BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐẶNG QUỐC HƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC 17 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀO VIỆC HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐẶNG QUỐC HƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC 17 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀO VIỆC HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Đà Nẵng - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác TÁC GIẢ Đặng Quốc Hương MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2 PHẠM VI ĐIỀU CHỈNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3 NỘI DUNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CƠNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP Ở CÁC DOANH NGHIỆP 1.3.1 Cơ sở pháp lý việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp hành 10 1.3.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 18 1.3.4 Chính sách kế tốn liên quan đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.3.5 Công bố thông tin Báo cáo tài liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 36 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÁC DOANH NGHIỆP 37 1.4.1 Qui mô doanh nghiệp 37 1.4.2 Trình độ nhân viên kế tốn 38 1.4.3 Ảnh hưởng thuế cơng tác kế tốn 38 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 40 2.1 ĐẶC ĐIỂM CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 40 2.2 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 41 2.2.1 Quy trình nghiên cứu 41 2.2.2 Phương pháp nghiên cứu 43 2.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 46 2.3.1 Kết nghiên cứu việc tìm hiểu chuẩn mực kế tốn số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 46 2.3.2 Kết nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 48 2.3.3 Công bố thông tin liên quan đến thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 62 2.4 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 17 - THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI VÀ CÁC NGUYÊN NHÂN ĐƯỢC TÌM THẤY67 2.4.1 Những ưu điểm 67 2.4.2 Những khó khăn tồn 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG HÀM Ý CHÍNH SÁCH VÀ KIẾN NGHỊ 85 3.1 GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 85 3.1.1 Các giải pháp liên quan đến quan Nhà nước 85 3.1.2 Các giải pháp liên quan đến doanh nghiệp 95 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 102 3.2.1 Về chi phí hợp lý 103 3.2.2 Quy định chuyển lỗ 109 3.3 KIỂM SOÁT CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 110 3.3.1 Kiểm sốt tốt chứng từ kế toán 110 3.3.2 Kiểm sốt tốt chi phí khơng để vượt định mức 111 3.4 KIẾN NGHỊ 114 3.4.1 Các kiến nghị VAS 17 góc độ lý luận 114 3.4.2 Chuẩn hóa làm rõ nội dung khó hiểu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN thực tiễn ứng dụng Việt Nam 115 KẾT LUẬN CHƯƠNG 116 KẾT LUẬN 117 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán DN Doanh nghiệp GTGT Thuế giá trị gia tăng TNDN Thu nhậpdoanh nghiệp TSCĐ Tài sản cốđịnh VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VĐT Vốn đầu tư DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Quá trình hình thành thuế TNDN hỗn lại phải trả 21 1.2 Q trình hình thành tài sản thuế TNDN hỗn lại 23 1.3 Hạch tốn chi phí thuế TNDN hành 33 1.4 Hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại 35 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp, theo quan điểm Thuế loại thuế trực thu, khoản thu Nhà nước, xác định dựa thu nhập tính thuế, chi phối sách thuế Nhà nước Trên quan điểm doanh nghiệp thuế TNDN xem khoản chi phí, xây dựng dựa lợi nhuận kế toán trước thuế, chi phối Chuẩn mực kế toán, sách chế độ kế tốn hành Tuy nhiên, mục đích, chức Thuế kế tốn khác nên quy định sách thuế có khác biệt so với quy định sách kế tốn Điều làm cho thu nhập tính thuế khơng đồng với lợi nhuận kế tốn Vì thế, thuế TNDN kỳ xác định theo sách thuế có chênh lệch so với thuế TNDN xác định theo sách kế toán Kế toán ứng xử với chênh lệch này? Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chi tiết vấn đề như: sở thuế TNDN, thuế TNDN hành, thuế TNDN hoãn lại,…Chuẩn mực sở để DN hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế tốn DN lựa chọn số liện theo quy định sách thuế hành Mặc dù Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN ban hành cách nhiều năm vận dụng Chuẩn mực vào thực tế doanh nghiệp gặp khơng khó khăn, vướng mắc vấn đề hiểu vận dụng theo nội dung quy định chuẩn mực Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung Chuẩn mực kế tốn số 17 - Thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp cần thiết để nhận diện nguyên nhân vấn đền, qua có định hướng phù hợp đưa Chuẩn mực vào thực tế nhằm tạo đơn giản, dễ hiểu cho kế toán viên, cán thuế giải vấn đề liên quan Với suy nghĩ đó, tác giả xin chọn đề tài “Vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN việc hồn thiện kế tốn thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận liên quan đến Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN - Nghiên cứu thực trạng việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi - Tìm hiểu nhân tố liên quan ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN - Đề giải pháp nhằm vận dụng tốt chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng bảng câu hỏi để tiến hành điều tra DN hoạt động lĩnh vực sản xuất việc vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 Thuế TNDN, sau xử lý số liệu phần mền máy tính Excel, SPSS 16.0 với cơng cụ thống kê tần suất, thống kê mơ tả, phân tích anova…Từ đưa kết luận đề hướng giải KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Dành cho người nộp thuế thuộc ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN năm 2013) Kỳ tính thuế: từ 01/01/2013 đến 31/12/2013 Tên người nộp thuế : Công ty TNHH Hưng Định Mã số thuế: 4300307568 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT 1 a b c d a b c 10 Chỉ tiêu Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong đó: - Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ xuất Các khoản giảm trừ doanh thu ([03]=[04]+[05]+[06]+[07]) Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Giá trị hàng bán bị trả lại Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp Mã số Số tiền [01] 70.771.185.320 [02] 70.771.185.320 Doanh thu hoạt động tài Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ([09]=[10]+[11]+[12]) Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ([15]=[01]-[03]+[08]-[09]-[13]) Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác ([18]=[16]-[17]) [08] 613.570 [09] 64.232.177.780 [10] [11] [12] [13] 61.608.830.400 655.836.844 1.967.510.532 5.969.417.506 [14] 5.969.417.506 [15] 570.203.604 [16] [17] [18] 1.139.384.154 1.302.627.848 -163.243.694 [19] 406.959.910 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp ([19]=[15]+[18]) [03] [04] [05] [06] [07] CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự - Hạnh phúc GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH (Bổ sung, điều chỉnh thông tin khai Tờ khai thuế TNDN mẫu số 03/TNDN kỳ tính thuế năm 2013) Ngày lập tờ khai bổ sung:31/03/2014) Tên người nộp thuế: Công ty TNHH Hưng Định Mã số thuế: 4300307568 Địa chỉ: Lô C6/2 KCN Tịnh Phong Quận/huyện: TP Quảng Ngãi Tỉnh/Thành phố: Quảng Ngãi Điện thoại: 055 3670338 A Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin kê khai: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu điều chỉnh (1) (2) Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp I II Mã số tiêu Số kê khai Số điều chỉnh (3) (4) (5) C7 Chênh lệch số điều chỉnh với số kê khai (6) 130.061.739 155.322.892 25.261.153 Tổng hợp điều chỉnh số thuế E 25.261.153 phải nộp (tăng: +; giảm: -) B Tính số tiền phạt chậm nộp: Số ngày chậm nộp: Số tiền phạt chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x 0,05%): C Nội dung giải thích tài liệu đính kèm: Tờ khai thuế TNDN mẫu số 03/TNDN kỳ tính thuế bổ sung, điều chỉnh KHBS III PHỤ LỤC 15 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vố hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt độngn tài Chi phí hoạt động tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 18 Lãi cổ phiếu Mã Thuyết số minh Năm 2013 VNĐ Năm 2012 VNĐ 01 02 26 26 5,735,724,159,421 4,986,545,971,728 278,237,684,412 226,232,645,881 10 11 26 27 5,457,486,475,009 4,760,313,325,847 4,015,994,408,887 3,521,135,516,670 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70 28 29 30 31 32 32 32 33 1,441,492,066,122 1,239,177,809,177 106,727,414,608 78,815,733,079 70,810,363,327 59,433,865,345 62,210,040,722 55,099,026,009 604,380,287,877 459,417,043,435 117,797,843,191 94,821,769,114 755,230,986,335 22,754,093,534 5,389,523,380 17,364,570,154 704,320,864,362 20,527,190,106 3,328,751,558 17,198,438,548 772,595,556,489 184,149,620,665 588,445,935,824 6,141 721,519,302,910 46,892,740,134 674,626,562,776 11,065 PHỤ LỤC 16 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chi phí thuế TNDN hành lợi nhuận sau thuế kỳ Nội dung Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế Các khoản tính vào thu nhập chịu thuế = (a) (b) a Các khoản điều chỉnh tăng - Tiền phạt thuế, phạt vi phạm hành chính… - KHCB NM Cồn giai đoạn ngừng hoạt động - KHCB NM Đường Quảng Phú giai đoạn ngừng hoạt động - Xử lý nợ, chi phí XDCB tồn từ lâu khơng thực - Chi hỗ trợ, tài trợ khác b Các khoản điều chỉnh giảm - Lợi nhuận sau thuế TNDN năm 2012 Cty TM Thành Phát nộp - Cổ tức nhận - Cty vật tư nông lâm nghiệp - CL tỷ giá chưa thực Thu nhập không chịu thuế - Lợi nhuận XN giới nông nghiệp hoạt động cày đất Tổng thu nhập chịu thuế 3.1 Thu nhập từ hoạt động SXKD - Nhà máy đường An Khê - Trung tâm giống mía - Nhà máy sữa Quảng Ngãi - Nhà máy sữa Bắc Ninh - Nhà máy đường Phổ Phong - Nhà máy bia Dung Quất - Văn phòng Cơng ty KCN Quảng Phú 3.2 Thu nhập khác Thuế thu nhập doanh nghiệp a Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, Năm 2013 VNĐ Năm 2012 VNĐ 772,595,556,489 (31,987,822,099) 721,519,311,910 1,467,334,463 4,106,167,323 3,829,936,827 18,593,313 34,681,357 1,979,407,847 485,259,224 65,147,047 41,485,107 222,955,826 1,173,917,814 36,093,989,422 35,898,574,602 213,598,655 512,073,384 - 180,800,000 316,400,000 14,614,820 3,469,159,273 3,469,159,273 195,673,384 581,483,621 581,483,621 737,138,575,117 715,890,793,466 137,347,045,202 257,864,410,676 98,283,953,491 56,435,841,459 90,150,079,859 75,809,462,779 21,247,781,651 204,654,562,438 20,504,941,773 722,405,162,752 684,357,522,007 100,333,269,592 66,160,150 396,561,072,623 35,906,527,452 151,490,492,190 38,047,640,745 105,598,593,809 46,123,838,850 Nội dung giảm theo Luật - Nhà máy đường An Khê - Trung tâm giống mía - Nhà máy sữa Quảng Ngãi - Nhà máy bia Dung Quất - Văn phòng Cơng ty KCN Quảng Phú b Thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm theo NQ 29 - Nhà máy đường An Khê (10% x 50% x 30%) - Nhà máy đường Phổ Phong ( 20% x 30%) - Nhà máy sữa (15% x 50% x 30%) c Chi phí thuế thu nhập hành (phải nộp) - Từ hoạt động SXKD + Nhà máy đường An khê + Trung tâm giống mía + Nhà máy đường Phổ Phong + Nhà máy sữa Quảng Ngãi + Nhà máy sữa Bắc Ninh + Nhà máy bia Dung Quất + Văn phòng Cơng ty KCN Quảng Phú - Thu nhập khác (25%) - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập hành năm trước vào chi phí thuế TN hành năm - Truy thu thuế 2009,2010 theo Biên Thanh tra thuế Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2013 VNĐ Năm 2012 VNĐ 4,020,148,013 6,981,678,919 3,817,405,132 5,685,709,709 - 5,016,663,480 3,308,008 29,742,080,447 11,361,786,915 12,582,014,825 - 1,504,999,044 184,149,620,665 121,971,499,722 18,256,169,248 11,652,872,544 48,175,518,525 24,570,988,373 13,630,241,324 5,685,709,708 2,154,391,647 8,922,624,134 46,892,740,134 40,723,129,511 3,511,664,435 3,308,007 5,026,913,843 20,819,456,312 11,361,786,914 5,311,945,413 56,866,175,530 9,511,910,186 (3,609,750,431) - 267,450,868 588,445,935,824 674,626,571,776 PHỤ LỤC 17 Bảng 2.16: Tác dụng VAS 17 đến cơng tác kế tốn DN Khơng Nội dung Số Tỷ lệ lượng (%) Phản ánh số liệu DN 6,25 Giúp quản trị chi phí thuế 12,5 TNDN dễ dàng Giúp số liệu DN 10 20,83 quan thuế phù hợp Cung cấp thông tin thuế 10,42 TNDN BCTC trung thực, hợp lý Trung lập Số Tỷ lệ lượng (%) 14,58 10 20,83 Đúng Số Tỷ lệ lượng (%) 38 79,17 32 66,67 12 25 28 54,17 16,67 35 72,91 Ghi chú: Thang đo mức độ có mức Mức độ dễ tăng dần từ đến 5, mức hoàn toàn khơng biết VAS 17 Nhóm lại mức độ: không đúng, trung lập (không biết ý kiến đưa hay sai), (từ - 2: không đúng, 3: trung lập, từ - 5: đúng) Bảng 2.17: Sự cần thiết việc vận dụng VAS 17 cơng tác kế tốn thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Nội dung Số lượng DN chọn Tỷ lệ (%) Cần thiết 42 87,5 Không cần thiết 12,5 PHỤ LỤC 18 Bảng 2.18: Mức độ quan tâm lãnh đạo DN đến cơng tác kế tốn đơn vị Khơng quan Trung lập Quan tâm tâm Nội dung Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ lượng (%) lượng (%) lượng (%) Ban giám đốc quan tâm đến 0 46 92 phận kế toán DN Ban giám đốc thường xuyên cử 10 20 38 76 nhân viên kế toán tập huấn nghiệp vụ Ban giám đốc thường xuyên 12 24 35 70 động viên tạo điều kiện cho nhân viên phòng kế tốn học nâng cao trình độ Ghi chú: Thang đo mức độ có mức Nhóm lại mức độ: khơng quan tâm, trung lập (không biết đồng ý hay không đồng ý), quan tâm (từ - 2: không quan tâm, 3: trung lập, từ - 5: quan tâm) PHỤ LỤC 19 Bảng 2.19: Kết khảo sát nội dung VAS 17 Khó Trung bình Dễ Tổng Cộng Nội dung Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ Số Tỷ lệ lượng (%) lượng (%) lượng (%) lượng (%) Các thuật ngữ 34 70,83 18,75 10,42 48 100 chuẩn mực Phương pháp hạch 24 50 13 27,08 11 22,92 48 100 toán Theo dõi số liệu 26 54,17 12 25 10 20,83 48 100 Cách tính thuế 31 64,58 18,75 16,67 48 100 TNDN hoãn lại Ghi chú: Thang đo mức độ có mức Mức độ dễ tăng dần từ đến 5, mức hồn tồn khơng biết VAS 17 Nhóm lại mức độ: khó, trung bình, dễ (từ - 2: khó, 3: trung bình, từ - 5: dễ) PHỤ LỤC 20 Bảng 2.20: Kết kiểm tra độ tin cậy phương pháp Cronbach’s alpha Cronbach's Alpha N of Items 723 Item-Total Statistics Scale VariCorrected Scale Mean if ance if Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation 8.86 4.368 369 8.94 3.200 719 8.92 4.075 482 8.80 4.245 499 DG1 DG2 DG3 DG4 Cronbach's Alpha if Item Deleted 742 519 678 670 Bảng 2.21: Sự ảnh hưởng trình độ đào tạo đến việc đánh giá nội dung VAS 17 95% Confidence Interval for Mean Std DeStd Lower Upper N Mean viation Error Bound Bound Minimum Maximum DG Trung cấp Cao đẳng Đại học sau đại học Total 2.6389 33333 11111 2.3827 2.8951 2.00 3.00 21 2.8452 50914 11110 2.6135 3.0770 1.25 3.75 20 3.2250 76477 17101 2.8671 3.5829 2.25 4.75 50 2.9600 63559 08989 2.7794 3.1406 1.25 4.75 Levene Statistic 4.285 DG Between Groups Within Groups Total df1 df2 Sum of Squares 2.609 17.186 19.795 Sig 47 ANOVA Mean df Square 1.305 47 366 49 020 F 3.568 Sig .036 (I) TRINHDO Bảng 2.22: Kết phân tích Post Hoc Test (J) 95% Confidence Interval TRIN- Mean Difference (I-J) Std Error Sig HDO Lower Bound Upper Bound -.20635 15713 492 -.6111 1984 -.58611* 20393 023 -1.1051 -.0671 20635 15713 492 -.1984 6111 -.37976 20393 200 -.8928 1332 * 20393 023 0671 1.1051 37976 20393 200 -.1332 8928 58611 Ghi chú: Trình độ đào tạo trung cấp: 1, trình độ đào tạo cao đẳng: 2, trình độ đào tạo đại học sau đại học: Bảng 2.23: Sự ảnh hưởng thâm niên công tác đến việc đánh giá nội dung VAS 17 Levene Statistic df1 df2 Sig .522 47 597 ANOVA DG Between Groups Within Groups Total Sum of Squares 499 19.296 19.795 df 47 49 Mean Square 249 411 F 607 Sig .549 S T T PHỤ LỤC 21 Bảng 2.24: Bảng thống kê đặc điểm tổ chức máy kế toán Có tổ chức Có hai kế máy kế tốn trở Nội dung tốn hồn lên chỉnh Nhóm DN có qui mô lớn (vốn điều lệ 100% 10 tỷ có 300 lao động) Nhóm DN có qui mơ nhỏ vừa 55,56% STT Có kế toán 44,44% Bảng 2.25: Bảng thống kê đặc điểm kế toán thuế DN Nội dung DN lớn DN nhỏ Do phận kế tốn tài kiêm nhiệm 85,71% 63,89% Do phận thuế đảm nhận tách biệt với 14,28% phận kế toán tài Th ngồi 36,11% Bảng 2.26: Kết vấn thuế thu nhập hoãn lại Nội dung vấn Tỷ lệ đồng ý Việc hạch toán thuế thu nhập hỗn lại khơng cần thiết 33% Cần phải phản ánh thuế thu nhập hoãn lại BCTC 67% PHỤ LỤC 22 Bảng 3.1: Kết khảo sát nguyên nhân dẫn đến DN chưa vận dụng đầy đủ nội dung VAS 17 Nội dung khảo sát Số lượng DN chọn Số Tỷ lệ lượng (%) Do không yêu cầu thực 22 44 Do thấy cách hạch tốn thuế TNDN hồn 11 22 thiện không cần thay đổi Không cần thiết không đáp ứng yêu cầu DN 14 Do chuẩn mực phức tap thực 10 20 Do không phát sinh khoản liên quan đến VAS 17 12 Bảng 3.2: Cơ sở tính thuế khoản mục kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế tốn chi phí thuế TNDN Nhóm khoản mục Kế tốn Thuế Nhận xét Ghi nhận doanh thu Trường hợp bán Vì DNvẫn chưa Doanh thu ghi nhận Trường hợp hàng ghi hóa chuyển giao quyền thời điểm lập hóa đơn làm cho thu nhập đơn thu tiền sở hữu hàng bán chịu thuế tăng lên bán hàng cho người mua nên so với lợi nhuận đến cuối kỳ khoản thu từ giao kế toán kỳ chưa giao hàng cho dịch chưa đủ ngược lại người mua điều kiện để ghi thu nhập chịu nhận doanh thu thuế giảm khơng xuống vào kỳ sau tính vào doanh thu hàng kỳ Khoản chuyển giao cho tiền mà người mua người mua Xảy trả cho lô hàng chênh lệch tạm thời xem khoản ứng trước khách hàng phản ánh vào bên có tài khoản 131- Phải thu khách hàng (chi tiết theo khách hàng) Nhóm khoản mục Kế toán Trường hợp bán Ghi nhận dohàng trả chậm, trả anh thu vào kỳ phát góp sinh giao dịch chuyển quyền sở hữu cho người mua - Tổng thu nhận chênh lệch bù trừ tỷ giá ngoại tệ cuối năm khoản phải trả dài hạn (dư bên Có TK 413) cuối năm tài - Tổng thu nhận chênh lệch bù trừ tỷ giá ngoại tệ cuối năm khoản phải thu dài hạn (dư bên Có TK 413) cuối năm tài - Chênh lệch tăng giá đánh giá lại so với giá trị lại TSCĐ đem góp vốn Thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền người mua phải trả cho doanh nghiệp kỳ tính thuế khơng bao gồm lãi trả chậm Nhận xét Trường hợp số kỳ trả góp liên quan đến nhiều kỳ tính tính thuế, thu nhập chịu thuế giảm xuống so với lợi nhuận kế toán vào kỳ phát sinh giao dịch ; vào kỳ sau lại làm thu nhập chịu thuế tăng lên so với lợi nhuận kế tốn ; Khơng ghi nhận Ghi nhận thu nhập chịu Xảy chênh doanh thu (chỉ ghi thuế (Bộ Tài Chính, lệch tạm thời nhận doanh thu lúc 177/2009) trả nợ) (Bộ Tài Chính, 201/2009) Được ghi nhận vào Không ghi nhận thu Xảy chênh doanh thu tài nhập chịu thuế (chỉ ghi lệch tạm thời nhận khoản thu nhập thực lúc thu hay trả nợ) Ghi nhận vào thu Được phân bổ dần vào Xảy chênh nhập khác (Bộ Tài thu nhập khác theo số lệch tạm thời Chính, 244/2009) năm khấu hao lại TSCĐ doanh nghiệp nhận góp vốn (Bộ Tài Chính, 40/2010) Ghi nhận chi phí Khấu hao tài sản cố Việc trích khấu hao Theo quy định Khung thời gian Nhóm khoản mục định Các khoản trích trước chi phí bảo hành sản phẩm mà thực tế không chi chi không hết Lãi vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt mức 150% mức lãi suất NHNN cơng bổ Kế tốn TSCĐ thực theo quy định Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình, theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC Thuế Thông tư 45/2013/TTBTC việc hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Nhận xét khấu hao Thơng tư 45/2013/TT-BTC rộng, DN tăng tỷ lệ khấu hao gấp lần khung tối đa DN thực khấu hao nhanh thuế khơng chấp nhận nên xảy chênh lệch Tuân thủ nguyên Chỉ ghi nhận vào chi Xảy chênh tắc phù hợp phí hợp lý thực tế lệch tạm thời doanh thu kế phát sinh toán Trên sổ sách kế toán phải ghi nhận khoản chi phí kỳ tương ứng với doanh thu tạo Ghi nhận bình Phần vượt loại Xảy chênh thường khỏi chi phí tính lệch tạm thời thuế DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG TRONG LĨNH VỰC SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI STT TÊN DOANH NGHIỆP Côngty CP xâydựngđôthị&khu CN Côngty TNHH TânHải Côngty CP baobìViệtPhú Cơngty TNHH HưngĐịnh Cơngty TNHH ViệtQuang CN Côngty TNHH MTV – XD IDICO Côngty TNHH MTV May VinatexQuảngNgãi Côngty CP Bêtông XD HàNội – CN QuảngNgãi 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Côngty CP Pha Din Cơngty TNHH Gia Long Cơngty CP cơkhí& XL AnNgãi Cơngty TNHH ThunNgun Cơngty CP May ĐơngThành Xínghiệp DOTHICO 04 Côngty TNHH NhựaViệtÚc Côngty TNHH TrườngThành Côngty CP HưngPhú Côngty TNHH NămBảyBảy Cơngty CP nơngsảnthựcphẩmQuảngNgãi DNTN HồngViệt Cơngty TNHH điệntử Foster ĐàNẵng – CN QuảngNgãi Côngty TNHH InoxPhước An Côngty CP khốngsảnSàiGòn – QuảngNgãi Cơngty TNHH ĐứcSơnNghĩa 25 26 27 28 Cơngty CP Tiến Thành Cơngty CP BiaSàiGòn – QuảngNgãi Công ty CP đường Quảng Ngãi Côngty CP 28 QuảngNgãi 29 Côngty CP XNK Dệt may ĐàNẵng – CN QuảngNgãi SẢN PHẨM CHÍNH Gạchxâydựng Bàn, ghế, gường,… Baobì Phânbón, SX & KD quặngkimloại Thép VậtliệuPuzolan May côngnghiệp Cộtđiện, ốngnước,… SX bêtơngchấtlượngcao SX SP cơkhí May mặcxuấtkhẩu May cơngnghiệp Các SP cơkhícácloại Nhựa SX phânbón NPK cácloại SP tinhbộtmỳ Bàn, ghế, tủ,… SX linhkiệnđiệntử SP Inoxcácloại Tinhluyện& XK Titan SX SP phụcvụ NN & PTNT SX- CB thủy sản XK Biacácloại Nước uống, bánhkẹo, SX cácmặchàng may mặcphụcvụquânđội May côngnghiệp STT 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 TÊN DOANH NGHIỆP Cơngty TNHH HồnVũ Cơngty TNHH HảiPhương Côngty CP thépĐạiViệt Côngty CP BêTôngTháiBảo – QuảngNgãi Côngty TNHH ViệtTiến Côngty TNHH SX & TM An Phú Cơngty TNHH MTV HồngRin Cơngty TNHH SX – TM & ĐT Tam Minh Côngty TNHH ThànhHưng Côngty TNHH An NhậtTân Cơngty TNHH BT & XD QuảngNgãi DNTN PhùngHưng DNTN Bình Dung DNTN HảiPhú Côngty TNHH May mặc& KD trangphụcbảohộlaođộngQuangTấn Côngty TNHH SX – CB lâmsảnĐạtThành Cơngty TNHH Minh Hồng Cơngty TNHH TịnhTiến Côngty TNHH LưuNguyên DNTN PhúThành DNTN Thành An SẢN PHẨM CHÍNH Các SP từgỗ SX giấy Thép Bêtơngxâydựng Các SP từgỗ SX baobìnhựa SX bộtcá Các SP đồgỗ SX đágranit SX bêtơng&cơkhímạ SX – CB thủysản XK SX – CB thủysản SX – CB thủysản May mặc SX vánép OKAL SX baobì carton SX & CB gỗ XK, baobì SX – CB thủysản Các SP từgỗ ... đề tài Thu thu nhập doanh nghiệp, theo quan điểm Thu loại thu trực thu, khoản thu Nhà nước, xác định dựa thu nhập tính thu , chi phối sách thu Nhà nước Trên quan điểm doanh nghiệp thu TNDN... thức sau: 12 Thu nhập tính thu = Thu nhập - chịu thu Thu nhập miễn thu + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Trong thu nhập chịu thu xác định sau: Thu nhập chịu thu = Doanh Thu - Chi phí... VAS 17: Thu TNDN hành số thu TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu thu suất thu TNDN năm hành” [1] Như vậy, thu TNDN hành tính dựa thu nhập chịu thu thu suất thu TNDN