Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán quản trị với việc lập dự toán và báo cáo chi phí tại Công ty Dệt May 293
1 Lời mở đầu Cùng với phát triển xu hội nhập kinh tế nước ta u cầu việc có thơng tin đáng tin cậy xử lý có hiệu Đây nhân tố định thành công doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu nhà quản lý đòi hỏi kế tốn cung cấp thơng tin cách thường xun, liên tục hữu ích phục vụ kịp thời định nhà nhà quản trị nhiều cấp độ khác Chính yêu cầu tính tốc độ, linh hoạt, hữu ích thơng tin mà kế tốn tài khơng thể đảm trách được, kế tốn quản trị đời tất yếu khách quan chế thị trường Kế toán quản trị nước phát triển ứng dụng cách rộng rãi công tác quản lý điều hành nội doanh nghiệp Ngành Dệt may nói chung Cơng ty Dệt May 29/3 (HACHIBA) nói riêng chịu áp lực cạnh tranh lớn từ sau 31/12/2004 thị trường Dệt may hội nhập hoàn toàn Trong điều kiện Việt Nam chưa thành viên WTO khiến cho hàng dệt may xuất lợi mà thành viên WTO hưởng cạnh tranh từ nước xuất lớn như: Trung Quốc, Ấn Độ Do để tồn phát triển có sản phẩm có sức cạnh tranh cao, giá phù hợp có may chiếm lĩnh thị trường Vấn đề trước mắt cần đặt cho Công ty Dệt May 29/3 phải tiết kiệm chi phí Chính lẽ mà thời gian gần Cơng ty Dệt May 29/3 bước đầu tổ chức công tác kế tốn quản trị mà tập trung vào cơng tác lập dự tốn kiểm sốt chi phí Tuy nhiên thực tế từ phương hướng xây dựng đến tổ chức thực việc ứng dụng kế tốn quản trị việc lập dự tốn chi phí báo cáo kiểm sốt chi phí chưa tổ chức khoa học, quy cũ mang nặng nội dung KTTC hay nói cách khác chưa vận dụng tổ chức thực công ty với tư cách công cụ quản lý kinh tế cung cấp thơng tin kinh tế tài Các nội dung kế tốn quản trị chi phí thực đan xen nhiều phân chưa có phận chun trách Vì xuất phát từ nhu cầu khách quan mặt lý luận thực tiễn trình thực tập em chọn đề tài: "Kế toán quản trị với việc lập dự tốn báo cáo chi phí Cơng ty Dệt May 29/3" Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP I BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Bản chất kế tốn quản trị Có nhiều định nghĩa khác kế toán quản trị đứng góc độ sử dụng thơng tin để phục vụ cho chức quản lý thì: "Kế tốn quản trị chuyên ngành kế toán thực việc ghi chép, đo lường, tính tốn, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế định lượng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị q trình hoạch định, kiểm sốt định kinh doanh" Qua ta thấy rõ chất kế toán quản trị phận hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin chủ yếu cho nhà quản trị nội tổ chức Kế tốn quản trị khơng thu thập, xử lý cung cấp thông tin phản ánh khứ mà thông tin hướng tương lai mà nhà KTTC đảm trách Đó thơng tin xử lý dựa vào thành tựu công cụ quản lý, phương tiện tính tốn đại nhằm tăng cường tính linh hoạt, kịp thời, hữu ích đơn giản Đồng thời kế toán quản trị hợp với KTTC làm cho quy trình cơng việc kế tốn hồn thiện phong phú Bản chất kế toán quản trị chi phí Thơng qua q trình hình thành phát triển kế tốn quản trị nhận kế tốn quản trị chi phí trước hết phải kế tốn chi phí Nếu thơng tin mà kế tốn chi phí cung cấp thơng tin xảy trước thơng qua việc lập báo cáo chi phí giá thành nhằm kiểm sốt chi phí, hạ giá thành thơng tin mà kế tốn quản trị chi phí cung cấp bao gồm thơng tin q khứ thơng tin có tính dự báo thơng qua việc lập kế hoạch dự tốn chi phí sở định mức chi phí làm để định thích hợp giá bán, ký kết hợp đồng, tự làm hay mua ngồi, có nên ngừng sản xuất hay khơng Kế tốn quản trị chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin trách nhiệm nhà quản trị cấp nhằm gắn trách nhiệm họ với chi phí phát sinh thơng qua hệ thống thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm quản lý chi phí hình thành đơn vị Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin lượng chi phí bỏ có thay đổi lượng sản xuất, có thay đổi hay biến động chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận người đứng gánh chịu trách nhiệm thay đổi giải pháp cần đưa để điều chỉnh kịp thời Điều cho thấy kế tốn quản trị chi phí mang nặng chất kế toán quản trị kế tốn chi phí t Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý Thơng tin kế toán cung cấp chất thường thơng tin kinh tế tài định lượng thơng tin giúp cho nhà quản trị hoàn thành chức lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra định Vai trị thơng tin kế tốn chi phí với nhà quản trị biểu qua vấn đề sau: - Với chức lập kế hoạch: nhà quản trị phải thiết lập loại dự toán, kế hoạch như: chiến lược sản xuất kinh doanh, dự toán ngân sách linh hoạt hàng năm Các kế hoạch, dự toán thực điều khiển trưởng phòng kế toán giúp đỡ nhân viên kế tốn Ví dụ: thơng qua dự tốn ngun vật liệu, dự tốn chi phí nhân cơng, dự tốn chi phí sản xuất chung giúp nhà quản trị tiên liệu, liên kết nguồn lực hạn chế rủi ro kinh doanh để đảm bảo lợi nhuận kỳ - Với chức tổ chức điều hành: trình tạo cấu mối quan hệ thành viên tổ chức phối hợp để đạt mục tiêu chung tổ chức Kế toán quản trị chi phí cung cấp thơng tin để thực chức thông qua việc thiết lập phận, xác lập quyền hạn trách nhiệm phận máy hoạt động tổ chức để giám sát việc thực kế hoạch chi phí đề khâu, bước cơng việc - Với chức kiểm tra: kế hoạch lập để đảm bảo tính khả thi địi hỏi phải so sánh với thực tế Kế toán quản trị chi phí cung cấp cho nhà quản trị thông tin thực tế, thông tin chênh lệch thực tế với kế hoạch Ví dụ: báo cáo chi phí, báo cáo tình hình thực định mức Nếu báo cáo thực với mục tiêu đề có sai biệt lớn phải tiến hành điều tra để tìm hiểu nguyên nhân nhằm tìm hướng giải - Với chức định: Để có thơng tin thích hợp đáp ứng nhu cầu định nhà quản trị, kế toán quản trị chi phí chọn lọc thơng tin cần thiết thích hợp tổng hợp trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải trình cho nhà quản trị Kế tốn quản trị chi phí khơng dừng lại việc cung cấp thông tin, số liệu mà cịn phải thực với phân tích, đánh giá nêu lên kiến nghị, đề xuất tư vấn cho nhà quản trị định phù hợp 4 Các kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị chi phí Có bốn phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ bản: - Thiết kế thông tin dạng so sánh được: Thông tin khơng phát huy hết tác dụng khơng có tiêu chuẩn để so sánh Do kế tốn quản trị phải thiết kế thông tin dạng báo cáo so sánh làm cho thơng tin có ích với nhà quản trị - Nhận diện phân loại chi phí: Nhận diện cách phân loại chi phí cho thích hợp hữu ích, phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị Chi phí phân loại theo nhiều cách khác nhằm thoả mãn yêu cầu nhà quản trị - Sử dụng kỹ thuật phân tích để cung cấp thơng tin có dạng đặc thù: phương pháp so sánh, phương pháp xác định nhân tố ảnh hưởng - Trình bày thơng tin dạng mơ hình, phương trình, đồ thị: cách trình bày dễ thấy, dễ hiểu, rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến động thông tin nghiên cứu II ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Đặc điểm chi phí Chi phí biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí phí tổn nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Những nhận thức chi phí khác quan điểm hình thức thể chi phí tất thừa nhận vấn đề chung, chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh Đây đặc điểm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu chi phí KTTC đặt mối quan hệ với tài sản, vốn sở hữu doanh nghiệp thường đảm bảo chứng từ định chứng minh phí tổn thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đứng phương diện kế tốn quản trị chi phí nhận thức theo phương pháp nhận diện thông tin định Với lý chi phí phí tổn thực tế phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí phí tổn ước tính để thực hoạt động sản xuất kinh doanh, phí tổn chọn lựa phương án, hy sinh hội kinh doanh Như kế toán quản trị, nhận thức chi phí cần ý đến lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, định kinh doanh trọng vào chứng Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất Có nhiều cách phân loại chi phí theo tiêu thức khác nhau: a Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu - Chi phí nhân cơng - Chi phí ngun vật liệu - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ th ngồi - Chi phí khác tiền b Phân loại chi phí theo cơng dụng kinh tế (theo khoản mục) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết - Chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm d Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp - Chi phí trực tiếp - Chi phí gián tiếp e Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Đây cách phân loại chi phí phổ biến kế tốn quản trị Theo cách phân loại này, chi phí kỳ kế tốn bao gồm: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp: - Biến phí: Biến phí chi phí xét tổng số thay đổi tỷ lệ thuận với mức hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số máy vận hành Ngược lại xét đơn vị mức độ hoạt động biến phí số Trong doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn phổ biến như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp Nếu khảo sát tỉ mĩ biến phí, nhận thức biến phí tồn nhiều hình thức ứng xử khác nhau: + Biến phí thực thụ: biến phí mà biến động chúng thay đổi tỉ lệ thuận biến động tuyến tính với mức độ hoạt động như: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp Với cách ứng xử tuyến tính theo biến động đơn vị mức độ hoạt động nên điều quan tâm để kiểm soát tốt biến phí thực thụ, khơng kiểm sốt tổng số mà cịn phải kiểm sốt tốt biến phí đơn vị mức độ hoạt động (định mức biến phí) mức độ khác Xây dựng hồn thiện định mức biến phí thực thụ tiền đề tiết kiệm, kiểm soát cách thức ứng xử biến phí thực thụ + Biến phí cấp bậc: biến phí mà thay đổi chúng xảy mức độ hoạt động đạt đến giới hạn, phạm vi định Ví dụ: chi phí lương thợ bảo trì, chi phí điện chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động quy mô sản xuất, mức độ hoạt động máy móc thiết bị tăng giảm đến giới hạn định - Định phí: Định phí chi phí mà xét tổng số thay đổi khơng thay đổi theo mức độ hoạt động xét đơn vị mức độ hoạt động tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Tuy nhiên cần phải lưu ý đặc điểm định phí thích hợp phạm vi định Một mức độ hoạt động vượt khỏi giới hạn xuất thay đổi đột biến Khảo sát tỉ mỉ định phí, nhận thấy định phí tồn nhiều hình thức ứng xử khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Định phí bắt buộc: loại chi phí liên quan đến việc sử dụng tài sản dài hạn như: khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo dưỡng + Định phí khơng bắt buộc: cịn xem định phí quản trị Chi phí phát sinh gắn liền với định hàng năm nhà quản trị: chi phí quảng cáo, nghiên cứu, giao tế Về phương diện quản lý, nhà quản trị không bị ràng buộc định định phí khơng bắt buộc Định phí khơng bắt buộc có chất ngắn hạn trường hợp cần thiết bị cắt giảm - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mức độ hoạt động đó, chi phí hỗn hợp định phí, thể đặc điểm định phí mức độ hoạt động khác, bao gồm định phí biến phí Vì để quản lý chi phí hỗn hợp phải kết hợp hai phạm vi ứng xử tương ứng, phải cân nhắc, khảo sát chi tiết, tỉ mỉ tính hữu dụng chi phí hỗn hợp tương lai để tránh lãng phí, tiến hành phải tăng cơng suất hoạt động để đơn giá bình qn chúng giảm xuống Để xác định thành phần biến phí định phí chi phí hỗn hợp theo phạm vi hoạt động, dùng mơ hình tốn học để kiểm định, phân tích thực nghiệm Dưới phương pháp thường sử dụng: - Phương pháp cực đại - cực tiểu - Phương pháp bình phương bé - Phương pháp đồ thị phân tán f Các cách phân loại khác chi phí - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch - Chi phí chìm - Chi phí hội III NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KTQT CHI PHÍ Lập dự tốn chi phí sản xuất Dự tốn tính tốn dự kiến cách tồn diện phối hợp cách thức huy động sử dụng nguồn lực cho hoạt động sản xuất kinh doanh theo định kỳ biểu cách có hệ thống dạng số lượng giá trị Dự tốn chi phí sản xuất phương tiện thơng tin cung cấp cho chức hoạch định kiểm sốt chi phí nhà quản trị nhằm đo lường, chấn chỉnh trình tổ chức thực chi phí phận cụ thể đảm bảo cho trình thực mục tiêu chung doanh nghiệp 1.1 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp lập dựa sở dự toán sản lượng sản xuất định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Dự tốn chi phí NVL trực = tiếp Dự tốn lượng sản phẩm sản xuất Định mức Định mức giá x tiêu hao NVL x đơn trực tiếp vị NVLTT 1.2 Dự tốn nhân cơng trực tiếp Dự tốn thời gian Dự toán Định mức thời gian sản = x lao động (giờ) SPSX xuất sản phẩm Dự toán CPNC Dự toán thời Định mức giá = x trực tiếp gian lao động đơn vị thời gian lao động 1.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí sản xuất chung: Bao gồm dự tốn biến phí sản xuất chung dự tốn định phí sản xuất chung • Dự tốn biến phí sản xuất chung: Trường hợp biến phí sản xuất chung xây dựng theo yếu tố chi phí (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp ) theo đơn vị hoạt động trình lập dự tốn biến phí sản xuất chung thực tương tự dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Ví dụ: biến phí sản xuất chung cho máy hoạt động 2000đ, dự toán số máy hoạt động kỳ 6000 giờ, dự toán biến phí sản xuất chung 6000 x 2000 = 12.000.000đ - Trường hợp biến phí sản xuất chung xác định tỷ lệ biến phí trực tiếp dựa vào dự tốn biến phí trực tiếp, tỷ lệ biến phí sản xuất để lập dự tốn biến phí sản xuất chung Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí = x sản xuất chung phí trực tiếp sản xuất chung • Dự tốn định phí sản xuất chung: Đối với yếu tố định phí sản xuất chung bắt buộc, vào định phí sản xuất chung hàng năm chia cho quý để xác định định phí sản xuất chung hàng quý Đối với yếu tố định phí sản xuất chung tuỳ ý, vào hành động nhà quản trị xác định thời điểm chi tiêu để tính vào chi phí cho kỳ dự tốn thích hợp Căn vào dự tốn biến phí dự tốn định phí sản xuất chung tổng hợp thành dự tốn chi phí sản xuất chung: Dự tốn chi phí sản Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + xuất chung sản xuất chung sản xuất chung 1.4 Dự toán chi phí bán hàng • Dự tốn biến phí bán hàng: Dự tốn biến phí Dự tốn số lượng Định mức biến = x bán hàng sản phẩm tiêu thụ phí bán hàng • Dự tốn định phí bán hàng: tương tự lập dự tốn định phí sản xuất chung Điều có nghĩa dự tốn định phí bán hàng tổng hợp dự tốn định phí bắt buộc định phí quản trị cần thiết cho kỳ bán hàng Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + bán hàng bán hàng bán hàng 1.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí quản = x quản lý doanh nghiệp phí trực tiếp lý doanh nghiệp • Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp: Tương tự dự tốn định phí sản xuất chung: Vậy: Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí quản lý doanh = + quản lý doanh nghiệp quản lý DN nghiệp • Dự tốn linh hoạt: Từ đầu đến giả định làm việc với ngân sách cố định Nghĩa chi phí dự báo kỳ giữ nguyên không đổi bất chấp việc xảy thời kỳ Nhưng với ngân sách linh hoạt, điều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất doanh số bán hàng có thay đổi so với ngân sách ban đầu Ngân sách linh hoạt Viện kế toán quản trị công chứng Anh Quốc (CIMA) định nghĩa sau: "Ngân sách linh hoạt ngân sách hoạch định cho thay đổi tương ứng với mức độ hoạt động thực tế đạt được" Trong thực tế ngân sách linh hoạt bao gồm nhiều ngân sách ứng với mức độ hoạt động thực tế đạt sản xuất kinh doanh khác Ví dụ, doanh nghiệp lập ngân sách cho mức sản lượng xảy ra, chi phí tính toán cho mức Mặc dù phải tốn thêm cơng sức để tính tốn, ngân sách linh hoạt hữu ích Hiện nay, máy tính làm cho việc tính tốn trở nên nhẹ nhàng Việc phải làm hoạch định ngân sách linh hoạt phân loại chi phí thành: - Chi phí cố định: chi phí mà khơng đổi mức sản xuất tiêu thụ thay đổi - Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi với mức sản xuất tiêu thụ Ví dụ minh hoạ: 10 Biến phí sản xuất: 50 triệu Chi phí cố định : 50 triệu => Biến phí đơn vị: 50 2000 2000 sản phẩm = 25.000 đồng/sản phẩm Ngân sách linh hoạt: SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Ngân sách chi phí (đồng 2000 3000 100 triệu (50tr+25.000 x 3.000) 125 triệu Báo cáo kiểm soát thực ngân sách: SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Thực tế Biến động chi phí (đồng 2700 2700 (50tr+25000x2700) 130tr (130-117,5) = 12,5tr 117,5tr Bất lợi Tóm lại dự tốn sở cung cấp thơng tin cho chức hoạch định nhà quản trị dự tốn chi phí để đánh giá trách nhiệm phận quản lý Thông qua việc lập phân tích báo cáo phận nhằm đâu nơi có vấn đề, trách nhiệm thuộc ai, nguyên nhân biến động chi phí nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất phát sinh Kiểm tra, đánh giá thực chi phí thơng qua báo cáo phận Kiểm tra đánh giá việc thực chi phí yêu cầu cần thiết doanh nghiệp Thông qua q trình kiểm sốt chi phí giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận, nâng cấp hiệu sản xuất kinh doanh Qua việc phân tích tình hình biến động chi phí xác định khả tiềm tàng, nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tăng giảm chi phí thực tế so với chi phí tiêu chuẩn đặt trước từ để giải pháp khắc phục tồn tại, khai thác khả tiềm tàng góp phần tiết kiệm chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú bao gồm nhiều loại, loại có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác Để tạo điều kiện kiểm sốt chi phí khai thác tốt tiềm hoạt động cần phải sâu vào công tác phân tích tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí để hướng đến việc đánh giá nguồn gốc, nguyên nhân, trách nhiệm việc thực dự tốn Q trình tính tốn phân tích thiết lập thành bảng biểu phân tích thích hợp để hệ thống thơng tin tác động nhân tố để thuận lợi cho q trình đánh giá 99 Việc kiểm sốt chi phí lao động khơng có nghĩa cắt giảm chi phí mà gia tăng chi phí sở đem lại hiệu quả, thể việc tăng suất lao động dẫn đến giảm chi phí tính đơn vị sản phẩm Báo cáo vật tư: Báo cáo vật tư nhằm theo dõi lượng vật tư xuất dùng đưa vào sản xuất cung cấp thơng tin chi phí vật tư, qua đánh giá tình hình sử dụng vật tư phân xưởng so với định mức tiết kiệm hay lãng phí nhằm xác định trách nhiệm vật chất cho phận sử dụng Để quản lý kiểm soát loại vật tư xuất dùng tránh mát hư hỏng phân xưởng nhận vật tư phục vụ sản xuất, người nhận phải ký vào phiếu xuất vật tư viết phiếu vật tư sử dụng cho sản xuất hay phòng ban liên quan phiếu phải có xác nhận thủ kho, quản đốc phân xưởng, giúp cho việc quy trách nhiệm sau: Bộ phận: PHIẾU THEO DÕI VẬT TƯ Từ ngày đến ngày tháng năm 2004 TT Tên vật tư ĐVT Số lượng Định mức Dao cắt Cái 15 Băng keo Cuộn 35 32 Kéo Inox Cái 17 17 Chỉ Cuộn 50 45 Thùng carton 30x10 Cái 20 20 Găng tay Cái 15 15 Nút Chiếc 120 110 Ghi 15 Thừa (thiếu) +3 +5 +5 Cột đối chiếu thừa thiếu so với định mức sử dụng để theo dõi vật tư lãng phí hay tiết kiệm, giúp cho việc xác định nguyên nhân trách nhiệm phận phục vụ cho kiểm soáy quản lý vật tư phận sử dụng cụ thể Báo cáo kết kinh doanh phận theo sản phẩm: Định kỳ hàng tháng báo cáo kết tính theo sản phẩm định kỳ hàng tháng nhằm cung cấp thông tin làm sở định điều chỉnh hoạt động kinh doanh công ty tình lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp có chiều hướng bất lợi Doanh thu theo sản phẩm phận kế toán tiêu thụ đơn vị theo dõi cụ thể công ty Dệt may 29/3 cách tính kết kinh doanh sau: KQ = DT - CF Doanh thu (DT): cản vào lương sản phẩm sản xuất hoàn thành cung cấp phân xưởng dệt, phân xưởng may giá bán theo hợp đồng 100 + Chi phí nguyên liệu cung cấp từ báo cáo tổng hợp, từ bảng kê nguyên liệu thống kê nguyên liệu báo cáo Các chi phí gia cơng báo cáo tổng hợp phí hàng tháng kế tốn tổng hợp cung cấp sau phân bổ cho loại theo tiêu thức sản xuất Như sổ sách công ty Dệt may 29/3 lập báo cáo kết kinh doanh sau: 101 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Từ ngày đến ngày 31/8/2004 TT Mặt hàng Khăn SP May mặc theo giá FOB Lượng nguyên liệu (kg) Giá trị nguyên liệu (USD) SP May mặc theo giá gia công Tổng cộng Đơn giá trung bình Lương Tphẩm (kg chiếc) Giá bán (USD) Doanh thu (USD) Phí gia cơng (USD) Lãi (lỗ) đồng (USD) 113088,6 1786800300 Quy VN đồng 80587,14 185350,4 36359,50 65518 4,95 324314,1 211225,5 21725 73425 53400 16500 6,64 109560 25575 10560 166848000 467500 423500 44000 695200000 901374,1 660300,5 275000 258775,4 167648,6 2648848300 102 Từ bảng đánh giá kết kinh doanh mặt hàng, giúp doanh nghiệp xác định nguyên nhân tượng lợi nhuận giảm sút thua lỗ có biện pháp điều chỉnh kiểm sốt chi phí mặt hàng bị thua lỗ lợi nhuận 103 CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỆT MAY 29/3 Dựa sở phân tích thực trạng cơng tác quản trị chi phí Công ty dệt may 29/3, tác giả xin đề xuất số giải pháp hoàn thiện sau: - Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí - Hồn thiện công tác lập báo cáo phận phục vụ u cầu quản trị Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí: Như phân tích phần thực trạng mặt hạn chế dự tốn chi phí Cơng ty Dệt may 29/3 chưa đảm bảo tính linh hoạt, chủ đọng cho nhà quản trị việc định tình quy mơ hoạt động khác Để đáp ứng yêu cầu lập dự toán linh hoạt điều kiện có quy mơ hoạt động khác nhau, đòi hỏi doanh nghiệp phải thực việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí + Thực phân loại chi phí theo cách ứng xử: Chi phí Cơng ty Dệt may 29/3 bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, lương công nhân, lương phận quản lý công ty, lương phận quản lý phân xưởng, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, điện, nước, điện thoại, fax, công tác phí, phí vận chuyển bốc vác, phí kiểm hố, phí th ngồi gia cơng, sửa chữa thường xun, ăn ca độc hại, lãi vay Căn vào tài liệu chi tiết KTTC, chi phí phân loại theo cách ứng xử chi phí theo bảng sau: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Số hiệu TK Loại chi phí Biến phí Định phí 6211 Nguyên vật liệu x 6212 Nguyên vật liệu phụ x 622 Lương công nhân khoản trích theo lương x 6271 Lương quản lý khoản trích theo lương x 6279 Bồi dưỡng độc hại x 6274 Khấu hao TSCĐ x 6273 Chi phí dụng cụ x 6277 Điện 6277 Nước 6277 Sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên Chi phí hỗn hợp x x x x 104 6278 Các chi phí tiền khác (PCCC ) x 6411 Lương nhân viên bán hàng x 6412 Chi phí vật liệu bao bì 6413 Chi phí dung cụ đồ dùng x 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ x 6415 Chi phí bảo hành x 6416 Chi phí tiền khác x 6417 Chi phí vận chuyển, bốc vác, xuất khan 6421 Chi phí nhân viên quản lý x 6422 Chi phí vật liệu quản lý x 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng x 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ x 6425 Chi phí dự phịng x 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi x 6428 Chi phí lãi vay x 6428 Chi phí tiếp tân, tiếp khách, hội nghị x 6428 Cơng tác phí x 6428 Quảng cáo, y tế, đào tạo x x x Các chi phí bao gồm: nguyên vật liệu (sợi), vật liệu phụ (nút, chỉ, khuy ) bao bì đóng gói, chi phí vận chuyển, bốc vác chi phí biến đổi theo sản lượng sản xuất nên thuộc chi phí biến đổi Các chi phí phục vụ quản lý lương quản lý, khấu hao TSCĐ, chi phí dụng cụ đồ dùng, điện thoại, sửa chữa, lãi vay, dự phịng, cơng tác phí chi phí khơng bị ảnh hưởng trực tiếp sản lượng sản xuất coi chi phí cố định Như chi phí hỗn hợp phải dùng phương pháp phương pháp cực đại, cực tiểu, phương pháp bình phương bé dùng hàm hồi quy để tách riêng phần biến phí định phí Theo tài liệu thống kê tháng cuối năm 2003 Cơng ty Dệt may 29/3 có hai loại chi phí hỗn hợp cần phải tách chi phí điện, chi phí nước phân xưởng sản xuất Cụ thể chi phí hỗn hợp thống kê sau: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ HỖN HỢP Từ tháng đến tháng 12 năm 2003 ĐVT: 1000đ Tháng Sản lượng sản xuất (kg) (X) 53584,6 Tổng chi phí điện (Y) 65049,58 Tổng chi phí nước 33905,65 105 99069,36 76107,76 32936,11 129218,89 109604,35 25970,79 10 151820,02 155938,87 39118,34 11 93917,69 123303,34 4160,66 12 97347,24 116724,48 36910,32 Tổng 624957,8 646728,38 173000,74 Em xin dùng phương pháp cực đại cực tiểu để tách biến phí định phí loại chi phí kết sau: Chi phí Biến phí đơn vị (1000đ) Định phí tính cho tháng (1000đ) Điện 0,925 15505,35 Nước 0,053 31065,67 Việc tiến hành phân loại chi phí cơng ty Dệt may 29/3 theo cách ứng xử chi phí làm cho việc lập dự toán linh hoạt cho mặt hàng dệt may giúp cho nhà quản trị có định kịp thời tình quy mô sản xuất khác chủ động linh hoạt việc định giá mức độ đặt hàng khác + Lập dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quy mô hoạt động khác giúp cho nhà quản trị so sánh chi phí thực tế mức hoạt động khác nhau, từ đưa định giá bán sản phẩm điều kiện mức sản lượng khác nhau, đảm bảo cơng ty có lợi nhuận đưa mức giá cạnh tranh với đối thủ Đồng thời dự tốn chi phí linh hoạt để đánh giá hiệu kinh doanh xác kế hoạch tĩnh Một kế hoạch tĩnh lập mức độ hoạt động chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh so sánh thiếu xác so sánh chi phí mức độ hoạt động khác Để lập dự tốn chi phí linh hoạt cần phải tiến hành công việc sau: + Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch + Phân tích chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo mơ hình ứng xử chi phí (khả biến, bất biến, hỗn hợp) Biến phí đơn vị kế hoạch = Lập kế hoạch linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế: Tổng biến phí điều chỉnh = mức hoạt động thực tế x Biến phí đơn vị kế hoạch Đối với định phí thường khơng thay đổi lập kế hoạch kinh doanh mức hoạt động thực tế nămg phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi 106 Dựa vào kế hoạch linh hoạt tính theo mức hoạt động thực tế, việc đánh giá tình hình chi phí đơn vị có ý nghĩa chi phí thực tế mà kế hoạch linh hoạt dựa vào mức hoạt động tương đương Cụ thể phương pháp lập dự tốn chi phí linh hoạt Công ty Dệt may 29/3 thực sau: - Đối với biến phí nguyên liệu vào định mức tiêu hao nguyên liệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào - Đối với biến phí tiền lương đơn giá lương phận tổ chức hành xây dựng theo kế hoạch hàng năm tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định (19%/ tiền lương) - Đối với biến phí như: biến phí điện, nước, vận chuyển bốc vác, tiền th ngồi gia cơng vào tài liệu thống kê năm trước kết tách chi phí hỗn hợp theo phương pháp cực đại - cực tiểu - Đối với chi phí cố định bao gồm hai phận: + Một phần nằm chi phí hỗn hợp tách theo phương pháp cựcđại - cực tiểu điện, nước, xác định phần định phí nằm tổng chi phí kỳ trước làm xác định chi phí cho kỳ kế hoạch + Một phần chi phí cố định độc lập vào tổng dự tốn năm để xác định như: Chi phí khấu hao TSCĐ, lương quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phịng, dự phịng, chi phí lãi vay, chi phí bảo dưỡng sửa chữa thường xuyên Trên sở mức dự toán phân bổ cho 12 thángd xác định dự tốn chi phí ước tính cho tháng Từ kết tách chi phí hỗn hợp bảng tổng hợp chi phí tháng 9/2003 Cơng ty Dệt may 29/3 ta phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí sau: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Tháng 1/2004 (ĐVT: 1000đ) TT Diễn giải Chi phí Biến phí I Lương, BHXH,BHYT,KPCĐ Lương 517037,15 427158,75 89878,40 434485 358956,93 75528,07 BHXH,BHYT,KPCĐ 82552,15 68201,816 14350,33 II Chi phí sản xuất chung 685407,82 172094,15 513313,67 Khấu hao Điện 161924,48 146419,13 15505,35 Nước 48210,32 17144,65 31064,67 Sửa chữa bảo dưỡng Cơng cụ dụng cụ 299450 Định phí 299450 3118,8 3118,8 37685,5 37685,5 107 Vật tư sản xuất 50445 Th ngồi gia cơng 8530,37 Ca + độc hại 37685,5 37685,5 Chi phí khác 38357,85 38357,85 III Chi phí tiêu thụ 47775,67 41947,13 Vận chuyển, bốc vác 23168,39 23168,39 Vật liệu, bao bì 15569,54 15569,54 Phí kiểm hố 3209,2 3209,2 Chi phí khác 5828,54 IV Chi phí quản lý 240833,13 Vật liệu quản lý 3549,8 3549,8 Điện thoại, fax, internet 13430,05 13430,05 Dự phịng 15600 15600 Phí tiếp tân, khánh tiết 24558,44 27558,44 Công tác phí 5889,56 5889,56 Đồ dùng văn phịng 7082 7082 Lãi vay ngân hàng 82119 82119 Chi phí khác 81169,03 81169,03 Phí chuyển tiền 4435,25 50445 8330,37 5828,54 5828,54 4435,25 4435,25 236397,88 843418,49 Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử, xác định mức biến phí đơn vị chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể theo tài liệu tháng 1/2004 ta có sản lượng sản xuất khăn bơng tháng 65518kg thành phẩm loại Do mức biến phí đơn vị sau: + Biến phí sản xuất chung : 172094 ,15 65518 + Biến phí tiêu thụ : 4194713 , 65518 + Biến phí quản lý : 443525 , 65518 = 2,63 ngàn đồng/1kg khăn = 0,64 ngàn đồng/1kg khăn = 0,068 ngàn đồng/1kg khăn bơng Tổng định phí là: 845418,49 ngàn đồng 109 BẢNG DỰ TỐN BIẾN PHÍ ĐƠN VỊ CHO CÁC MẶT HÀNG Tháng 1/2004 ĐVT: đồng TT Mặt hàng Sản lượng Biến phí nguyên liệu Biến phí tiền lương Định mức Đơn giá Thành tiền Đơn giá BHXH,BHYT, KPCĐ Cộng Biến phí sản Cộng biến phí K28x2812 48557 1,23 27127,2 33256 7970 1514 9484 2630 45370 J38,5x74,5 3324 1,19 30873,3 36914 7203 1368 8571 2630 48115 K65x130/13 500 1,04 36600 38072 8626 1639 10265 2630 50967 K70x145/1 12375 1,09 36359,5 39567 6344 1205 7549 2630 49746 K70x150/1 762 1,08 27776,3 30129 5842 1111 6952 2630 39711 110 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ LINH HOẠT CHO CÁC MẶT HÀNG ĐVT: 1000đ TT Mặt hàng Biến phí SX Biến phí Biến phí tiêu thụ Cộng biến Tổng định phí Sản lượng thực tế SL (kg) Zđ.vị SL giảm 15% SL (kg) SL (kg) K28x2812 45,370 0,068 0,64 46,078 48557 J38,5x74,5 48,115 0,068 0,64 48,823 3324 61,723 2825,4 64,003 3822,6 60,043 K65x130/13 50,967 0,068 0,64 51,675 500 64,575 425 66,855 375 62,895 K70x145/1 49,746 0,068 0,64 50,454 12375 63,334 10518,75 65,634 14231,25 61,674 K70x150/1 39,711 0,068 0,64 40,419 762 53,319 55,599 51,639 65518 647,7 55690,3 61,26 55840,55 Zđ.vị 843418,49 58,982 41273,45 Zđ.vị SL tăng 15% 876,3 73345,7 37,298 111 Như sở bảng dự tốn chi phí linh hoạt giúp doanh nghiệp xác định chi phí đơn vị tình khác nhau, quy mơ sản xuất gia tăng thu hẹp kéo theo chi phí đơn vị thay đổi Như quan sát bảng dự toán ta thấy khăn loại 28x28/2 với mức sản lượng 48557 (kg) chi phí đơn vị dự toán 458,982 (ngàn đồng)/1kg, sản lượng giảm 15% chi phí đơn vị 61,26 (ngàn đồng/kg) ngược lại sản lượng tăng 15% chi phí đơn vị giảm 57,298 Rõ ràng trường hợp sản lượng gia tăng làm cho chi phí đơn vị giảm doanh nghiệp chấp nhận mức giá hợp đồng thấp có lãi Đây sở định giá bán điều kiện sản xuất thay đổi + Xây dựng phương trình chi phí Trên sở xác định biến phí đơn vị dự tốn tổng thể định phí chung Có thể xác định phương trình chi phí đơn vị sản phẩm sau: Ci = Ai + B/Q Trong đó: Ci: chi phí dự tốn cho đơn vị sản phẩm i Ai: biến phí đơn vị sản phẩm B: Tổng định phí dự tốn năm Q: Sản lượng dự kiến sản xuất năm kế hoạch Phương trình dự tốn nhanh chi phí sản xuất cho loại sản phẩm cụ thể: phương pháp lập dự toán nhanh phương trình chi phí thường áp dụng trường hợp yêu cầu cung cấp thông tin nhanh cho định lựa chọn giá bán đàm phán ký kết hợp đồng Hoàn thiện báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị: 2.1 Hồn thiện báo cáo chi phí nguyên liệu: Chi phí nguyên vật liệu chịu tác động trực tiếp lượng nguyên liệu tiêu hao đơn giá nguyên liệu mua vào Nếu biến động giá nguyên liệu thay đổi phận thu mua phải có trách nhiệm giải thích, có biến động định mức tiêu hao ngun liệu thuộc phạm vi trách nhiệm phận sản xuất song thuộc phận thu mua chất lượng nguyên liệu mua vào kém, dẫn đến làm tăng định mức Thực tế Công ty Dệt may 29/3 thông qua bảng kê nguyên liệu mua vào chưa đáp ứng yêu cầu xác định trách nhiệm cá nhân nhà cung cấp có liên quan Em xin đề xuất quy trình kiểm sốt chi phí ngun liệu cơng ty sau: Bảng kê nguyên liệu -> Bảng kê định mức bán thành phẩm -> Báo cáo kết sản xuất -> Bảng phân tích chi phí nguyên liệu 112 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU K28x28/2 Chỉ tiêu K38,5x74,5 Dự toán 48557 49070 +513 1,23 SLSPSX (kg) Thực Chênh lệch 1,25 Dự toán Thực Chênh lệch +0,02 3324 3254 -70 1,19 1,2 +0,01 Định mức tiêu hao(kg) - Sợi cotton 20/1 - Sợi cotton 20/2 Đơn giá NVL - Sợi cotton 20/1 27127,2 28000 +872,8 - Sợi cotton 20/2 30873,3 28559 -2314,3 Bảng phân tích chênh lệch định mức đơn giá nguyên vật liệu biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao nguyên liệu giá nguyên liệu, phận quản lý có trách nhiệm phải giải thích rõ nguyên nhân chủ quan hay khách quan tác động đến biến động đồng thời đề giải pháp thích hợp để kiểm sốt 2.2 Hồn thiện báo cáo chi phí lao động: Cơng tác lập báo cáo cung cấp thơng tin chi phí lao động Công ty Dệt may 29/3 thông qua bảng chấm công báo cáo sản xuất tổ sản xuất Nó tập trung vào việc cung cấp thơng tin cho việc tính lương chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí lao động theo hướng bất lợi hay có lợi Để đáp ứng u cầu cơng ty nên sử dụng bảng phân tích chi phí nhân cơng trực mẫu sau: BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Chỉ tiêu Kế hoạch năm 2004 Thực tế năm 2004 Mức chênh lệch Tỷ lệ (%) chênh lệch Giá trị sản xuất (triệu đồng) 93.000 93473 +473 +0,51 Tổng CP nhân công trực tiếp 48.000 48310 +310 +0,65 4.000 4010 +10 +0,25 12 12,047 +0,047 +0,39 Năng suất LĐ b/quân(triệu đ) 23,25 23,31 +0,06 0,258 Tỷ trọng CPNCTT (%) 51,61 51,68 -0,07 -0,136 Số LĐ bình quân (người) CP nhân cơng bình qn cho lao động (triệu đồng) 113 Bảng phân tích chi phí nhân cơng cung cấp thơng tin để đánh giá mức tăng, giảm chi phí nhân công mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất qua để kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Mặt khác mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mức tăng chi phí nhân cơng trực tiếp bình qn cho lao động tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp tính giá trị sản xuất đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu qủa so với kế hoạch hay khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích công ty với lợi ích người lao động hay không Đồng thời cho thấy công ty có tiết kiệm hay lãng phí chi phí nhân cơng trực tiếp, từ rõ nguyên nhân dẫn đến tình trạng 2.3 Hồn thiện báo cáo chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phát sinh lớn khơng gồm chi phí ngun liệu, vật tư, lao động mà cịn nhiều chi phí khác Báo cáo chi phí sản xuất chung chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Mỗi yếu tố có biến động ảnh hưởng đến tăng chi phí sản xuất chung xem xét ảnh hưởng nhân tố giá hay nhân tố lương dự toán thực để xác định nguyên nhân biến động có biện pháp khắc phục kịp thời Do báo cáo chi phí sản xuất chung phục vụ kiểm soát cần xây dựng sau: 114 BẢNG BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Chỉ tiêu Thực tế Dự toá n Tổng chênh Mức độ ảnh hưởng CL giá CL lương Biến phí SXC - Biến phí điện 120599 120000 +599 +399 +200 - Biến phí nước 22689 20000 2689 +2389 405555 400000 -445 -620 +175 66839 70000 +3161 +3161 265000 265000 0 - Sửa chữa 21324 22432 1108 +1108 - Công cụ dụng cụ 33945 30000 +3945 +3945 935951 933432 +11057 +7521 - Th ngồi gia cơng Định phí SX chung - Lương - Khấu hao TSCĐ Cộng +3536 Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua tìm hiểu nguyên nhân chủ quan hay khách quan dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất chung phát sinh 2.4 Lập báo cáo kết kinh doanh phận theo phương pháp số dư đảm phí: Như phân tích phần thực trạng ta thấy báo cáo kết kinh doanh phận Công ty Dệt may 29/3 có mặt hạn chế sau: - Phạm vi xác định chi phí để tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh đôi lúc chưa xác dựa vào bảng tổng hợp chi phí phịng kế tốn để làm tính, có chi phí phát sinh kỳ lại liên quan đến sản phẩm kỳ trước kỳ sau ngược lại có ... TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO CHI PHÍ TẠI CÔNG TY DỆT MAY 29/3 I NHỮNG ƯU ĐIỂM VÀ TỒN TẠI TRONG KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY DỆT MAY 29/3 Ưu điểm Công ty bước đầu triển khai cơng tác kế tốn quản trị chi. .. ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP I BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Bản chất kế tốn quản trị Có nhiều... khác chi phí - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch - Chi phí chìm - Chi phí hội III NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KTQT CHI PHÍ Lập dự tốn
