Đang tải... (xem toàn văn)
Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế với mọi hoạt động trong nền kinh tế nước ta trên tất cả các lĩnh vực đều đang diễn ra với tốc độ như vũ b•o. Hòa cùng với dòng chảy đó hoạt động kiểm toán của nước ta phát triển không ngừng. Ngành kiểm toán đ• ra đời và đang dần khẳng định vị trí, vai trò và tầm quan trọng của mình trong nền kinh tế đất nước. Một quốc gia muốn phát triển nền kinh tế của mình một cách vững vàng và đạt hiệu quả cao thì không thể thiếu được vai trò của ngành kiểm toán. Hơn thế nữa, các công ty kiểm toán không chỉ thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính mà còn mở rộng sang các lĩnh vực tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, tư vấn thuế, phát triển phần mềm kế toán… Do vậy mà kiểm toán đang là một nghề rất có triển vọng trong tương lai. Qua quá trình học tập, em được biết, trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, chỉ tiêu này có ảnh hưởng đến các chỉ tiêu quan trọng khác như lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế, thuế phải nộp Nhà nước, l•i chưa phân phối,… ở Việt Nam, Chuẩn mực Kế toán doanh thu là một trong bốn Chuẩn mực Kế toán đầu tiên được Bộ Tài chính ban hành đ• chứng tỏ tầm quan trọng và nhu cầu cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán kế toán doanh thu trong các doanh nghiệp của nước ta. Chính vì vậy mà em đ• mạnh dạn chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán AVA thực hiện” làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Bản chuyên đề tốt nghiệp của em, ngoài phần mở đầu và phần kết luận, bao gồm những phần chính như sau: Phần 1: Đặc điểm doanh thu ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty kiểm toán AVA Phần 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán AVA thực hiện Phần 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán bác cáo tài chính do Công ty kiểm toán AVA thực hiện Hoàn thành bản luận văn tốt nghiệp này, em đ• được sự hướng dẫn tận tình của TS Ngô Đức Long. Em xin chân thành cảm ơn thầy. Đồng thời, em cũng xin chân thành cảm ơn các anh chị trong Công ty kiểm toán AVA đ• chỉ bảo hướng dẫn em trong thời gian em thực tập tại Công ty. Song do những hạn chế của bản thân em như: hạn chế về trình độ cũng như về kinh nghiệm thực tế nên trong chuyên đề tốt nghiệp của em còn nhiều hạn chế, thiếu sót, em rất mong nhận được sự phê bình, góp ý của các thầy cô giáo và các bạn để luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế với mọi hoạt động trong nền kinh tế nớc ta trên tất cả các lĩnh vực đều đang diễn ra với tốc độ nh vũ bão. Hòa cùng với dòng chảy đó hoạt động kiểm toán của nớc ta phát triển không ngừng. Ngành kiểm toán đã ra đời và đang dần khẳng định vị trí, vai trò và tầm quan trọng của mình trong nền kinh tế đất nớc. Một quốc gia muốn phát triển nền kinh tế của mình một cách vững vàng và đạt hiệu quả cao thì không thể thiếu đợc vai trò của ngành kiểm toán. Hơn thế nữa, các công ty kiểm toán không chỉ thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính mà còn mở rộng sang các lĩnh vực t vấn tài chính, t vấn kế toán, t vấn thuế, phát triển phần mềm kế toán Do vậy mà kiểm toán đang là một nghề rất có triển vọng trong tơng lai. Qua quá trình học tập, em đợc biết, trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, chỉ tiêu này có ảnh hởng đến các chỉ tiêu quan trọng khác nh lợi nhuận trớc thuế, lợi nhuận sau thuế, thuế phải nộp Nhà nớc, lãi cha phân phối, ở Việt Nam, Chuẩn mực Kế toán doanh thu là một trong bốn Chuẩn mực Kế toán đầu tiên đợc Bộ Tài chính ban hành đã chứng tỏ tầm quan trọng và nhu cầu cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán kế toán doanh thu trong các doanh nghiệp của nớc ta. Chính vì vậy mà em đã mạnh dạn chọn đề tài: Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán AVA thực hiện làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp của mình. Bản chuyên đề tốt nghiệp của em, ngoài phần mở đầu và phần kết luận, bao gồm những phần chính nh sau: Phần 1: Đặc điểm doanh thu ảnh hởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty kiểm toán AVA Phần 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán AVA thực hiện Phần 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán bác cáo tài chính do Công ty kiểm toán AVA thực hiện Hoàn thành bản luận văn tốt nghiệp này, em đã đợc sự hớng dẫn tận tình của TS Ngô Đức Long. Em xin chân thành cảm ơn thầy. Đồng thời, em cũng xin chân thành cảm ơn các anh chị trong Công ty kiểm toán AVA đã chỉ bảo hớng dẫn em trong thời gian em thực tập tại Công ty. Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Song do những hạn chế của bản thân em nh: hạn chế về trình độ cũng nh về kinh nghiệm thực tế nên trong chuyên đề tốt nghiệp của em còn nhiều hạn chế, thiếu sót, em rất mong nhận đợc sự phê bình, góp ý của các thầy cô giáo và các bạn để luận văn của em đợc hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2011 Sinh viên thực hiện Khơng Văn Thành Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHNG 1: Đặc điểm doanh thu trong kiểm toán tài chính 1.1 Đặc điểm kế toán doanh thu Theo chuẩn mực Kế toán số 14, ban hành và công bố theo Quyết định số 49/2001/QĐ/BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính thì doanh thu là tổng giá các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện đợc xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó đợc xác định giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Phân loại doanh thu Căn cứ vào tiêu thức phân loại khác nhau mà doanh thu có thể đợc phân loại nh sau: Theo tiêu thức lĩnh vực hoạt động mà có thể có các loại doanh thu sau: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Doanh thu hoạt động tài chính. - Doanh thu khác. Theo tiêu thức doanh thu đã thực hiện và cha thực hiện có thể phân loại thành: - Doanh thu thực hiện. - Doanh thu cha thực hiện. Các quy định trong hạch toán doanh thu + Tài khoản sử dụng trong hạch toán doanh thu Trong quá trình hạch toán doanh thu, các tài khoản thờng hay đợc sử dụng bao gồm có sáu tài khoản, chia thành 3 nhóm: Nhóm tài khoản 51 Doanh thu, có 03 tài khoản - Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 Doanh thu nội bộ; - Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính. Nhóm tài khoản 52 - Có 01 tài khoản - Tài khoản 521 Chiết khấu thơng mại. Nhóm tài khoản 53 Có 02 tài khoản - Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán. Tài khoản 3387 Tài khoản doanh thu cha thực hiện. Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài ra, trong quá trình hạch toán doanh thu, kế toán còn sử dụng những loại tài khoản khác liên quan nh: Tài khoản phản ánh Hàng tồn kho (TK 152, 153, 155, 156, 157), Giá vốn hàng bán, Thuế GTGT đợc khấu trừ và thuế GTGT phải nộp, + Các quy định chung Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận đợc chia quy định tại Điểm 10, Điều 16, Điều 24 của Chuẩn mực Kế toán số 14 doanh thu và thu nhập khác của Bộ Tài chính và các quy định của chế độ kế toán hiện hành. Khi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu. Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không đợc ghi nhận là doanh thu. Doanh thu kể cả doanh thu nội bộ phải đợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia. Trong từng loại doanh thu lại đợc chi tiết theo từng thứ doanh thu, nh doanh bán hàng có thể đợc chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải đợc hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đợc kết chuyển vào Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số d cuối kỳ. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ phản ánh doanh thu của khối lợng sản phẩm hàng hoá đã bán; dịch vụ đã cung cấp đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu tiền. Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đợc thực hiện theo nguyên tắc sau: - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán cha có thuế giá trị gia tăng. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu). - Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá thì phản ánh vào doanh thu ban hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công. - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán đúng giá hởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng. - Trờng hợp bán hàng theo phơng thực trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận. - Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý do về chất l- ợng, về quy cách kỹ thuật, ngời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp thuận; hoặc ngời mua mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này đợc theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531- hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản 532 - giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - chiết khấu thơng mại. - Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhng cuối kỳ vẫn cha giao hàng cho ngời mua hàng, thì trị giá số hàng này không đợc coi là tiêu thụ và không đợc ghi nhận vào tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ về giá trị hàng đã giao, đã thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. - Đối với trờng hợp cho thuê tài sản hoạt động, đã nhận trớc tiền cho thuê hoạt động nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê đợc xác định theo nguyên tắc đờng thẳng tức lấy toàn bộ tổng số tiền thu đợc chia cho số năm cho thuê tài sản. Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu đợc ghi nhận là tổng số tiền thu đợc do bán bất động sản. - Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu bán hàng đ- ợc ghi nhận khi hoàn tất việc bàn giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay. Doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính đợc phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia và các hoạt động tài chính khác đợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu đợc tiền hay sẽ thu đợc tiền. Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu đ- ợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá bán vào và giá ngoại tệ bán ra. Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu đợc ghi nhận là số chênh lệch giữa giá lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh số tiền thu đợc từ việc bán chứng khoán). Đối với khoản tiền lãi đầu t nhận từ khoản đầu t cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu t này mới đợc ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu t nhận đợc từ các khoản lãi đầu t dồn tích trớc khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu t đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu t trái phiếu, cổ phiếu đó. Doanh thu cha thực hiện Khi bán hàng, hoặc cung cấp dịch vụ theo phơng thức trả chậm, trả góp thì doanh thu đợc ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu. Giá bán trả ngay đợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đợc trong tơng lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay đợc ghi nhận vào tài khoản Doanh thu cha thực hiện. Doanh thu cha thực hiện sẽ đợc ghi nhận là doanh thu của kỳ kế toán theo quy định tại đoạn 25(a) của Chuẩn mực Doanh thu và thu nhập khác. Khi nhận trớc tiền cho thuê tài sản của nhiều năm thì số tiền nhận trớc đợc ghi nhận là doanh thu cha thực hiện. Trong các năm tài chính tiếp sau sẽ ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu của từng năm tài chính. + Điều kiện xác định doanh thu Theo Chuẩn mực Kế toán số 14 quy định các điều kiện để xác định doanh thu nh sau: Doanh thu đợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc. Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Đối với các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền không đợc ghi nhận ngay thì doanh thu đợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đợc trong tơng lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu đợc trong tơng lai. Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ khác không tơng tự thì việc trao đổi đó đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Tr- ờng hợp này doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hoá hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu thêm. + Sơ đồ tài khoản hạch toán doanh thu Sơ đồ 01: Sơ đồ kế toán tổng quát doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 7 TK 33311 Thuế GTGT đầu ra phải nộp về hàng hoá, dịch vụ, lao vụ Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ (không có thuế GTGT) TK 3332, 3333 Thuế TTĐB, thuế XK phải nộp về hàng đã tiêu thụ trong kỳ TK 521, 532,531 TK 511 TK 111, 112 TK 911 Kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ lao vụ trong kỳ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 02: Sơ đồ kế toán tổng quát doanh thu tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.2 Đặc điểm của doanh thu trong kiểm toán tài chính Các chỉ tiêu về doanh thu, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác có liên hệ chặt chẽ với các khoản thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với chỉ tiêu lợi nhuận cha phân phối. Các chỉ tiêu doanh thu cũng nh các chỉ tiêu chi phí phản ánh trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh luôn có quan hệ với các chỉ tiêu thu, chi tiền mặt, tiền gửi, nhập, xuất vật t, hàng hoá, Các chỉ tiêu về doanh thu cùng với các chỉ tiêu chi phí là cơ sở để xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và các loại thuế khác nên rất nhạy cảm với các gian lận trong việc xác định mức lợi nhuận, các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp. Thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các chỉ tiêu doanh thu có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc xác định và hạch toán các chỉ tiêu đó. Đồng thời, kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính còn là cơ sở, căn cứ để kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các khoản mục Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 8 Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ lao vụ TK 3332, 3333 Thuế TTĐB, thuế XK phải nộp về hàng đã tiêu thụ trong kỳ TK 521, 532,531 TK 911 Kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu tiêu thụ trong kỳ TK 511 TK 33311 Thuế GTGT đầu ra phải nộp TK 1331 Doanh thu của hàng đem đi trao đổi (giá bán không thuế) TK 131 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, vật tư , tài sản, dịch vụ nhận về TK 151, 152, 153, 156 Giá trị vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch vụ đã nhận (ghi theo giá không có thuế GTGT đầu vào) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp khác nh chỉ tiêu về thuế giá trị gia tăng phải nộp, thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, lợi nhuận cha phân phối, lợi nhuận sau thuế, 1.2.1. Đặc điểm của doanh thu ảnh hởng đến công tác kiểm toán Với kiểm toán tài chính có hai cách cơ bản để phân chia các bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán: Phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình. Từ đó mà có hai cách tiếp cận kiểm toán: kiểm toán theo khoản mục hoặc theo chu trình. Kiểm toán theo chu trình là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong Bảng khai vào một phần hành. Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nh- ng có liên hệ chặt chẽ với nhau nh Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, Doanh thu và các khoản phải thu Cách tiếp cận kiểm toán theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Chẳng hạn các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số d các khoản phải thu đều nằm trong chu trình tiêu thụ (bán hàng và thu tiền). Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ và từ đó thu thập đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong Bảng khai tài chính. Theo cách phân chia này, kiểm toán Bảng khai tài chính thờng bao gồm những phần hành cơ bản sau: Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền (tiêu thụ). Kiểm toán tiền mặt (tại két, tại ngân hàng hoặc đang chuyển). Kiểm toán chu trình mua hàng trả tiền (cung ứng và thanh toán). Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên. Kiểm toán hàng tồn kho. Kiểm toán huy động hoàn trả vốn. Do doanh thu là khoản mục liên quan đến các khoản mục khác trên báo cáo kết quả kinh doanh, chính vì vậy, khi tiến hành kiểm toán phải kết hợp kết quả kiểm toán các khoản mục liên quan, nh vốn bằng tiền, các khoản Phải thu, Nợ phải trả, khoản mục Hàng tồn kho Và trong hầu hết các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đều thực hiện riêng rẽ khoản mục doanh thu do tính chất quan trọng và phức tạp của khoản mục doanh thu. Trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên phải căn cứ vào lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, bởi lĩnh vực hoạt động kinh doanh cũng ảnh hởng đến những rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên có thể mắc phải. Những lĩnh vực kinh doanh có ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán nh: Vận chuyển hành khách, vận Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chuyển hành lý, vận chuyển hàng hoá, th tín, bán hàng, đồ lu niệm, Với những lĩnh vực kinh doanh này, thờng có gian lận trong kế toán và thờng tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng ảnh hởng đến công tác kiểm toán. 1.2.2 Các sai phạm liên quan đến doanh thu + Ghi giảm doanh thu so với thực tế phát sinh Ghi sổ kế toán thực chất là việc phản ánh, ghi chép lại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Do đó việc hạch toán doanh thu thấp hơn so với thực tế chính là việc kế toán đã ghi sổ thiếu những nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Điều này do nhiều nguyên nhân nhng xét về bản chất có thể chia làm hai loại là gian lận và sai sót. Thứ nhất, xét về lỗi do gian lận: Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến một doanh nghiệp cố tình ghi giảm doanh thu: Cố tình ghi giảm doanh thu để trốn thuế: việc ghi giảm doanh thu sẽ làm cho lợi nhuận trớc thuế trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp giảm và do đó thuế phải nộp giảm, tức là dòng tiền ra khỏi doanh nghiệp thấp và lợi nhuận thực tế lớn. Để thực hiện đợc điều này, kế toán có thể dùng kỹ thuật ghi chép phản ánh sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ, hạch toán sai chế độ kế toán. Ví dụ một số trờng hợp cụ thể: Phản ánh hoá đơn bán hàng giao cho khách sai lệch với hoá đơn bán hàng của doanh nghiệp cùng một sê ri, chuyển những mặt hàng có thuế suất thấp thành nhóm mặt hàng có thuế suất cao, không hạch toán doanh thu bán hàng trong các trờng hợp hàng đổi hàng, trờng hợp bán hàng thu ngoại tệ doanh nghiệp đã sử dụng giá thực tế thấp hơn so với quy định, hạch toán các nghiệp vụ bán lẻ theo giá bán buôn, không ghi nhận doanh thu khi bán hàng mà bù trừ thẳng vào giá trị hàng tồn kho hoặc nợi phải trả . Sử dụng sai tài khoản hoặc quy trình hạch toán làm sai lệch doanh thu: Cách làm này làm xuyên tạc tình hình tài chính của doanh nghiệp, vi phạm tính cơ sở dẫn liệu về tính đúng kỳ của doanh thu và làm thiếu sự nhất quán giữa các kỳ kế toán. Sau đây là một số trờng hợp thờng gặp: kế toán chỉ ghi nhận doanh thu khi đã thu tiền hàng, hàng hoá bán ra nhng không hạch toán xuất kho . Thứ hai, xét về lỗi do sai sót: Sai sót là lỗi không do cố ý. Lỗi này có thể do: Trình độ yếu kém của kế toán viên, không nắm bắt đợc các chuẩn mực kế toán và các quy định của chế độ kế toán hiện hành; do đó dẫn đến các trờng hợp bỏ sót nghiệp vụ, hạch toán sai các quy định của chế độ kế toán . Do sức ép công việc, kế toán viên phải hoàn thành một khối lợng lớn công việc trong một khoảng thời gian ngắn. Hay do môi trờng làm việc không thoải mái, mức độ cạnh tranh lớn. Kể cả gian lận và sai sót đều làm doanh thu bị sai lệch cũng nh tình hình tài chính của doanh nghiệp bị xuyên tạc. Tuy nhiên, xét về bản chất và mức độ nghiêm Khơng Văn Thành- Kiểm toán 49C 10