Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 151/2014/TT-BTC www.luatminhgia.com.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 10 tháng 10 năm 2014 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 91/2014/NĐ-CP NGÀY 01 THÁNG 10 NĂM 2014 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ VIỆC SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU TẠI CÁC NGHỊ ĐỊNH QUY ĐỊNH VỀ THUẾ Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Căn Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Căn Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Căn Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Căn Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thực quy định Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế sau Chương I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Điều 1: Sửa đổi, bổ sung tiết e, điểm 2.2 điểm 2.31 Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐCP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung Thông tư số 78/2014/TT-BTC) sau: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn “e) Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Ơ tơ chở người từ chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn ô tô đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn cấp phép kinh doanh theo quy định văn pháp luật kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch, khách sạn Tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch tàu bay dân dụng, du thuyền doanh nghiệp đăng ký hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hoá, vận tải hành khách, du lịch Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, lý xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống giá trị cịn lại xe xác định nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản cố định theo chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định tính đến thời điểm chuyển nhượng, lý xe Ví dụ 8: Doanh nghiệp A có mua xe tơ chỗ ngồi có ngun giá tỷ đồng, cơng ty trích khấu hao năm sau thực lý Số khấu hao theo chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định tỷ đồng (thời gian trích khấu hao năm theo văn khấu hao tài sản cố định) Số trích khấu hao theo sách thuế tính vào chi phí trừ 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng Doanh nghiệp A lý bán xe tỷ đồng Thu nhập từ lý xe: tỷ đồng - (6 tỷ đồng - tỷ đồng) = đồng” “2.31 Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ khoản chi sau: - Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán phịng, chống HIV/AIDS doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thơng phịng, chống HIV/AIDS cho người lao động doanh nghiệp, phí thực tư vấn, khám xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV người lao động doanh nghiệp - Khoản thực chi để thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật - Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức trị xã hội doanh nghiệp - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động khoản chi có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ lương thực năm chia (:) 12 tháng Quỹ lương thực năm quy định tiết c, điểm 2.5, Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ: Doanh nghiệp A năm 2014 có quỹ lương thực tế thực 12 tỷ đồng việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế 2014 doanh nghiệp sau: (12.000.000.000 đồng : 12 tháng) = 1.000.000.000 đồng - Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo ngành nghề, lĩnh vực theo văn hướng dẫn Bộ Tài chính” Điều Sửa đổi, bổ sung Khoản 14, Điều 7, Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “14 Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, xếp, đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước), xác định cụ thể sau: a) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại tài sản phần chênh lệch giá trị đánh giá lại với giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế toán tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại b) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ), điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại Riêng chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để hình thành tài sản cố định thực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất không trích khấu hao khơng phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ phần chênh lệch tính dần vào thu nhập khác doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại thời gian tối đa không 10 năm năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn Doanh nghiệp phải có thơng báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác nộp hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập (năm có đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn) Trường hợp sau góp vốn, doanh nghiệp tiếp tục thực chuyển nhượng vốn góp giá trị quyền sử dụng đất (bao gồm trường hợp chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm) thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp giá trị quyền sử dụng đất phải tính kê khai nộp thuế theo thu nhập chuyển nhượng bất động sản Chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất ghi sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị lại chưa phân bổ quyền sử dụng đất c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp trích khấu hao phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao phân bổ vào chi phí theo quy định).” Điều Sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Điều 8, Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “3 Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ theo quy định pháp luật khoa học công nghệ miễn thuế thời gian thực hợp đồng tối đa không 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Thu nhập từ bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam theo quy định pháp luật hướng dẫn Bộ Khoa học Công nghệ miễn thuế tối đa không 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm; Thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm thời gian sản xuất thử nghiệm theo quy định pháp luật a) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: - Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; - Được quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ b) Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận” Điều Sửa đổi, bổ sung Khoản 9, Điều 8, Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “9 Thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng sách khác Ngân hàng sách xã hội; thu nhập Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao quỹ tài Nhà nước: Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm nước thuộc Bộ Lao động - Thương binh Xã hội , Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thơng cơng ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân pháp nhân nước ngoài, Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, Quỹ phát triển khoa học công nghệ quốc gia, Quỹ đổi công nghệ quốc gia, thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao Quỹ phát triển đất quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định định thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Trường hợp đơn vị phát sinh khoản thu nhập khác khoản thu nhập từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao phải tính nộp thuế theo quy định” Điều Bổ sung điểm e điểm g Khoản Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “e) Đối với dự án đầu tư cấp phép đầu tư mà Hồ sơ đăng ký đầu tư lần đầu gửi quan cấp phép đầu tư đăng ký số vốn đầu tư, phân kỳ đầu tư kèm tiến độ thực đầu tư, trường hợp giai đoạn thực tế có thực coi dự án thành phần dự án đầu tư cấp phép lần đầu thực theo tiến độ (trừ trường hợp bất khả kháng, khó khăn nguyên nhân khách quan khâu giải phóng mặt bằng, giải thủ tục hành quan Nhà nước, thiên tai, hỏa hoạn khó khăn, bất khả kháng khác) dự án thành phần dự án đầu tư lần đầu hưởng ưu đãi thuế cho thời gian lại dự án đầu tư lần đầu tính từ thời điểm dự án thành phần có thu nhập hưởng ưu đãi Đối với dự án đầu tư cấp phép đầu tư trước ngày 01/01/2014 mà có thực phân kỳ đầu tư trường hợp nêu dự án thành phần hưởng ưu đãi thuế theo mức ưu đãi áp dụng dự án đầu tư lần đầu cho thời gian ưu đãi lại tính từ ngày 01/01/2014 Thu nhập dự án thành phần dự án đầu tư lần đầu trước ngày 01/01/2014 hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định văn quy phạm pháp LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn luật trước ngày 01/01/2014 khơng thực điều chỉnh lại ưu đãi thuế hưởng trước ngày 01/01/2014 Trong thời gian triển khai dự án thành phần theo giai đoạn nêu nhà đầu tư quan quản lý Nhà nước đầu tư (quy định Luật Đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005 văn quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành) cho phép gia hạn thực dự án doanh nghiệp thực theo thời hạn gia hạn hưởng ưu đãi thuế theo quy định nêu g) Dự án đầu tư doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế mà giai đoạn 2009 2013 có đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xun q trình sản xuất, kinh doanh không thuộc dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm việc đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên hưởng ưu đãi thuế theo mức mà dự án áp dụng cho thời gian cịn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014” Điều Sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Điều 20, Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “3 Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm thu nhập từ thực dự án đầu tư quy định Khoản Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư Khu công nghiệp (trừ Khu cơng nghiệp nằm địa bàn có điều kiện – kinh tế xã hội thuận lợi) Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định khoản c ác quận nội thành đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm quận đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm địa bàn thuận lợi địa bàn không thuận lợi việc xác định ưu đãi thuế khu cơng nghiệp vào vị trí thực tế dự án đầu tư thực địa Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định khoản thực theo quy định Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 Chính phủ quy định phân loại đô thị văn sửa đổi Nghị định (nếu có)” Điều Bổ sung Khoản 8, Điều 23, Thông tư số 78/2014/TT-BTC sau: “8 Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế theo điều kiện tỷ lệ xuất bị ngừng ưu đãi thuế thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO) hoạt động dệt, may từ 11/01/2007 hoạt động khác từ 01/01/2012 lựa chọn kết hợp không đồng thời, không đồng ưu đãi thuế suất thời gian miễn, giảm thuế để tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian lại kể từ năm 2007 hoạt động dệt, may kể từ năm 2012 hoạt động khác, tương ứng với điều kiện ưu đãi thuế mà thực tế doanh nghiệp đáp ứng (ngoài điều kiện ưu đãi đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất khẩu, sử dụng nguyên liệu nước) quy định văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thời gian từ ngày doanh nghiệp cấp Giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành theo quy định văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thời điểm bị điều chỉnh ưu đãi thuế thực cam kết WTO Trường hợp doanh nghiệp lựa chọn phương án chuyển đổi theo văn trước (không phân biệt trường hợp doanh nghiệp chưa kiểm tra, tra thuế), thực chuyển đổi theo hướng dẫn Thơng tư có lợi doanh nghiệp phép lựa chọn chuyển đổi lại theo hướng dẫn Thông tư Doanh nghiệp thực khai điều chỉnh, bổ sung theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành quản lý thuế không bị xử lý vi phạm pháp luật thuế hành vi khai sai điều chỉnh lại Trường hợp sau khai điều chỉnh, bổ sung doanh nghiệp có số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp bù trừ với số thuế phải nộp kỳ thuế hoàn lại số nộp thừa LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn theo quy định Trường hợp doanh nghiệp thực điều chỉnh theo cam kết WTO hoạt động dệt may theo văn trước bị xử lý vi phạm pháp luật thuế, tính tiền chậm nộp doanh nghiệp thực nộp tiền phạt tiền chậm nộp khơng thực điều chỉnh lại” Chương II THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Điều Sửa đổi, bổ sung điểm a khoản Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng (gọi chung Thông tư số 219/2013/TT-BTC) sau: “a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: - Cho vay; - Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh ngân hàng; - Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng Trường hợp tổ chức tín dụng thu loại phí liên quan đến phát hành thẻ tín dụng khoản phí thu từ khách hàng thuộc quy trình dịch vụ cấp tín dụng (phí phát hành thẻ) theo quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng phí trả nợ trước hạn, phạt chậm trả nợ, cấu lại nợ, quản lý khoản vay khoản phí khác thuộc quy trình cấp tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) Các khoản phí giao dịch thẻ thơng thường khơng thuộc quy trình cấp tín dụng phí cấp lại mã pin cho thẻ tín dụng, phí cung cấp hố đơn giao dịch, phí địi bồi hồn sử dụng thẻ, phí thơng báo cắp, thất lạc thẻ tín dụng, phí huỷ thẻ tín dụng, phí chuyển đổi loại thẻ tín dụng khoản phí khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT - Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực toán quốc tế; - Bán tài sản bảo đảm tiền vay tổ chức tín dụng quan thi hành án bên vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm, cụ thể: + Tài sản đảm bảo tiền vay bán tài sản thuộc giao dịch bảo đảm đăng ký với quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật đăng ký giao dịch bảo đảm + Việc xử lý tài sản đảm bảo tiền vay thực theo quy định pháp luật giao dịch bảo đảm Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm khơng có khả trả nợ phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay theo quy định pháp luật bên thực thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay cho việc thực nghĩa vụ trả nợ tổ chức tín dụng thực hạch tốn tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ví dụ 3: Tháng 3/2014, Doanh nghiệp A sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn Ngân hàng B, thời gian vay năm (hạn trả nợ ngày 31/3/2015) Đến ngày 31/3/2015, Doanh nghiệp A khơng có khả trả nợ phải bàn giao tài sản cho Ngân hàng B bàn giao tài sản, Doanh nghiệp A thực thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định pháp luật việc xử lý tài sản bảo đảm Ngân hàng B bán tài sản bảo đảm tiền vay để thu hồi nợ tài sản bán thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Ví dụ 3a: Tháng 12/2014, Doanh nghiệp B sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chấp nhà xưởng đất quyền sử dụng đất để vay vốn Ngân hàng thương mại C, thời gian vay năm, hạn trả nợ ngày 15/12/2016, Ngân hàng thương mại C Doanh nghiệp B có đăng ký giao dịch bảo đảm (thế chấp nhà xưởng đất quyền sử dụng đất) với quan có thẩm quyền Đến ngày 15/12/2016, Doanh nghiệp B khơng có khả trả nợ Ngân hàng thương mại C có văn đồng ý giải chấp để Doanh nghiệp B bán nhà xưởng để trả nợ Ngân hàng, tháng 1/2017 Doanh nghiệp B bán nhà xưởng để trả nợ Ngân hàng nhà xưởng bán thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT - Dịch vụ cung cấp thơng tin tín dụng đơn vị, tổ chức thuộc Ngân hàng nhà nước cung cấp cho tổ chức tín dụng để sử dụng hoạt động cấp tín dụng theo quy định Luật Ngân hàng nhà nước Ví dụ 4: Tổ chức X đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng Nhà nước cho phép thực dịch vụ cung cấp thơng tin tín dụng Năm 2014, tổ chức X ký hợp đồng cung cấp thơng tin tín dụng cho số ngân hàng thương mại phục vụ hoạt động cấp tín dụng phục vụ hoạt động khác ngân hàng thương mại doanh thu từ dịch vụ cung cấp thơng tin tín dụng phục vụ hoạt động cấp tín dụng thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT, doanh thu từ dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng phục vụ hoạt động khác ngân hàng thương mại không theo quy định Luật Ngân hàng Nhà nước thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10% - Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật” Điều Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC sau: “3 Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào ngun giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ” Điều 10 Sửa đổi, bổ sung điểm c Khoản Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC sau: “c) Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hố, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, sở kinh doanh vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán qua ngân hàng hàng hố, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Trường hợp tốn, sở kinh doanh khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ phần giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc tốn tiền mặt (kể trường hợp quan thuế quan chức có định tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT kê khai, khấu trừ).” Chương III THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Điều 11 Sửa đổi, bổ sung tiết đ.1, điểm đ, khoản 2, Điều Thông tư số 111/2013/TTBTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (gọi chung Thông tư số 111/2013/TT-BTC) sau: “đ) Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức: đ.1) Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có), khơng bao gồm: khoản lợi ích nhà người sử dụng lao động xây dựng, cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc khu công nghiệp; nhà người sử dụng lao động xây dựng khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động Trường hợp cá nhân trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế vào tiền thuê nhà chi phí khấu hao, tiền điện, nước dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc Khoản tiền thuê nhà đơn vị sử dụng lao động trả hộ tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả hộ không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) đơn vị.” Điều 12 Sửa đổi, bổ sung điểm c, khoản 2, Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC sau: “c) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ kinh doanh có trách nhiệm khai tốn thuế có số thuế phải nộp thêm có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ trường hợp sau: c.1) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ số thuế tạm nộp mà u cầu hồn thuế bù trừ thuế vào kỳ sau c.2) Cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh thực nộp thuế theo phương pháp khốn c.3) Cá nhân, hộ gia đình có thu nhập từ việc cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất thực nộp thuế theo kê khai nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê c.4) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai nơi khác bình quân tháng năm không 10 triệu đồng đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế nguồn theo tỷ lệ 10% khơng có u cầu khơng tốn thuế phần thu nhập LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn c.5) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên đơn vị mà có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất có doanh thu bình qn tháng năm khơng q 20 triệu đồng nộp thuế nơi có nhà cho thuê, có quyền sử dụng đất cho th khơng có u cầu khơng tốn thuế phần thu nhập c.6) Cá nhân đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khơng tốn thuế phần thu nhập này.” Điều 13 Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 30 Thông tư số 111/2013/TT-BTC sau: “5 Đối với trường hợp người sử dụng bất động sản nhận chuyển nhượng khoảng thời gian từ ngày 01 tháng năm 1994 đến trước ngày 01 tháng 01 năm 2009, từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất quan Nhà nước có thẩm quyền chấp thuận nộp (01) lần thuế thu nhập cá nhân Trường hợp người sử dụng bất động sản nhận chuyển nhượng trước ngày 01 tháng năm 1994 khơng thu thuế thu nhập cá nhân Từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thực Luật thuế thu nhập cá nhân, cá nhân chuyển nhượng bất động sản có hợp đồng cơng chứng khơng có hợp đồng có giấy tờ viết tay phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho lần chuyển nhượng.” Chương IV QUẢN LÝ THUẾ Điều 14 Sửa đổi điểm đ, Khoản 1, Điều 10 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ (gọi chung Thơng tư số 156/2013/TT-BTC) sau: “đ) Người nộp thuế thời gian tạm ngừng kinh doanh không phát sinh nghĩa vụ thuế khơng phải nộp hồ sơ khai thuế thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh Trường hợp người nộp thuế tạm ngừng kinh doanh không trọn năm dương lịch năm tài phải nộp hồ sơ toán thuế năm đ.1) Đối với người nộp thuế thực thủ tục đăng ký kinh doanh quan đăng ký kinh doanh phải thông báo văn việc tạm ngừng kinh doanh hoạt động kinh doanh trở lại với quan đăng ký kinh doanh nơi người nộp thuế đăng ký theo quy định Cơ quan đăng ký kinh doanh có trách nhiệm thông báo cho quan thuế biết thông tin người nộp thuế tạm ngừng kinh doanh hoạt động kinh doanh trở lại chậm không 02 (hai) ngày làm việc kể từ ngày nhận văn người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế đăng ký tạm ngừng kinh doanh, quan thuế có trách nhiệm thơng báo cho quan đăng ký kinh doanh nghĩa vụ thuế nợ với ngân sách nhà nước người nộp thuế chậm không 02 (hai) ngày làm việc kể từ ngày nhận thông tin từ quan đăng ký kinh doanh đ.2) Đối với người nộp thuế thuộc đối tượng đăng ký cấp mã số thuế trực tiếp quan thuế trước tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải có thơng báo văn gửi quan thuế quản lý trực tiếp chậm 15 (mười lăm) ngày trước tạm ngừng kinh doanh Nội dung thông báo gồm: - Tên, địa trụ sở, mã số thuế; - Thời hạn tạm ngừng kinh doanh, ngày bắt đầu ngày kết thúc thời hạn tạm ngừng; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Lý tạm ngừng kinh doanh; - Họ, tên, chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp, đại diện nhóm cá nhân kinh doanh, chủ hộ kinh doanh Hết thời hạn tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải thực kê khai thuế theo quy định Trường hợp người nộp thuế kinh doanh trước thời hạn theo thơng báo tạm ngừng kinh doanh phải có thông báo văn gửi quan thuế quản lý trực tiếp đồng thời thực nộp hồ sơ khai thuế theo quy định” Điều 15 Sửa đổi, bổ sung điểm b, Khoản Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC sau: “b) Khai thuế giá trị gia tăng theo quý b.1) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý Khai thuế theo quý áp dụng người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống Trường hợp người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng thực theo quý Sau sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng từ năm dương lịch theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý Ví dụ 21: - Doanh nghiệp A bắt đầu hoạt sản xuất kinh doanh từ tháng 01/2015 năm 2015 doanh nghiệp A thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào doanh thu năm 2015 (đủ 12 tháng năm dương lịch) để xác định năm 2016 thực khai thuế tháng hay khai quý - Doanh nghiệp B bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 8/2014 năm 2014, 2015 doanh nghiệp B thực khai thuế GTGT theo quý Doanh nghiệp vào doanh thu năm 2015 để xác định năm 2016 thực khai thuế theo tháng hay theo quý Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế theo quý để thực khai thuế theo quy định Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang khai thuế theo tháng gửi thơng báo (theo Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) cho quan thuế quản lý trực tiếp chậm với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng b.2) Thời kỳ khai thuế theo quý - Việc thực khai thuế theo quý hay theo tháng ổn định trọn năm dương lịch ổn định theo chu kỳ năm Riêng chu kỳ ổn định xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016 Ví dụ 22: Doanh nghiệp C năm 2013 có tổng doanh thu 38 tỷ đồng nên thuộc diện khai thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014 Doanh thu năm 2014; 2015, 2016 doanh nghiệp kê khai (kể trường hợp khai bổ sung) kiểm tra, tra kết luận 55 tỷ đồng doanh nghiệp C tiếp tục thực khai thuế GTGT theo quý đến hết năm 2016 Từ năm 2017 xác định lại chu kỳ khai thuế dựa doanh thu năm 2016 Ví dụ 23: Doanh nghiệp D năm 2013 có tổng doanh thu 57 tỷ đồng nên thực khai thuế GTGT theo tháng Doanh thu năm 2014 doanh nghiệp kê khai (kể trường hợp khai bổ sung) kiểm tra, tra kết luận 48 tỷ đồng doanh nghiệp D thực khai thuế GTGT theo tháng đến hết năm 2016 Từ năm 2017 xác định lại chu kỳ khai thuế dựa doanh thu năm 2016 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn - Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo quý, người nộp thuế tự phát qua tra, kiểm tra, quan thuế kết luận doanh thu năm trước liền kề chu kỳ khai thuế ổn định 50 tỷ đồng, người nộp thuế không đủ điều kiện để khai thuế giá trị gia tăng theo q chu kỳ ổn định từ năm liền kề năm phát hết chu kỳ ổn định, người nộp thuế phải thực khai thuế giá trị gia tăng theo tháng Ví dụ 24: Doanh nghiệp E năm 2013 có tổng doanh thu tờ khai thuế GTGT 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014 Năm 2015, quan thuế tra kết luận doanh thu tính thuế GTGT năm 2013 tăng thêm tỷ đồng so với số liệu kê khai 52 tỷ đồng, năm 2016 doanh nghiệp E thực khai thuế GTGT theo tháng Từ năm 2017 xác định lại chu kỳ khai thuế dựa doanh thu năm 2016 Ví dụ 25: Doanh nghiệp G năm 2013 có tổng doanh thu tờ khai thuế GTGT 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014 Năm 2015, Doanh nghiệp G tự khai bổ sung doanh thu tính thuế GTGT năm 2013 tăng thêm tỷ so với số liệu kê khai 52 tỷ, năm 2016 doanh nghiệp G thực khai thuế GTGT theo tháng Từ năm 2017 xác định lại chu kỳ khai thuế dựa doanh thu năm 2016 - Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, người nộp thuế tự phát qua tra, kiểm tra, quan thuế kết luận doanh thu năm trước liền kề chu kỳ khai thuế ổn định từ 50 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều kiện để khai thuế giá trị gia tăng theo quý chu kỳ ổn định người nộp thuế lựa chọn hình thức khai thuế theo tháng quý từ năm liền kề năm phát hết chu kỳ ổn định - Đối với doanh nghiệp áp dụng khai thuế thuế theo quý trước thời điểm Thông tư có hiệu lực thi hành chu kỳ ổn định tính đến hết ngày 31/12/2016 b.3) Cách xác định doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề làm điều kiện xác định đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo quý - Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ xác định Tổng doanh thu Tờ khai thuế giá trị gia tăng kỳ tính thuế năm dương lịch (bao gồm doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng doanh thu không chịu thuế giá trị gia tăng) - Trường hợp người nộp thuế thực khai thuế trụ sở cho đơn vị trực thuộc doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm doanh thu đơn vị trực thuộc.” Điều 16 Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC sau: “ Điều 12 Khai thuế thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế quản lý trực tiếp b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh đơn vị trực thuộc cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc đơn vị trực thuộc khơng phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp; nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh đơn vị trực thuộc d) Trường hợp người nộp thuế có sở sản xuất (bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung trụ sở phần phát sinh nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn đ) Đối với tập đồn kinh tế, tổng cơng ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc hạch tốn doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế đơn vị thành viên phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên e) Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung tập đồn, tổng cơng ty hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đơn vị thành viên khai thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên Trường hợp cần áp dụng khai thuế khác với hướng dẫn điểm tập đồn kinh tế, tổng cơng ty phải báo cáo với Bộ Tài để có hướng dẫn riêng Khai thuế thu nhập doanh nghiệp khai theo lần phát sinh, khai toán năm khai tốn thuế đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; giải thể; chấm dứt hoạt động Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp mà bên tiếp nhận kế thừa toàn nghĩa vụ thuế doanh nghiệp trước chuyển đổi (như chuyển đổi loại hình doanh nghiệp từ Cơng ty TNHH sang Công ty cổ phần ngược lại; chuyển đổi Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành Công ty cổ phần trường hợp khác theo quy định pháp luật) khơng phải khai tốn thuế đến thời điểm có định việc chuyển đổi, doanh nghiệp khai toán thuế năm theo quy định Các trường hợp kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh: - Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh bất động sản doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản có nhu cầu - Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh áp dụng tổ chức nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi chung nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động b) Hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: b.1) Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư b.2) Báo cáo tài năm báo cáo tài đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động b.3) Một số phụ lục kèm theo tờ khai ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC Thông tư (tuỳ theo thực tế phát sinh người nộp thuế): - Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, mẫu số 031B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Các Phụ lục ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn + Mẫu số 03-3A/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư, sở kinh doanh di chuyển địa điểm, dự án đầu tư ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Mẫu số 03-3B/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất (đầu tư mở rộng) ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC + Mẫu số 03-3C/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số doanh nghiệp hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Phụ lục số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp nước trừ kỳ tính thuế theo mẫu số 03-4/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 03-5/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư - Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) theo mẫu số 036/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Phụ lục thông tin giao dịch liên kết (nếu có) theo mẫu 03-7/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư số 156/2013/TT-BTC - Phụ lục tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở (nếu có) theo mẫu số 03-8/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC - Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư nước ngoài, hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn Bộ Tài thuế thu nhập doanh nghiệp Khai thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở kê khai thuế quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế Chi cục Thuế) Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở tỉnh, thành phố có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tỉnh, thành phố khác nộp hồ sơ khai thuế Cục Thuế Chi cục Thuế Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản định b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh bất động sản Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần chuyển nhượng bất động sản Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư Kết thúc năm tính thuế lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp trụ sở chính, phải tốn riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể sau: Trường hợp số thuế nộp thấp số thuế phải nộp theo tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước Trường hợp số thuế nộp lớn số thuế phải nộp theo tờ khai toán thuế trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thiếu hoạt động kinh doanh khác trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ hoàn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn thuế theo quy định Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực bù trừ lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh khác có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) chuyển lỗ năm sau theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp c) Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản Kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn hoạt động chuyển nhượng bất động sản tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý theo lần phát sinh Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể sau: Trường hợp số thuế tạm nộp năm thấp số thuế phải nộp theo tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước Trường hợp số thuế tạm nộp lớn số thuế phải nộp theo tờ khai toán thuế trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thiếu hoạt động kinh doanh khác trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ hoàn thuế theo quy định Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực bù trừ lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh khác có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) chuyển lỗ năm sau theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp d) Doanh nghiệp thực dự án đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ hình thức thì: - Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà xác định chi phí tương ứng với doanh thu ghi nhận (bao gồm chi phí trích trước phần dự tốn hạng mục cơng trình chưa hồn thành tương ứng với doanh thu ghi nhận) doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí - Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% doanh thu thu tiền doanh thu chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm Khi bàn giao bất động sản, doanh nghiệp phải tốn thức số thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thực kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp khơng phải khai tốn năm Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hạch tốn phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp nơi đóng trụ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn sở có trách nhiệm nộp phần phát sinh nơi đóng trụ sở nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc a) Thủ tục luân chuyển chứng từ Kho bạc quan Thuế Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp nơi có trụ sở sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở địa phương nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi trụ sở đăng ký kê khai thuế địa phương nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở chuyển tiền chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế sở sản xuất hạch toán phụ thuộc b) Quyết toán thuế Doanh nghiệp khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp nơi đóng trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi đóng trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp hồn tốn phân bổ theo tỷ lệ nơi đóng trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc Khai thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng vốn a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp coi khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai toán theo năm Trường hợp bán tồn Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên tổ chức làm chủ sở hữu hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản nộp thuế theo lần phát sinh kê khai theo mẫu số 06/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư tốn năm nơi doanh nghiệp đóng trụ sở b) Tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi chung nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ nộp thay tổ chức nước số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn tổ chức nước ngồi khơng hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi tổ chức nước ngồi đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn tổ chức nước Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn hợp đồng chuyển nhượng vốn trường hợp chuẩn y việc chuyển nhượng vốn Hồ sơ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn: - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng vốn (theo Mẫu số 05/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC); - Bản chụp hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng tiếng nước phải dịch tiếng Việt nội dung chủ yếu: Bên chuyển nhượng; bên nhận chuyển LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn nhượng; thời gian chuyển nhượng; nội dung chuyển nhượng; quyền nghĩa vụ bên; giá trị hợp đồng; thời hạn, phương thức, đồng tiền toán - Bản chụp định chuẩn y việc chuyển nhượng vốn quan có thẩm quyền (nếu có); - Bản chụp chứng nhận vốn góp; - Chứng từ gốc khoản chi phí Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, quan thuế phải thông báo cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn ngày nhận hồ sơ trường hợp trực tiếp nhận hồ sơ; thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ trường hợp nhận qua đường bưu thông qua giao dịch điện tử Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: quan thuế nơi doanh nghiệp tổ chức, cá nhân nước chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế Kiểm tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thực chia; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; giải thể; chấm dứt hoạt động 8.1 Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra tốn thuế doanh nghiệp thời hạn 15 (mười lăm) ngày làm việc, kể từ ngày nhận tài liệu, hồ sơ liên quan đến việc toán nghĩa vụ thuế từ người nộp thuế trường hợp chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động trừ trường hợp quy định điểm 8.2 Khoản 8.2.Các trường hợp giải thể, chấm dứt hoạt động quan thuế thực toán thuế: a) Doanh nghiệp, tổ chức thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực giải thể, chấm dứt hoạt động b) Doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động kể từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động, doanh nghiệp khơng phát sinh doanh thu, chưa sử dụng hóa đơn c) Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai thực giải thể, chấm dứt hoạt động, đáp ứng đủ điều kiện sau: - Có doanh thu bình qn năm (tính từ năm chưa toán tra, kiểm tra thuế đến thời điểm doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động) không tỷ đồng/năm - Kể từ năm doanh nghiệp chưa toán tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp không bị xử phạt vi phạm pháp luật hành vi trốn thuế - Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tính từ năm chưa toán tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động cao số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Đối với trường hợp nêu tiết a, b, c điểm này, chậm 05 (năm) ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ người nộp thuế gửi (bao gồm định giải thể, chấm dứt hoạt động; tài liệu chứng minh người nộp thuế thuộc trường hợp nêu nộp đủ số thuế phải nộp có) quan thuế xác nhận việc doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế 8.3 Đối với trường hợp doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động không thuộc trường hợp nêu điểm 8.2 Điều này, nhu cầu thực tế quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế đặt hàng sử dụng kết kiểm tra tốn thuế cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế theo quy định Điều 18 Thông tư này” LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều 17 Bổ sung Điều 12a, Thông tư số 156/2013/TT-BTC sau: “Điều 12a Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý toán thuế năm Căn kết sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp quý chậm vào ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý Đối với doanh nghiệp phải lập báo cáo tài quý theo quy định pháp luật (như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán trường hợp khác theo quy định) doanh nghiệp vào báo cáo tài quý quy định pháp luật thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý Đối với doanh nghiệp lập báo cáo tài q doanh nghiệp vào số thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước dự kiến kết sản xuất kinh doanh năm để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý Trường hợp tổng số thuế tạm nộp kỳ tính thuế thấp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán từ 20% trở lên doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo tốn tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán Đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý thấp số thuế phải nộp theo toán 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm) tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số tốn Trường hợp quan có thẩm quyền tra, kiểm tra sau doanh nghiệp khai toán thuế năm, phát tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp kê khai tốn doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp toàn số thuế phải nộp tăng thêm tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế Ví dụ 1: Đối với kỳ tính thuế năm 2014, Doanh nghiệp A tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 90 triệu đồng, tăng 10 triệu đồng; chênh lệch số thuế phải nộp theo toán với số thuế tạm nộp năm 20% doanh nghiệp phải nộp số thuế cịn phải nộp sau tốn 10 triệu đồng vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định Trường hợp doanh nghiệp chậm nộp số thuế chênh lệch bị tính tiền chậm nộp theo quy định Ví dụ 2: Doanh nghiệp B có năm tài trùng với năm dương lịch Kỳ tính thuế năm 2015, doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 110 triệu đồng, tăng 30 triệu đồng 20% số phải nộp theo toán là: 110 x 20% = 22 triệu đồng Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 30 triệu – 22 triệu = triệu đồng Khi đó, doanh nghiệp B phải nộp số thuế phải nộp sau toán 30 triệu đồng Đồng thời, doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp số thuế chênh lệch từ 20% trở lên (là triệu đồng) tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp (từ ngày 31 tháng năm 2016) đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số thuế phải nộp theo tốn Số thuế chênh lệch cịn lại (là 30 – = 22 triệu đồng) mà doanh nghiệp chậm nộp doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán (từ ngày tháng năm 2016) đến ngày thực nộp số thuế Trường hợp năm 2017, quan thuế thực tra thuế doanh nghiệp B phát số thuế TNDN doanh nghiệp B phải nộp kỳ tính thuế năm 2015 160 triệu đồng (tăng 50 triệu đồng so với số thuế phải nộp doanh nghiệp khai hồ sơ toán), LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn số thuế tăng thêm qua tra, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định, tiền thuế tăng thêm 50 triệu đồng tính tiền chậm nộp theo quy định (kể từ ngày tháng năm 2016 đến ngày thực nộp số thuế này), không tách riêng phần chênh lệch vượt từ 20% trở lên số thuế tăng thêm Ví dụ 3: Đối với kỳ tính thuế năm 2016, Doanh nghiệp C tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo tốn 70 triệu đồng số thuế nộp thừa 10 triệu đồng coi số thuế tạm nộp năm hoàn thuế theo quy định.” Điều 18 Bổ sung Điều 12b, Thông tư số 156/2013/TT-BTC sau: “Điều 12b Cơ chế quan thuế đặt hàng sử dụng kết cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế để thực kiểm tra toán thuế doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động: Quyền trách nhiệm cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế 1.1 Khi thực hợp đồng dịch vụ tốn thuế, cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có quyền sau: a) Được thực công việc hưởng thù lao theo hợp đồng ký với quan thuế b) Yêu cầu người nộp thuế cung cấp đầy đủ, xác chứng từ, hồ sơ, tài liệu thông tin cần thiết liên quan tới việc toán thuế theo hợp đồng ký kết với quan thuế 1.2 Trách nhiệm công ty kiểm toán độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế a) Chịu trách nhiệm trước pháp luật kết thực dịch vụ toán thuế theo hồ sơ kê khai người nộp thuế Trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền phát hồ sơ tốn thuế có sai sót ảnh hưởng đến số thuế người nộp thuế phải nộp hồn cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực dịch vụ tốn có trách nhiệm nộp ngân sách nhà nước số thuế thiếu, số thuế hoàn cao bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp người nộp thuế vi phạm b) Cung cấp xác, kịp thời theo yêu cầu quan quản lý thuế tài liệu, chứng từ để chứng minh tính xác việc thực dịch vụ kiểm tra tốn thuế c) Giữ bí mật thơng tin cho người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế có đủ chứng việc cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế không thực trách nhiệm này, gây thiệt hại cho người nộp thuế người nộp thuế có quyền kiến nghị quan thuế chấm dứt hợp đồng dịch vụ Quyền trách nhiệm quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế a) Lựa chọn, ký hợp đồng dịch vụ theo năm với công ty kiểm toán độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế b) Tiếp nhận hồ sơ đề nghị toán thuế người nộp thuế giao cho cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế ký hợp đồng dịch vụ c) Thông báo cho người nộp thuế cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực kiểm tra toán thuế người nộp thuế d) Sử dụng kinh phí đơn vị để chi trả cho cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế theo hợp đồng dịch vụ kí đ) Có quyền đơn phương chấm dứt hiệu lực hợp đồng trường hợp phát cơng ty kiểm tốn độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có hành vi vi phạm hợp đồng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành quy chế hướng dẫn quan thuế cấp thực thống việc sử dụng kinh phí nguồn kinh phí chi trả cho cơng ty kiểm toán độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế theo hợp đồng dịch vụ để kiểm tra toán thuế doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động” Điều 19 Sửa đổi, bổ sung tiết a.3, điểm a, khoản Điều 16 Thông tư số 156/2013/TTBTC sau: “a.3) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm khai tốn thuế thu nhập cá nhân toán thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân có uỷ quyền khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng phát sinh khấu trừ thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân khơng phát sinh trả thu nhập khơng phải khai toán thuế thu nhập cá nhân Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập giải thể, chấm dứt hoạt động có phát sinh trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tổ chức, cá nhân trả thu nhập khơng thực toán thuế thu nhập cá nhân, cung cấp cho quan thuế danh sách cá nhân chi trả thu nhập năm (nếu có) theo Mẫu 25/DS-TNCN ban hành kèm theo Thông tư chậm ngày thứ 45 (bốn mươi lăm) kể từ ngày có định việc giải thể, chấm dứt hoạt động” Điều 20 Sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 23 Thông tư số 156/2013/TT-BTC sau: "2 Khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất thuỷ điện Người nộp thuế có hoạt động sản xuất thủy điện thực tạm nộp, khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Điều 16 Điều 17 Thông tư Khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp cụ thể sau: a) Cơng ty thuỷ điện hạch tốn độc lập nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nơi có trụ sở chính; Cơng ty thuỷ điện hạch tốn độc lập có sở sản xuất thuỷ điện hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi Cơng ty thuỷ điện đóng trụ sở thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất thủy điện hạch toán phụ thuộc theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Cơ sở sản xuất thủy điện hạch toán phụ thuộc Tổng cơng ty phát điện thuộc Tập đồn điện lực Việt Nam Cơng ty mẹ Tập đồn Điện lực Việt Nam (gọi tắt EVN) (bao gồm công ty thuỷ điện hạch toán phụ thuộc nhà máy thuỷ điện phụ thuộc) đóng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đóng trụ sở EVN, Tổng cơng ty phát điện số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất thủy điện hạch toán phụ thuộc theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp b) Trường hợp nhà máy sản xuất thủy điện (nơi có tuabin, đập thủy điện sở vật chất chủ yếu nhà máy thủy điện) nằm chung địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh nhà máy thủy điện nộp ngân sách tỉnh theo tỷ lệ giá trị đầu tư nhà máy (bao gồm: tuabin, đập thủy điện sở vật chất chủ yếu nhà máy thủy điện) nằm địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương tương ứng, sở sản xuất thủy điện lập Bảng phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sở sản xuất thủy điện cho địa phương theo mẫu số 02-1/TĐ-TNDN ban hành kèm theo Thông tư Cơ sở sản xuất thủy điện thực kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp địa phương nơi đóng trụ sở đồng thời gửi Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này, Phụ lục tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc mẫu số 03-8/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC (đối với doanh nghiệp có đơn vị thuỷ điện hạch toán phụ thuộc) Bảng phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sở sản LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn xuất thủy điện cho địa phương mẫu số 02-1/TĐ-TNDN ban hành kèm theo Thông tư cho quan thuế địa phương nơi hưởng nguồn thu thuế TNDN c) Trường hợp sở sản xuất thủy điện có nhiều nhà máy thủy điện có nhà máy thủy điện nằm địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác nơi sở sản xuất thủy điện đóng trụ sở, khơng xác định tỷ lệ chi phí nhà máy thủy điện thực hạch tốn kế tốn tập trung, khơng tổ chức hạch tốn kế tốn riêng cho nhà máy thủy điện số thuế TNDN tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có nhà máy thủy điện xác định số thuế TNDN phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ sản lượng điện sản xuất nhà máy thủy điện với tổng sản lượng điện sản xuất sở sản xuất thủy điện." Điều 21 Sửa đổi, bổ sung điểm a điểm d Khoản 1, điểm c Khoản Điều 31 Thông tư 156/2013/TT-BTC sau: Bổ sung điểm a điểm d Khoản Điều 31 sau: “a) Bị thiệt hại vật chất gây ảnh hưởng trực tiếp đến sản xuất, kinh doanh gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ Thiệt hại vật chất tổn thất tài sản người nộp thuế, tính tiền như: máy móc, thiết bị, phương tiện, vật tư, hàng hoá, nhà xưởng, trụ sở làm việc, tiền, giấy tờ có giá trị tiền Tai nạn bất ngờ việc khơng may xảy đột ngột ngồi ý muốn người nộp thuế, tác nhân bên gây làm ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế, nguyên nhân từ hành vi vi phạm pháp luật Những trường hợp coi tai nạn bất ngờ bao gồm: tai nạn giao thông; tai nạn lao động; mắc bệnh hiểm nghèo; bị dịch bệnh truyền nhiễm vào thời gian vùng mà quan có thẩm quyền cơng bố có dịch bệnh truyền nhiễm; trường hợp bất khả kháng khác Danh mục bệnh hiểm nghèo thực theo quy định văn quy phạm pháp luật” “d) Khơng có khả nộp thuế hạn gặp khó khăn đặc biệt khác Khó khăn đặc biệt khác bao gồm: ngành nghề kinh doanh mà người nộp thuế hoạt động bị cấm bị ngừng, tạm thời ngừng kinh doanh theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền (khơng bao gồm trường hợp bị cấm ngừng, tạm thời ngừng kinh doanh vi phạm pháp luật); đối tác hủy khơng tốn hạn theo hợp đồng ký kết làm kết sản xuất, kinh doanh người nộp thuế bị lỗ đối tác thuộc trường hợp sau: - Phá sản; - Người quản lý doanh nghiệp theo quy định Luật doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh bị đột tử; - Người quản lý doanh nghiệp theo quy định Luật doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh bị tích” Sửa đổi, bổ sung điểm c Khoản Điều 31 sau: “c) Người nộp thuế nêu điểm c khoản Điều gia hạn số tiền thuế nợ tính đến thời điểm đề nghị gia hạn Số thuế gia hạn tối đa không vượt số tiền ngân sách nhà nước chưa toán bao gồm giá trị hoạt động tư vấn, giám sát, khảo sát thiết kế, lập kế hoạch dự án hợp đồng cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng người nộp thuế ký trực tiếp với chủ đầu tư, ngân sách nhà nước cấp phát có nguồn vốn từ ngân sách nhà nước Thời gian gia hạn nộp thuế tối đa không 02 (hai) năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế Ví dụ 41: Ngày 26/12/2014, quan thuế nhận văn đề nghị gia hạn nộp thuế Công ty D lập ngày 23/12/2014 kèm theo hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế, cụ thể sau: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Theo văn xác nhận chủ đầu tư số tiền ngân sách nhà nước chưa toán cho người nộp thuế 100 triệu đồng Công ty D nợ 250 triệu đồng tiền thuế, đó: thuế GTGT 60 triệu đồng có hạn nộp ngày 21/7/2014; thuế TNDN 190 triệu đồng có hạn nộp ngày 30/7/2014 Giả sử hồ sơ gia hạn đầy đủ theo quy định, Công ty D xử lý gia hạn nộp thuế với số tiền thuế 100 triệu đồng: Thuế GTGT 60 triệu đồng gia hạn từ ngày 22/7/2014 tối đa không ngày 21/7/2016 Thuế TNDN gia hạn 40 triệu đồng từ ngày 31/7/2014 tối đa không ngày 30/7/2016 Số tiền thuế TNDN 150 triệu đồng cịn lại Cơng ty D phải nộp vào ngân sách nhà nước c.1) Đối với khoản tiền thuế nợ quan thuế ban hành định gia hạn với thời hạn 01 (một) năm, hết thời gian gia hạn người nộp thuế chưa ngân sách nhà nước toán khoản tiền thuế nợ thời hạn 02 (hai) năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày đề nghị gia hạn xem xét gia hạn tiếp với thời gian không 01 (một) năm Người nộp thuế gửi văn đề nghị gia hạn nộp thuế văn xác nhận chủ đầu tư số vốn chủ đầu tư chưa toán cho người nộp thuế tính đến thời điểm đề nghị gia hạn nộp thuế để xem xét gia hạn tiếp Ví dụ: Ngân sách nhà nước nợ người nộp thuế A 100 triệu đồng, người nộp thuế A nợ thuế GTGT 100 triệu đồng, khoản tiền thuế nợ có hạn nộp ngày 20/5/2013 Cơ quan thuế ban hành định gia hạn nộp thuế với số tiền 100 triệu đồng thời gian gia hạn đến ngày 20/5/2014 Đến ngày 26/11/2014, ngân sách nhà nước chưa toán 100 triệu đồng cho người nộp thuế A người nộp thuế A đề nghị gia hạn nộp thuế gửi đến quan thuế Khoản nợ thuế GTGT 100 triệu đồng gia hạn tiếp thời gian gia hạn không ngày 20/5/2015.” c.2) Trong thời gian gia hạn mà ngân sách nhà nước toán vốn đầu tư xây dựng cịn nợ người nộp thuế có trách nhiệm nộp số tiền thuế vào ngân sách nhà nước sau ngày toán, cụ thể sau: - Nếu vốn đầu tư toán lớn số tiền thuế gia hạn người nộp thuế có trách nhiệm nộp số tiền thuế gia hạn vào ngân sách nhà nước - Nếu vốn đầu tư toán nhỏ số tiền thuế gia hạn người nộp thuế có trách nhiệm nộp số tiền thuế số vốn tốn Người nộp thuế lựa chọn nộp tồn phần số tiền thuế loại thuế khoản thuế gia hạn Số tiền thuế gia hạn lại chưa ngân sách nhà nước tốn tiếp tục gia hạn hết thời hạn gia hạn đến thời điểm ngân sách nhà nước toán thời gian gia hạn c.3) Trường hợp quan có thẩm quyền phát người nộp thuế không nộp tiền thuế gia hạn ngân sách nhà nước tốn phải tính tiền chậm nộp số tiền thuế gia hạn kể từ toán theo quy định Điều 34 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.” Chương V TỔ CHỨC THỰC HIỆN LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều 22 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 Riêng quy định Chương I Thông tư áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014 Điều 23 Thay cụm từ biểu mẫu sau: Thay cụm từ “Khu công nghiệp nằm địa bàn quận nội thành đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương khu công nghiệp nằm địa bàn đô thị loại I trực thuộc tỉnh” Thông tư số 78/2014/TT-BTC cụm từ “Khu công nghiệp nằm địa quận nội thành đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm quận đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009” Thay mẫu biểu 02/TNDN, 03/TNDN, 03-5/TNDN, 04/TNDN, 02-1/TĐ-TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC mẫu biểu tương ứng ban hành kèm theo Thông tư Điều 24 Tạm thời chưa thực truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm trường hợp ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế doanh nghiệp thời gian xử lý khiếu nại) sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề,y tế, văn hóa, thể thao, mơi trường chưa đáp ứng theo Danh mục chi tiết loại hình, tiêu chí quy mơ, tiêu chuẩn sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, mơi trường Thủ tướng Chính phủ quy định có hướng dẫn quan Nhà nước có thẩm quyền Điều 25 Trách nhiệm thi hành Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo quan chức tổ chức thực theo quy định Chính phủ hướng dẫn Bộ Tài Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực theo nội dung Thông tư Tổ chức thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS) FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN Bieu Mau LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... I quy định khoản thực theo quy định Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 Chính phủ quy định phân loại thị văn sửa đổi Nghị định (nếu có)” Điều Bổ sung Khoản 8, Điều 23, Thông tư số 78 / 2014 / TT-BTC. .. 10 Thông tư số 156/ 2013 /TT-BTC ngày 06/11/ 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/ 2013 /NĐ-CP ngày 22/7/ 2013 Chính. .. định 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp xác định quỹ lương thực năm chia (:) 12 tháng Quỹ lương thực năm quy định tiết c, điểm 2.5, Khoản Điều Thông tư số 78 / 2014 / TT-BTC