Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong các doanh nghiệp sản xuất
M C L CỤ ỤL I NÓ Đ UỜ Ầ .3CH NG I. LÝ LU N CHUNG V CÔNG TÁC K TOÁN TI N L NG VÀƯƠ Ậ Ề Ế Ề ƯƠ CÁC KHO N TRÍCH THEO L NG TRONG CÁC DOANH NGHI P S NẢ ƯƠ Ệ Ả XU TẤ1.1. S c n thi t ph i t ch c công tác k toán ti n l ng và các kho n tríchự ầ ế ả ổ ứ ế ề ươ ả theo l ng trong doanh nghi p s n xu t ươ ệ ả ấ 41.1.1. Ý nghĩa c a vi c qu n lý lao đ ng ti n l ng và các kho n trích theoủ ệ ả ộ ề ươ ả l ng.………………… ……………………… .ươ .41.1.2. Khái ni m, ý nghĩa c a ti n l ng và các kho n trích theo l ng ……ệ ủ ề ươ ả ươ 51.1.3 Qu ti n l ng, Qu BHXH, Qu BHYT, Qu KPCĐ ỹ ề ươ ỹ ỹ ỹ 81.1.4. Nhi m v c a k toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng .ệ ụ ủ ế ề ươ ả ươ .91.1.5 Các nhân nh h ng t i ti n l ng và các kho n trích theo l ng .ả ưở ớ ề ươ ả ươ . 91.2. Các hình th c tr l ng .ứ ả ươ 111.2.1 Tr l ng theo th i gian ả ươ ờ 121.2.2. Tr l ng theo s n ph m ả ươ ả ẩ .131.3. H ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng… ạ ề ươ ả ươ 15 1.3.1.Khái ni m ệ 15 1.3.2. N i dung k toán và ph ng pháp k toán ……… ………… ộ ế ươ ế .161.3.3. Hình th c s sách k toán ti n l ng …… .……… ứ ổ ế ề ươ .25CH NG II. TÌNH HÌNH TH C T V CÔNG TÁC K TOÁN TI N L NGƯƠ Ự Ế Ề Ế Ề ƯƠ VÀ CÁC KHO N TRÍCH THEO L NG T I CÔNG TY TNHH TÂN TR NGẢ ƯƠ Ạ ƯỜ THÀNH2.1. Tình hình đ c đi m chung c a công ty TNHH Tân Tr ng Thành ặ ể ủ ườ .262.1.1.Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty .ể ủ .262.1.2. T ch c qu n lý và t ch c s n xu t ổ ứ ả ổ ứ ả ấ . .292.1.2.1. T ch c phân c p qu n lý ổ ứ ấ ả .292.1.2.2. Đ c đi m t ch c s n xu t ặ ể ổ ứ ả ấ .312.1.3. T ch c công tác k toán t i công ty TNHH Tân Tr ng Thành ổ ứ ế ạ ườ . .32 2.1.3.1. T ch c b máy k toán .…………………………………… ổ ứ ộ ế 322.1.3.2. t ch c v n d ng h th ng tài kho n … ổ ứ ậ ụ ệ ố ả .342.1.3.3. Hình th c k toán, s k toán .………………… .ứ ế ổ ế .342.1.3.4. H th ng ch ng t k toán …… .ệ ố ứ ừ ế .362.1.3.5. Đi u ki n máy móc thi t b ề ệ ế ị 362.1.3.6. H ch toán hàng t n kho ạ ồ 361 2.1.3.7. Ch đ k tốn v n d ng ế ộ ế ậ ụ 372.2. Tình hình th c t v cơng tác k tốn ti n l ng và các kho n trích theoự ế ề ế ề ươ ả l ng cơng ty TNHH Tân Tr ng Thành ươ ở ườ .372.2.1. Tình hình chung v qu n lý lao đ ng .ề ả ộ .372.2.2. Đ c đi m ti n l ng và qu n lý ti n l ng cơng ty ặ ể ề ươ ả ề ươ ở .382.2.3. Các hình th c tr l ng cho cán b cơng nhân ứ ả ươ ộ 392.2.3.1. L ng khốn s n ph m .ươ ả ẩ 402.2.3.2. L ng th i gian .ươ ờ .412.2.4. t ch c ch ng t h ch tốn ban đ u ổ ứ ứ ừ ạ ầ 432.2.5. K tốn chi ti t ti n l ng ế ế ề ươ .492.2.5.1. L ng khốn s n ph m t p th ươ ả ẩ ậ ể 492.2.5.2. L ng th i gian .ươ ờ .512.2.5.3. Chi tr l ng cho cán b Cơng ty ả ươ ộ 562.2.6. K tốn t ng h p ti n l ng .ế ổ ợ ề ươ .582.2.7. T ch c k tốn BHXH, BHYT, KPCĐ ổ ứ ế .652.2.7.1. Đ c đi m ph ng pháp c a các kho n trích .ặ ể ươ ủ ả .65CH NG III: M T S GI I PHÁP NH M HỒN THI N CƠNG TÁC KƯƠ Ộ Ố Ả Ằ Ệ Ế TỐN TI N L NG VÀ CÁC KHO N TRÍCH THEO L NG T I CƠNG TYỀ ƯƠ Ả ƯƠ Ạ TNHH TÂN TR NG THÀNHƯỜ3.1 Nh n xét chung v cơng tác k tốn ti n l ng và các kho n trích t i cơng tyậ ề ế ề ươ ả ạ 703.1.1. Nh n xét v cơng tác qu n lý và s d ng lao đ ng ậ ề ả ử ụ ộ . .703.1.2.Tình hình t ch c cơng tác k tốn ti n l ng c a cơng ty ổ ứ ế ề ươ ủ .713.1.2.1. u đi m Ư ể 713.1.2.2. Nh c đi m .ượ ể .733.2. Lý do ph i hồn thi n .ả ệ .733.3. Ý ki n đ xu t hồn thi n ế ề ấ ệ .743.4. Đi u ki n th c hi n .ề ệ ự ệ 743.4.1. Qu n lý lao đ ng .ả ộ .743.4.2. T ch c ti n l ng và các kho n trích theo l ng .ổ ứ ề ươ ả ươ . .743.4.3. H th ng tin h c hố ng d ng trong k tốn ti n l ng .ệ ố ọ ứ ụ ế ề ươ . 75K T LU NẾ Ậ 77TÀI LI U THAM KH OỆ Ả .782 L I NÓI Đ UỜ ẦLao đ ng là y u t đ u vào quan tr ng nh t c a m i doanh nghi p.ộ ế ố ầ ọ ấ ủ ọ ệ Nâng cao năng su t lao đ ng là con đ ng c b n đ nâng cao hi u qu kinhấ ộ ườ ơ ả ể ệ ả doanh, t o uy tín và kh ng đ nh v trí c a doanh nghi p trên th tr ng c nhạ ẳ ị ị ủ ệ ị ườ ạ tranh ngày càng kh c li t.ố ệ Ti n l ng là m t ph m trù kinh t xã h i đ c bi t quan tr ng vì nó liên quanề ươ ộ ạ ế ộ ặ ệ ọ tr c ti p t i l i ích kinh t c a ng i lao đ ng. L i ích kinh t là đ ng l cự ế ớ ợ ế ủ ườ ộ ợ ế ộ ự thúc đ y ng i lao đ ng nâng cao năng su t lao đ ng. T vi c g n ti n l ngẩ ườ ộ ấ ộ ừ ệ ắ ề ươ v i k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh đ n vi c nâng cao m c s ng nớ ế ả ạ ộ ả ấ ế ệ ứ ố ổ đ nh và vi c phát tri n c s kinh t là nh ng v n đ không th tách r i. T đóị ệ ể ơ ở ế ữ ấ ề ể ờ ừ s ph c v đ c l c cho m c đích cu i cùng là con ng i thúc đ y s tăngẽ ụ ụ ắ ự ụ ố ườ ẩ ự tr ng v kinh t , làm c s đ t ng nâng cao đ i s ng lao đ ng và cao h n làưở ề ế ơ ở ể ừ ờ ố ộ ơ hoàn thi n xã h i loài ng i. ệ ộ ườXu t phát t t m quan tr ng c a công tác ti n l ng trong qu n lý doanhấ ừ ầ ọ ủ ề ươ ả nghi p em đã ch n đ tài: “ệ ọ ề K toan ti n l ng và các kho n trích theo l ngế ề ươ ả ươ t i Công ty trách nhi m h u h n Tân Tr ng Thànhạ ệ ữ ạ ườ làm khoá lu n t t nghi p.”ậ ố ệ Khoá lu n ngoài l i m đ u và k t lu n g m 3 ch ng:ậ ờ ở ầ ế ậ ồ ươCh ng I: Lý lu n chung v k toán ti n l ng và các kho n trích theo l ngươ ậ ề ế ề ươ ả ươ trong các doanh nghi p.ệCh ng II: Th c tr ng k toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng t iươ ự ạ ế ề ươ ả ươ ạ Công ty TNHH Tân Tr ng Thành .ườCh ng III: M t s ý ki n đ xu t nh m hoàn thi n công tác k toán ti nươ ộ ố ế ề ấ ằ ệ ế ề l ng và các kho n trích theo l ng t i Công ty Tân Tr ng Thành.ươ ả ươ ạ ườHà n i, ngày 13 tháng 8 năm 2005ộ Sinh viên Nguy n Văn Chi nễ ế 3 CH NG IƯƠLÝ LU N CHUNG V K TỐN TI N L NG VÀ CÁC KHO NẬ Ề Ế Ề ƯƠ Ả TRÍCH THEO L NG TRONG CÁC DOANH NGHI P S N XU TƯƠ Ệ Ả Ấ1.1. S C N THI T PH I T CH C CƠNG TÁC K TỐN TI N L NG VÀỰ Ầ Ế Ả Ổ Ứ Ế Ề ƯƠ CÁC KHO N TRÍCH THEO L NG TRONG DOANH NGHI P S N XU T.Ả ƯƠ Ệ Ả Ấ K tốn là m t cơng c ph c v qu n lý kinh t , g n li n v i ho t đ ngế ộ ụ ụ ụ ả ế ắ ề ớ ạ ộ qu n lý đã xu t hi n cùng v i s hình thành đ i s ng lồi ng i.ả ấ ệ ớ ự ờ ố ườ Theo quy đ nh tái s n xu t trong doanh nghi p c ng nghi p bao g m cácị ả ấ ệ ộ ệ ồ q trình s n xu t- phân ph i tiêu th , các giai đo n này đ c di n ra m t cáchả ấ ố ụ ạ ượ ễ ộ tu n t . Sau khi k t thúc m t q trình s n xu t s n ph m, doanh nghi p đ aầ ự ế ộ ả ấ ả ẩ ệ ư ra s n ph m s n xu t ra th tr ng tiêu th , nghĩa là th c hi n giá tr và giá trả ẩ ả ấ ị ườ ụ ự ệ ị ị s d ng c a s n ph m đó. Trong c ch th tr ng và s c nh tranh gay g tử ụ ủ ả ẩ ơ ế ị ườ ự ạ ắ hi n nay, s s ng còn c a s n ph m chính là s t n t i, phát tri n c a doanhệ ự ố ủ ả ẩ ự ồ ạ ể ủ nghi p. Vi c bán s n ph m là m t y u t khách quan nó khơng ch quy t đ nhệ ệ ả ẩ ộ ế ố ỉ ế ị s t n t i q trình s n xu t c a doanh nghi p mà còn đ m b o đ i s ng choự ồ ạ ả ấ ủ ệ ả ả ờ ố cơng nhân, ng i lao đ ng s n xu t ra s n ph m đó.ườ ộ ả ấ ả ẩ Ti n l ng là m t ph m trù kinh t ph c t p mang tính l ch s chính trề ươ ộ ạ ế ứ ạ ị ử ị và có ý nghĩa xã h i to l n. Nh ng ng c l i b n thân ti n l ng cũng ch u sộ ớ ư ượ ạ ả ề ươ ị ự tác đ ng m nh m c a xã h i, t t ng chính tr . C th là trong xã h i t b nộ ạ ẽ ủ ộ ư ưở ị ụ ể ộ ư ả ch nghĩa ti n l ng là s bi u hi n b ng ti n c a s c lao đ ng, là giá c c aủ ề ươ ự ể ệ ằ ề ủ ứ ộ ả ủ s c lao đ ng bi u hi n ra bên ngồi s c lao đ ng, Còn trong xã h i ch nghĩaứ ộ ể ệ ứ ộ ộ ủ ti n l ng là giá tr m t ph n v t ch t trong t ng s n ph m xã h i dùng đề ươ ị ộ ầ ậ ấ ổ ả ẩ ộ ể phân ph i cho ng i lao đ ng theo ngun t c làm theo năng l c, h ng theoố ườ ộ ắ ự ưở lao đ ng. Ti n l ng mang m t ý nghĩa tích c c t o ra s cơng b ng trong phânộ ề ươ ộ ự ạ ự ằ ph i thu nh p qu c dân.ố ậ ố1.1.1. Ý nghĩa c a vi c qu n lý lao đ ng ti n l ng và các kho n tríchủ ệ ả ộ ề ươ ả theo l ng.ươ Lao đ ng là ho t đ ng c a con ng i s d ng t li u s n xu t tác đ ngộ ạ ộ ủ ườ ử ụ ư ệ ả ấ ộ vào mơi tr ng t o ra s n ph m, hàng hố h c đem l i hi u qu c a cơng tácườ ạ ả ẩ ợ ạ ệ ả ủ qu n lý. Trong lao đ ng, ng i lao đ ng( cơng nhân, viên ch c) co vai trò quanả ộ ườ ộ ứ tr ng nh t. H là nh ng ng i tr c ti p tham gia vào qu n lý ho t đ ng kinhọ ấ ọ ữ ườ ự ế ả ạ ộ doanh ho c gián ti p tham giam vào q trình t o ra s n ph m hàng hố cungặ ế ạ ả ẩ c p cho tiêu dùng c a xã h iấ ủ ộ4 Phân lo i lao đ ng: ạ ộ- Lao đ ng tr c ti p: Là nh ng công nhân đi u khi n máy móc thi t b làm raộ ự ế ữ ề ể ế ị s n ph m nh công nhân ti n, ngu i , bào, khoan trong các công ty c khí chả ẩ ư ệ ộ ơ ế t o.ạ- Lao đ ng gián ti p: Là các nhân viên qu n lý và ph c v có tính ch t chung ộ ế ả ụ ụ ấ ở doanh nghi p nh nhân viên phân x ng, nhân viên các phòng ban c a doanhệ ư ưở ủ nghi p nh k toán, th ng kê, t ch c nhân s .ệ ư ế ố ổ ứ ự* Ý nghĩa c a vi c qu n lý lao đ ng :ủ ệ ả ộ M i khi có ho t đ ng lao đ ng c a con ng i di n ra, doanh nghi p ph iỗ ạ ộ ộ ủ ườ ễ ệ ả chi ra các lo i nguyên v t li u, hao mòn v công c d ng c cho quá trình s nạ ậ ệ ề ụ ụ ụ ả xu t và thù lao tr cho ng i lao đ ng ( g i chung là chi phí ). Chi phí v laoấ ả ườ ộ ọ ề đ ng là m t trong ba y u t chi phí c u thành nên giá tr s n ph m do doanhộ ộ ế ố ấ ị ả ẩ nghi p làm ra. Chi phí v lao đ ng cao hay thâpsex nh h ng đ n giá thànhệ ề ộ ả ưở ế s n ph m. Vì v y mu n qu n lý t t chi phí s n xu t, tr c h t c n qu n lýả ẩ ậ ố ả ố ả ấ ướ ế ầ ả ch t ch các kho n chi cho lao đ ng và ph i qu n lý t ti n l ng thông quaặ ẽ ả ộ ả ả ừ ề ươ hai ch tiêu c b n là s l ng và ch t l ng lao đ ng.ỉ ơ ả ố ượ ấ ượ ộ1.1.2. Khái ni m, ý nghĩa c a ti n l ng và các kho n trích theo l ng. ệ ủ ề ươ ả ươ1.1.2.1. Khái ni m ti n l ng và các kho n trích theo l ng. ệ ề ươ ả ươ a1) Khái ni m ti n l ng.ệ ề ươ Theo quan ni m c a Mác: Ti n l ng là bi u hi n s ng b ng ti n c aệ ủ ề ươ ể ệ ố ằ ề ủ giá tr s c lao đ ng.ị ứ ộ Theo quan ni m c a các nhà kinh t h c hi n đ i: Ti n l ng là giá cệ ủ ế ọ ệ ạ ề ươ ả c a lao đ ng, đ c xác đ nh b i quan h cung c u trên th tr ng lao đ ng.ủ ộ ượ ị ở ệ ầ ị ườ ộ Vi t nam trong th i kỳ k ho ch hoá t p trung, ti n l ng đ c hi uỞ ệ ờ ế ạ ậ ề ươ ượ ể là m t b ph n thu nh p qu c dân dùng đ bù đ p hao phí lao đ ng t t y u doộ ộ ậ ậ ố ể ắ ộ ấ ế Nhà n c phân ph i cho công nhân viên ch c b ng hình th c ti n t , phù h pướ ố ứ ằ ứ ề ệ ợ v i quy lu t phân ph i theo lao đ ng. Hi n nay theo Đi u 55 - B Lu t Laoớ ậ ố ộ ệ ề ộ ậ Đ ng Vi t Nam quy đ nh ti n l ng c a ng i lao đ ng là do hai bên thoộ ệ ị ề ươ ủ ườ ộ ả thu n trong h p đ ng lao đ ng và đ c tr theo năng su t lao đ ng, ch tậ ợ ồ ộ ượ ả ấ ộ ấ l ng và hi u qu công vi c. ượ ệ ả ệ Ti n l ng là m t b ph n c a s n ph m xã h i bi u hi n b ng ti nề ươ ộ ộ ậ ủ ả ẩ ộ ể ệ ằ ề đ c tr cho ng i lao đ ng d a trên s l ng và ch t l ng lao đ ng c aượ ả ườ ộ ự ố ượ ấ ượ ộ ủ m i ng i dùng đ bù đ p l i hao phí lao đ ng c a m i ng i dùng đ bù đ pọ ườ ể ắ ạ ộ ủ ọ ườ ể ắ l i hao phí lao đ ng c a h và nó là m t v n đ thi t th c đ i v i cán b côngạ ộ ủ ọ ộ ấ ề ế ự ố ớ ộ nhân viên.Ti n l ng đ c quy đ nh m t cách đúng đ n, là y u t kích thíchề ươ ượ ị ộ ắ ế ố 5 s n xu t m nh m , nó kích thích ng i lao đ ng ra s c s n xu t và làm vi c,ả ấ ạ ẽ ườ ộ ứ ả ấ ệ nâng cao trình đ tay ngh , c i ti n k thu t nh m nâng cao năng su t laoộ ề ả ế ỹ ậ ằ ấ đ ng.ộ Ng i lao đ ng sau khi s d ng s c lao đ ng t o ra s n ph m thì đ cườ ộ ử ụ ứ ộ ạ ả ẩ ượ tr m t s ti n công nh t đ nh. Xét v hi n t ng ta th y s c lao đ ng đ cả ộ ố ề ấ ị ề ệ ượ ấ ứ ộ ượ đem trao đ i đ l y ti n công. V y có th coi s c lao đ ng là hàng hoá, m tổ ể ấ ề ậ ể ứ ộ ộ lo i hàng hoá đ c bi t. Và ti n l ng chính là giá c c a hàng hoá đ c bi t đó,ạ ặ ệ ề ươ ả ủ ặ ệ hàng hoá s c lao đ ng. Vì hàng hoá s c lao đ ng c n đ c đem ra trao đ i trênứ ộ ứ ộ ầ ượ ổ th tr ng lao đ ng trên c s tho thu n gi a ng i mua v i ng i bán, ch uị ườ ộ ơ ở ả ậ ữ ườ ớ ườ ị s tác đ ng c a quy lu t giá tr , quy lu t cung c u. Do đó giá c s c lao đ ngự ộ ủ ậ ị ậ ầ ả ứ ộ s bi n đ i theo giá c c a các y u t c u thành cũng nh quan h cung c uẽ ế ổ ả ủ ế ố ấ ư ệ ầ v lao đ ng. Nh v y khi coi ti n công là giá tr c a lao đ ng thì giá c này sề ộ ư ậ ề ị ủ ộ ả ẽ hình thành trên c s tho thu n gi a ng i lao đ ng và ng i s d ng laoơ ở ả ậ ữ ườ ộ ườ ử ụ đ ng. Giá c s c lao đ ng hay ti n công có th tăng ho c gi m ph thu c vàoộ ả ứ ộ ề ể ặ ả ụ ộ cung c u hàng hoá s c lao đ ng. Nh v y giá c ti n công th ng xuyên bi nầ ứ ộ ư ậ ả ề ườ ế đ ng nh ng nó ph i xoay quanh giá tr s c lao đ ng cung nh các lo i hàng hoáộ ư ả ị ứ ộ ư ạ thông th ng khác, nó đòi h i m t cách khách quan yêu c u tính đúng, tính đườ ỏ ộ ầ ủ giá tr c a nó. M t khác giá ti n công có bi n đ ng nh th nào thì cũng ph iị ủ ặ ề ế ộ ư ế ả đ m b o m c s ng t i thi u đ ng i lao đ ng có th t n t i và ti p t c laoả ả ứ ố ố ể ể ườ ộ ể ồ ạ ế ụ đ ng.ộa2) Khái ni m BHXH, BHYT, KPCĐ.ệ G n ch t v i ti n l ng là các kho n trích theo l ng g m b o hi m xãắ ặ ớ ề ươ ả ươ ồ ả ể h i, b o hi m y t , kinh phí công đoàn. Đây là các qu xã h i th hi n s quanộ ả ể ế ỹ ộ ể ệ ự tâm c a toàn xã h i đ i v i ng i lao đ ng.ủ ộ ố ớ ườ ộ Trong tr ng h p ng i lao đ ng t m th i hay vĩnh vi n m t s c laoườ ợ ườ ộ ạ ờ ễ ấ ứ đ ng nh khi b m đau, thai s n, tai n n nh m gi m b t khó khăn trong cu cộ ư ị ố ả ạ ằ ả ớ ộ s ng, đó là kho n tr c p nh m gi m b t khó khăn hay t tu t . s đ cố ả ợ ấ ằ ả ớ ử ấ ẽ ượ h ng kho n tr c p nh m gi m b t khó khăn trong cu c s ng, đó là kho nưở ả ợ ấ ằ ả ớ ộ ố ả tr c p b o hi m xã h i.ợ ấ ả ể ộ BHXH chính là các kho n tính vào chi phí đ hình thành lên qu BHXH,ả ể ỹ s d ng đ chi tr cho ng i lao đ ng trong nh ng tr ng h p t m th i hayử ụ ể ả ườ ộ ữ ườ ợ ạ ờ vĩnh vi n m t s c lao đ ng.ễ ấ ứ ộ Kho n chi tr c p BHXH cho ng i lao đ ng khi b m đau, thai s n, t iả ợ ấ ườ ộ ị ố ả ạ n n lao đ ng đ c tính trên c s l ng, ch t l ng lao đ ng và th i gianạ ộ ượ ơ ở ươ ấ ượ ộ ờ mà ng i lao đ ng đã c ng hi n cho xã h i tr c đó.ườ ộ ố ế ộ ướ6 Nh m xã h i hoá vi c khám ch a b nh, ng i lao đ ng còn đ c h ngằ ộ ệ ữ ệ ườ ộ ượ ưở ch đ khám ch a b nh không m t ti n bao g m các kho n chi v vi n phí,ế ộ ữ ệ ấ ề ồ ả ề ệ thu c men, khi b m đau. Đi u ki n đ ng i lao đ ng khám ch a b nhố ị ố ề ệ ể ườ ộ ữ ệ không m t ti n là ng i lao đ ng ph i có th bao hi m y t .Th BHYT đ cấ ề ườ ộ ả ẻ ể ế ẻ ượ mua t ti n trích BHYT. Đây là ch đ chăm sóc s c kho cho ng i lao đ ng.ừ ề ế ộ ứ ẻ ườ ộ Ngoài ra đ ph c v cho ho t đ ng c a t ch c công đoàn đ c thành l p theoể ụ ụ ạ ộ ủ ổ ứ ượ ậ lu t công đoàn, doanh nghi p ph i trích theo t l quy đ nh trên ti n l ng ph iậ ệ ả ỷ ệ ị ề ươ ả tr và đ c tính vào chi phí s n xu t kinh doanh trong kỳ. KPCĐ là kho n tríchả ượ ả ấ ả n p s d ng v i m c đích cho ho t đ ng c a t ch c công đoàn đ m b oộ ử ụ ớ ụ ạ ộ ủ ổ ứ ả ả quy n l i ích chính đáng cho ng i lao đ ng.ề ợ ườ ộ1.1.2.2. Ý nghĩa c a ti n l ng và các kho n trích theo l ng.ủ ề ươ ả ươ Ti n l ng là y u t c b n đ quyêt đ nh thu nh p tăng hay gi mề ươ ế ố ơ ả ể ị ậ ả c a ng i lao đ ng, quy t đ nh m c s ng v t ch t c a ng i lao đ ng làmủ ườ ộ ế ị ứ ố ậ ấ ủ ườ ộ công ăn l ng trong doanh nghi p. Vì v y đ có th tr l ng m t cáchươ ệ ậ ể ể ả ươ ộ công b ng chính xác, đ m b o quy n l i cho ng i lao đ ng thì m i t o raằ ả ả ề ợ ườ ộ ớ ạ s kích thích, s quan tâm đúng đ n c a ng i lao đ ng đ n k t qu cu iự ự ắ ủ ườ ộ ế ế ả ố cùng c a doanh nghi p. Có th nói h ch toán chính xác đúng đ n ti nủ ệ ể ạ ắ ề l ng là m t đòn b y kinh t quan tr ng đ kích thích các nhân t tích c cươ ộ ẩ ế ọ ể ố ự trong m i con ng i, phát huy tài năng, sáng ki n, tinh th n trách nhi m vàỗ ườ ế ầ ệ nhi t tình c a ng i lao đ ng t o thành đ ng l c quan tr ng c a s phátệ ủ ườ ộ ạ ộ ự ọ ủ ự tri n kinh t .ể ếM t khác, ti n l ng là m t trong nh ng chi phí c a doanh nghi p h nặ ề ươ ộ ữ ủ ệ ơ n a l i là chi phí chi m t l đáng k . M c tiêu c a doanh nghi p là t i thi uữ ạ ế ỉ ệ ể ụ ủ ệ ố ể hoá chi phí, t i đa hoá l i nhu n nh ng bên c nh đó ph i chú ý đ n quy n l iố ợ ậ ư ạ ả ế ề ợ c a ng i lao đ ng. Do đó làm sao và làm cách nào đ v a đ m b o quy n l iủ ườ ộ ể ừ ả ả ề ợ c a ng i lao đ ng v a đ m b o quy n l i c a doanh nghi p. Đó là v n đủ ườ ộ ừ ả ả ề ợ ủ ệ ấ ề nan gi i c a m i doanh nghi p. Vì v y h ch toán ti n l ng và các kho n tríchả ủ ỗ ệ ậ ạ ề ươ ả theo l ng không nh ng có ý nghĩa phát huy tính tích c c, ch đ ng, sáng t oươ ữ ự ủ ộ ạ c a ng i lao đ ng mà còn có ý nghĩa giúp các nhà qu n lý s d ng qu ti nủ ườ ộ ả ử ụ ỹ ề l ng có hi u qu nh t t c là h p lý hoá chi phí giúp doanh nghi p làm ăn cóươ ệ ả ấ ứ ợ ệ lãi. Cung c p thông tin đâỳ đ chính xác v ti n l ng c a doanh nghi p, đ tấ ủ ề ề ươ ủ ệ ể ừ đó doanh nghi p có nh ng đi u ch nh k p th i, h p lý cho nh ng kì doanh thuệ ữ ề ỉ ị ờ ợ ữ ti p theo.ếTi n l ng và các kho n trích theo l ng s là ngu n thu nh p chính,ề ươ ả ươ ẽ ồ ậ th ng xuyên c a ng i lao đ ng, đ m b o tái s n xu t và m r ng s c laoườ ủ ườ ộ ả ả ả ấ ở ộ ứ 7 đ ng, kích thích lao đ ng làm vi c hi u qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh khiộ ộ ệ ệ ả ạ ộ ả ấ công tác h ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng đ c h ch toánạ ề ươ ả ươ ượ ạ h p lý công b ng chính xác.ợ ằ Ngoài ti n l ng ng i lao đ ng còn đ c tr c p các kho n ph c p,ề ươ ườ ộ ượ ợ ấ ả ụ ấ tr c p BHXH, BHYT . các kho n này cũng góp ph n tr giúp, đ ng viênợ ấ ả ầ ợ ộ ng i lao đ ng và tăng thêm cho h trong các tr ng h p khó khăn t m th iườ ộ ọ ườ ợ ạ ờ ho c vĩnh vi n m t s c lao đ ng. ặ ễ ấ ứ ộ1.1.3. Qu ti n l ng, qu BHXH, qu BHYT, qu KPCĐ. ỹ ề ươ ỹ ỹ ỹa) Qu ti n l ng.ỹ ề ươ Qu ti n l ng c a doanh nghi p là toàn b ti n l ng c a doanh nghi pỹ ề ươ ủ ệ ộ ề ươ ủ ệ tr cho t t c các lo i lao đ ng thu c doanh nghi p qu nlý và s d ng. Thànhả ấ ả ạ ộ ộ ệ ả ử ụ ph n qu l ng bao g m các kho n ch y u là ti n l ng tr cho ng i laoầ ỹ ươ ồ ả ủ ế ề ươ ả ườ đ ng trong th i gian th c t làm vi c ( theo th i gian, theo s n ph m .). Trongộ ờ ự ế ệ ờ ả ẩ quan h v i quá trình s n xu t kinh doanh, k toán phân lo i qu ti n l ngệ ớ ả ấ ế ạ ỹ ề ươ c a doanh nghi p thành hai lo i c b n:ủ ệ ạ ơ ả- Ti n l ng chính: Là ti n L ng tr cho ng i lao đ ng trong th i gian lamề ươ ề ươ ả ườ ộ ờ nhi m v chính đã đ c quy đ nh, bao g m: ti n l ng c p b c, các kho nệ ụ ượ ị ồ ề ươ ấ ậ ả ph c p th ng xuyên và ti n th ng trong s n xu t.ụ ấ ườ ề ưở ả ấ- Ti n l ng ph : Là ti n l ng ph i tr cho ng i lao đ ng trong th i gianề ươ ụ ề ươ ả ả ườ ộ ờ không làm nhi m v chính nh ng v n đ c h ng l ng theo ch đ quy đ nhệ ụ ư ẫ ượ ưở ươ ế ộ ị nh ti n l ng tr cho ng i lao đ ng trong th i gian ngh phép, th i gian điư ề ươ ả ườ ộ ờ ỉ ờ làm nghĩa v xã h i, h i h p, đi h c, ti n l ng tr cho ng i lao đ ng trongụ ộ ộ ọ ọ ề ươ ả ườ ộ th i gian ng ng s n xu t.ờ ừ ả ấ b) Qu b o hi m xã h i.ỹ ả ể ộ Qu b o hi m xã h i là qu dùng đ tr c p cho ng i lao đ ng có thamỹ ả ể ộ ỹ ể ợ ấ ườ ộ gia đóng góp qu trong các tr ng h p h b m t kh năng lao đ ng nh mỹ ườ ợ ọ ị ấ ả ộ ư ố đau, thai s n, tai nan lao đ ng, h u trí, m t s c .ả ộ ư ấ ứ Theo ch đ tài chính hi n hành, qu BHXH đ c hình thành b ng cácế ộ ệ ỹ ượ ằ tính theo t l 20%trên t ng qu l ng c p b c và các kho n ph c p th ngỷ ệ ổ ỹ ươ ấ ậ ả ụ ấ ườ xuyên c a ng i lao đ ng th c t trong kỳ h ch toán. Ng i s d ng lao đ ngủ ườ ộ ự ế ạ ườ ử ụ ộ ph i n p 15% trên t ng qu l ng và tính vào chi phí s n xu t kinh doanh, cònả ộ ổ ỹ ươ ả ấ 5% trên t ng qu l ng thì do ng i lao đ ng tr c ti p đóng góp ( tr vào thuổ ỹ ươ ườ ộ ự ế ừ nh p c a h ). Nh ng kho n tr c p th c t cho ng i lao đ ng t i doanhậ ủ ọ ữ ả ợ ấ ự ế ườ ộ ạ nghi p trong các tr ng h p h b m đau, tai n n lao đ ng, nũ công nhân viênệ ườ ợ ọ ị ố ạ ộ 8 ngh đ ho c thai s n . đ c tính toán trên c s m c l ng ngày c a h , th iỉ ẻ ặ ả ượ ơ ở ứ ươ ủ ọ ờ gian ngh ( có ch ng t h p l ) và t l tr c p BHXH. Khi ng i lao đ ngỉ ứ ừ ợ ệ ỷ ệ ợ ấ ườ ộ đ c ngh h ng BHXH, k toán ph i l p phi u ngh h ng BHXH cho t ngượ ỉ ưở ế ả ậ ế ỉ ưở ừ ng i và l p b ng thanh toán BHXH đ làm c s thanh toán v i qu BHXH.ườ ậ ả ể ơ ở ớ ỹc) Qu b o hi m y t .ỹ ả ể ế Qu b o hi m y t đ c s d ng đ tr c p cho nh ng ng i tham giaỹ ả ể ế ượ ử ụ ể ợ ấ ữ ườ đóng góp qu trong các ho t đ ng khám ch a b nh. Theo ch đ hi n hành, cácỹ ạ ộ ữ ệ ế ộ ệ doanh nghi p ph i th c hi n trích qu BHYT b ng 3% trên s thu nh p t mệ ả ự ệ ỹ ằ ố ậ ạ tính c a ng i lao đ ng, trong đó doanh nghi p ph i ch u 2%( tính vào chi phíủ ườ ộ ệ ả ị s n xu t kinh doanh) còn ng i lao đ ng tr c ti p n p 1% ( tr vào thu nh pả ấ ườ ộ ự ế ộ ừ ậ c a h ). Qu BHYT do c quan BHYT th ng nh t qu n lý và tr c p choủ ọ ỹ ơ ố ấ ả ợ ấ ng i lao đ ng thông qua m ng l i y t . Vì v y, khi trích BHYT, các doanhườ ộ ạ ướ ế ậ nghi p ph i n p cho BHYT ( qua tài kho n c a h kho b c).ệ ả ộ ả ủ ọ ở ạd) Kinh phí công đoàn. Kinh phí công đoàn là ngu n tài tr cho ho t đ ng công đoàn các c p.ồ ợ ạ ộ ở ấ Theo ch đ tài chính hi n hành, KPCĐ đ c trích theo t l 2% trên t ng sế ộ ệ ượ ỷ ệ ổ ố ti n l ng ph i tr cho ng i lao đ ng và doanh nghi p ph i ch u toàn bề ươ ả ả ườ ộ ệ ả ị ộ ( tính vào chi phí s n xu t kinh doanh ). ả ấ1.1.4. Nhi m v k toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng.ệ ụ ế ề ươ ả ươ Ghi chép ph n ánh k p th i s l ng th i gian lao đ ng, ch t l ng s nả ị ờ ố ượ ờ ộ ấ ượ ả ph m, tính chính xác ti n l ng ph i tr cho ng i lao đ ng. Tính chính xác sẩ ề ươ ả ả ườ ộ ố ti n BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí và thu t thu nh p c a ng i lao đ ng.ề ừ ậ ủ ườ ộ Tr l ng k p th i cho ng i lao đ ng, giám sát tình hình s d ng quả ươ ị ờ ườ ộ ử ụ ỹ l ng, cung c p tài li u cho các phòng qu n lý, ch c năng, l p k hoach quươ ấ ệ ả ứ ậ ế ỹ l ng kỳ sau.ươ Tính và phân b chính xác đ i t ng, tính giá thành .ổ ố ượ Phân tích tình hình s d ng qu l ng, qu BHXH, BHYT, KPCĐ, đử ụ ỹ ươ ỹ ề xu t bi n pháp ti p ki m qu l ng, cung c p s li u cho k toán t ng h p vàấ ệ ế ệ ỹ ươ ấ ố ệ ế ổ ợ các b ph n qu n lý khác.ộ ậ ả L p báo cáo v lao đ ng, ti n l ng, BHXH, BHYT,KPCĐ thu c ph mậ ề ộ ề ươ ộ ạ vi trách nhi m c a k toán. T ch c phân tích tình hình s d ng lao đ ng, quệ ủ ế ổ ứ ử ụ ộ ỹ ti n l ng, qu BHXH, qu BHYT KPCĐ đ xu t các bi n pháp khai thác cóề ươ ỹ ỹ ề ấ ệ hi u qu ti m năng lao đ ng, tăng năng su t lao đ ng. Đ u tranh ch ng nh ngệ ả ề ộ ấ ộ ấ ố ữ hành vi vô trách nhi m, vi ph m k lu t lao đ ng, vi ph m chính sách ch đệ ạ ỷ ậ ộ ạ ế ộ 9 v lao đ ng ti n l ng, BHXH, BHYT, KPCĐ, ch đ s d ng chi tiêu KPCĐ,ề ộ ề ươ ế ộ ử ụ ch đ phân ph i theo lao đ ng.ế ộ ố ộ1.1.5. Các nhân t nh h ng t i ti n l ng và các kho n trích theoố ả ưở ớ ề ươ ả l ng.ươ *Nhóm nhân t thu c th tr ng lao đ ng: Cung – c u lao đ ng nh h ngố ộ ị ườ ộ ầ ộ ả ưở tr c ti p đ n ti n l ng.ự ế ế ề ươ Khi cung v lao đ ng l n h n c u v lao đ ng thì ti n l ng có xu h ngề ộ ớ ơ ầ ề ộ ề ươ ướ gi m, khi cung v lao đ ng nh h n c u v lao đ ng thì ti n l ng có xuả ề ộ ỏ ơ ầ ề ộ ề ươ h ng tăng, còn khi cung v lao đ ng b ng v i c u lao đ ng thì th tr ng laoướ ề ộ ằ ớ ầ ộ ị ườ đ ng đ t t i s cân b ng.Ti n l ng lúc này là ti n l ng cân b ng, m c ti nộ ạ ớ ự ằ ề ươ ề ươ ằ ứ ề l ng này b phá v khi các nhân t nh h ng t i cung c u v lao đ ng thayươ ị ỡ ố ả ưở ớ ầ ề ộ đ i nh (năng su t biên c a lao đ ng, giá c c a hàng hoá, d ch v …). ổ ư ấ ủ ộ ả ủ ị ụ Khi chi phí sinh ho t thay đ i, do giá c hàng hoá, d ch v thay đ i s kéoạ ổ ả ị ụ ổ ẽ theo ti n l ng th c t thay đ i. C th khi chi phí sinh ho t tăng thì ti nề ươ ự ế ổ ụ ể ạ ề l ng th c t s gi m. Nh v y bu c các đ n v , các doanh nghi p ph i tăngươ ự ế ẽ ả ư ậ ộ ơ ị ệ ả ti n l ng danh nghĩa cho công nhân đ đ m b o n đ nh cu c s ng cho ng iề ươ ể ả ả ổ ị ộ ố ườ lao đ ng, đ m b o ti n l ng th c t không b gi m.ộ ả ả ề ươ ự ế ị ả Trên th tr ng luôn t n t i s chênh l ch ti n l ng gi a các khu v c tị ườ ồ ạ ự ệ ề ươ ữ ự ư nhân, Nhà n c, liên doanh…, chênh l ch gi a các ngành, gi a các công vi c cóướ ệ ữ ữ ệ m c đ h p d n khác nhau, yêu c u v trình đ lao đ ng cũng khác nhau. Doứ ộ ấ ẫ ầ ề ộ ộ v y, Nhà n c c n có nh ng bi n pháp đi u ti t ti n l ng cho h p lý.ậ ướ ầ ữ ệ ề ế ề ươ ợ *Nhóm nhân t thu c môi tr ng doanh nghi p ố ộ ườ ệ Các chính sách c a doanh nghi p: các chính sách l ng, ph c p, giáủ ệ ươ ụ ấ thành…đ c áp d ng tri t đ phù h p s thúc đ y lao đ ng nâng cao năngượ ụ ệ ể ợ ẽ ẩ ộ su t, ch t l ng, hi u qu , tr c ti p tăng thu nh p cho b n thân.ấ ấ ượ ệ ả ự ế ậ ả Kh năng tài chính c a doanh nghi p nh h ng m nh t i ti n l ng.V iả ủ ệ ả ưở ạ ớ ề ươ ớ doanh nghi p có kh i l ng v n l n thì kh năng chi tr ti n l ng cho ng iệ ố ượ ố ớ ả ả ề ươ ườ lao đ ng s thu n ti n d dàng. Còn ng c l i n u kh năng tài chính khôngộ ẽ ậ ệ ễ ượ ạ ế ả v ng thì ti n l ng c a ng i lao đ ng s r t b p bênh.ữ ề ươ ủ ườ ộ ẽ ấ ấ C c u t ch c h p lý hay b t h p lý cũng nh h ng ít nhi u đ n ti nơ ấ ổ ứ ợ ấ ợ ả ưở ề ế ề l ng.Vi c qu n lý đ c th c hi n nh th nào, s p x p đ i ngũ lao đ ng raươ ệ ả ượ ự ệ ư ế ắ ế ộ ộ sao đ giám sát và đ ra nh ng bi n pháp kích thích s sáng t o trong s n xu tể ề ữ ệ ự ạ ả ấ c a ng i lao đ ng đ tăng hi u qu , năng su t lao đ ng góp ph n tăng ti nủ ườ ộ ể ệ ả ấ ộ ầ ề l ng.ươ *Nhóm nhân t thu c b n thân ng i lao đ ng:ố ộ ả ườ ộ10 [...]... d ng và ph ng pháp h chắ ồ ự ế ả ử ụ ươ ạ toán cũng khác nhau. *Đ i v i các doanh nghi p s n xu t kinh doanh: ố ớ ệ ả ấ Đ h ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng, k tốn s d ngể ạ ề ươ ả ươ ế ử ụ các tài kho n sau:ả TK334 “Ph i tr công nhân viên”: Dùng đ theo dõi các kho n ph i tr côngả ả ể ả ả ả nhân viên c a doanh nghi p v ti n l ng, ph c p, BHXH, ti n th ng và ệ ề ề ươ ụ ấ ề ưở các kho... ụ ồ - S cái các tài kho n.ổ ả - Các s , th , k toán chi ti t.ổ ẻ ế ế Cu i tháng k toán chi ti t ti n hành t ng h p các nghi p v kinh t phátố ế ế ế ổ ợ ệ ụ ế sinh trong tháng, l p ch ng t ghi s và s cái các tài kho n m t l n. S cái màậ ứ ừ ổ ổ ả ộ ầ ổ doanh nghi p s d ng và m u s ít c t đ phù h p v i đ c đi m v n hànhệ ử ụ ẫ ổ ộ ể ợ ớ ặ ể ậ máy, đ m b o đ c các nguyên t c chu n m c k toán chi ti... tr ngượ ể ưở ậ ể ế ưở duy t chi.ệ H ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng trong các đ n v s nạ ề ươ ả ươ ơ ị ả xu t khác v i các đ n v Hành chính s nghi p là các đ n v Hành chính sấ ớ ơ ị ự ệ ơ ị ự nghi p đ c trang tr i các chi phí ho t đ ng đ th c hi n các nhi m v chínhệ ượ ả ạ ộ ể ự ệ ệ ụ tr đ c giao b ng ngu n kinh phí t ngân sách ho c t cơng qu theo nguyênị ượ ằ ồ ừ ặ ừ ỹ t c khơng... toán: ứ ệ ụ ủ ừ ộ ậ ế - K toán tr ng: Ph trách k tốn, là ng i đ ng đ u phịng k toán- tàiế ưở ụ ế ườ ứ ầ ế v , ph trách chung t ng h p th c hi n ch c năng và nhi m v k toán t iụ ụ ổ ợ ự ệ ứ ệ ụ ế ạ Công ty theo quy ch phân c p qu n lý c a Giám đ c công ty.ế ấ ả ủ ố - K toán t ng h p: là k toán t ng h p t t c các kho n m c k toán. Theo ổ ợ ế ổ ợ ấ ả ả ụ ế dõi ph n ánh chính xác, đ y đ , k p th i các. .. ng đ h ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng nhả ử ụ ể ạ ề ươ ả ươ ư sau: TK 334: Ph i tr viên ch c”: dùng đ ph n ánh tình hình thanh tốn v i cơngả ả ứ ể ả ớ ch c, viên ch c trong đ n v Hành chính s nghi p v ti n l ng, ph c p và ứ ơ ị ự ệ ề ề ươ ụ ấ các kho n ph i tr theo ch đ nhà n c quy đ nh.ả ả ả ế ộ ướ ị K t c u:ế ấ Bên n :ợ + Các kho n đã tr cho công ch c viên ch c và các đ i t... ả ứ ứ ố ượ + Các kho n đã kh u tr vào l ng.ả ấ ừ ươ Bên có: + Ti n l ng và các kho n ph i tr cho công ch c, viên ch c và các đ iề ươ ả ả ả ứ ứ ố t ng khác trong đ n vượ ơ ị D có:ư Các kho n cịn ph i tr cho công ch c, viên ch c cán b h p đ ngả ả ả ứ ứ ộ ợ ồ và các đ i t ng khác trong đ n v .ố ượ ơ ị TK 334 có 2 TK c p 2:ấ TK 3341: Ph i tr viên ch c Nhà n c.ả ả ứ ướ TK 3348: Ph i tr các đ i t ng... KT Phịng TC-HC Phịn g KT- KT Phịn g kế tốn Phịn g KD Các phân xưởng Ban kế hoạc h đi ều Ban kỹ thu ật Ban CLSP cơ đi ện Px thé p hìn h Px kết cấu Px cơ khí Px t ạo phơ i Chứng t ừ gốc Sổ chi ti ết TK 632,511,131 Chứng t ừ ghi sổ Sổ cái các tài khoản Bảng t ổng hợp các sổ chi Các sổ kế toán khác 36 Sổ đăng ký chứng t ừ ghi 48 *Đ i v i các đ n v Hành chính s nghi p:ố... uể ố ế b). S k toán. ổ ế S k toán dùng đ ghi chép h th ng và l u gi cácngi p v kinh t tàiổ ế ể ệ ố ư ữ ệ ụ ế chính đã phát sinh có liên quan đ n đ n v k toán. ế ơ ị ế V i hình th c k tốn ch ng t ghi s thì m i nghi p v kinh t các ứ ế ứ ừ ổ ọ ệ ụ ế ở ch ng t g c đ u đ c phân lo i và đ l p ch ng t ghi s tr c khi ghi vàoứ ừ ố ề ượ ạ ể ậ ứ ừ ổ ướ s k toán t ng h p.ổ ế ổ ợ H th ng s k toán doanh nghi p s... s k toán bao g m cứ ế ứ ổ ứ ệ ố ổ ế ồ ả s k toán t ng h p, s k toán chi ti t, k t c u m u s và quan h ki m traổ ế ổ ợ ổ ế ế ế ấ ẫ ổ ệ ể đ i chi u các lo i s .ố ế ạ ổ Hi n nay các doanh nghi p có th l a chon v n d ng m t trong b n hìnhệ ệ ể ự ậ ụ ộ ố th c s k toán sau: ứ ổ ế + Nh t ký chungậ + Nh t kú s cáiậ ổ + Nh t ký ch ng tậ ứ ừ + Ch ng t ghi sứ ừ ổ Tuỳ thu c vào đ c đi m s n xu t kinh doanh, ... ươ ộ 56 2.2.6. K toán t ng h p ti n l ng ế ổ ợ ề ươ 58 2.2.7. T ch c k toán BHXH, BHYT, KPCĐ ổ ứ ế 65 2.2.7.1. Đ c đi m ph ng pháp c a các kho n trích ặ ể ươ ủ ả 65 CH NG III: M T S GI I PHÁP NH M HOÀN THI N CÔNG TÁC KƯƠ Ộ Ố Ả Ằ Ệ Ế TỐN TI N L NG VÀ CÁC KHO N TRÍCH THEO L NG T I CÔNG TYỀ ƯƠ Ả ƯƠ Ạ TNHH TÂN TR NG THÀNHƯỜ 3.1 Nh n xét chung v cơng tác k tốn ti n l ng và các kho n trích t i cơng tyậ . toàn doanh nghi p.ả ộ ể ổ ợ ế ả ệ*H ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng:ạ ề ươ ả ươĐ h ch toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng doanh. v c a k toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng.............ệ ụ ủ ế ề ươ ả ươ .91.1.5 Các nhân nh h ng t i ti n l ng và các kho n trích theo l ng...........ả
