nợ vay Phải trả khác Các khoản phải nộp theo lương Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Các khoản phải nộp nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Phí, lệ phí Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế khác Các khoản phải nộp khác Phải trả công chức, viên chức Phải trả đối tượng khác Mọi đơn vị Các đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo đối tượng Tạm ứng kinh phí Kinh phí tốn chuyển năm sau 3371 Ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho 3372 Giá trị khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành 3373 Giá trị khối lượng XDCB hoàn thành Các đơn vị cấp Chi tiết cho đơn vị Đơn vị có phát sinh LOẠI TK – NGUỒN KINH PHÍ 25 411 Nguồn vốn kinh doanh Đơn vị có hoạt động SXKD 26 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 27 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 28 421 Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Đơn vị có phát sinh Đơn vị có ngoại tệ Chi tiết theo nguồn Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN 29 30 31 32 33 34 4211 Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên 4212 Chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất, kinh doanh 4213 Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt Đơn vị có đơn hàng Nhà nước đặt hàng Nhà nước 4218 Chênh lệch thu, chi hoạt động khác 431 Các quỹ Mọi đơn vị 4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phúc lợi 4313 Quỹ ổn định thu nhập 4314 Quỹ phát triển hoạt động nghiệp 441 Nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Đơn vị có đầu 4411 Nguồn kinh phí NSNN cấp tư XDCB dự 4413 Nguồn kinh phí viện trợ án 4418 Nguồn khác 461 Nguồn kinh phí hoạt động Mọi đơn vị 4611 Năm trước 46111 Nguồn kinh phí thường xuyên 46112 Nguồn kinh phí khơng thường xun 4612 Năm 46121 Nguồn kinh phí thường xun 46122 Nguồn kinh phí khơng thường xuyên 4613 Năm sau 46131 Nguồn kinh phí thường xuyên 46132 Nguồn kinh phí khơng thường xun 462 Nguồn kinh phí dự án Đơn vị có 4621 Nguồn kinh phí NSNN cấp dự án 4623 Nguồn kinh phí viện trợ 4628 Nguồn khác 465 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Đơn vị có đơn Nhà nước đặt hàng Nhà nước 466 Nguồn kinh phí hình thành Mọi đơn vị TSCĐ LOẠI TK 5CÁC KHOẢN THU 35 36 511 5111 5112 5118 521 5211 Các khoản thu Thu phí, lệ phí Thu theo đơn đặt hàng nhà nước Thu khác Thu chưa qua ngân sách Phí, lệ phí Đơn vị có phát sinh Đơn vị có phát sinh Chi tiết nguồn KP Chương 1: Tổng quan chế độ Kế toán HCSN 37 5212 Tiền, hàng viện trợ 531 Thu hoạt động sản xuất, kinh doanh Đơn vị có HĐ SXKD LOẠI TK 6-CÁC KHOẢN CHI 38 631 39 635 40 643 Chi phí trả trước 41 661 6611 66111 66112 6612 66121 66122 6613 66131 66132 662 6621 6622 Chi hoạt động Năm trước Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Năm sau Chi thường xuyên Chi không thường xuyên Chi dự án Chi quản lý dự án Chi thực dự án 42 Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước LOẠI TK 0- TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 002 004 005 007 008 0081 0082 009 0091 0092 Tài sản thuê Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Khốn chi hành Dụng cụ lâu bền sử dụng Ngoại tệ loại Dự toán chi hoạt động Dự toán chi thường xuyên Dự toán chi khơng thường xun Dự tốn chi chương trình, dự án Dự tốn chi chương trình, dự án Dự tốn chi đầu tư XDCB Đơn vị có hoạt động SXKD Đơn vị có đơn đặt hàng Nhà nước Đơn vị có phát sinh Mọi đơn vị Chi tiết theo động SXKD Đơn vị có dự án Chi tiết theo dự án Chương 1: Tổng quan chế độ Kế tốn HCSN 1.4 HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN Đặc điểm chung hình thức sổ kế tốn áp dụng đơn vị Hành nghiệp Đặc điểm Những mẫu sổ đặc thù theo hình thức sổ kế tốn Các hình thức kế tốn áp dụng đơn vị HCSN Hình thức Hình thức Hình thức Nhật ký Sổ Cái Nhật ký chung Chứng từ ghi sổ x Nhật ký chung Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp Nhật ký chuyên Bảng tổng hợp chứng từ chứng từ gốc dùng gốc loại loại Sổ đăng ký chứng từ ghi x x sổ Sổ Cái nhật ký Sổ Cái theo hình Sổ Cái theo hình thức thức NKC CTGS Những mẫu sổ thống Sổ, Thẻ chi tiết Sổ, Thẻ chi tiết hình thức sổ kế tốn 1.4.1 Hình thức kế tốn Nhật ký chung Sổ, Thẻ chi tiết Chứng từ kế toán (1) (2) (2) Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ NHẬT KÝ CHUNG (4) (3) Bảng tổng hợp chi tiết SỔ CÁI (3) (4) (5) (5) Bảng cân đối số phát sinh (5) BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung (5) Chương 1: Tổng quan chế độ Kế tốn HCSN Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có) (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ 1.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần ngày định kỳ đến ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan (2) Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ kế toán phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái 10 ... Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có... Có tất Nhật ký Tài khoản Tài khoản Tổng số dư Nợ Tài khoản = Tổng số dư Có tài khoản Chứng từ kế toán (1) (1) (2) Sổ quỹ (2) Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại (3) (2)... ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế toán trưởng duyệt trước ghi sổ kế toán Chứng từ kế toán (1) (1) (2) (2) Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại (2) Sư,thẻ th kế k Sổ, to¸n chi tốn