Kế toán thuế tại công ty TNHH XD – thương mại Điện Toàn Cầu.docx

Kế toán thuế tại công ty TNHH XD – thương mại Điện Toàn Cầu

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

Phần I: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH XD – TM ĐIỆN TOÀN CẦU 3

I.Tìm hiểu chung về Công ty: 3

1.Vài nét về Công ty: 3

II.Tổ chức công ty, tổ chức bộ máy kế toán của công ty: 4

1.Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu: 4

2.Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban: 4

III.Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu: 51.Tổ chức phòng kế toán: 5

2 Nhiệm vụ của phòng kế toán: 5

IV.Tìm hiểu quá trình sản xuất tại CTY TNHH XD – TM Điện ToànCầu: 6

1.Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong 2 năm ( 2010): 6

2009-2.Những thuận lợi và khó khăn của công ty trong thời gian qua: 7

2.1.Thuận lợi: 7

2.2.Khó khăn: 7

2.3 Phương hướng phát triển: 8

Phần II: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ GTGT – THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH XD – TM ĐIỆN TOÀN CẦU 9

I.Khái niệm chung về thuế, phân loại, vai trò: 9

1.Khái niệm: 9

2.Phân loại thuế: 9

3.Vai trò: 9

II.CÁC QUY ĐỊNH VỀ THUẾ GTGT: 10

1.Giá trị gia tăng và thuế giá trị gia tăng: 10

2.Thuế GTGT có các khái niệm: 10

2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: 11

2.2.Đối tượng nộp thuế: 11

2.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT: 11

3 Căn cứ và phương pháp tính thuế 12

5.1.Hạch toán theo phương pháp khấu trừ: 17

5.1.1 Hoạch toán thuế GTGT đầu vào: 17

5.1.1.1.Tài khoản sử dụng: 18

5.1.1.2 Nguyên tắc hoạch toán TK 133: 18

5.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào: 19

5.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra: 25

5.1.2.1 Tài khoản sử dụng: 25

5.1.2.2 Phương pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp: 26

5.1.2.3 Nguyên tắc hạch toán: 26

5.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: 29

Phần III: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH CỦA CÔNG TY TNHH XD – TM ĐIỆN TOÀN CẦU 32

A.Nội dung tờ khai báo thuế: 32

I.Hàng hoá dịch vụ (HHDV) mua vào 32

1 Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ” 32

2 Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong nước” 33

4 Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” 35

5 Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào” 36

6 Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này” 36

II- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) bán ra 38

1.Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ” 38

2 Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT” 38

3.Chỉ tiêu “Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT” 38

3.1 Chỉ tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%" 38

3.2 Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% " : 39

3.3 Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10%" : 39

4 Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước” : 39

5 Chỉ tiêu “Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra” : 40

III- Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ : 40

1.Chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp trong kỳ”: 40

2 Chỉ tiêu : “Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ”: 41

3 Chỉ tiêu “Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này ” 41

4 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau : 42

B.Hình thức kế toán áp dụng tại công ty: 44

I.Sơ đồ hình thức kế toán áp dụng tại công ty: 44

II Trình tự luân chuyển chứng từ 44

C.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 45

D.Trình tự vào sổ kế toán: 48

Phần IV: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NHỮNG VẤN ĐỀ TỒN TẠI 53

I.Phương pháp tính thuế GTGT 53

II Về mức thuế suất 53

III Quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế 54

IV.Quản lý công tác thu thuế, hoàn thuế, quản lý hành chính về thuế.54KẾT LUẬN 56

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cuộc sống hiện nay, đất nước ta đang diễn ra sôi động trong quá trình pháttriển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lýcủa Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Trước vấn đề từ một nền kinh tế theocơ chế bao cấp chuyển sang một nền kinh tế theo cơ chế thị trường, sự hòa nhập củacác nền kinh tế trong xã hội không những nằm riêng trong phạm vi quốc gia mà cònhòa nhập vào kinh tế thế giới.Với yêu cầu này, các hoạt động kinh doanh trên nhiềulĩnh vực phải có nhiều chuyển biến, nhiều thay đổi cho phù hợp kinh tế thế giới.nêncần có sự điều tiết của Nhà nước Trong sự phát triển mạnh mẽ này các doanh nghiệptrong nền kinh tế không chỉ chịu tác động của các quy luật kinh tế trong nền kinh tế thịtrường mà còn chịu sự tác động, điều tiết quản lý của Nhà nước

Một công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực hiện vai trò điều tiết, quản lý củamình đó là thuế Trong bước chuyển biến của nền kinh tế, các sắc thuế hiện tại tỏ rakhông còn phù hợp và cùng với xu thế hoà nhập khu vực và quốc tế cần có nhữngsắc thuế phù hợp Từ khi ra đời cho đến nay thuế GTGT đã chiếm được vị trí quantrọng trong hệ thống thuế của các nước Luật thuế GTGT được Quốc hội khoá IXthông qua tại kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay thế cho Luậtthuế doanh thu.

Từ khi chúng ta áp dụng Luật thuế GTGT đến nay, đã đem lại những thành côngvà những mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thutrùng lắp Tuy nhiên, nó cũng sớm bộc lộ những hạn chế: nhiều vấn đề nổi cộm vềchính sách Câu hỏi đặt ra là phải làm thế nào để thuế GTGT thực sự trở thành một sắcthuế tiến bộ, phù hợp với nền kinh tế Việt Nam là điều còn làm đau đầu các nhà quảnlý và nhà lập pháp.

Đối với các doanh nghiệp, trong công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc ápdụng Luật thuế mới đã dẫn đến những thay đổi đáng kể trong hầu hết các phần hành củacông tác kế toán Sẽ không ít vấn đề nảy sinh trong quá trình thực hiện và hoàn thiện vềcách tính và hạch toán thuế GTGT Chính vì vậy mà em chọn đề tài:

“Kế toán thuế tại công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu’’

Nội dung bài viết bao gồm:

Phần I: Giới thiệu về công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu.

Phần II: Cơ sở lý luận về thuế GTGT – Thực trạng hoạch toán tại công tyTNHH XD – TM Điện Toàn Cầu.

Phần III: Thực trạng hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty TNHHXD – TM Điện Toàn Cầu.

Phần IV: Phương hướng và các giải pháp hoàn thiện những vấn đề tồn tại thuộcphạm vi nghiên cứu của đề tài.

Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo đã nhiệt tình hướng dẫn giúp em hoànthành bài viết này

Em xin chân thành cảm ơn.!

Phần : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH XD – TM ĐIỆN TOÀN CẦU

I.Tìm hiểu chung về Công ty:1.Vài nét về Công ty:

 Tên công ty: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI

ĐIỆN TOÀN CẦU VIỆT NAM.

 Địa chỉ: 96 Thành Thái, Phường 12, Quận 10 TP.HCM. Điện thoại: 08.850653

Số đăng ký kinh doanh: 4102005216

MST: 0309796242

Tài khoản: 0071001449592

Ngân hàng giao dịch: Ngân hàng ngoại thương Việt Nam (Vietcombank)

 Vốn điều lệ: 1.000.000.000 đ ( Một tỷ đồng ).

 Công ty được thành lập vào ngày 08/02/2010 theo số: 0309796242

 Ngành nghề kinh doanh: xây dựng nhà các loại Xây dựng công trình kỹ thuậtdân dụng khác Lắp đặt hệ thống điện Lắp đặt hệ thống cấp, thoát nước lắp dặthệ thống lò sưởi và điều hòa không khí Lắp đặt hệ thống xây dựng khác Hoànthiện công trình xây dựng hoạt động xây dựng chuyên dụng khác Bán buônthiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông, máy móc, thiết bị điện, vật liệu điện (máy phát điện, động cơ điện, dây điện và thiết bị khác dụng trong mạch điện )

II.Tổ chức công ty, tổ chức bộ máy kế toán của công ty:

1 Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu:

Trưởng ban quản lýKế toán trưởng

Phòng kế hoạch dự ánPhòng Tổ chức hành chính Phòng nhân sựPhòng kỹ thuật

2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban:

 Bà Phạm Thị Tiết Vân: góp vốn 500.000.000 đ người đại diện theo pháp luậtcủa công ty, giám đốc công ty, giám sát toàn công ty, chịu trách nhiệm chung.

 Ông Phạm Ngọc Thương: góp vốn 500.000.000 đ trưởng ban quản lý. Kế toán trưởng: phụ trách ký hợp đồng và lên kế hoạch kinh doanh.

 Phòng nhân sự: quản lý nhân sự và bố trí nhân sự, cũng như tuyển chọn nhân sự. Phòng kỹ thuật: tổ chức kỹ thuật.

 Các phòng ban có trách nhiệm quản lý gia tăng bán hàng và chịu trách nhiệmtrước ban giám đốc Ban giám đốc lãnh đạo doanh nghiệp luôn luôn cố gắng tìm ranhững biện pháp hữu ích nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh mang lại lợi ích cao nhấtcho doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước

 Về Bố trí nhân sự: đúng người, đúng việc, các trưởng - phó phòng, và nhân viêncác phòng ban luôn luôn hỗ trợ cho nhau trong công tác khi có sự cần thiết nhằm đẩyhoạt động của doanh nghiệp được nhịp nhàng, đồng bộ và có hiệu quả cao.

 Việc kinh doanh mua bán được thực hiện hằng ngày, có sự giám sát từng ngày,mỗi ngày đều có báo cáo sản lượng nhập, xuất trong ngày và tổng kết tháng, quý, trướckhi bộ phận kế toán kết thúc số liệu, từ đó mà Ban giám đốc các phòng ban có kếhoạch chiến lược kinh doanh cụ thể hữu hiệu.

 Công nhân làm việc hưởng lương theo doanh thu bán hàng của mình, ngoài racòn được bồi dưỡng thêm cho việc bán được nhiều hàng tăng doanh thu

 Các công nhân viên còn được tham gia các phong trào, thi đua văn hóa văn nghệthể thao do doanh nghiệp tổ chức như: Thi đấu bóng chuyền, bóng bàn, bóng đá …nhằm chào mừng các ngày lễ lớn như: 30/04, 01/05, 02/09, 08/03…

 Cán bộ công nhân viên còn được tăng lương và khen thưởng khi bán được nhiềuhàng, ký được hợp đồng làm tăng doanh thu cho doanh nghiệp Đồng thời cũng có kỷluật và khiển trách cũng như phạt đối với cán bộ công nhân viên không thực hiện đúngnội quy của doanh nghiệp như: đi làm muộn, không đúng tác phong, không tận tụytrong công việc.

III Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu:

1 Tổ chức phòng kế toán:

Để tập trung nguồn thông tin phục vụ cho công tác quản lý lãnh đạo, thuận tiệncho việc ghi chép cơ giới hóa công tác kế toán, tiết kiệm được chi phí trong hạch toánnên doanh nghiệp đã chọn hình thức kế toán tập trung.

2 Nhiệm vụ của phòng kế toán:

 Chịu trách nhiệm trước ban giám đốc về mọi hoạt động tài chính của doanhnghiệp Tham mưu cho ban giám đốc về các phương án kinh tế có hiệu quả Bảo đảmđúng chế độ kế toán tài chính nhà nước mà thực hiện kinh doanh có hiệu quả cao, làmcho doanh nghiệp ngày càng phát triển.

 Tập trung hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của tàikhoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo tài khoản đối ứng nợ.

 Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thờigian với hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).

 Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổkế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.

 Sử dụng các mẫu tin in có quan hệ đối ứng tài khoản, chi tiêu quản lý kinh tế tàichính và lập báo cáo tài chính.

IV Tìm hiểu quá trình sản xuất tại công ty TNHH XD – TM Điện Toàn Cầu:

1 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong 2 năm( 2009-2010):

Qua những năm hoạt động gặp không ít những khó khăn, trở ngại Nhưng tậpthể cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp đã cố gắng hoàn thành tốt nhiệm vụ và đạtkết quả cao và cụ thể như sau

BẢNG TỔNG KẾT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY

1 Tổng doanh thu2 Thuế GTGT3 Doanh thu thuần4 Giá vốn hàng bán5 Lãi gộp

6 Chi phí tài chính7 Lợi nhuận trước thuế8 Lợi nhuận ròng

- Qua bảng tổng kết kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH XD –TM Điện Toàn Cầu ta nhận thấy như sau:

- Năm 2010: Doanh thu của doanh nghiệp là 10.450.779.479đ, tăng 97,2% về tỉ trọngso với năm 2009 và tăng 5.150.995.808đ về giá trị.

- Nguyên nhân là do mối quan hệ ngày càng rộng, khách hàng ngày càng đông, doanhthu tiêu thụ tăng lên Doanh thu tăng dẫn đến lãi gộp tăng 41,5% về tỉ trọng và tăng669.817.774đ về giá trị so với năm 2009

- Điều này chứng tỏ rằng trong năm 2010, quy mô sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp đã tăng lên đáng kể Nhưng cũng cần lưu ý sự gia tăng về quy mô hoạt động sản

xuất kinh doanh kèm theo sự gia tăng về chi phí năm 2010 tăng 28% ứng với343.811.550đ.

+ Về phần nghĩa vụ đóng góp vào ngân sách của nhà nước cũng tăng đáng kể so vớinăm 2009, cụ thể thuế GTGT doanh nghiệp nộp thêm 180.957.832đ và tăng 72 %

2 Những thuận lợi và khó khăn của công ty trong thời gian qua:2.1.Thuận lợi:

- Nguồn nhân lực trong tỉnh rất dồi dào.

- Được sự quan tâm của UBND TP.HCM và các ban ngành trong TP.HCM.

- Tập thể cán bộ công nhân viên còn rất trẻ, làm việc rất nhiệt tình, năng động, sáng tạoluôn gắng bó với doanh nghiệp trong nhưng lúc khó khăn.

- Chi phí vận chuyển, tiếp thị … rất tốn kém vì phải mở rộng thị trường tiêu thụ màđường vận chuyển rất xa và khó khăn.

2.3 Phương hướng phát triển:

- Tổ chức công tác huy động vốn, sử dụng vốn một cách hiệu quả nhất, không ngừngmở rộng thị trường, tăng doanh thu bán hàng, thực hiện cải tiến tiền lương cho ngườilao động để nâng cao hiệu quả kinh doanh.

- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước và xã hôi.

- Đầu tư nâng cao hiệu quả sử dụng các thiết bị phục vụ cho việc bán hàng tại Doanhnghiệp.

- Tăng lợi nhuận.

- Tạo công ăn việc làm thường xuyên cho người lao động, bảo vệ môi trường, khôngngừng nâng cao và cải thiện đời sống cán bộ nhân viên, tổ chức cho cán bộ nhân viênđược đi tham quan du kịch hoạt động văn nghệ trong các ngày lễ trong năm, nhằm tạomôi trường làm việc thỏa mái để phát huy tốt tinh thần làm việc của người lao động.Đây là nền tản quan trọng cho sự phát triển của Doanh nghiệp trong thời gian tới.- Tổ chức quan hệ tốt với các nhà đầu tư, thăm dò và tìn kiếm thông tin để mở rộng thịtrường trong địa bàn.

- Đầu tư về con người để nắm bắt kịp thời về thực hiện công nghệ, đồng thời là yếu tốquyết định đến sức cạnh của Doanh nhiệp xét về nguồn nhân lực.

Phần II: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ GTGT – THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH XD – TM ĐIỆN TOÀN CẦU.

I Khái niệm chung về thuế, phân loại, vai trò:1 Khái niệm:

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp đối vớicác tổ chức kinh tế và công dân cho nhà nước.

Xuất phát từ định nghĩa trên ta có thể thấy một số tính chất cơ bản và quan trọngcủa thuế.

- Thuế là khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế và pháp lí cao

- Thuế là khoàn đóng góp mang tính không haòn trả trực tiếp đối với các cánhân và tổ chức nộp thuế

- Trong nguồn thu ngân sách của nhà nước thì thuế chiếm một tỉ trọng rất lớn.

- Thuế là cơ sở quan trọng trong việc đảm bảo sự tồn tại của bộ máy nhà nướcvà giúp bộ máy nhà nước có thế thực hiện được các chính sách đặt ra.

2 Phân loại thuế:

Theo tính chất điều tra điều tiết của thuế người ta chia thành hai loại là thuế trụcthu và thuế gián thu

Theo phạm vi điều tiết của thuế, người ta chia thành thuế chung và thuế có lựachọn

Theo cơ sở thuế người ta chia thành các loại như sau: Thuế thu nhập

 Thuế tài sản: loại thuế này đánh tren các tài sản có giá trị.

 Thuế kinh doanh: loại thuế này đánh vào các hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế này đánh vào hành hoá mà bạn tiêu dùng

3 Vai trò:

Để đảm bảo cho các nhu cầu chi tiêu cho các mục đích phát triển kinh tế xã hội của một quốc gia thì thuế là nguồn thu Ngân sách chủ yếu Ở nước ta hiện nay và trong những năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài chínhquan trọng giúp Nhà nước điều hành quản lý điều tiết nền kinh tế thị trường ngàycàng phát triển.

-Ngoài ra chính sách thuế còn là một bộ phận của chính sách tài chính

quốc gia, có tầm quan trọng đặc biệt vì nó mang tính chất chính trị, kinh tế - xã hộitổng hợp Một chính sách thuế đúng đắn và thống nhất sẽ từng bước đảm bảo sựcạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần xây dựng một cơ cấukinh tế giữa các ngành nghề, giữa các địa phương, giữa thị trường trong nước vàngoài nước, tham gia có hiệu quả vào sự phân công và hiệp tác lao động quốc tế.Chính sách thuế không chỉ liên quan đến các hoạt động sản xuất, đầu tư và tiếtkiệm của xã hội mà nó còn liên quan chặt chẽ đến việc giải quyết lợi ích giữa ba chủthể: Nhà nước, doanh nghiệp và từng người dân Mặt khác, chính sách thuế cònlàm bật dậy mọi tiềm năng của đất nước, đóng góp tích cực vào việc đảm bảocông bằng xã hội, bảo đảm sự tăng trưởng kinh tế cho đất nước

II CÁC QUY ĐỊNH VỀ THUẾ GTGT:1 Giá trị gia tăng và thuế giá trị gia tăng:

Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hóa dịnh vụ phát sinhtrong quá trình từ sản xuất, lưu thông tới tiêu dùng.

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) còn được gọi là VAT là loại thuế chỉ đánh trênphần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuếthu được ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng.

Về bản chất người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng, hoặc người sản xuất,hoặc cả người sản xuất và người tiêu dùng phụ thưộc và mối quan hệ cung cầu của loạihang hoá đó trên thị trường.

2 Thuế GTGT có các khái niệm:

2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT:

Là những hàng hoá, dich vụ theo quy định của luật pháp phải chịu thuế vàthuế được tính dựa trên giá trị bằng tiền của hàng hoá, dịch vụ đó.

2.2 Đối tượng nộp thuế:

Tất cả các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế trên lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề tổ chức và hinh thức kinh doanh.

Tất cả mọi tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT Nếutổ chức, cá nhân không kinh doanh nhưng có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT đểtrực tiếp tiêu dùng

1 Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: Bao gồm:

- Doanh ngiệp nhà nước, tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xãhội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân …

- Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đượcthành lập và hoạt động theo pháp luật.

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theoluật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoàihoạt động kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

2 Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm những người kinhdoanh dộc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh tế để cùng hợp tác sản xuất, kinhdoanh nhưng không hình thành pháp nhân.

2.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT:

Là sản phẩm hàng hóa do người nông dân trực tiếp sản xuất, những dịch vụ văn

hóa phục vụ cho đời sống tinh thần cho nhân dân mà theo điều 4 của luật thuế GTGTđã được sửa đổi theo điều 1 nghị quyết số 240/2000 NQ- UBTVQH là gồm 26 loạihàng hóa dịch vụ: sản phẩm trồng trọt, sản phẩm muối, dịch vụ công cộng vệ sinh thoátnước đường phố

3 Căn cứ và phương pháp tính thuế3.1 Căn cứ tính thuế:

3.1.1 Giá tính thuế:

Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước, giá tính thuế GTGT là giá bán chưacó thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu (giáCIF) cộng với thuế nhập khẩu

Một số quy định cụ thể:

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT là giá báncủa hàng hoá tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ

- Đối với hoạt động gia tăng hàng hoá, giá tính thuế GTGT là giá gia công

- Các trường hợp khác như: hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêudùng nội bộ, giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hoá cùng loại tương đương,với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ

- Giá tính thuế GTGT bao gồm cả khoản phụ thu, phối thu thêm mà cơ sởkinh doanh không được hưởng

- Mức thuế suất 20% đối với hàng hoá, dịch vụ chưa khuyến khích tiêu dùnghiện đang chịu thuế doanh thu với mức thuế suất cao như: vàng bạc, đá quý, khách sạn,du lịch, ăn uống, đại lý tàu biển, môi giới,

- Mức thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ khác

3.3 Phương pháp tính thuế:

+ Phương pháp cộng thẳng trực tiếp hay còn gọi là phương pháp kế toán:

Thuế GTGT = Thuế suất x (tiền công + lợi nhuận)

+ Phương pháp cộng gián tiếp:

Thuế GTGT = Thuế suất x tiên công + thuế suất x lợi nhuận

+ Phương pháp trừ trực tiếp:

Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu ra – giá đầu vào).

+ Phương pháp trừ gián tiếp (còn gọi là phương pháp hoá đơn hay phương phápkhấu trừ)

Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) – (thuế suất x giá đầu vào)

Trong 4 phương pháp tính thuế GTGT nói trên thì 3 phương pháp đầu hầunhư chỉ tồn tại trên lý thuyết, ít được áp dụng trong thực tế Riêng phương pháp trừgián tiếp (hay phương pháp khấu trừ) được áp dụng phổ biến vì việc tính thuếphải nộp dựa vào hoá đơn - bằng chứng của nghiệp vụ kinh doanh - gắn nghĩa vụnộp thuế với nghiệp vụ kinh doanh của cơ sở cho nên có ưu điểm nổi trội hơn hẳnnhững phương pháp khác về mặt kỹ thuật và luật pháp Mặt khác phương pháptính thuế dựa vào hoá đơn sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho sự theo dõi, kiểm tra củacơ quan quản lý, thu thuế và người ta có thể tính được nghĩa vụ nộp thuế một cáchkịp thời và tương đối chính xác cho một năm tài chính

Ở nước ta, theo thông tư số 89/1998/TT-BTC hướng dẫn thi hành chi tiết luậtthuế giá trị giá tăng thì việc tính thuế giá trị gia tăng phải nộp được áp dụng theo 2phương pháp: phương pháp trừ gián tiếp (hay phương pháp khấu trừ) và phương pháptrừ trực tiếp

 Phương pháp khấu trừ thuế:

Đối tượng áp dụng: Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh

nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công tycổ phẩn hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụngtính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT tại điểm 2 dưới đây.

Xác định thuế GTGT phải nộp như sau:

Số thuế GTGT thuế GTGT thuế GTGTphải nộp = đầu ra - đầu vào

Thuế GTGT đầu vào cơ sở kinh doanh được tính khấu trừ quy định như sau:

+ Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụchịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

+ Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nàođược kê khai khầu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt đãxuất dùng hay để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh mua vật tư, hang hóa không có hoá đơn chứng từhoặc có hoá đơn, chứng từ không phải là hoá đơn GTGT nhung không ghi riêng sốthuế GTGT ngoài ra bán thì không được khấu trừ thuế đầu vào, trừ các trường hợp cóquy định riêng sau:

-> Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ khi giáthanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế để xácđịnh giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

-> Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến nguyên nhiên liệu làm nông sản, lâmsản , thuỷ sản chưa qua chế biếncủa người sản xuất bán ra không có hoá đơn sẽ đượctính khấu trừ thuế đầu vào theo tỉ lệ phần trăm tính trên giá trih hàng hoá mua vào:

5% đối với sản phẩm trồng trọt thuộc các cây lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, míacây, chè bút tươi, lúa, ngô, khoai, …

3% đối với các laọi sản phẩm là nông sản, nông sản có quy định trong nhómđược khấu trừ theo 5% trên đây.

Việc tính khấu trừ thuế đầu vào đối với nguyên liệu mua vào là nông sản, lâmsản, thuỷ sản trên đây không áp dụng đối với các cơ sở mua để sản xuất hàng xuấtkhẩu, kinh doanh thương nghiệp, kinh doanh ăn uống.

-> Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào cùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chiu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấutrừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịhc vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT

Cở sở sản xuất kinh doanh hoạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ vàkhông được khấu trừ; trường hộ không hoạch toán riêng được thì được khấu trừ theo tỉlệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tông doanh thu.

Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh cả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT vàkhông chịu thuế GTGT nhưng không hoạch toán riêng được thuế đầu vào được khấutrừ thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỉ lệ phần trăm doanh số hàng hoá, dịch vụbán ra.

 Thuế đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ như sau:

Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế đầu vào của tải sản cố định được khấu trừthì kê khai khấu trừ như đối với vận tư, hàng hoá khác, ….

Truờng hợp số thuế đầu vào của tài sản cố định lớn thì cơ sở được khấu trừ dần,nếu đã khấu trừ 3 tháng mà số thuế còn lại chưa được khấu trừ vẫn còn thì doanhnghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế xét hoàn lại số thuế được khấu trừ.

Riêng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng đã dăng kí nộp thuế GTGTnhưng là cơ sở đầu tư mới, chưa phát sinh doanh thu bán hàng, chưa có thuế đầu ra đểkhấu trừ thuế đầu vào của tài sản cố định mới đầu tư, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trởlên được xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm và tính theo năm dương lịch.

Trường hợp số thuế GTGT phat sinh lớn, cơ sở có thể đề nghị hoàn thuế theotừng quý

 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT

Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:+ Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam;

+ Tổ chức, cá nhân người nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luậtđầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện các diều kiện về kế toán, hoá đơnchứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ

+ Cơ sở kinh doanh, mua bán vàng bạc, đá quy, ngoại tệ.

b) Xác định thuế GTGT phải nộp là:

Số thuế GTGT củathuế suất thuếGTGT =hàng hoá, dịch vụ xGTGT của hàngphải nộp chịu thuế bán rahoá dịch vụ đó

Căn cứ tính thuế ở đây là phần GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGTđược xác định theo công thức:

GTGT Giá thanh toánGiá thanh toáncủa hàng hoá =của hàng hoá - của hàng hoá,dịch cụ bán radịch vụ bán radịch vụ mua vào tương ứng

Phương pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối vớitừng cơ sở kinh doanh như sau:

+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụcó hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào giámua, giá bán ghi trên chứng từ.

+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoádịch vụ xác định được đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hoá đơn bán hànghoá, dịch vụ nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì GTGT được xácđịnh bằng doanh thu nhân với tỉ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu.

+ Đối với cá nhân hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoáđợn chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinhdoanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT được xác định bằng doanhthu ấn định nhân với tỉ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu Thuế GTGT mà cơ sởnày phải nộp được tính như sau:

Thuế GTGT Doanh thu tỉ lệ (%) Thuế suấtphải nộp =tính thuếx GTGT x GTGT của

(ấn định) (ấn định) hàng hoá, dịch vụ tương ứng

Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ cóhoá đơn chứng từ theo quy định của pháp luật.

4 Hoàn thuế GTGT:

Các trường hợp được hoàn thuế GTGT:

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế,được xét hoàn thuế trong các trường hợp:

Có số thuế đầu vào của các tháng trong quý thường xuyên lớn hơn số thuế đầu ra

phát sinh các tháng trong quý hoặc nếu có số kinh doanh

Xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng lần xuất khẩu với số lượng lớn, nếuphát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được xét hoàn thuế GTGT theo từng kỳhoặc tháng

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nếu cóđầu tư, mua sắm tài sản cố định, có số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn được hoànthuế như sau:

Đối với cơ sở đầu tư mới đã đăng ký nộp thuế nhưng chưa có phát sinh doanh thubán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư một năm trở lên được xéthoàn thuế đầu vào theo từng năm Trường hợp số thuế GTGT đầu vào lớn thì được xéthoàn thuế từng quý

Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nếu số thuế GTGT đầuvào của tài sản đầu tư đã khấu trừ trong 3 tháng (kể từ tháng phát sinh thuế) mà chưađược khấu trừ hết thì được hoàn lại số thuế chưa được khấu trừ này

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sảncó thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế

Ngoài ra cơ sở kinh doanh còn được hoàn thuế trong trường hợp có quyết định của cơquan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật: Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chínhyêu cầu phải hoàn trả lại thuế cho cơ sở kinh doanh

5 Phương pháp hạch toán:

5.1 Hạch toán theo phương pháp khấu trừ:5.1.1 Hoạch toán thuế GTGT đầu vào:5.1.1.1.Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ vàcòn được khấu trừ

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ.Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Số dư Nợ: VAT còn được khấu trừ được hoàn trả nhưng ngân sáchchưa hoàn trả Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ.TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

5.1.1.2 Nguyên tắc hoạch toán TK 133:

- TK 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sở kinh doanhphải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào khôngđược khấu trừ

- Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào đượchạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theotỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số thuế GTGT đầuvào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng hoá bán ra trong kỳ Nếu sốthuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳtương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn của hàng hoá bán rakỳ kế toán sau

- Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sảnxuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc dùngvào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động văn hoá,

phúc lợi mà được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, thì số thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ và không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào khôngđược khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào - Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng hoá đơn, chứng từ đặc biệtghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh căn cứ vào giá hànghoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định giá không có thuế từ đó xác định thuếGTGT đầu vào

Công thức:

T h u ế GTGT =Gi á c hư a c ó t h u ế GTGT x TS t h u ế GTGT

- Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến nguyên vật liệu là nông, lâm, thuỷ sản chưaqua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có hoá đơn, căn cứ vào bảng kêthu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính ra số thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ %tính trên giá trị hàng hoá mua vào theo quy định trong chế độ thuế GTGT

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khixác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấutrừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số còn lại được khấutrừ tiếp vào kỳ thuế sau hoặc xét hoàn thuế theo chế độ quy định

5.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào:

- Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế,căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vậttư, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT, chiphí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi, từ nơi mua về đến doanhnghiệp ghi:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111,112,311 Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sựnghiệp, dự án, hoạt động phúc lợi, được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác Giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ là ∑ số tiền thanh toán:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế, công cụ, hàng hoá + VAT đầu vào Nợ TK 211 : Nguyên giá + VAT đầu vào

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua hàng hoá giao bán ngay (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi:

Nợ TK 632 : Giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, thiết bịnhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩuphải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi:

Nợ TK 152,156,211

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu.Có TK 111,112,331

- Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:

+ Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT hàng nhập khẩusẽ được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

+ Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, được trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộpcủa hàng nhập khẩu được tính vào giá trị hàng hoá mua

vào, ghi:

Nợ TK 152,156,211 : Giá mua cả thuế nhập khẩu, thuế VATCó TK 111,112,331 : Giá mua ngoài thuế

Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 3331 (TK 33312) : Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu vào ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3331 (TK 33312) : Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 111,112

- Khi mua vật tư hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định dùng vào sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt độngsự nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng các nguồnkinh phí khác thì giá trị vật tư hàng hoá, dịch vụ mua ngoài bao gồm tổng số tiềnphải thanh toán cho người trả (giá cả thuế) và chi phí thu mua, vận chuyển:

Nợ TK 152,153,211 : Giá bao gồm cả thuế GTGT Có TK 111,112,331

- Đối với vật tư, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêngđược, ghi:

Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, khôngđược khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào được tínhkhấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thutrong kỳ và ghi:

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ:

 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:

Nợ 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng báncủa kỳ sau, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn của hàng bán củakỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142 - Chi phí trả trước

- Khi xuất hàng hoá dùng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo không tính thuế GTGTđầu ra thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này tương ứng vớigiá trị hàng hoá khuyến mại, quảng cáo tính trong khoản chi phí khác tương ứng với tỷlệ % so với tổng chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp quy địnhđối với doanh nghiệp Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ của hàng hoákhuyến mại, quảng cáo vượt tỉ lệ % so với tổng số chi phí hợp lý tính thu nhập chịuthuế thu nhập doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (chi tiết khuyến mại, quảng cáo) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Cơ sở sản xuất sắt, thép thuộc đối tượng tính thuế GTGT phải nộp theophương pháp khấu trừ thuế khi thu gom sắt, thép phế liệu để làm nguyên liệu sản xuấtsắt, thép, được khấu trừ 5% trên giá trị sắt, thép phế liệu mua vào Căn cứ vào hoá đơn,chứng từ, bảng kê mua sắt thép, phế liệu, kế toán tính:

T h u ế GTGT được khấu trừ ¿giá t h an h¿á n x 5 %

Nợ TK 152 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

Đối với doanh nghiệp có tổ chức đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu muasắt, thép phế liệu để cung ứng cho đơn vị sản xuất thuộc doanh nghiệp theo giá chỉđịnh của doanh nghiệp thì đơn vị thu mua được khấu trừ 5% trên giá trị sắt thépphế liệu mua vào Ở đơn vị trực thuộc làm nhiệm vụ thu mua sắt thép phế liệu, căn cứ vào chứng từ, hoá đơn mua sắt thép phế liệu để tính thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ, giá mua chưa có thuế GTGT và kế toán như trên

Đơn vị trực thuộc khi bán sắt, thép phế liệu cho cơ sở sản xuất, bên bánphải viết hoá đơn GTGT và kế toán doanh thu bán sắt, thép phế liẹu theo giá bánchưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111,112,136 : Tổng giá thanh toán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán chưa có thuế GTGT) - Các tổ chức, các doanh nghiệp thương mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt của cơ sở sản xuất bán được khấu trừ 3% tính trên giá hàng hoá mua vào theo chế độ quy định Kế toán

- Căn cứ vào hoá đơn mua vào tính thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 3%trên giá thanh toán, tính giá mua chưa có thuế GTGT (cách tính đối với cơ sở muasắt thép phế liệu), ghi:

Nợ TK 156,157,632 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

- Trường hợp cơ sở sản xuất chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâm sản,thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất bán ra không có hoá đơn để phụcvụ chế biến sẽ được khấu trừ thuế đầu vào 3% hoặc 5% quy định tính trên giá trị

hàng hoá mua vào Kế toán căn cứ vào bảng kê mua hàng, (cách tính như đối vớicơ sở sản xuất mua sắt, thép phế liệu, ) tính số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,tính giá mua chưa có thuế và hạch toán:

Nợ TK 152,621 : Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua hàng phải trả lại (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ), căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan,ghi:

Nợ TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152,153,156,211 : Giá mua chưa có thuế GTGT - Khi mua TSCĐ có hoá đơn GTGT dung chung vào hoạt động sản xuất,kinh doanh chụi thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trịTSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vàoTK 133 Cuối kỳ kế toán và xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vàkhông được khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ và doanh thu không chịu thuế so với tổng doanh thu trong kỳ Sốthuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được hạch toán vào các chi phí cóliên quan sử dụng tài sản cố định, ghi:

+ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn, ghi:Nợ TK 142 - Chi phí trả trước

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào chi phí, ghi: Nợ TK 627,641,642

Có TK 142 - Chi phí trả trước

+ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ, ghi: Nợ TK 627,641,642,

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Khi phát sinh các khoản chi trợ cấp thôi việc cho người lao động, các khoản chinghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng caotay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trường, chi cho lao động nữ, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331,

5.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra:5.1.2.1 Tài khoản sử dụng:

TK 3331: Thuế GTGT phải nộp:

 TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuếgiá trị gia tăng đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước

- Bên Nợ phản ánh: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách Nhà nước Số thuế, giá trị GT của hàng bán bị trả lại

- Bên Có phản ánh: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sửdụng nội bộ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính bất thường Sốthuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

- Số dư bên Có: VAT còn phải nộp cuối kỳ

- Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách Nhà nước TK 3331 có 2 tàikhoản cấp 3:

TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra

- Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, cònphải nộp của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ

TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

- TK 3331 áp dụng cho cả các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

5.1.2.2 Phương pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp: * Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa chịu thuế x TS thuế GTGT

Có TK 511,512 : Giá chưa có thuế GTGT

- Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giáthanh toán:

Nợ TK 111,112,133 : Tổng giá thanh toán Có TK 511,512 : Tổng giá thanh toán

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thìdoanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm thuê tài sản Khi nhận trước,kế toán phản ánh doanh thu nhận trước là giá chưa có thuế GTGT