Đang tải... (xem toàn văn)
Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM BỘ TÀI CHÍNH Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 244/2009/TT-BTC Hà Nội, ngày 31 tháng12 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp - Căn Luật Kế toán ngày 17/06/2003; - Căn Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/05/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; - Căn Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế GTGT); - Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN); Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi kế tốn số nghiệp vụ kinh tế, bổ sung kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp sau: CHƯƠNG I - NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi áp dụng Thơng tư hướng dẫn kế tốn áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước Điều Chế độ kế toán áp dụng nhà thầu nước Các tổ chức, cá nhân nước sản xuất kinh doanh sở hợp đồng, thoả thuận cam kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam (gọi tắt Nhà thầu nước ngồi), có sở cư trú Việt Nam phải thực kế toán theo quy định Luật Kế toán; Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam Trong trường hợp khơng có nhu cầu sửa đổi, bổ sung khơng phải đăng ký Chế độ kế tốn áp dụng với Bộ Tài mà cần thông báo cho quan thuế địa phương – nơi đăng ký nộp thuế Điều Nộp báo cáo tài doanh nghiệp khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao Các doanh nghiệp (kể doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) có trụ sở nằm khu chế xuất, khu cơng nghiệp, khu cơng nghệ cao ngồi việc nộp Báo cáo tài năm cho quan theo quy định Chế độ Báo cáo tài ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC phải nộp Báo cáo tài năm cho Ban quản lý khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao yêu cầu CHƯƠNG II – ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRONG KẾ TỐN Điều Đơn vị tiền tệ kế tốn “Đơn vị tiền tệ kế toán” Đồng Việt Nam (Ký hiệu quốc gia “đ”; Ký hiệu quốc tế “VND”) dùng để ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ chọn loại ngoại tệ Bộ Tài quy định làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài Điều Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn nước ngồi Doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi (dưới gọi tắt doanh nghiệp) thu, chi chủ yếu ngoại tệ vào quy định Luật Kế toán, để xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán chịu trách nhiệm định trước pháp luật Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn, doanh nghiệp phải thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải đáp ứng đồng thời tiêu chuẩn sau: - Đơn vị tiền tệ phải sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ đơn vị, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, dịch vụ thường đơn vị tiền tệ sử dụng việc định giá bán hàng; - Đơn vị tiền tệ phải sử dụng chủ yếu việc mua hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp thường đơn vị tiền tệ sử dụng chủ yếu việc tính tốn doanh thu, chi phí nhân cơng, toán tiền mua nguyên vật liệu, hàng hoá dịch vụ Doanh nghiệp có cơng ty mẹ nước ngồi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán giống với đơn vị tiền tệ kế tốn cơng ty mẹ thuộc trường hợp sau: - Doanh nghiệp thành lập với mục đích chủ yếu sản xuất gia công sản phẩm cho công ty mẹ, phần lớn nguyên liệu mua từ công ty mẹ sản phẩm xuất tiêu thụ công ty mẹ; - Tỷ trọng hoạt động doanh nghiệp với công ty mẹ tỷ trọng giao dịch kinh doanh doanh nghiệp đơn vị tiền tệ kế tốn cơng ty mẹ đáng kể ( 70%) Điều Quy đổi báo cáo tài lập đơn vị tiền tệ kế tốn ngoại tệ sang Việt Nam Đồng nộp cho quan quản lý Nhà nước Các doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động Việt Nam sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế tốn đồng thời với việc lập Báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ kế tốn (ngoại tệ) cịn phải quy đổi báo cáo tài sang Việt Nam Đồng nộp cho quan quản lý Nhà nước Nguyên tắc quy đổi báo cáo tài lập đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ sang Việt Nam Đồng: Tất khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp (cả số liệu báo cáo số liệu so sánh) quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày kết thúc kỳ kế toán Trường hợp ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng có tỷ giá bình quân liên ngân hàng lấy tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày gần trước ngày kết thúc kỳ kế toán Điều Kiểm toán báo cáo tài trường hợp sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ Báo cáo tài lập theo đơn vị tiền tệ kế tốn ngoại tệ phải kiểm toán Báo cáo tài lập theo đơn vị tiền tệ kế tốn ngoại tệ quy đổi Việt Nam Đồng khơng bắt buộc phải kiểm tốn mà cần có ý kiến xác nhận kiểm toán tỷ giá quy đổi tính xác việc quy đổi Điều Thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn Khi có thay đổi lớn hoạt động quản lý kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ sử dụng giao dịch kinh tế khơng cịn thoả mãn tiêu chuẩn nêu khoản Điều Chương II Thơng tư doanh nghiệp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Tỷ giá áp dụng cho khoản mục thuộc Bảng Cân đối kế toán thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán: Các khoản mục thuộc Bảng cân đối kế toán quy đổi sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn Trình bày thông tin so sánh thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Trong kỳ kế toán kể từ thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ ghi sổ kế tốn trình bày lại số liệu thơng tin so sánh (cột “Số đầu năm” Bảng Cân đối kế toán cột “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ), cụ thể: - Cột “Số đầu năm” Bảng Cân đối kế tốn trình bày vào Bảng Cân đối kế toán lập thời điểm đầu năm tài (thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán) cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán - Cột “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập thời điểm đầu năm cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng trung bình năm trước liền kề năm thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Điều Thuyết minh báo cáo tài Khi quy đổi báo cáo tài (được lập ngoại tệ) sang Việt Nam Đồng thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải trình bày rõ Thuyết minh báo cáo tài lý thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn ảnh hưởng (nếu có) báo cáo tài việc quy đổi báo cáo tài từ đồng ngoại tệ sang Việt Nam Đồng thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán CHƯƠNG III - HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN CHO NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI Điều 10 Các ngun tắc áp dụng chế độ kế toán Nhà thầu nước phải: Căn vào quy định Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định Thông tư để tổ chức kế toán theo Hợp đồng nhận thầu (Từng Giấy phép nhận thầu) làm sở để toán hợp đồng toán thuế với Nhà nước Việt Nam Các Nhà thầu nước áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam lựa chọn áp dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn cho phù hợp với đặc điểm hoạt động đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý đơn vị Nhà nước Việt Nam (Đặc biệt yêu cầu quản lý thuế), cụ thể sau: - Trường hợp Nhà thầu nước nộp thuế GTGT thuế TNDN theo phương pháp ấn định nhà thầu vào Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam để lựa chọn, áp dụng phù hợp danh mục tài khoản, chứng từ hình thức sổ kế tốn để đáp ứng yêu cầu quản lý đơn vị - Trường hợp Nhà thầu nước nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo phương pháp doanh thu trừ (-) chi phí theo phương pháp ấn định phải lựa chọn áp dụng tài khoản phản ánh tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, xác định kết có liên quan theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Nhà nước Việt Nam yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp có nhu cầu bổ sung, sửa đổi (Theo nội dung nêu Điều 11 đây) Nhà thầu nước ngồi phải đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung (kèm theo giải trình cụ thể) thực có ý kiến chấp thuận văn Bộ Tài Trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ (tính theo ngày làm việc), Bộ Tài có trách nhiệm trả lời văn cho nhà thầu nước đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Điều 11 Những nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán áp dụng cần phải đăng ký với Bộ Tài Sửa đổi nội dung kết cấu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc; Bổ sung sửa đổi tài khoản cấp I tài khoản cấp II tên, ký hiệu nội dung, phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù; Sửa đổi tiêu báo cáo tài thay đổi kết cấu, phương pháp lập báo cáo tài Điều 12 Quy định việc lập, nộp báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài Nhà thầu nước phải lập Bảng Cân đối tài khoản (Phụ lục kèm theo) Bản thuyết minh báo cáo tài Các nhà thầu nước ngồi nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp doanh thu trừ (-) chi phí cịn phải lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nhà nước khuyến khích Nhà thầu nước ngồi thực kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế (trừ trường hợp kê khai, nộp thuế theo phương pháp ấn định) Các báo cáo tài Nhà thầu nước ngồi phải nộp cho Cục Thuế địa phương, Cơ quan cấp Giấy phép nhận thầu Giấy phép hoạt động, Cục Thống kê địa phương CHƯƠNG IV - HƯỚNG DẪN SỬA ĐỔI, BỔ SUNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ KHÁC Điều 13 Kế tốn chi phí phát hành cổ phiếu Trường hợp Công ty cổ phần chuyển đổi từ doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước, chi phí phát hành cổ phiếu hạch toán theo quy định Thông tư số 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 Bộ Tài Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu, kế tốn ghi nhận chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112… Điều 14 Kế toán tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu công ty cổ phần Kế toán tăng vốn đầu tư chủ sở hữu 1.1 Các quy định chung: - Việc tăng vốn đầu tư chủ sở hữu (vốn cổ phần) hướng dẫn bổ sung Thông tư bao gồm trường hợp phát hành thêm cổ phiếu công chúng không thu tiền, như: Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ Đầu tư phát triển, từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) từ quỹ khen thưởng, phúc lợi - Trong trường hợp phát hành thêm cổ phiếu không thu tiền, công ty cổ phần phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật Khi đại hội cổ đông thông qua quan có thẩm quyền chấp thuận việc phát hành thêm cổ phiếu, cơng ty cổ phần phải ghi sổ kế tốn để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án phê duyệt 1.2 Kế toán nghiệp vụ cụ thể: - Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế toán vào hồ sơ, chứng từ kế toán liên quan, ghi: Nợ 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu - Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) - Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) - Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lệch giá bán thấp mệnh giá - có) Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lệch giá bán cao mệnh giá - có) Kế tốn giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Mọi trường hợp giảm vốn đầu tư chủ sở hữu phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật Khi đại hội cổ đông thông qua quan có thẩm quyền chấp thuận, cơng ty cổ phần phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án phê duyệt Các trường hợp giảm vốn đầu tư chủ sở hữu (vốn cổ phần) mua lại huỷ bỏ cổ phiếu quỹ; Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ thực theo Quyết định 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Điều 15 Kế tốn trường hợp nhà đầu tư nhận cổ phiếu công ty cổ phần tăng vốn đầu tư chủ sở hữu Khi nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần Quy định khoản điều áp dụng từ năm tài 2010 trở Điều 16 Kế tốn ghi nhận doanh thu từ phí quản lý Bổ sung tài khoản 5118 - Doanh thu khác Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu phí quản lý cấp nộp khoản doanh thu khác ngồi doanh thu bán hàng hố, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp, trợ giá doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Định kỳ, đơn vị cấp ghi nhận doanh thu từ phí quản lý đơn vị cấp nộp, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (phí quản lý thu công ty con) Nợ TK 136 - Phải thu nội (phí quản lý thu cơng ty thành viên, đơn vị cấp dưới) Nợ TK 111, 112 (Nếu thu tiền ngay) Có TK 5118 - Doanh thu khác Điều 17 Kế toán Bảo hiểm thất nghiệp Bổ sung tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động đơn vị theo quy định pháp luật bảo hiểm thất nghiệp Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi toán riêng Bảo hiểm thất nghiệp Kết cấu, nội dung phản ánh tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp Bên Nợ: Số Bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp Bên Có: - Trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất, kinh doanh; - Trích bảo hiểm thất nghiệp khấu trừ vào lương công nhân viên Số dư bên Có: Số bảo hiểm thất nghiệp trích chưa nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Định kỳ trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 622, 627, 641, 642… Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389) - Tính số tiền bảo hiểm thất nghiệp trừ vào lương công nhân viên, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389) - Khi nộp bảo hiểm thất nghiệp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389) Có TK 111, 112 Điều 18 Kế tốn Quỹ khen thưởng, phúc lợi Đổi số hiệu tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi - Đổi số hiệu tài khoản 431- “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” thành tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi; - Đổi số hiệu tài khoản 4311 - “Quỹ khen thưởng” thành tài khoản 3531Quỹ khen thưởng; - Đổi số hiệu tài khoản 4312 - “Quỹ phúc lợi” thành tài khoản 3532- Quỹ phúc lợi; - Đổi số hiệu tài khoản 4313 - “Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ” thành tài khoản 3533- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Kết cấu, nội dung phản ánh phương pháp hạch toán tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” không thay đổi so với tài khoản 431 Bổ sung tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Chuyển nội dung phản ánh “Quỹ thưởng Ban quản lý, điều hành công ty” từ tài khoản 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu sang tài khoản 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty Phương pháp hạch tốn Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty tài khoản 3534 tương tự phương pháp hạch toán Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty quy định tài khoản 418 Điều 19 Kế toán Quỹ phát triển khoa học công nghệ Bổ sung tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” Tài khoản dùng để phản ánh số có, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau: - Việc trích lập sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp phải tuân thủ theo quy định pháp luật - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh kỳ Hàng năm, d oanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định pháp luật lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vao tờ khai quyêt toan thuế ̀ ́ ́ thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học công nghệ”: Bên Nợ: - Các khoản chi tiêu từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ - Giảm Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành tài sản cố định (TSCĐ) tính hao mịn TSCĐ, giá trị lại TSCĐ nhượng bán, lý, chi phí lý TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ - Giảm Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh Bên Có: - Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Số thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ Số dư bên Có: Số quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp thời điểm cuối kỳ báo cáo 10 Tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ: Phản ánh số có tình hình trích lập, chi tiêu Quỹ phát triển khoa học công nghệ; Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ: Phản ánh số có, tình hình tăng, giảm quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ (Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ) Phương pháp hạch tốn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Trong năm trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ - Khi chi tiêu Quỹ phát triển khoa học công nghệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… - Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ, ghi: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… Đồng thời, ghi: Nợ TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Có TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ - Cuối kỳ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm Quỹ phát triển khoa học công nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ, ghi: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ - Khi lý, nhượng bán TSCĐ đầu tư, mua sắm Quỹ phát triển khoa học công nghệ: + Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 11 + Ghi nhận số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Ghi nhận chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 3561 - Quỹ PTKH&CN Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Khi kết thúc q trình nghiên cứu, phát triển khoa học cơng nghệ, chuyển TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN hình thành TSCĐ (Phần giá trị cịn lại TSCĐ hình thành từ quỹ chưa khấu hao hết) Có TK 711 – Thu nhập khác Kể từ thời điểm TSCĐ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, hao mịn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành Điều 20 Kế toán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh, không bao gồm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh sở Việc xác định số thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp kê khai thuế GTGT, thuế TNDN thực theo quy định pháp luật thuế - Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hố) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội Đồng thời, kế toán kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 12 - Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642… (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hố cộng (+) thuế GTGT đầu ra) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hố) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Điều 21 Hướng dẫn bổ sung phương pháp hạch toán khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản cơng ty mẹ góp vốn vào công ty tài sản phi tiền tệ Khi cơng ty mẹ đầu tư góp vốn vào công ty hàng tồn kho TSCĐ (không phải việc toán mua doanh nghiệp giao dịch hợp kinh doanh), công ty mẹ phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị ghi sổ (đối với hàng tồn kho) giá trị lại (đối với TSCĐ) giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn bên đánh giá vào thu nhập khác chi phí khác; Cơng ty nhận tài sản công ty mẹ góp vốn phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tài sản nhận theo giá thoả thuận bên - Trường hợp giá trị ghi sổ (đối với hàng tồn kho) giá trị lại (đối với TSCĐ) đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn TSCĐ BĐSĐT) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Có TK 711 – Thu nhập khác (Phần chênh lệch đánh giá tăng) - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị cịn lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn TSCĐ BĐSĐT) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) 13 Điều 22 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung phương pháp kế toán số giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Sửa đổi, bổ sung phương pháp hạch tốn bên góp vốn liên doanh góp vốn tài sản phi tiền tệ vào sở kinh doanh đồng kiểm soát bán hàng cho sở kinh doanh đồng kiểm soát sau: Trên báo cáo tài riêng bên góp vốn liên doanh 1.1 Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn tài sản phi tiền tệ vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: Khi góp vốn tài sản phi tiền tệ (hàng tồn kho, TSCĐ…) vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, bên góp vốn liên doanh phải ghi nhận toàn phần chênh lệch giá đánh giá lại (do bên thoả thuận) lớn giá trị ghi sổ tài sản phi tiền tệ mang góp vốn liên doanh vào thu nhập khác, ghi: - Trường hợp giá đánh giá lại hàng tồn kho mang góp vốn lớn giá trị ghi sổ kế toán, ghi: lớ n Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (giá đánh giá lại) Có TK 152, 153, 155, 156, 611 (Giá trị ghi sổ kế tốn) Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị ghi sổ kế toán vật tư, hàng hố mang góp vốn) - Trường hợp giá đánh giá lại TSCĐ mang góp vốn lớn giá trị cịn lại ghi sổ kế tốn, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá đánh giá lại) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211, 213, 217 (Ngun giá) Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị cịn lại TSCĐ mang góp vốn) Trường hợp giá đánh giá lại (do bên thoả thuận) tài sản phi tiền tệ mang góp vốn liên doanh nhỏ giá trị ghi sổ, kế toán thực theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành 1.2 Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán hàng tồn kho, TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát 14 - Việc ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng bán, thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh bán hàng tồn kho, TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát thực theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hành - Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn doanh thu, thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh bán hàng tồn kho, TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm sốt (khơng hỗn lại phần lợi ích tương ứng với phần sở hữu sở kinh doanh đồng kiểm soát), ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 711 – Thu nhập khác Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh Trên báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh 2.1 Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn hàng tồn kho bán hàng tồn kho cho sở kinh doanh đồng kiểm soát a) Ghi nhận doanh thu chưa thực tương ứng với phần lãi bên góp vốn liên doanh phát sinh từ giao dịch góp vốn hàng tồn kho bán hàng tồn kho kỳ Cuối kỳ, lập báo cáo tài hợp nhất, bên góp vốn liên doanh vào giá trị hàng tồn kho đem góp vốn bán (có lãi) cho sở kinh doanh đồng kiểm soát kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán hàng tồn kho cho bên thứ độc lập, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực phần lãi góp vốn bán hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích liên doanh Bút tốn điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh thực sau: - Trường hợp góp vốn hàng tồn kho có lãi: Nợ Thu nhập khác (Phần lãi hỗn lại góp vốn hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có Doanh thu chưa thực - Trường hợp bán hàng tồn kho có lãi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Phần lãi hoãn lại bán hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có Doanh thu chưa thực 15 b) Khi sở liên doanh đồng kiểm sốt bán hàng tồn kho (do nhận góp vốn mua từ bên góp vốn liên doanh) cho bên thứ ba kỳ sau: - Ghi nhận doanh thu chưa thực đầu kỳ: Căn vào số lãi chưa thực liên quan đến số hàng tồn kho mà sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán cho bên thứ ba thời điểm cuối kỳ trước, kế toán ghi nhận doanh thu chưa thực phần lãi hoãn lại tương ứng với phần lợi ích liên doanh thời điểm đầu kỳ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực đầu kỳ) Có Doanh thu chưa thực - Ghi nhận lãi thực kỳ: Căn vào số hàng tồn kho sở kinh doanh đồng kiểm soát bán cho bên thứ ba kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thu nhập khác để xác định kết kinh doanh kỳ: Nợ Doanh thu chưa thực Có Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (đối với giao dịch bán hàng tồn kho) Có Thu nhập khác (Đối với giao dịch góp vốn hàng tồn kho) c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: - Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực phát sinh từ giao dịch góp vốn hàng tồn kho bán hàng tồn kho cho sở kinh doanh đồng kiểm soát kỳ: Cuối kỳ kế tốn, lập báo cáo tài hợp nhất, kế toán vào doanh thu chưa thực ghi nhận kỳ ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh kỳ: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực đầu kỳ sau: Căn vào số doanh thu chưa thực thời điểm đầu kỳ, kế toán ghi nhận tài sản thuế hoãn lại thời điểm đầu kỳ: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Hoàn nhập tài sản thuế hoãn lại kết chuyển doanh thu chưa thực phát sinh kỳ vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Căn số doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thu nhập khác sở kinh doanh đồng kiểm soát bán hàng cho bên thứ ba kỳ, kế tốn hồn nhập tài sản thuế hoãn lại tương ứng với phần doanh thu chưa thực chuyển thành thực kỳ: 16 Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 2.2 Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn TSCĐ bán TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát a) Ghi nhận doanh thu chưa thực tương ứng với phần lãi bên góp vốn liên doanh phát sinh từ giao dịch góp vốn TSCĐ bán TSCĐ kỳ Cuối kỳ, lập báo cáo tài hợp nhất, bên góp vốn liên doanh vào khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch đem TSCĐ góp vốn bán (có lãi) cho sở kinh doanh đồng kiểm soát kỳ thời gian khấu hao TSCĐ sở kinh doanh đồng kiểm sốt áp dụng, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực phần lãi góp vốn bán TSCĐ tương ứng với phần lợi ích liên doanh Bút tốn điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu điều chỉnh thực sau: Nợ Thu nhập khác (Phần lãi hỗn lại góp vốn TSCĐ tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có Doanh thu chưa thực b) Khi sở liên doanh đồng kiểm sốt khấu hao TSCĐ nhận góp vốn mua từ bên góp vốn liên doanh kỳ sau: - Ghi nhận doanh thu chưa thực đầu kỳ: Căn vào số lãi chưa thực liên quan đến TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm sốt nhận góp vốn mua từ kỳ trước, kế toán ghi nhận doanh thu chưa thực phần lãi hỗn lại tương ứng với phần lợi ích liên doanh thời điểm đầu kỳ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực đầu kỳ) Có Doanh thu chưa thực - Ghi nhận lãi thực kỳ: Căn vào thời gian khấu hao TSCĐ sở kinh doanh đồng kiểm soát áp dụng, kế toán phân bổ dần doanh thu chưa thực vào thu nhập khác để xác định kết kinh doanh kỳ: Nợ Doanh thu chưa thực Có Thu nhập khác c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: 17 - Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực phát sinh từ giao dịch góp vốn TSCĐ bán TSCĐ cho sở kinh doanh đồng kiểm soát kỳ: Cuối kỳ kế toán, lập báo cáo tài hợp nhất, kế tốn vào doanh thu chưa thực ghi nhận kỳ để ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh kỳ: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực đầu kỳ sau: Căn vào số doanh thu chưa thực thời điểm đầu kỳ, kế tốn ghi nhận tài sản thuế hỗn lại thời điểm đầu kỳ: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Hồn nhập tài sản thuế hỗn lại phân bổ doanh thu chưa thực phát sinh kỳ vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Căn số doanh thu chưa thực phân bổ vào thu nhập khác sở kinh doanh đồng kiểm sốt khấu hao TSCĐ kỳ, kế tốn hồn nhập tài sản thuế hoãn lại tương ứng với phần doanh thu chưa thực chuyển thành thực kỳ: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Điều 23 Hướng dẫn bổ sung phương pháp kế toán đánh giá lại tài sản chuyển đổi số dư sổ kế tốn, trình bày Báo cáo tài chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần Doanh nghiệp hạch tốn theo quy định Thơng tư số 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 Bộ Tài “Hướng dẫn kế toán chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành công ty cổ phần” Các trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp khác 2.1 Kế toán đánh giá lại tài sản Trường hợp doanh nghiệp phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển đổi theo quy định pháp luật, kế toán ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản thu nhập khác chi phí khác, ghi: - Đối với tài sản đánh giá tăng, ghi: 18 Nợ tài khoản liên quan Có TK 711 – Thu nhập khác - Đối với tài sản đánh giá giảm, ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác Có tài khoản liên quan Việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN chi phí hợp lý để khấu trừ thuế TNDN thực theo pháp luật thuế TNDN 2.2 Chuyển đổi số dư sổ kế tốn trình bày báo cáo tài Khi chuyển đổi hình thức sở hữu, doanh nghiệp phải tiến hành khoá sổ kế toán, lập báo cáo tài theo quy định pháp luật Trong kỳ kế toán sau chuyển đổi, doanh nghiệp phải ghi sổ kế tốn trình bày báo cáo tài theo nguyên tắc sau: - Đối với sổ kế toán phản ánh tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu: Toàn số dư tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu sổ kế toán doanh nghiệp cũ ghi nhận số phát sinh sổ kế toán doanh nghiệp Dòng số dư đầu kỳ sổ kế tốn doanh nghiệp khơng có số liệu - Đối với Bảng Cân đối kế tốn: Tồn số dư tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu kế thừa doanh nghiệp cũ trước chuyển đổi ghi nhận số phát sinh doanh nghiệp trình bày cột “ Số cuối năm” Cột “Số đầu năm” khơng có số liệu - Đối với Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo cột “Năm nay” Cột “Năm trước” khơng có số liệu - Đối với Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo cột “Năm nay” Cột “Năm trước” khơng có số liệu Điều 24 Sửa đổi phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Sửa đổi, bổ sung số tiêu Bảng Cân đối kế toán - Đổi mã số tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” – Mã số 431 Bảng Cân đối kế toán thành Mã số 323 Bảng Cân đối kế toán Số liệu để ghi vào tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” số dư Có tài khoản 353 – “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái 19 - Bổ sung tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” – Mã số 338 Bảng Cân đối kế toán Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu chưa thực thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” số dư Có tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” sổ kế toán chi tiết TK 3387 - Sửa đổi tiêu “Người mua trả tiền trước” – Mã số 313 Bảng Cân đối kế toán Chỉ tiêu người mua trả tiền trước phản ánh tổng số tiền người mua ứng trước để mua tài sản, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thời điểm báo cáo Chỉ tiêu không phản ánh khoản doanh thu chưa thực (gồm doanh thu nhận trước) Số liệu để ghi vào tiêu “Người mua trả tiền trước” số dư Có chi tiết tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” mở cho khách hàng sổ kế toán chi tiết TK 131 - Bổ sung tiêu “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” – Mã số 339 Bảng Cân đối kế toán Chỉ tiêu phản ánh Quỹ phát triển khoa học công nghệ chưa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ” số dư Có tài khoản 356 – “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” Sổ kế toán tài khoản 356 - Bổ sung tiêu “Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp” – Mã số 422 Bảng Cân đối kế toán Chỉ tiêu phản ánh Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp chưa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp” số dư Có tài khoản 417 – “Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp” Sổ kế toán tài khoản 417 Sửa đổi, bổ sung Thuyết minh báo cáo tài 2.1 Khi doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ để ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải quy đổi báo cáo tài đồng Việt Nam theo hướng dẫn Chương II - Thông tư Trên thuyết minh báo cáo tài chính, tiêu cần thuyết minh số đầu năm, số phát sinh năm, số cuối năm, có chênh lệch tỷ giá dẫn đến số đầu năm (quy đổi theo tỷ giá đầu kỳ) cộng (hoặc trừ) số phát sinh năm (quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch) khác biệt với số cuối năm (quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ) phải trình bày thêm thơng tin chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan trực tiếp tới khoản mục thuyết minh 2.2 Sửa đổi, bổ sung điểm “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn” mục V - Thuyết minh báo cáo tài sau: “2 – Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Cuối năm Đầu năm Số lượn g - Cổ phiếu đầu tư ngắn hạn (chi tiết cho loại cổ phiếu) 20 Giá trị Số lượng Giá trị - - - - - Trái phiếu đầu tư ngắn hạn (chi tiết cho loại trái phiếu) - Đầu tư ngắn hạn khác - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn - Lí thay khoản đầu tư/ loại cổ phiếu, trái phiếu: +Về số lượng + Về giá trị.” - - - - - 2.3 - Sửa đổi, bổ sung điểm 13 “Đầu tư dài hạn khác” - mục V - Thuyết minh báo cáo tài để giải thích tiêu mã số 250 Bảng Cân đối kế toán sau: Cuối năm Đầu năm “13 – Các khoản đầu tư tài dài hạn Số lượng Giá trị a - Đầu tư vào công ty (chi tiết cho cổ phiếu cơng ty con) Lí thay đổi với khoản đầu tư/ loại cổ phiếu công ty con: +Về số lượng (đối với cổ phiếu) + Về giá trị b - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Chi tiết cho cổ phiếu cơng ty liên doanh, liên kết) Lí thay đổi với khoản đầu tư/ loại cổ phiếu công liên doanh, liên kết: +Về số lượng (đối với cổ phiếu) + Về giá trị c - Đầu tư dài hạn khác - Đầu tư cổ phiếu - Đầu tư trái phiếu - Đầu tư tín phiếu, kỳ phiếu - Cho vay dài hạn - Lí thay khoản đầu tư/ loại cổ phiếu, trái phiếu: +Về số lượng (đối với cổ phiếu, trái phiếu) + Về giá trị.” CHƯƠNG V TỔ CHỨC THỰC HIỆN Số lượng Giá trị - - - - - - Điều 25 Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký Những phần kế toán khác có liên quan khơng hướng dẫn Thơng tư thực theo Chế độ kế tốn Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chế độ kế tốn đơn vị xây lắp ban hành theo Quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 21 16/12/1998 Bộ Tài chính; quy định kế toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn nước ngồi Thơng tư số 55/2002/TT-BTC ngày 26/06/2002 Thông tư số 122/2004/TT-BTC ngày 22/12/2004 Bộ Tài khơng cịn hiệu lực áp dụng Điều 26 Các Tổng cơng ty, Cơng ty có chế độ kế tốn đặc thù Bộ Tài ban hành Thông tư riêng chấp thuận phải vào Thông tư để hướng dẫn, bổ sung phù hợp Điều 27 Các Bộ, ngành, Uỷ ban Nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ; - Toà án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục Kiểm tra văn - Bộ Tư pháp - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Các TCT 91; - Công báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Văn phòng Ban đạo TW phòng, chống tham nhũng - Lưu: VT, Vụ CĐKT (Đã ký) Trần Xuân Hà PHỤ LỤC BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN ÁP DỤNG CHO NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Đơn vị……………………… Địa chỉ…………………… 22 BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN (*) Năm Số hiệ u TK A Tên tài khoản B Số dư đầu năm Nợ Có Số phát sinh năm Nợ Có Đơn vị tính:………… Số dư cuối năm Nợ Có Cộng Ghi chú: (*) Có thể lập cho Tài khoản cấp Tài khoản cấp Tài khoản cấp 2, gửi cho quan thuế Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 23 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) ... dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Điều 11 Những nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán áp dụng cần phải đăng ký với Bộ Tài Sửa đổi nội dung kết cấu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc; Bổ sung. .. kho) 13 Điều 22 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung phương pháp kế toán số giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Sửa đổi, bổ sung phương pháp hạch tốn bên góp vốn liên doanh góp vốn... 10 Các nguyên tắc áp dụng chế độ kế tốn Nhà thầu nước ngồi phải: Căn vào quy định Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định Thông tư để tổ chức kế toán theo Hợp đồng nhận thầu