BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HỨA QUANG SƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2000 lêi Më ®Çu -1 Tính thiết thực đề ti: Quá trình đổi chế quản lý kinh tế nớc ta theo h−íng chun tõ nỊn kinh tÕ kÕ ho¹ch hãa sang nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng, Nhμ n−íc thùc hiƯn việc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua công cụ pháp luật, sách v công cụ kinh tế Trong đó, vai trò công cụ ti l quan trọng, đặc biệt công tác quản lý thu thuế Trong năm đầu thập kỷ 90, Nh nớc ta đà ban hnh đợc hệ thống pháp luật thuế tơng đối phù hợp với kinh tÕ hμng hãa nhiỊu thμnh phÇn, vËn hμnh theo chế thị trờng theo định hớng XHCN Tuy nhiên mét sè chÝnh s¸ch th ngμy cμng béc lé nhiỊu yếu điểm không phù hợp với trình phát triển kinh tế v yêu cầu hội nhập n−íc ta víi c¸c n−íc thc khu vùc vμ thÕ giới , cần thiết phải ban hnh số luật th míi thay thÕ cho c¸c lt th cị, ®ã cã luËt thuÕ quan träng lμ thuÕ gi¸ trị gia tăng (GTGT) v thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) T¹i kú häp thø 11 Quèc héi khãa X ®· th«ng qua luËt thuÕ GTGT vμ luËt thuÕ TNDN , hai luËt thuÕ nμy cã hiÖu lùc thi hμnh từ ngy 01/01/1999, đến qua năm thực đà cho thấy nhiều vấn đề bất cập, l công tác kiểm soát ngnh thuế doanh nghiệp việc kê khai, nộp thuế, toán thuế Muốn quản lý tốt việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nh nớc, cần phải có qui trình, phơng pháp kiểm soát thuế tơng đối hon chỉnh, đạt hiệu ý nghÜa khoa häc vμ thùc tiƠn: Gãp phÇn lμm rõ lý luận v thực tiễn công tác kiểm so¸t th GTGT, TNDN vμ viƯc hoμn th GTGT cđa doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, sở hon chỉnh bớc qui trình, phơng pháp kiểm soát thuế v chế độ kế toán doanh nghiệp góp phần đa công tác quản lý thuế ngy cng vo nề nếp, pháp luật Từ thúc đẩy doanh nghiệp phát huy hết khả sản xuất kinh doanh mang lại hiệu cao v thúc đẩy kinh tế xà hội phát triển Mục đích nghiên cứu: Từng bớc hon thiƯn viƯc kiĨm so¸t th GTGT, TNDN vμ hoμn th GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, từ đề số giải pháp ứng dụng vo công tác kiểm soát thuế ngnh thuế nói chung v Cục thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng Đối tợng v phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận công tác kiểm soát thuế GTGT, thuÕ TNDN, hoμn thuÕ GTGT cña ngμnh thuÕ nãi chung - tình hình thực tiễn công tác kiểm soát thuế Cục thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng v chế độ kế toán liên quan đến công tác kiểm soát thuế doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Phơng pháp nghiên cứu: Chủ yếu l sử dụng phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp, nguyên tắc khác đợc kết hợp sử dụng l: phân tích tổng hợp, diễn dịch v qui nạp, lịch sử v lôgic , mô hình hóa v thống kê Bố cục luận án: Luận án có số lợng 52 trang, 14 phụ lục minh hoạ, ngoi phần mở đầu v kết luận, luận án có kết cấu gồm: Chơng 1: Một số nét tổng quan thuế, công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp Chơng 2: Thực trạng công tác kiĨm so¸t th GTGT, th TNDN vμ hoμn th GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Chơng 3: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Phụ lục Danh mục ti liệu tham khảo * * * Ch−¬ng 1: mét sè nÐt Tỉng Quan thuế - công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN & hon thuế GTGT doanh nghiệp 1.1- Đại cơng thuế: 1.1.1- Khái Niệm Thuế l tất yếu khách quan Nh nớc Thuế đời v tồn với ®êi vμ tån t¹i cđa Nhμ n−íc Tïy thc vμo chất Nh nớc, có quan điểm khác vỊ th - Nh÷ng ng−êi theo thut th −íc: Thuế l giá trị dịch vụ m cá nhân hởng phủ cấp - Thut qun lùc Nhμ n−íc cho r»ng: nép th trë thnh bổn phận công dân Nh nớc, ngời góp vo chi tiêu công cộng theo khả v đóng góp có tính cỡng bách - Các học giả đại: Thuế l khoản đóng góp tiền m quyền đòi hỏi t nhân đóng góp vĩnh viễn để ti trợ gánh nặng công cộng Thuế l đóng góp cỡng bách ngời cho Chính phủ để trang trải chi phí v quyền lợi chung, không vo lợi ích riêng đợc hởng Khái niệm thuế: Thuế l phần thu nhập m tổ chức , cá nhân cã nghÜa vơ ®ãng gãp cho Nhμ n−íc theo lt định để phục vụ nhu cầu chi tiêu theo chức Nh nớc; Ngời nộp thuế đợc hởng hợp pháp phần thu nhập lại 1.1.2- Bản chất th: - TÝnh c−ìng chÕ: b»ng qun lùc cđa m×nh, Nh nớc đặt thnh nghĩa vụ cho ngời phải đóng góp bắt buộc theo qui định pháp luật - Không phải hon trả nguyên giá v trực tiếp, tạo điều kiện cho Nh nớc sử dụng cách linh hoạt, hiệu khoản tiền thuế thu đợc - Thuế l dùng vo chi tiêu công cộng - Đặc tÝnh vÜnh viƠn 1.1.3- Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ - x· héi: - ThuÕ t¹o nguån thu chủ yếu cho Ngân sách Nh nớc - Thuế l công cụ quản lý v điều chỉnh vĩ mô kinh tế - Thuế góp phần điều tiết thu nhập vμ thùc hiƯn c«ng b»ng x· héi 1.1.4- Phân loại thuế: - Theo tính chất thuế nh: Thuế đánh trực tiếp vo thu nhập, Thuế đánh vo việc sử dụng thu nhập, Thuế đánh vo ti sản - Theo góc độ ngời nộp thuế, ngời chịu thuế, cã thĨ chia ra: Th trùc thu, th gi¸n thu - Theo tªn gäi, cã thĨ chia ra: Th GTGT, Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân, Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2-Kiểm soát thuế: 1.2.1- Khái niệm Kiểm soát đời song song với hoạt động kiểm toán, kiểm soát đợc xem nh công cụ quản lý Thông qua công tác kiểm soát, ngời quản lý đa định đắn để ®iỊu hμnh ho¹t ®éng cđa doanh nghiƯp cịng nh− cđa đơn vị Kế toán có vai trò quan trọng việc kiểm soát thuế , thông qua công tác kiểm tra kế toán , quan thuế nắm đợc t×nh h×nh thùc hiƯn nghÜa vơ th cđa doanh nghiƯp Kh¸i niƯm vỊ kiĨm so¸t th: kiĨm so¸t th lμ chức quan thuế cấp, nhằm kiểm tra, giám sát tổ chức, cá nhân việc chấp hnh qui định Nh nớc lĩnh vực thuế 1.2.2-Vai trò công tác kiểm soát thuế: - Kiểm soát thuế có vai trò quan trọng viƯc thi hμnh c¸c lt th, chÝnh s¸ch th nh nớc ban hnh - Kiểm soát thuế góp phần đánh giá việc chấp hnh chế sách ti nói chung, thuế nói riêng doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh Từ đó, đa công tác quản lý ti chính, thực nghĩa vụ thuế vo nề nếp, sách nh nớc Đồng thời qua công tác kiểm soát thuế, kiến nghị nh nớc sửa đổi điểm cha phù hợp sách - Kiểm soát thuế góp phần tăng thu cho ngân sách nh nớc v thực công b»ng lÜnh vùc th 1.3- KiĨm so¸t th GTGT, TNDN Kh¸i niƯm vỊ th GTGT: Th GTGT lμ mét loại thuế gián thu đánh giá trị tăng thêm sản phẩm hng hóa, dịch vụ trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Khái niệm vỊ th TNDN: Th thu nhËp doanh nghiƯp lμ mét loại thuế trực thu đánh vo lợi nhuận tất tổ chức v cá nhân kinh doanh 1.3.1- Mục đích, yêu cầu: - Để đảm bảo thi hnh tèt luËt thuÕ GTGT & TNDN - Gióp cho đối tợng nộp thuế thực tốt luật thuế GTGT, TNDN & nộp đúng, nộp đủ thuế vo ngân sách nh nớc - Phát kịp thời sai sót việc hạch toán kế toán doanh nghiệp, đề biện pháp chấn chỉnh kịp thời - Thấy đợc nội dung cha phù hợp khiếm khuyết sách thuế GTGT, TNDN để đề nghị bổ sung, sửa đổi - Thấy đợc u, khuyết điểm việc thực công tác quản lý thu thuế, để sửa đổi, xắp xếp công tác hnh thu phù hợp 1.3.2 Nội dung công tác kiểm so¸t th GTGT, TNDN 1.3.2.1- KiĨm so¸t th GTGT & th TNDN thùc chÊt lμ kiĨm tra viƯc chÊp hμnh luật thuế ny Thông qua viêc kiểm tra ton bé c¸c tμi liƯu, sỉ s¸ch kÕ to¸n, chøng tõ kế toán, báo cáo toán v bảng kê khai thuế để đánh giá việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nh nớc Kiểm soát thuế GTGT, TNDN l kiểm soát tuân thủ, bao gåm c¸c cc kiĨm so¸t ngμnh th qui định Đối tợng kiểm soát l ton doanh nghiệp, đối tợng nộp thuế qui định điều luật thuế GTGT & đối tợng chịu thuế qui định điều luật thuế TNDN Căn vo đối tợng kiểm soát công tác kiểm soát thuế chủ yếu vo kiểm tra nội dung sau: + Kiểm tra ti liệu, liệu liên quan đến việc hạch toán doanh thu, chi phí, thuế để đánh giá việc chấp hnh nguyên tắc theo qui định luật thuế + Kiểm tra xác minh hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế đầu vo, đầu phục vụ cho việc khấu trõ th vμ hoμn th + KiĨm tra viƯc chÊp hnh chế độ kế toán doanh nghiệp, đặc biệt l chế độ sổ kế toán, chế độ chứng từ kế toán đà đợc Bộ Ti Chính ban hnh theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngy 01/11/1995 v định 1177 TC/QĐ/CĐKT ngy 23/12/1996 1.3.2.2- Một số nguyên tắc chung hệ thống kế toán doanh nghiệp cần phải đợc kiểm tra tiÕn hμnh kiĨm so¸t th GTGT & TNDN: Muốn thực tốt công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN doanh nghiệp v sở sản xuất kinh doanh, cán thuế hay kiểm soát viên thuế phải nắm vững luật thuế , sách thuế m phải có kiến thức kế toán doanh nghiệp, để từ kiểm tra việc hạch toán kế tóan doanh nghiệp v thông qua công tác kiểm tra kế toán, kiểm soát viên thuế nắm đợc tình hình, kết hoạt động sản xuất kinh doanh v tình hình thực nghĩa vụ thuế Nh nớc Trong công tác kiểm soát thuế, Kiểm soát viên thuế thờng quan tâm đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh trớc niên độ kế toán Kiểm soát viên thuế vo báo cáo ti - kế toán doanh nghiệp đợc lập theo qui định chế độ kế toán doanh nghiệp đợc ban hnh theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngy 1/11/1995 v định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngy 23/12/1996 Bộ trởng Bộ ti Cần phải kiểm tra xem xét loại báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán: l báo cáo ti tổng hợp, phản ánh tổng quát tòan giá trị ti sản có v nguồn hình thnh ti sảnđó doanh nghiệp thời điểm định Số liệu bảng cân đối kế toán cho biết ton giá trị ti sản có doanh nghiệp theo cấu ti sản , nguồn vốn v cấu nguồn vốn hình thnh ti sản Căn vo bảng cân đối kế toán nhận xét , đánh giá khái quát tình hình ti doanh nghiệp - Bảng cân đối số phát sinh: l phơng pháp kế toán dùng để phản ánh tình hình ti doanh nghiệp cách tổng quát ti khoản biểu tiền niên độ kế toán Căn vo số liệu bảng cân đối số phát sinh m ngời ta xây dựng bảng cân đối kế toán v đánh giá tổng quát ti khoản kế toán doanh nghiệp, số liệu bảng cân đối số phát sinh l sở giúp cho việc phân tích thĨ vỊ t×nh h×nh tμi chÝnh cđa doanh nghiƯp - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: l báo cáo ti tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình v kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh v hoạt động khác; tình hình thực nghĩa vụ với Nh nớc v khoản phải nộp khác - Báo cáo lu chuyển tiền tệ: l báo cáo ti tổng hợp phản ánh việc hình thnh v sử dụng lợng tiền phát sinh kú b¸o c¸o cđa doanh nghiƯp Dùa vμo b¸o c¸o lu chuyển tiền tệ, nguồn sử dụng đánh giá đợc khả tạo tiền, biến động tính doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệp v dự đoán đợc luồng tiền kỳ tiÕp theo - B¸o c¸o thuyÕt minh tμi chÝnh: lμ phận hợp thnh hệ thống báo cáo ti doanh nghiệp , đợc lập để giải thích v bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh ; tình hình ti doanh nghiƯp kú b¸o c¸o mμ c¸c b¸o c¸o ti khác trình by rõ rng v chi tiết đợc 1.3.3 Phơng pháp chủ yếu để kiểm soát thuế GTGT, TNDN doanh nghiệp 1.3.3.1 Kiểm soát thuế thông qua công cụ sách ti chÝnh - th: 1.3.3.1.1 KiĨm so¸t th GTGT: Trong qu¸ tr×nh thùc hiƯn lt th GTGT tõ 01/01/1999, Nhμ n−íc ®· cã ®iỊu chØnh, sưa ®ỉi, bỉ sung mét sè điểm nghị định, thông t hớng dẫn thuế GTGT Vì vậy, thời điểm kiểm tra, kiểm soát phải vo thay đổi ny a- VỊ gi¸ tÝnh th: Gi¸ tÝnh th GTGT hng hóa dịch vụ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ l giá bán ghi hóa đơn GTGT cha có thuế GTGT Trờng hợp giảm giá trừ chiết khấu giá ghi hóa đơn GTGT l giá đà đợc gi¶m trõ b- VỊ th st: VỊ th st GTGT theo qui định điều luật thuế GTGT, điều nghị định số 28/1998/ NĐ-CP ngy Chính phủ; đợc sửa đổi bổ sung nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngy 21/12/1998 v nghị định số 78/1999/NĐ-CP ngy 20/8/1999 ChÝnh phđ VỊ th st GTGT 0% chØ ¸p dơng ®èi víi hμng hãa xt khÈu bao gåm c¶ hμng gia c«ng xt khÈu c- VỊ khÊu trõ th GTGT: Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vo l: - Chỉ thực khấu trừ thuế GTGT đầu vo hng hóa, nguyên, nhiên, vật liệu, ti sản cố định, dịch vụ mua vo dùng để sản xuất, kinh doanh hng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ phát sinh tháng no đợc kê khai khấu trừ tháng đó, không phân biệt đà xuất hay tồn kho - Hng hóa, dịch vụ mua vo phải có hóa đơn GTGT Bộ ti phát hnh hóa đơn tự in (đợc chấp thuận Tổng cục thuÕ) Hμng hãa, vËt t− nhËp khÈu ph¶i cã chøng tõ nép thuÕ GTGT hμng nhËp khÈu Hμng hãa thuéc diện đợc khấu trừ khống đầu vo (theo tỷ lệ %) phải có bảng kê hóa đơn thông (do Bộ ti phát hnh) theo qui định sách thuế d- Giảm thuế GTGT: Những doanh nghiệp thuộc đối tợng giảm thuế GTGT theo điều 20 nghị định 28/1998/NĐ-CP ngy Chính phủ, cần lu ý: Tại nghị định 102/1998/NĐ-CP ngy 21/12/1998 sửa đổi, bổ sung nghị định số 28/1998/NĐ-CP qui định: Đối với sở sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng mại, du lịch, dịch vụ, ăn uống năm đầu áp dụng luật thuế GTGT m bị lỗ số thuế GTGT phải nép lín h¬n sè th tÝnh theo møc th doanh thu trớc đợc xét giảm thuế doanh thu phải nộp Mức đợc xét giảm ứng với số lỗ nguyên nhân trên, nhng tối đa không vợt số thuế GTGT m doanh nghiệp phải nộp năm đợc xét giảm 1.3.3.1.2 Kiểm soát thuế TNDN: Căn vo luật thuế TNDN, nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngy 13/5/1998 Chính phủ qui định chi tiết luật thuế TNDN; Th«ng t− sè 99/1998/TT-BTC ngμy 14/7/1998 cđa Bé tμi chÝnh hớng dẫn thi hnh nghị định Khi kiểm tra, kiểm soát thuế TNDN kiểm soát viên thuế cần vo qui định để xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất v thuế TNDN phải nộp Tuy nhiên, cần phải ý số điểm cụ thể sau: a- Doanh thu lm xác định thu nhập chịu thuế: L ton tiền bán hng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm trợ gi¸, phơ thu, phơ phÝ, phơ tréi mμ doanh nghiệp đợc hởng Riêng doanh thu hoạt ®éng tÝn dơng lμ doanh thu ph¶i thu kú tính thuế b- Kiểm tra chi phí hợp lý: Xác định khoản chi phí hợp lý đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế thực theo qui định mục III, phần B thông t số 99/1998/TT-BTC ngy 14/7/1998; tiết b, điểm 3, mục I phần thứ th«ng t− sè 89/1999/TT-BTC ngμy 16/7/1999 cđa Bé tμi chÝnh, kiểm tra cần lu ý số vấn đề chđ u sau: b1- Chi phÝ khÊu hao tμi s¶n cố định (TSCĐ): - Nguyên giá TSCĐ, thời gian sử dụng TSCĐ, phơng pháp trích khấu hao TSCĐ đợc thực theo chế độ quản lý, sử dụng v trích khấu hao TSCĐ ban hnh theo định số 1062 TC/Q§/CSTC ngμy 14/11/1996 vμ Q§ 166/1999/Q§BTC ngμy 30/12/1999 cđa Bé trởng Bộ ti Về nguyên tắc doanh nghiệp không đợc thay đổi mức trích khấu hao TSCĐ đà đăng ký với quan thuế quan ti trực tiếp quản lý - TSCĐ thuộc tất nguồn vốn đà khấu hao hết nhng sử dụng không đợc trích khấu hao TSCĐ vo chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí nâng cấp TSCĐ đợc phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ, không đợc hạch toán vo chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế - Đối với doanh nghiệp t nhân, TSCĐ không phân định đợc tỷ trọng dùng vo sản xuất kinh doanh hay sinh hoạt gia đình không đợc trích khấu hao vo chi phí hợp lý - Mọi trờng hợp đánh giá lại TSCĐ không chế độ không đợc chấp nhận lm để tính trích khấu hao b2- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lợng, hng hóa v chi phí gia công chế biến, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, thu mua phải có hóa đơn chứng từ theo qui định Bộ ti Trờng hợp vật t, hng hóa l sản phẩm nông sản, lâm sản, thủy sản mua trực tiếp ngời sản xuất dịch vụ nhỏ, lẻ ngời không kinh doanh, doanh nghiệp phải lập bảng kê ghi rõ họ, tên, địa ngời bán, số lợng hng hóa, đơn giá, thnh tiền; Giám đốc doanh nghiệp duyệt chi v chịu trách nhiệm trớc pháp luật b3- Chi phí tiền lơng, tiền công, khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công - Đối với doanh nghiệp nh nớc: Về nguyên tắc, tiền lơng tính vo chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế không vợt đơn giá tiền lơng quan có thẩm quyền phê duyệt phù hợp với khối lợng công việc hon thnh v chế độ đơn giá tiền lơng Nh nớc qui định nghị định số 28/CP ngy 28/3/1997 Chính phủ; Thông t số 13/LĐ-TBXH-TT ngy 10/4/1997 Bộ lao động, thơng binh, xà hội hớng dẫn thực đơn giá tiền lơng v quản lý thu nhập tiền lơng thu nhập doanh nghiệp nh nớc; Thông t liên tịch số 18/1998/TTLB ngy 31/12/1998 liên Lao động thơng binh xà hội - Ti việc hớng dẫn xác định quĩ tiền lơng thực doanh nghiệp không đảm bảo tiêu nộp ngân sách v lợi nhuận - Đối với doanh nghiệp ngoi quốc doanh: Đợc vo hợp ®ång tháa thn gi÷a ng−êi lao ®éng víi doanh nghiƯp v phù hợp với đơn giá tiền lơng, tiền công đà đăng ký với quan thuế Trờng hợp đơn vị hợp đồng thỏa thuận, không đăng ký tiền lơng với quan thuế tiền lơng, tiền công tính chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế theo định mức tiền lơng, tiền công ủy ban nhân dân tỉnh định b4- Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mÃi, tiếp tân, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi phí hội nghị: phải có chứng từ theo qui định v gắn với kết sản xuất kinh doanh nhng không đợc vợt mức khống chế dới đây: - Các ngnh sản xuất, xây dựng, vận tải, kinh doanh thơng nghiệp, ăn uống dịch vụ thnh lập vo hoạt động năm đầu không 7%, sau không 5% tổng chi phí hợp lý - Các ngnh nh điện, khí đốt, khai thác v lọc dầu, kinh doanh xăng dầu, bu viễn thông, giám định năm đầu thnh lập không 5%, sau không 3% tổng chi phí hợp lý b5- Các khoản chi không đợc tính vo chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế theo qui định điểm 15, mục III, phần B thông t số 99/1998/TT-BTC cần lu ý khoản sau: - Các khoản trích trớc vo chi phí năm trớc m thực tế không chi hết năm toán nh: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí bảo hnh sản phẩm hng hóa, công trình xây dựng - Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vay nợ hạn, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm hnh thuế c- ThuÕ suÊt thuÕ TNDN: - ThuÕ suÊt thuÕ TNDN đợc áp dụng l 32%, trừ sở sản xuất kinh doanh đợc áp dụng 25% thời hạn năm, kể từ ngy 1/1/1999 theo phần B thông t 99/1998/TT-BTC - Đối với dự án đầu t đủ điều kiện u đÃi đầu t đợc áp dụng mức thuế suất u đÃi theo qui định điều 20 nghị định số 51/1999/NĐ-CP ngy 8/7/1999 Chính phủ d- Thuế thu nhập bổ sung: Các sở kinh doanh có thu nhập cao ngoi việc phải nép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suÊt 32%, phÇn thu nhập lại cao 12% giá trị vốn chủ sở hữu có thời điểm toán năm phần thu nhập cao phải nộp th thu nhËp bỉ sung víi th st 25% Gi¸ trị vốn chủ sở hữu để lm sở xác định phần thu nhập cao phải chịu thuế thu nhập bổ sung, l giá trị vốn chủ sở hữu qui định mực B cân đối kế toán vo thời điểm cuối kỳ toán, bao gồm: Nguồn vốn kinh doanh; Chênh lệch đánh giá lại ti sản theo qui định; Chênh lệch tỷ giá (nếu âm không trừ); Quĩ phát triển kinh doanh; Quĩ dự trữ; Quĩ khen thởng, phúc lợi; Nguồn vốn đầu t xây dựng 39 Đối với bảng kê bán lẻ hng hoá, dịch vụ Mầu số 05/GTGT, cần thiết phải bổ sung thêm cột l thuế GTGT để dễ dng tổng hợp số thuế GTGT phải nộp b- Về quản lý v sử dụng hóa đơn: - Thời gian vừa qua việc quản lý hóa đơn có nhiều bất cập, đà gây thất thoát lớn tiền thuế cho ngân sách nh nớc, cần thiết phải cải tiến công tác quản lý sử dụng Có sè ý kiÕn cho r»ng doanh nghiƯp ph¶i tù in, tự phát hnh v quản sử dụng hóa đơn GTGT theo mẫu qui định Bộ ti v tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật nh nớc hóa đơn phát hnh Thực chất vấn đề ny không Bộ ti đà có chủ trơng khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn đặc thù từ luật thuế GTGT có hiệu lực thi hnh, v văn hớng dẫn, đạo thực có nêu lên vấn đề tự phát hnh hóa đơn doanh nghiệp Tuy nhiên, hóa đơn đặc thù dễ lm giả, khó phân biệt hóa đơn thật, hóa đơn giả, khó kiểm tra quản lý tình hình sử dụng hóa đơn doanh nghiệp, cần phải đối chiếu kiểm tra phục vụ cho việc khấu trừ thuế đầu vo nh hon thuế phải hết đơn vị phát hnh hóa đơn để xác minh tốn v nhiều công sức, thời gian, đặc biệt đà hòa mạng máy tính ngnh thuế ton quốc hóa đơn đặc thù, hóa đơn tự in kiểm tra đợc ngnh thuế phát hnh Chính vậy, không nên cho phát hnh trn lan hóa đơn đặc thù m nên cho số ngnh phát hnh v thu vo mặt hng dịch vụ độc quyền nh điện lực việc thu tiền điện thơng phẩm, bu điện, nớc, hng không, đờng sắt, vận tải đờng (nhng ngnh ny có kinh doanh dịch vụ phụ khác nh: nh hng, khách sạn phải sử dụng hóa đơn Bộ ti phát hnh) Đối với hóa đơn Bộ Ti phát hnh điều quan trọng l phải cải tiến việc in hóa đơn để chống lm giả - Để đảm bảo tính pháp lý chứng từ kế toán tờ hoá đơn GTGT, đề nghị Bộ ti xem xét cho bổ sung thêm chữ ký Ngời viết hoá đơn v Thủ kho (hiện có chữ ký l Thủ trởng, Kế toán trởng v Ngời mua hng) Vì, theo qui định hnh, yếu tố chứng từ kế toán đợc chia thnh loại, l yếu tố v yếu tố bổ sung (yếu tố gồm: tªn gäi chøng tõ, ngμy, sè hiƯu chøng tõ; tªn, địa chỉ, chữ ký ngời liên quan, nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế v đơn vị đo lờng cần thiết) Trong yếu tố yếu tố tên, địa chỉ, chữ ký ngời liên quan đến nghiệp vụ kinh tế l để xác định trách nhiệm vật chất trị giá ti sản, hng hoá, vật t ghi hoá đơn; thiếu yếu tố no lm cho chứng từ không đảm bảo đợc tính pháp lý Ngoi ra, có đầy đủ chữ ký nh lm cho công tác quản lý ti doanh nghiệp v công tác kiểm soát ngnh thuế đợc chặt chẽ 3.1.2- Hệ thống sổ kế toán: 40 Yêu cầu doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ sổ kế toán theo qui định định 1141 & 1177 Bộ trởng Bộ ti chánh, l doanh nghiệp ngoi quốc doanh Phải tôn trọng trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế to¸n (nhËt ký sỉ c¸i, chøng tõ ghi sỉ ) Bắt buộc doanh nghiệp phải thực số loại sổ kế toán: mẫu sổ, nội dung v phơng pháp ghi chép nh loại sổ cái, sổ nhật ký; loại sổ khác nh loại sổ, thẻ kế toán chi tiết Đối với doanh nghiƯp NQD Cơc th nªn tỉ chøc in số loại sổ kế toán để cấp cho c¸c doanh nghiƯp nh−: Sỉ c¸i, nhËt ký sỉ c¸i, sỉ q tiỊn mỈt, sỉ tiỊn gëi NH, sỉ kho, sổ TSCĐ, sổ toán chi tiết với ngời mua, ng−êi b¸n, sỉ chi tiÕt b¸n hμng 3.1.3- HƯ thống biểu mẫu báo cáo ti v việc hạch toán số ti khoản kế toán có liên quan đến công tác kiểm soát thuế: Trong công tác kiểm soát toán thuế, thời gian vừa qua Cục thuế Đồng Tháp cho thấy số vấn ®Ị bÊt cËp viƯc lËp b¸o c¸o tμi ch¸nh theo qui định thông t số 100/1998 ngy 15/7/1998 cđa Bé tμi chÝnh, nhÊt lμ B¸o c¸o kÕt kinh doanh mẫu số B 02-DN, sâu vo vấn đề cụ thể: 3.1.3.1- Việc hạch toán, ghi chép phần II báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN: phản ánh tình hình thực nghĩa vụ ngân sách nh nớc, tiêu thuế GTGT phải nộp theo hớng dẫn thông t số 100/1998/TT-BTC ngy 15/7/1998 Bộ ti chánh tiêu ny dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp đến cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vo tiêu ny đợc vo số phát sinh bên nợ, có TK 3331 thuế GTGT phải nộp kỳ báo cáo Trong kết cấu v nội dung phản ánh TK 3331 nh sau: Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vo ®· ®−ỵc khÊu trõ - Sè th GTGT ®· nép vo ngân sách nh nớc Bên Có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp hng hóa, dịch vụ - Sè th GTGT ph¶i nép cđa hμng hãa nhËp Nh vậy, theo hớng dẫn doanh nghiệp đà lấy số phát sinh bên có TK 3331 để phản ánh số thuế GTGT phải nộp & phát sinh bên nợ để phản ánh số đà nộp Điều ny l không phù hợp, số phải nộp (phát sinh có TK 3331) v số đà nộp (phát sinh nợ TK 3331) đà bao hm thuế GTGT đà đợc khấu trừ (tức l gồm số thuế GTGT đợc khấu trừ khống) Hơn nữa, số thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ (trờng hợp mua hng có hóa đơn GTGT) bên mua hng trả nhng thực tế lại bên bán hng nộp ngân sách nh nớc v bên bán đà báo cáo toán số nộp ngân sách với quan thuế (có giấy nộp tiền vo ngân sách) bên mua thực trả tiền thuế nhng thực tế không nộp ngân sách nh nớc (do giấy nộp tiền vo ngân sách) Nh vậy, bên mua, bên bán hng phản ánh số tiền phải nộp thuế GTGT vo ngân sách nghiệp vụ mua bán dẫn đến trùng lắp phản ánh lần (cả bên mua v bên bán) cho số tiền thuế, 41 từ không phản ánh thực chất việc thực nghĩa vụ ngân sách nh n−íc cđa doanh nghiƯp, tõ h−íng dÉn c¸ch ghi b¸o cáo ny (thông t 100) đà gây nhiều phiền phức việc tổng hợp, kiểm soát v lm tăng khống số phải nộp, đà nộp ngân sách doanh nghiệp địa bn Do đó, đề nghị Bộ ti cần phải hớng dẫn bổ sung xác định thuế GTGT phải nộp theo điều luËt thuÕ GTGT nh− sau: ThuÕ GTGT ph¶i nép = thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vo Thuế GTGT đà nộp ngân sách phải vo giấy nộp tiền vo ngân sách v đợc kế toán hạch toán bút toán ghi nợ TK 3331/ có TK 111, 112 3.1.3.2- ViƯc vËn dơng TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ v TK 151 Hng mua ®ang ®i trªn ®−êng ®Ĩ phơc vơ cho viƯc lËp Báo cáo kết kinh doanh (MS B 02-DN) v công tác kiểm soát ngnh thuế: a- TK 133 thuế GTGT đợc khấu trừ: Kết cấu v nội dung phản ánh TK 133 nh sau: Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ Bên Có: Số thuế GTGT đầu vo đà khấu trừ; kết chuyển số thuế GTGT đầu vo không đợc khấu trừ; số thuế GTGT đầu vo đà hon lại Số d bên nợ: số thuế GTGT đầu vo đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vo đợc hon lại nhng ngân sách ch−a hoμn tr¶ TK 133 cã tμi kho¶n cÊp 2: TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ hng hóa, dịch vụ TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ Trong phần III- Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hon lại, đợc miễn giảm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (MS B 02-DN): Mục I- Thuế GTGT đợc khấu trừ v Mục II- Thuế GTGT đợc hon lại Việc ghi số liệu vo mục ny đợc dựa sở nh sau: - Mục I- Thuế GTGT đợc khấu trừ: Số thuế GTGT đợc khấu trừ, hon lại đầu kỳ (mà số 10): vo nợ đầu kỳ TK 133 Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh (mà số 11): vo số phát sinh nợ TK 133 kỳ báo cáo Số thuế GTGT đà đợc khấu trừ, đà đợc hon lại kỳ (mà số 12): số liệu ghi vo tiêu ny cø vμo sè ph¸t sinh cã TK 133 - Mơc II- Thuế GTGT đợc hon lại: để ghi vμo mơc nμy lμ tõ c¬ së sè liƯu cđa sổ chi tiết Thuế GTGT đợc hon lại mẫu số S 02-DN, sè liƯu ®Ĩ ghi vμo sỉ nμy cịng đợc bóc tách từ TK 133 Việc hạch toán, ghi chép nh phức tạp, khó khăn cho kế toán doanh nghiệp lẫn công tác kiểm soát thuế ngnh Thuế Do đó, đề nghị tổ chức lại TK 133 gồm cấp v cấp nh sau: TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hon lại 42 TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 13311 Thuế GTGT đợc khấu trừ hng hóa, dịch vụ TK 13312 Thuế GTGT đợc khấu trừ ti sản cố định TK 1332 Thuế GTGT đợc hon lại Đối với TK 1332 đề nghị hạch toán nh sau: + Khi nhận đợc định hon thuế c¬ quan th gưi cho doanh nghiƯp kú ghi chi tiÕt Nỵ TK 1332/Cã TK 1331 + Khi nhËn đợc ủy nhiệm chi quan Thuế chuyển số tiền đợc hon thuế GTGT cho doanh nghiệp ghi Nợ TK 112/Có TK 133(2) Cách tổ chức lại ti khoản 133 nh có tác dụng thuận tiện cho việc hạch toán, ghi chép sổ kế toán v báo cáo ti chính; đồng thời dễ dng , thuận lợi cho viƯc kiĨm so¸t th GTGT cđa ngμnh Th mμ không lm sai chất nh kết cấu v nội dung phản ánh TK 133 b- TK 151 Hng mua đờng: Hiện để hạch toán vật t, ti sản, hng hóa mua vo doanh nghiệp kế toán phải sử dụng nhiều ti khoản kế toán khác nhau, nh: - Để hạch toán nguyên liƯu, vËt liƯu; c«ng cơ, dơng mua vμo nhËp kho: kế toán ghi nợ TK 152, 153, 133/ cã c¸c TK 111, 112, 331 - Khi mua TSCĐ nhập kho ghi nợ TK 211, 133/ có TK 111, 112, 331 - Đối với trờng hợp không qua kho đa vo sử dụng ngay: kế toán ghi nợ TK 621, 627, 642 / cã c¸c TK 111, 112, 331 Nh− thÕ, viƯc theo dõi giá vốn mua vo loại vật t hng hóa, nh thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vo kỳ doanh nghiệp phức tạp, khó khăn l việc kiểm soát ngnh thuế nh việc đối chiếu kê khai thuế hng tháng doanh nghiệp (vì có loại đợc khấu trừ 5%, 4%, 3%, có loại không đợc khấu trừ) Để hạch toán v quản lý đợc chặt chẽ thuế GTGT: Xét từ phía doanh nghiệp cần phải có cách kê khai phù hợp phải phục vụ đợc cho việc tính giá vật t, hng hóa, xác định giá tính thuế GTGT v khấu trừ thuế đầu vo Xét từ phía quan kiểm soát thuế để kiểm soát đợc giá toán vật t, hng hóa mua vo (nhằm xác định loại vật t, hng hóa no đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vo v đợc khấu trừ %?; loại no không đợc khấu trừ) doanh nghiệp khó khăn phải kiểm tra nhiều loại sổ sách, chứng từ dễ sai sót, nhầm lẫn Từ đó, cần thiết phải có TK để phản ánh ton giá toán hng mua vo, đề nghị nên sử dụng TK 151 để phản ánh giá toán vật t, hng hóa mua vo (giá đà có thuế) gồm hng ®ang ®i trªn ®−êng, hμng nhËp qua kho hay sư dụng Vì: tất hng hóa mua vo đợc hạch toán qua TK 151 dễ dng tổng hợp đợc ton giá toán kú cđa doanh nghiƯp ®èi víi hμng hãa mua vμo, sau kết chuyển vo ti khoản có liên quan; v nh loại vật t no đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vo loại no không đợc khấu trừ dễ 43 dng đợc xác định, lm cho công t¸c kÕ to¸n, lËp b¸o c¸o tμi ch¸nh cđa doanh nghiệp v công tác kiểm soát thuế GTGT ngnh Thuế từ đợc đơn giản, dễ kiểm soát v hiệu 3.1.4- Đối với việc kiểm tra, kiểm soát nội vấn đề kế toán, thống kê doanh nghiệp: Trong nửa cuối thập kỷ 1990: kế toán nh nớc đà ban hnh chế độ kế toán mới, với định Bé tμi chÝnh (1141, 1177 & 1271); vỊ kiĨm to¸n ®· ban hμnh qui chÕ vỊ kiĨm to¸n nhμ n−íc, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, đà ban hμnh chn mùc vỊ kiĨm to¸n ë ViƯt nam l điều kiện thuận lợi hỗ trợ đắc lực công tác kiểm soát thuế Tuy nhiên, hoạt động tổ chức kiểm toán cha thờng xuyên, liên tục, nh nớc cha có chế độ bắt buộc doanh nghiệp phải đợc kiểm toán hng năm (thực tế cha thể lm đợc vấn đề ny), kiểm toán nội l cha đợc hình thnh rõ rệt theo nh qui định nh nớc, doanh nghiệp no đà hình thnh chủ yếu l hoạt động theo đạo lÃnh đạo doanh nghiƯp nh»m ®Ĩ ®èi phã lμ chÝnh, chø ch−a thùc phát huy đợc tác dụng Tác giả luận văn kiến nghị cần có biện pháp thúc đẩy hoạt ®éng cđa bé phËn kiĨm to¸n néi bé ë tÊt doanh nghiệp nh nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoi, công ty cổ phần v doanh nghiệp NQD cỡ lớn Cần phải đề qui định bắt buộc l tất báo cáo vỊ tμi chÝnh, b¸o c¸o qut to¸n th tr−íc gởi quan quản lý chuyên ngnh nh nớc thiết phải đợc kiểm toán nội kiểm tra v ký tên xác nhận báo cáo, chữ ký kiểm toán nội coi nh báo cáo không hợp lệ Có nh doanh nghiệp quan tâm đến công tác kế toán thống kê, tạo điều kiện cho công tác quản lý kiểm soát thuế đợc dễ dng, thuận lợi, hạn chế đợc tiêu cực công tác ti nói chung, công tác thuế nói riêng, góp phần tăng thu cho ngân sách nh nớc 3.2- Những giải pháp để bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế ngnh thuế tầm vĩ mô Để đảm báo cho công tác kiểm soát thuế ngy cng hon thiện v có hiệu quả, cần thiết phải hon chỉnh sách thuế hnh cốt lõi lμ luËt thuÕ GTGT & TNDN 3.2.1- ThuÕ GTGT: 3.2.1.1- Về thuế suất: Trong năm 1999 & tháng đầu năm 2000 nh nớc đà tiến hnh điều chỉnh giảm thuế suất nhiều hng hóa, dịch vụ nhằm hỗ trợ ngnh sản xuất hng hóa, dịch vụ gặp khó khăn áp dụng luật thuế GTGT Thùc chÊt cđa viƯc gi¶m th võa qua cho thÊy víi møc thuÕ suÊt GTGT (0%, 5%, 10%, 20%) có nhiều bất cập tạo không công sản xuất kinh doanh Do lâu 44 di, sách thuế nớc ta nên qui định loại thuế suất l 0% cho hng hóa xuất v 10% cho tất hng hóa, dịch vụ Tuy nhiên thời gian trớc mắt phải đến năm 2005 phải trì mức th st nh− lt th hiƯn hμnh, nh−ng cÇn thiÕt phải điều chỉnh cho phù hợp nh: - Mức thuế suất 20% nên áp dụng lĩnh vực phát hnh loại xổ số kiến thiết v dịch vụ môi giới, l lĩnh vực hoạt động có lợi nhuận cao nh nớc không khuyến khích - Mức 5% nên áp dụng số mặt hng thiết yếu nh: sản phẩm nông nghiệp - Mức 10% áp dụng cho tất loại hng hóa, dịch vụ khác Đối với 18 nhóm hng hóa nh nớc đà có định tạm giảm thuế suất (biện pháp tình thế), cần phải phân loại đề nghị quốc hội điều chỉnh mức thuế suất phù hợp để việc thực doanh nghiệp, nh quản lý, kiểm soát quan thuế đợc dễ dng 3.2.1.2- Về phơng pháp tính thuế: Trong tơng lai lâu di (ít phải từ 10 năm trở lên), cần thiết phải tiến tới phơng pháp tính thuế áp dụng kinh tế quốc dân l phơng pháp hóa đơn hay phơng pháp khấu trừ thuế Trong thời gian trớc mắt (ít phải đến 10 năm), tiếp tục phải áp dụng phơng pháp tính thuế nh luật thuế hnh l: phơng pháp khấu trừ thuế & phơng pháp tính trực tiếp GTGT - Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng bắt buộc để tính thuế DNNN; DN NQD (bao gồm công ty TNHH, công ty cổ phần, HTX, doanh nghiệp t nhân); doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoi Để có bớc đệm tốt tiến tới phơng pháp tính thuế 2001, ngnh thuế nên có qui định bắt buộc sở sản xuất, kinh doanh có môn bi bậc (hộ lớn) phải đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, tức l phải mở sổ sách kế toán theo qui định định số 1177 QĐ/CĐKT ngy 23/12/1996 Bộ ti - Phơng pháp tính trực tiếp GTGT thiết phải bớc giảm bớt việc ấn định thuế phải nộp hng tháng hộ kinh doanh (khoán thuế), từ năm 2001 v 1-2 năm phải phấn đấu đa số hộ kinh doanh có mức môn bμi bËc 2, (gäi lμ võa) vμo qu¶n lý thuế theo phơng pháp kê khai thuế, nghĩa l hộ ny phải mở sổ sách kế toán theo qui định định số 1271/TC/QĐ/CĐKT ngy 14/12/1995 cđa Bé Tμi ChÝnh vỊ viƯc ban hμnh chÕ ®é kế toán hộ kinh doanh công thơng nghiệp v dịch vụ ngoi quốc doanh Đối với hộ kinh doanh lại (có môn bi bậc trở lên) hầu hết l hộ nhỏ, m n−íc theo thèng kª cđa Tỉng cơc th cã xÊp xØ 800.000 chiÕm tíi 60% tỉng sè kinh doanh, nhng có mức thuế ấn định phải nộp hng tháng thấp (dới 200.000 đồng/tháng) Đối với số hộ nhỏ ny, tùy theo qui mô kinh doanh phải bớc phải sử dụng hóa đơn bán hng Bộ Ti Chính phát hnh (hiện đà có số hộ đợc ngnh thuế cấp hóa đơn cho sử dơng) 45 Tõ ®ã, míi cã thĨ tiÕn tíi phơng pháp tiến tới phơng pháp tính thuế l phơng pháp khấu trừ thuế 3.2.1.3- Về khấu trừ thuế: Đây l vấn đề thiết cần phải đợc xem xét sửa đổi để đảm bảo mục tiêu sách thuế l công bằng, hợp lý, khuyến khích việc sử dụng hóa đơn chứng từ sản xuất kinh doanh đến lu thông hng hóa v tiêu dïng, khuyÕn khÝch xuÊt khÈu vμ kh«ng lμm thÊt thu ngân sách Một số vấn đề m qua năm thực luật thuế GTGT, tác giả luận văn kiến nghị: - Bỏ khấu trừ khống thuế đầu vo theo bảng kê thu mua, vì: Thực chất, khấu trừ khống thuế đầu vo đà lm sai chất cđa lt th GTGT Qua kiĨm tra t×nh h×nh thùc doanh nghiệp địa bn tỉnh Đồng Tháp cho thấy phần lớn (không muốn nói l 100%) doanh nghiệo thu mua l thơng lái cung cấp, ngời trực tiếp sản xuất bán cho doanh nghiƯp, nÕu vÉn tiÕp tơc cho khÊu trõ khống thuế đầu vo nh có lợi cho thơng lái m thôi, ngân sách nh nớc bị thất thu khấu trừ khống m phải xuất tiền từ ngân sách để hon th cho c¸c doanh nghiƯp, ngoμi viƯc khÊu trõ khống lm cho ngnh thuế khó khăn, mÊt thêi gian cho viƯc kiĨm tra Tuy nhiªn, giai đoạn trớc mắt (có thể từ - năm) bỏ đợc việc khấu trừ khống thuế đầu vo gây sáo trộn đột ngột sản xuất kinh doanh, lm tăng thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp (nhất l doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có đầu vo chủ yếu l mặt hng nông, lâm, thủy, hải sản đợc khấu trừ khống); nhng kh«ng thĨ tiÕp tơc cho khÊu trõ khèng theo tû lệ áp dụng bị lợi dụng lớn để trốn nghĩa vụ nộp ngân sách (nh đà nêu) Do đó, giai đoạn cần bớc giảm tỷ lệ khấu trừ khống đầu vo bảng kê thu mua nên ë møc tõ 1-2% (thay v× 5% nh− hiƯn nay) vμ víi møc tû lƯ khÊu trõ khèng nμy nªn cho khấu trừ tất mặt hng nông, lâm, thủy, hải sản không phân biệt l mua cđa (ng−êi trùc tiÕp s¶n xt cịng nh− ng−êi buôn bán) - Đối với hng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sử dụng hóa đơn thông thờng nên cho khÊu trõ khèng ë møc 2%, vμ nªn cho khấu trừ hóa đơn cung ứng dịch vụ vì: hóa đơn ny (kể hóa đơn bán hng v hóa đơn cung ứng dịch vụ) đa số hộ, sở sản xuất kinh doanh công thơng nghiệp chủ yếu l bán lẻ phục vụ cho ngời tiêu dùng, thuế sở ny l thuế khoán (bao gồm thuế GTGT v thuế TNDN) nÕu cho khÊu trõ khèng víi tû lƯ hiƯn (3%) l không hợp lý v nh không khuyến khích sở SXKD chuyển hình thức từ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp sang hình thức nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế 3.2.1.4- Về hon thuế GTGT: 46 Để đảm báo cho doanh nghiệp đợc hon thuế kịp thời, hon thuế đúng, đủ, không lm tiền ngân sách nh nớc, cần ph¶i cã qui chÕ thËt thĨ vỊ viƯc hoμn thuế phải đợc thể chế nghị định định Chính phủ (vừa qua có thông t hớng dẫn Bộ ti chính), phải qui định rõ cho ngnh thuế đợc hon thuế trớc, kiểm tra sau (cũng kiểm tra đợc số trờng hợp cã nghi ngê gian lËn, kh«ng cã thĨ kiĨm tra đợc hết) Vấn đề l doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm việc kê khai hon thuế, qui chế phải qui định rõ vệc thởng, phạt, trờng hợp gian lận cần phải đợc xử lý nghiêm minh pháp luật (hiện việc xử lý ngnh thuế khó khăn qui định pháp luật vấn đề ny cha rõ rng) 3.2.2 Thuế TNDN: Nên xem xét điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp, công bằng, góp phần khuyến khích phát triển mở rộng sản xuất, nuôi dỡng nguồn thu l©u dμi NỊn kinh tÕ n−íc ta míi chun sang phát triển kinh tế hng hóa theo chế thị trờng định hớng XHCN, luật thuế GTGT l luật thuế tiên tiến đợc đa vo áp dụng từ năm 1999, nhiều doanh nghiệp cha thể chuyển biến kịp nên gặp nhiều khó khăn sản xuất bị lỗ lÃi Nớc ta ®a sè lμ c¸c doanh nghiƯp võa vμ nhá, møc lợi nhuận hng năm không cao, ngnh nghề sản xuất kinh doanh lại có đặc thù riêng theo ngnh nghề, theo khu vực Để đảm bảo hi hòa vấn đề tác giả luận văn cho thời gian tới phải áp dụng mức thuế suất nhng với xu hớng giảm thấp so víi hiƯn nay: - Møc th st 20% ¸p dụng hộ lm kinh tế trang trại, doanh nghiệp, sở sản xuất mặt hng thiÕt u phơc vơ qc kÕ d©n sinh - Møc thuế suất 25% áp dụng cho tất hng hóa, dịch vụ lại - Mức thuế TNDN bổ sung tùy trờng hợp cụ thể để qui định phù hợp loại hình doanh nghiệp kinh doanh độc quyền hình thức kinh doanh có mức lợi nhuận cao 3.3- Những biện pháp để hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN v hon thuế GTGT Cục thuế tỉnh Đồng Tháp 3.3.1- Về sè tån t¹i chung cđa doanh nghiƯp vμ Cơc thuế 3.3.1.1- Đối với doanh nghiệp: Thời gian vừa qua công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Đồng tháp nhiều bất cập, l ngời lm công tác kế toán doanh nghiệp NQD Do đó, cần thiết phải có qui định không cho nhân viên kế toán lm kế toán thuê cho nhiều doanh nghiệp dẫn đến nhiều sai sót khâu hạch toán gây khó khăn cho công tác kiểm soát thuế Ngời lm công tác kế toán phải có cấp chuyên môn kế toán, thấp l đà phải học xong lớp sơ cấp kế toán, vμ ®· qua 47 líp tËp hn h−íng dÉn vỊ kế toán thuế GTGT ngnh Ti ngnh thuế hớng dẫn Cục thuế cần phải có qui định yêu cầu DN NQD phải thực chế độ kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp võa vμ nhỏ ban hnh theo định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngy 23/12/1996 Bộ trởng Bộ ti Đối với doanh nghiệp nh nớc, thời gian vừa qua đà thực tơng đối tốt chế độ kế toán doanh nghiệp ban hnh theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngμy 01/11/1995 cđa Bé tr−ëng Bé tμi chÝnh, nhiªn cần kiên yêu cầu doanh nghiệp phải lập v gởi đầy đủ báo cáo ti chính, báo c¸o qut to¸n th, cịng nh− c¸c tê khai th, doanh nghiệp vi phạm cần có biện pháp xư ph¹t vi ph¹m hμnh chÝnh lÜnh vùc kÕ toán, thống kê v lĩnh vực thuế theo qui định Nghị định số 22/CP ngy 17/4/1996 Chính phủ 3.3.1.2- Đối với Cục thuế: - Công tác tổ chức cán quan văn phòng Cục thuế cần thiết phải kiện ton máy trực tiếp lm công tác kiểm soát thuế tập chung phòng: phòng quản lý thuế khu vực DNNN, phòng quản lý thuế khu vực DN NQD v phòng tra Đối với phòng quản lý thuế theo biên chế thiếu phòng từ - cán kiểm soát thuế, Cục thuế cần phải có biện pháp thu thông qua thi tuyển, cán đợc tuyển thiết phải có trình độ đại học Kinh tế chuyên ngnh ti - kế toán Đối với phòng tra cần thiết phải củng cố hiƯn phßng chØ cã ng−êi (gåm trởng phòng, phó phòng), nhiệm vụ đợc giao lại nặng nề l: l phải kiểm tra tra néi bé ngμnh, xÐt gi¶i quyÕt khiÕu nại, tố cáo thuế v nhiệm vụ quan trọng nhÊt lμ tra, kiĨm so¸t th ë c¸c doanh nghiƯp tøc lμ thùc hiƯn c¸i “chỉi qt” ci cïng cđa ngμnh th Tuy nhiªn, thêi gian qua, thiÕu nhân trầm trọng m phòng ny chủ yếu lm đợc nhiệm vụ kiểm tra, tra nội ngnh, xét khiếu tố m không lm đợc nhiệm vụ tra, kiểm soát thuế Để công tác kiểm soát thuế doanh nghiệp có hiệu quả, đề nghị Cục thuế Đồng Tháp xem xét cần thiết phải bổ sung cán có lực cho phòng tra, việc thực nhiệm vụ công tác phòng cần thiết xây dựng kế hoạch tra nội phải cân việc tra kiểm soát thuế doanh nghiệp Tình hình quản lý nội ngnh thuế Đồng Tháp qua nhiều năm chấn chỉnh, kiện ton đà tơng đối ổn định, nhiệm vụ phòng tra phải xác định trọng tâm l: tra, kiểm soát thuế doanh nghiệp, l DN NQD Ngoi ra, để công tác quản lý, kiểm soát thuế có hiệu v xác đề nghị cho thnh lập phòng máy tính (tách từ phòng kế hoạch tổng hợp) để thực chức trung tâm thông tin, tính toán v lu trữ hồ sơ số liƯu vỊ th toμn tØnh, phơc vơ kÞp thêi cho công tác đạo nh công tác kiểm soát thuế - Về công tác đo tạo, bồi dỡng cán bộ: hng năm cần có kế hoạch đo tạo cụ thể, đo tạo trình độ đại học, sau đại học Tổng cục thuế phân bổ 48 tiªu, nªn quan träng nhÊt hiƯn ë Cơc thuế Đồng Tháp l vấn đề bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn cho CBCNV nói chung v cán kiểm soát thuế nói chung Để nâng cao trình độ thiết phải tổ chức lớp bồi dỡng cán bộ, nhng từ trớc đến mở lớp m không tiến hnh kiểm tra, nên không nắm đợc việc tiếp thu cán sao, đề nghị Cục thuế xem xét sau đợt tập huấn phải viết bi kiểm tra thu hoạch có chấm điểm phân loại A,B,C điểm ny đợc tính vo thnh tích thi đua đơn vị, cá nhân v l tiêu chuẩn để phân loại cán thuế - Về công tác tuyên truyền sách thuế: thời gian qua công tác tuyên truyền sách thuế ngnh thuế Đồng Tháp nhiều yếu v cha đợc coi trọng Do đó, thời gian tới cần phải đẩy mạnh công tác ny nhiều biện pháp có biện pháp quan trọng l: + Phối hợp với quan thông tin đại chúng l Đi phát truyền hình tỉnh lm chơng trình phát thanh, phát sóng có chuyên mục thuế tuần phát đợc nhÊt lμ víi thêi gian 15 phót, tõ ®ã cã tác dụng tốt nhân dân nói chung v đối tợng nộp thuế nói riêng + Do bổ sung, điều chỉnh liên tục luật thuế nên Cục thuế cần hệ thống hóa văn h−íng dÉn vỊ th Ýt nhÊt qói lÇn cho in thμnh s¸ch ph¸t hμnh réng r·i cho c¸c doanh nghiệp v đối tợng nộp thuế, để họ nắm đợc v thực qui định pháp luật thuế - Tiếp tục cải cách mạnh mẽ thủ tục hnh thuế, tổ chức thờng xuyên việc đối thoại với doanh nghiệp sở thực cầu thị để từ thấy đợc khó khăn doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh, viƯc thùc luật thuế, có biện pháp tháo gỡ, khắc phục kịp thời vớng mắc nh tồn tại, đa sản xuất kinh doanh ngy cng phát triển sở tăng nguồn thu cho ngân sách tỉnh nh - Về phân cấp đối tợng nộp thuế: Để công tác kiểm soát thuế có hiệu quả, hạn chế thất thu ngân sách, Cục thuế Đồng Tháp cần thiết phải xếp lại theo hớng: chuyển cho Chi cục thuế quản lý thu số loại doanh nghiệp NQD có qui mô nhỏ hoạt động lĩnh vực dịch vụ, ăn uống, xay xát gia công, hợp tác xà tiểu thủ công nghiệp, giao thông vận tải Tại văn phòng Cục thuế nên quản lý DN NQD có qui mô sản xuất kinh doanh tơng đối lớn địa bn thị xà Cao LÃnh, Sa Đéc sản xuất kinh doanh lĩnh vực: chế biến lau bóng gạo xuất khẩu, kinh doanh điện máy, vật liệu xây dựng, xe máy v đại lý, chi nhánh công ty TNHH, công ty cổ phần TP Hồ chí minh 3.3.2- Về công tác kiểm soát kê khai nộp thuế GTGT hng tháng: Qua thực tiễn năm thực qui trình quản lý thuế, cho thấy nhiều điểm cha hợp lý Đề nghị Cục thuế xem xÐt kiÕn nghÞ víi Tỉng Cơc th cho sưa lại qui trình cách bỏ khâu không cần thiết l thông báo thuế GTGT phải nộp 49 hng tháng (thông báo lần 1), thực chất khâu ny không cÇn thiÕt nã chØ lμ thđ tơc hμnh chÝnh mμ ngμnh th ghi l¹i theo tê khai th cđa doanh nghiệp, để lm công việc ny ngnh thuế phải cần đến ngời nh lÃng phí nhân lực v lm chậm tiến độ nộp thuế vo ngân sách doanh nghiệp phải chờ có thông báo thuế nộp thuế 3.3.3- Về việc kiểm soát kê khai nộp thuế TNDN: Cục thuế cần phải có biện pháp để khắc phục tình trạng kê khai mức thuế TNDN phải nộp thấp doanh nghiệp Theo tác giả luận văn đề xuất trớc doanh nghiệp kê khai thuế TNDN phải nộp, Cục thuế vo thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm trớc v thuế TNDN phải nộp ngân sách năm trớc hớng dẫn doanh nghiệp kê khai thu nhập chịu thuế v thuế TNDN; nÕu doanh nghiÖp nμo cã møc thuÕ TNDN thÊp năm trớc cần phải thuyết minh cụ thể, lý đáng, phù hợp với Cục thuế yêu cầu kê khai lại, doanh nghiệp không kê khai Cục thuế ấn định thuế phải nộp theo luật thuế qui định Phơng pháp ny thực đợc hạn chế lớn việc chiếm dụng tiền thuế ngân sách v tạo đợc công lĩnh vực thuế 3.3.4- Về công tác kiểm soát toán thuế: 3.3.4.1- Đối với thuế GTGT: Do thời gian kiểm tra toán thuế doanh nghiệp ngắn theo qui định tối đa l ngy, kiểm soát viên thuế cần phải lập kế hoạch kiểm soát thật cụ thể vo vấn đề Vì số lợng doanh nghiệp nhiều l DN NQD nên cần phải bố trí xếp để kiểm tra đợc 50% số lợng doanh nghiệp địa bn, cần thiết phải kiểm tra số doanh nghiệp kê khai thuế GTGT phải nộp l số âm, doanh nghiệp toán lỗ nộp thuế TNDN v doanh nghiƯp cã sè thu nép gi¶m lín so víi doanh nghiệp SXKD qui mô v so với kỳ trớc, năm trớc Quá trình kiểm tra thiết phải tiến hnh xác minh chi phí đầu vo, chủ yếu l: + Xác định bảng kê mua hng nông, lâm, thủy, hải sản ngời trực tiếp sản xuất + Xác định giá mua vật t, hng hóa đầu vo + Xác định hóa đơn GTGT vật t, hng hóa đầu vo có đảm bảo hợp lệ Đây l vấn đề định, không kiểm tra đợc vấn đề cốt lõi ny kiểm soát đợc thuế GTGT doanh nghiệp 3.3.4.2- Đối với thuế TNDN: 50 Theo qui định luật thuế TNDN hng năm doanh nghiệp phải toán thuế TNDN với quan thuế Hiện nay, Nh nớc đà ban hnh văn hớng dẫn chế độ quản lý, sách ti doanh nghiệp nh nớc, riêng doanh nghiệp ngoi quốc doanh cha đầy đủ v cha cụ thể; ®ã cã vÊn ®Ị rÊt lín ¶nh h−ëng ®Õn viƯc xác định thu nhập chịu thuế v thuế TNDN phải nép cđa c¸c DN NQD, thĨ: - VỊ tiỊn lơng: tiền lơng trả cho ngời lao động l khoản chi phí đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế (l phận cấu thnh chi phí sản xuất v giá thnh sản phẩm) Các văn pháp qui qui định mức thấp để nhằm mục đích bảo vệ quyền lợi cho ngời lao động m cha qui định mức cao tiêu chí bình quân xà hội để xác định tiền lơng hợp lý DN NQD, từ kẽ hở cho doanh nghiệp lợi dụng Thay nộp thuế TNDN, doanh nghiệp sẵn sng đăng ký tăng tổng mức tiền lơng (nhng không thực trả cho ngời lao động) nhằm mang lại lợi ích cục m quan Thuế pháp lý no để bác bá kiĨm so¸t qut th TNDN - VỊ khÊu hao TSCĐ: phần lớn TSCĐ DN NQD đa vo SXKD không đợc hạch toán đầy đủ, rõ rng giá trị thực để lm tính khấu hao, việc định giá không đợc quán ngnh Hơn nữa, hầu hết DN NQD sử dụng TSCĐ chung vừa cho mục đích KD vừa cho mục đích sinh hoạt khó khăn cho việc xác định giá trị TSCĐ để tính khấu hao kiểm soát thuế TNDN Đề nghị: Nh nớc cần có văn pháp qui hóng dẫn cụ thể vấn đề ny, để thuận tiện cho công tác toán thuế TNDN hng năm đề nghị Bộ ti (Tổng cục thuế) hớng dẫn cụ thể kịp thời để tránh thất thu cho ngân sách nh nớc nh không thiệt thòi cho DN NQD (do nơi lm cách) 3.3.5- Về công tác hon thuế: Công tác hon thuế có vị trí đặc biệt quan trọng trùc hiƯn lt th GTGT, nÕu doanh nghiƯp kª khai trung thực, quan thuế hon thời gian không gây phiền h cho doanh nghiệp có tác dụng kích thích sản xuất phát triển Tuy nhiên, mét sè doanh nghiƯp ch−a trung thùc viƯc kª khai lμm cho ngμnh thuÕ mÊt rÊt nhiÒu thêi gian việc kiểm tra, kiểm soát (cả trớc v sau hon thuế) Trong việc hon thuế GTGT, tác giả luận văn có số kiến nghị sau: - Đề nghị bổ sung vo thông t số 93/1999/TT-BTC ngy 28/7/1999 điều khoản qui định cụ thể: Các doanh nghiệp đợc xét hon thuế thực nghiêm túc chế độ sổ sách kế toán v hóa đơn chứng từ theo qui định chế độ kế toán hnh - Đối với doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán hng không ghi địa ngời mua ghi giá bán thấp giá thị trờng, ngợc lại bảng kê khấu trừ thuế đầu vo lại kê cao giá thị trờng (để trốn thuế GTGT & thuế TNDN), quan thuế đợc quyền ấn định giá tính thuế đầu vo, đầu sở giá thị trờng 51 - Không giải hon thuế cho trờng hợp: sở kinh doanh bán hng đại lý theo phơng pháp bán giá hởng hoa hồng, lý no phải bán thấp giá bên giao đại lý qui định Khi không đủ sở để giải hon thuế số âm thuế GTGT phải nộp phát sinh Phải qui định cụ thể doanh nghiệp số âm no đợc hon thuế, số âm no không đợc hon thuế - Cục thuế Đồng Tháp cần phải xem xÐt tiÕn hμnh kiĨm tra gÇn 200 doanh nghiệp NQD năm 1999 & tháng đầu năm 2000 kê khai thuế GTGT phải nộp l số âm nhng không lm thủ tục, hồ sơ đề nghị hon thuế Kết luận chơng 3: Chơng ny đa số giải pháp nhằm bớc hon thiện công t¸c kiĨm so¸t th GTGT, TNDN & hoμn th - Biện pháp doanh nghiệp chủ yếu l: doanh nghiệp phải thực hiện, chấp hnh đầy đủ nguyên tắc ti chánh - kế toán đà đợc nh nớc ban hnh Đề nghị điều chỉnh, sửa đổi số vấn đề liên quan tới hệ thống kế toán doanh nghiệp nh: chế độ chứng từ kế toán, chế ®é sỉ kÕ to¸n, hƯ thèng b¸o c¸o tμi ch¸nh liên quan trực tiếp đến công tác kiểm soát thuế, từ góp phần thuận lợi cho công tác quản lý doanh nghiệp nh cho công tác kiểm soát ngnh thuế đạt hiệu - Biện pháp để hon thiện công tác kiểm soát thuế tầm vĩ mô chủ yếu đề nghị sửa đổi số vấn đề bất cập sách thuế (GTGT,TNDN) hnh liên quan tới doanh nghiệp nh: thuế st, khÊu trõ th & hoμn th - §Ĩ hoμn thiện công tác kiểm soát thuế Cục thuế Đồng Tháp, biện pháp chủ yếu l: Cần thiết phải kiện ton máy trực tiếp lm công tác kiểm soát thuế, trọng công tác tuyên truyền, đo tạo, bồi dỡng cán ngnh thuế v cán trực tiếp lm công tác kế toán doanh nghiệp Cải tiến, sửa đối số vấn đề kiểm soát kê khai nộp thuế, to¸n thuÕ & hoμn thuÕ ë c¸c DN * * * 52 KÕt luËn LuËt thuÕ GTGT, TNDN lμ lt th míi ban hμnh vμ thùc hiƯn ë n−íc ta tõ 01/01/1999 Hai luËt thuÕ nμy cã sù thay đổi nội dung v phơng pháp tính thuế nh biện pháp quản lý, kiểm soát thu th so víi th Doanh thu, th Lỵi tøc vμ phơng thức thu thuế trớc đây, sắc thuế ny có ảnh hởng lớn đến sách kinh tế đất nớc nói chung v sách ti nói riêng Qua năm thực Nh nớc đà sửa đổi, bổ sung hng loạt vấn ®Ị viƯc thùc hiƯn lt th ( nhÊt l thuế GTGT - đà có 200 văn bổ sung, sửa đổi v hớng dẫn thực hiện) ; Từ công tác quản lý, kiểm soát thuế cần thiết phải chuyển để phù hợp víi lt th nμy Ngμnh th tõ Trung −¬ng đến địa phơng đà đề nhiều biện pháp quản lý kiểm soát thuế nhằm góp phần tăng thu Ngân sách ổn định ti quốc gia Việc quản lý, kiểm soát thuế GTGT, TNDN Cục thuế Đồng Tháp năm qua đà có nhiều cố gắng góp phần đa luật thuế vo sống, ổn định thu, chi ngân sách tỉnh nh Đồng thời giúp doanh nghiệp địa bn tỉnh chuyển đổi kịp thời phơng pháp hạch toán kế toán nh việc kê khai, toán thuế lm nghĩa vụ ngân sách Tuy nhiên, trình triển khai thực tồn tại, khuyết nhợc điểm: Về phía doanh nghiệp ( l doanh nghiệp Ngoi quốc doanh ) luôn tìm cách để giảm mức nộp thuế, tìm kẽ hở để lách luật; Về phía Cục thuế dù đà áp dụng nhiều biện pháp để quản lý kiểm soát nhng tránh khỏi thiếu sót, tồn Do đó, việc đề biện pháp để quản lý kiểm soát thuế GTGT, TNDN v khâu hon thuế GTGT l cần thiết giai đoạn ngnh thuế tỉnh Đồng Tháp Đề ti: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp địa bn tỉnh Đồng Tháp m luận án đà trình by với hy vọng đóng góp phần để bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế quan Cục thuế địa phơng Ngoi ra, luận án đà nêu v giải số vÊn ®Ị bÊt cËp ®èi víi lt th hiƯn hnh v vấn đề Chế độ kế toán doanh nghiệp nh công tác hạch toán doanh nghiệp; từ có số giải pháp để khắc phục tồn công tác quản lý ti - kế toán doanh nghiệp v công tác kiểm soát ngnh thuế với mong muốn công tác kiểm soát thuế ngy cng vo nề nếp, đạt hiệu cao góp phần tăng thu Ngân sách, thực hiƯn c«ng b»ng x· héi./ 53 ... GTGT, thu? ?? TNDN v hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Chơng 3: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thu? ?? GTGT, thu? ?? TNDN v hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Phụ... hình thực tiễn công tác kiểm soát thu? ?? Cục thu? ?? tỉnh Đồng Tháp nói riêng v chế độ kế toán liên quan đến công tác kiểm soát thu? ?? doanh nghiệp nộp thu? ?? GTGT theo phơng pháp khấu trừ thu? ?? Phơng pháp... Quan thu? ?? - công tác kiểm soát thu? ?? GTGT, thu? ?? TNDN & hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp 1.1- Đại cơng thu? ??: 1.1.1- Khái Niệm Thu? ?? l tất yếu khách quan Nh nớc Thu? ?? đời v tồn với đời v tồn Nh nớc Tùy thu? ??c