Đang tải... (xem toàn văn)
Khái niệm hạch toán kế toán và các nguyên tắc trong hạch toán kế toán
ĐỀ CƯƠNG Lý luận chung 1.1 Hạch toán 1.1.1 Khái niệm hạch toán 1.1.2 Các loại hạch toán 1.2 Khái niệm hạch toán kế toán 1.2.1 Các khái niệm hạch toán giới 1.2.2 Các khái niệm hạch toán Việt Nam Các nguyên tắc hạch tốn kế tốn 2.1 Ngun tắc sở dồn tích a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục a Nội dung nguyên tăc b Các ví dụ 2.3 Nguyên tắc giá gốc a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.4 Nguyên tắc phù hợp a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.5 Nguyên tắc quán 2.6 Nguyên tắc thận trọng a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.7 Nguyên tắc trọng yếu a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ LÝ LUẬN CHUNG 1.1 Hạch toán 1.1.1 Khái niệm hạch toán: Hệ thống quan sát, đo lường, tính tốn, ghi chép hoạt động kinh tế người, nhằm thực chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội gọi Hạch toán 1.1.2 Các loại hạch toán a Hạch tốn nghiệp vụ (cịn gọi Hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật) quan sát, phản ánh kiểm tra nghiệp vụ kinh tế, trình kinh tế kĩ thuật cụ thể, nhằm thu thập cung cấp thông tin để thực đạo thường xuyên, kịp thời nghiệp vụ q trình kinh tế b Hạch tốn thống kê (Thống kê) môn khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế xã hội lớn điều kiện thời gian, không gian cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tượng c Hạch tốn kế tốn 1.2 Khái niệm hạch tốn kế tốn Có nhiều cách tiếp cận kế tốn, có nhiều định nghĩa khác kế toán Tuy nhiên, định nghĩa thống với chỗ: kế toán hệ thống khái niệm phương pháp, hướng dẫn thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin cần thiết cho việc định tài hợp lý 1.2.1 Các khái niệm kế toán giới: • Một định nghĩa kế toán chấp nhận suốt thời gian qua định nghĩa trình bày “Báo cáo lý thuyết kế toán bản” ban hành Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ: “Kế tốn tiến trình ghi nhận, đo lường, cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thơng tin” • Ủy ban ngun tắc kế tốn Mỹ (APB), thơng báo số 4, định nghĩa “Kế toán dịch vụ Chức cung cấp thơng tin định lượng tổ chức kinh tế, chủ yếu thơng tin tài giúp người sử dụng đề định kinh tế.” • Ủy ban thuật ngữ học viện kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) định nghĩa: “Kế toán nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại tổng hợp theo phương pháp riêng có hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện kinh tế trình bày kết cho người sử dụng định.” • Theo Ủy ban thực hành kiểm tốn quốc tế (International Auditing Practices Committee) “Một hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ xử lý phương tiện trì ghi chép tài chính” • Khi định nghĩa kế tốn, Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) cho rằng: “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó” • Trong sách “Nguyên lý kế toán Mỹ”, Ronnald J Thacker nêu quan điểm kế tốn xuất phát từ việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý Theo Ronnald J Thacker “Kế toán phương pháp cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức” • Giáo sư, tiến sĩ Grene Allen Gohlke Viện Đại Học Wisconsin lại định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho Ban giám đốc vào để định kinh tế” • Theo Sokolov, chuyên gia hàng đầu kế tốn Nga “kế tốn ngôn ngữ ký hiệu quy ước sử dụng tạo với mục đích làm thay đối tượng thực tế ký hiệu hay biểu tượng, cho phép phản ánh cách trung thực hoạt động kinh doanh kết hoạt động kinh doanh đó” Sokolov đưa hai khái niệm kế tốn Xét khía cạnh lý thuyết, “kế tốn khoa học chất cấu trúc kiện diễn sống, hoạt động kinh doanh người Nhiệm vụ kế toán phản ánh nội dung trình hoạt động kinh doanh mối liên hệ phạm trù luật pháp phạm trù kinh tế trình hoạt động kinh doanh đó.” Cịn xét từ khía cạnh thực tế, “kế tốn q trình theo dõi, phân loại, tổng hợp, phân tích chuyển tải thơng tin kiện xảy hoạt động kinh doanh người Nhiệm vụ kế toán xét từ khía cạnh việc đưa nguồn thơng tin phục vụ cho mục đích quản lý.” • Khái niệm hướng đến nội dung, cốt lõi vấn đề, đại diện tiêu biểu trường phái nhà kinh tế học tiếng Pháp J.Furaste, ông cho “hệ thống kế toán lĩnh vực khoa học đại với mục đích tính tốn giá trị tài sản doanh nghiệp, đồng thới xác định giá trị vốn đầu tư” Khái niệm hình thức tồn quy trình kế tốn mà chưa nêu lý việc tính tốn giá trị tài sản việc xác định vốn đầu tư doanh nghiệp 1.2.1 Các khái niệm kế tốn Việt Nam: • Theo Luật kế tốn Việt Nam 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.” • Điều lệ tổ chức kế toán nhà nước ghi rõ: “Kế toán cơng việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức xí nghiệp.” • Theo TS Trần Anh Hoa, luận án tiến sĩ đưa định nghĩa sau: “Kế toán khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thơng tin tài phi tài hữu ích tổ chức đến đối tượng sử dụng để sở đề định hợp lý.” • Trong chế kế hoạch hóa tập trung, chất kế toán nhận định “Kế tốn xã hội chủ nghĩa cơng việc tính tốn, ghi chép, phản ánh số cách liên tục, toàn diện hệ thống loại vật tư, tiền vốn hoạt động kinh tế, qua mà giám đốc tình hình thực kế hoạch nhà nước; tình hình bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa.” • Theo Website www.kiemtoan.com.vn “Kế tốn định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.” 1.2.3 Dưới góc độ nguyên lí chung kế tốn • Xét góc độ khoa học, Kế tốn mơn khoa học thu thập, xử lý cung cấp thong tin tình hình tài sản vận động tài sản đơn vị sản xuất kinh doanh, tổ chức nghiệp quan nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị • Xét góc độ chức năng, nhiệm vụ kế tốn, Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Có nhiều quan điểm khác khái niệm hạch tốn kế tốn có lẽ khái niệm nhiều người chấp nhận biết đến khái niệm điều luật kế tốn trình bày Mỗi doanh nghiệp, đơn vị tổ chức đoàn thể xã hội (gọi chung đơn vị kế toán) muốn hoạt động phải có lực lượng tài sản định (tiền bạc, vật tư, hàng hóa, nhà cửa, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ quản lí…) Những tài sản đơn vị kế tốn hình thành đóng góp chủ sở hữu đơn vị huy động từ nguồn khác (vay, chiếm dụng…) Hoạt động đơn vị kế toán thường xuyên gây biến động tài sản nguồn hình thành tài sản, làm cho chúng ln thay đổi số lượng, giá trị hình thái biểu Kế tốn đơn vị có nhiệm vụ thu thập, đo lường, xử lí, kiểm tra, phân tích thơng tin tình hình vận động tài sản đơn vị cung cấp đối tượng cần sử dụng thông tin theo quy định I CÁC NGUN TẮC CỦA HẠCH TỐN KẾ TỐN Kế tốn môn khoa học thu nhận xử lý cung cấp thông tin tài sản, vận động tài sản đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát toàn tái sản họat động kinh tế tài đơn vị Thơng tin kế tốn cịn cần cho nhiều đổi tượng khác nhau, mặt khác đối tượng cần thơng tin kế tốn nhiều đơn vị khác nhau- thơng tin kế tốn phải đảm báo vai trị “ ngơn ngữ kinh doanh “ Do đó, để đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn có chung cách đánh giá thơng tin báo cáo tài đơn vị kế tốn cần phải đặt nguyên tắc hướng dẫn thực hành việc ghi chép, xử lý trình bày thơng tin báo cáo tài Các ngun tắc kế toán đúc rút từ kinh nghiệm thực tiễn tổ chức quản lý cơng tác kế tốn, hoạt động người thưc công tác kế toán kết hợp với nghiên cứu quan chức năng, chuyên gia kế toán Do ngun tắc kế tốn thừa nhận tuyên bố chung chuẩn mực, mực thước hướng dẫn để phục vụ cho việc lập báo cáo tài đạt mục tiêu đầy đủ, dễ hiểu, đáng tin cậy dễ so sánh 2.1 Nguyên tắc sở dồn tích: a Nội dung ngun tắc: Cơ sở kế tốn dồn tích nguyên tắc kế toán chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn doanh nghiệp (DN) Theo đó, giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu chi tiền (Chuẩn mực kế toán số 01, 2002) Vì việc ghi nhận doanh thu chi phí có ảnh hưởng định đến báo cáo lợi nhuận DN kỳ, sở kế tốn dồn tích xem nguyên tắc yếu việc xác định lợi nhuận DN Lợi nhuận theo sở dồn tích phần chênh lệch doanh thu chi phí; từ đó, BCTC nói chung BCKQKD nói riêng lập sở dồn tích phản ánh đầy đủ (hay tuân thủ yêu cầu trung thực) giao dịch kinh tế kỳ từ đó, cho phép tình trạng tài sản, nguồn vốn DNmột cách đầy đủ, hợp lý Hơn nữa, trùng hợp lượng tiền thu vào doanh thu kỳ tồn chênh lệch chi phí ghi nhận lượng tiền chi kỳ, kế tốn theo sở dồn tích cho phép theo dõi giao dịch kéo dài qua kỳ khác nhau, nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phịng,… Vì vậy, hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt Nam hầu hết quốc gia giới quy định doanh nghiệp phải ghi chép kế tốn lập báo cáo tài theo sở dồn tích Bên cạnh ưu điểm, kế tốn theo sở dồn tích đơi khơng tn theo yêu cầu khách quan kế toán Ghi nhận doanh thu chi phí khơng dựa vào dịng tiền tương ứng thu vào hay chi mà dựa vào thời điểm giao dịch phát sinh, số liệu BCTC thể phần ý muốn chủ quan nhà kế toán Chẳng hạn, việc phân bổ nhiều loại chi phí hay ghi nhận doanh thu theo tiến độ thực hoạt động xây lắp thể hành động “vơ hình”, mang tính chủ quan nhà kế tốn b Các ví dụ VD1: Cơng ty A bán lơ hàng hóa vào ngày 15/04/2010 cho khách hàng B, trị giá 200triệu đồng Y nhận hàng tốn 30% vào ngày 20/04/2010 Số cịn lại toán vào ngày 30/04/2010 Vậy theo nguyên tắc sở dồn tích, cơng ty A ghi nhận doanh thu lơ hàng vào ngày 15/04/2010 Kế tốn ghi giảm cho hàng hóa ghi tăng cho tiền tốn VD2: Cơng ty X nhập kho ngun vật liệu trị giá 77 triệu đồng (đã có thuế GTGT), chưa toán cho bên Y Trong nghiệp vụ kinh tế đơn vị chưa xuất tiền mặt để toán cho người bán Y phải ghi vào sổ kế toán 2.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục có liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu nhập, chi phí doanh nghiệp theo giá gốc, khơng phản ánh theo giá trị thị trường Mặc dù, giá trị thị trường tài sản mà doanh nghiệp mua để tồn trữ sử dụng cho mục đích kinh doanh thay đổi theo thời gian.Giả thiết đặt với lập luận doanh nghiệp hoạt động liên tục nên tài sản sử dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh không bán, nên giá thị trường tài sản khơng thích hợp không cần thiết để phản ánh Mặt khác, phản ánh tài sản theo giá thực tế, báo cáo tài đơn vị phản ánh tình hình tài doang nghiệp thời điểm mà thơi Mặt khác, ngun tắc cịn làm sở cho phương pháp tính hao mịn để phân chia giá trị tài sản cố định vào chi phí hoạt động doanh nghiệp theo thời gian hoạt động Tuy nhiên, doanh nghiệp chuẩn bị bán, sát nhập, giả thể, … nguyên tắc hoạt động liên tục không vận dụng vào việc lập báo cáo tài Trong trường hợp này, tài sản doanh nghiệp phải phản ánh theo giá thị trường 2.3 Nguyên tắc giá gốc a Nội dung nguyên tắc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lí tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Có lí để giá gốc nguyên tắc kế toán: - Để đảm bảo tính khách quan số liệu kế tốn ( kiểm chứng, so sánh giá sổ kế tốn với hóa đơn bán hàng) - Xác định kết kinh doanh( cách lấy giá bán trừ giá gốc) - Đơn giản việc ghi chép, thuận lợi cho cơng tác quản lý( giá gốc khơng biến động theo thị trường) Cơ sở giá gốc có đặc trưng: - Thông qua đo lường giá trị tiền tôn trọng trao đổi ngang giá - Sự hi sinh lợi ích (chi phí mua tài sản) xem chắn gắn liền với lợi ích tương lai (khả sinh lợi tài sản) - Có đủ minh chứng việc thực (chứng từ mua) để đảm bảo tính pháp lý đáng tin cậy phù hợp thông tin tài sản Các đặc trưng sở giá gốc giúp tăng cường độ tin cậy tính hữu ích thơng tin kế tốn Qua đó, đảm bảo cách hợp lí lợi ích bên liên quan b Các ví dụ VD1: Nếu cơng ty mua ngơi nhà giá tỷ đồng để làm văn phịng giá ngơi nhà ghi sổ sách tỷ đồng giá ngơi nhà năm sau dự đốn nên gấp đơi, sáu tháng sau tình hình quy hoạch giá cịn tỷ đồng kế tốn khơng quan tâm đến thay đổi giá thị trường Trừ ngơi nhà mang bán thực mang góp vốn giá ngơi nhà sổ sách tỷ đồng giá trị sổ sách khác với giá trị thị trường tài sản VD2: Cơng ty A mua dây chuyền sản xuất với gía 500 triệu đồng (đã tính thuế), chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí chạy thử 15 triệu đồng Giá trị dây chuyền sản xuất hạch toán vào sổ kế toán theo giá gốc: 500 + + 15 = 520 triệu đồng 2.4 Nguyên tắc phù hợp a Nội dung nguyên tắc: Nguyên tắc phù hợp quy định việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu va chi phí kì trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Như chi phí ghi nhận kỳ toàn khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập kỳ đó, khơng phụ thuộc khoản chi phí chia thời kỳ Quy định hạch toán phù hợp doanh thu chi phí nhằm xác định đánh giá kết hoạt động kinh doanh thời kỳ kế toán, giúp cho nhà quản trị có định kinh doanh đắn hiệu b Các ví dụ VD: Vào đầu tháng 6/2009, công ty mua lô hàng trị giá 10 triệu đồng mang nhập kho trả tiền mặt Nếu tháng 6/2009, lơ hàng chưa bán chúng coi tài sản công ty nằm kho, khơng xem chi phí tháng 6/2009 Đến tháng 7/2009, ba phần tư (3/4) lô hàng bán với giá 12 triệu đồng Lúc này, kế toán ghi nhận doanh thu tháng 7/2009 12 triệu đồng đồng thời ghi nhận chi phí (giá vốn hàng bán) 7,5 triệu đồng cho tháng 7/2009 để phù hợp với doanh thu kỳ Như vậy, lãi gộp (= doanh thu - chi phí) là: 4,5 triệu (= 12 - 7,5 triệu) 2.5 Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc quán sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thơng tin đơn vị báo cáo tài sở quan trọng để đối tượng sử dụng thông tin nhận thức tình hình tài làm sở quyểt định kinh doanh Do đó, thơng tin phải mang tính ổn định so sánh kỳ với nhau, kế hoạch, dự án với mục tiêu…Nguyên tắc quán đảm bảo cho thơng tin kế tốn có tính chất 2.6 Nguyên tắc thận trọng a Nội dung nguyên tắc Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc yêu cầu việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu phải ghi nhận từ có chứng khả xảy Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế - Chi phí phải đợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Tuân thủ nguyên tắc thận trọng giúp doanh nghiệp bảo toàn nguồn vốn, hạn chế rủi ro tăng khả hoạt động liên tục b Các ví dụ VD: Nếu khách hàng doanh nghiệp có nguy phá sản, nhiều khả doanh nghiệp thu hồi toàn khoản nợ phải thu khách hàng Trong trường hợp doanh nghiệp phải lập dự phòng khoản phải thu khó địi 2.7 Ngun tắc trọng yếu a Nội dung nguyên tắc Nguyên tắc trọng yếu rõ kế toán phải thu thập, xử lý cung cấp đầy đủ thơng tin có tính chất trọng yếu, cịn thơng tin khơng trọng yếu, có tác dụng có ảnh hưởng khơng đáng kể tới định người sử dụng thơng tin bỏ qua Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.Vận dụng nguyên tắc này, khoản mục có nội dung , chất kinh tế, khơng phụ thuộc vào qui mơ gộp lại thành khoản mục trình bày báo cáo tài Tuy nhiên có khoản mục, quy mơ nhỏ lại có nội dung, chất kinh tế riêng biệt mang tính trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài b Các ví dụ VD: Cơng ty xuất kho công cụ lao động để sử dụng phân xưởng sản xuất trị giá 50 ngàn đồng, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất vào thời điểm xuất kho 50 ngàn đồng Mỗi ngày sử dụng, công cụ chắn bị hao mịn phần kế tốn khơng theo dõi ghi vào sổ sách phần hao mịn Trong thực tế việc theo dõi, đánh giá ghi chép phần hao mòn việc khơng thể Cho việc “vụn vặt” (trivial), khơng trọng yếu kế tốn bỏ qua Nhưng tài sản cố định hay lơ hàng hóa phát khơng cịn giá trị, khơng thể sử dụng kế tốn cơng khai vấn đề quan trọng Mặt khác, cơng cụ lao động có giá trị lớn sử dụng nhiều thời kỳ, để tránh biến động chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận báo cáo thời kỳ, giá trị cơng cụ lao động “phân bổ” cho nhiều kỳ ...2.4 Nguyên tắc phù hợp a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.5 Nguyên tắc quán 2.6 Nguyên tắc thận trọng a Nội dung nguyên tắc b Các ví dụ 2.7 Nguyên tắc trọng yếu a Nội dung nguyên tắc b Các ví... triển tượng c Hạch tốn kế tốn 1.2 Khái niệm hạch tốn kế tốn Có nhiều cách tiếp cận kế tốn, có nhiều định nghĩa khác kế toán Tuy nhiên, định nghĩa thống với chỗ: kế toán hệ thống khái niệm phương... hiểu, đáng tin cậy dễ so sánh 2.1 Nguyên tắc sở dồn tích: a Nội dung nguyên tắc: Cơ sở kế toán dồn tích ngun tắc kế tốn chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn doanh nghiệp (DN) Theo đó, giao