BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN ANH TUẤN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN KHẢI VY LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN ANH TUẤN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN KHẢI VY Chun ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Trần Anh Tuấn MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ KTQT CHI PHÍ 1.1.1 Bản chất KTQT chi phí 1.1.2 Nhiệm vụ KTQT chi phí doanh nghiệp 11 1.1.3 Vai trò KTQT chi phí quản trị doanh nghiệp 14 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 15 1.2.1 Khái niệm chi phí 15 1.2.2 Phân loại chi phí 15 1.3 NỘI DUNG KTQT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 20 1.3.1 Dự tốn chi phí 20 1.3.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành 24 1.3.3 Kiểm sốt chi phí 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN KHẢI VY 35 2.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SXKD CỦA CTY CP TẬP ĐOÀN KHẢI VY 35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển, ngành nghề kinh doanh 35 2.1.2 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất chế biến gỗ xuất 35 2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất 39 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 40 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn 41 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CƠNG TY KHẢI VY 42 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất 42 2.2.2 Cơng tác xây dựng định mức, dự tốn Cơng ty Khải Vy 45 2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 62 2.2.4 Phân tích biến động chi phí 76 2.2.5 Đánh giá thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Khải Vy 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CP TẬP ĐỒN KHẢI VY 80 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KTQT CHI PHÍ 80 3.2 U CẦU CỦA VIỆC HỒN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CP TẬP ĐỒN KHẢI VY 81 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CP TẬP ĐOÀN KHẢI VY 82 3.3.1 Áp dụng việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 82 3.3.2 Hồn thiện lập dự tốn phân bổ chi phí SXC 90 3.3.3 Hồn thiện việc phân tích biến động chi phí 96 KẾT LUẬN CHƯƠNG 107 KẾT LUẬN 108 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Cm L Mm M3 M2 H Kg W CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHLĐ BHXH BHYT CCDC CP FDI KCS KTQT NCTT NVLTT MMTB MSP PX QLDN SP SX SXKD SXC TNHH TSCĐ Diễn giải Centimet Độ dài Milimet Mét khối Mét vuông Độ dày Kilogam Độ rộng Bảo hộ lao động Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công cụ dụng cụ Cổ phần Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Bộ phận kiểm tra chất lượng Kế tốn quản trị Nhân cơng trực tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp Máy móc thiết bị Mã sản phẩm Phân xưởng Quản lý doanh nghiệp Sản phẩm Sản xuất Sản xuất kinh doanh Sản xuất chung Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 Tên bảng Tính định mức gỗ bạch đàn sản xuất 100 mặt bàn vng, kích thước 100 x 100 (cm) Chi phí NVL 100 mặt bàn vng 100 x 100 (cm) Đơn hàng xuất KV.114-IKE, gỗ Acacia – Khách hàng IKEA Dự tốn chi phí NVL đơn hàng xuất KV.114IKE Trang 47 50 51 52 2.5 Định mức nhân cơng 54 2.6 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 57 2.7 Dự tốn chi phí SXC 59 2.8 Tổng hợp định mức chi phí sản xuất 61 2.9 Bảng Chi phí NVL trực tiếp sản xuất 64 2.10 Bảng Chi phí nhân cơng trực tiếp 66 2.11 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Phân xưởng gỗ 68 2.12 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung 69 2.13 Bảng Chi phí sản xuất chung 70 2.14 Sổ chi tiết chi phí sản xuất dở dang 71 2.15 Bảng tính tổng giá thành 73 2.16 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất 74 2.17 Bảng tính giá thành đơn vị sản phẩm 75 3.1 3.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử Cơng ty Cp Tập Đoàn Khải Vy Tổng hợp số chi phí hỗn hợp chi phí SXC năm 2011 83 86 Số hiệu bảng 3.3 Tên bảng Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử Tháng 10/2011 Trang 87 3.4 Báo cáo kết kinh doanh Quý 1năm 2011 89 3.5 Phân bổ theo khối lượng tinh sản phẩm sản xuất 92 3.6 Bảng dự tốn biến phí SXC đơn hàng KV.114-IKE 92 3.7 Bảng dự toán định phí sản xuất chung 93 3.8 Phân bổ chi phí SXC 94 3.9 Phiếu tính giá sản phẩm 95 3.10 Phân tích chi phí NVL trực tiếp 99 3.11 Phân tích chi phí NCTT 101 3.12 Bảng dự tốn giá thành sản xuất sản phẩm 105 3.13 Bảng dự toán chi phí linh hoạt 105 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 2.1 Quy trình sản xuất chế biến gỗ 38 2.2 Tổ chức máy quản lý sản xuất công ty 40 2.3 Tổ chức máy kế toán 42 2.4 Cơ cấu chi phí sản xuất Cơng ty Khải Vy 45 2.5 Lương khoán SX theo đơn hàng 65 2.6 Phân bổ lương NCTT 66 3.1 Hệ thống biến động chi phí 96 3.2 Sơ đồ chung phân tích biến động 96 95 Qua cách phân bổ chi phí SXC giúp cho cơng ty có sơ sở kiểm tra kiểm sốt có biện pháp cắt giảm chi phí SXC, đồng thời giúp cơng ty tiến hành lập dự tốn chi phí sản xuất phù hợp Trên sở phân loại chi phí kinh doanh phân bổ chi phí SXC, cơng ty tiến hành tính giá thành sản phẩm theo phương pháp chi phí trực tiếp (giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm chi phí sản xuất biến đổi chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí SXC biến đổi) để làm sở xác định giá bán nhằm cung cấp thông tin việc đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh đắn nhà quản trị, ví dụ (bảng 3.9): Bảng 3.9 Phiếu tính giá sản phẩm Mã hàng KTIP-2141-IKE, đơn hàng KV.114-IKE sau Chi phí - Biến phí NVL trực tiếp Đvt : đồng Số tiền 43.960 - Biến phí nhân cơng trực tiếp 5.227 - Biến phí SXC 1.483 Cộng biến phí SX - Biến phí bán hàng quản lý (giả định) Cộng 50.670 1.200 51.870 - Giá trị tăng thêm (giả định 35%) 18.154 Giá bán chưa thuế 70.024 Giá trị tăng thêm để bù đắp chi phí cố định (được dự tốn biết trước điều kiện công ty hoạt động theo công suất bình thường) phần dơi dư lợi nhuận dự kiến Do vậy, nhà quản lý cơng ty vào giá để định nhanh chóng việc ký kết hợp đồng thương mại thỏa thuận giá bán phù hợp, từ xác định mức lợi nhuận cho cơng ty 96 3.3.3 Hồn thiện việc phân tích biến động chi phí Việc biến động chi phí thể qua sơ đồ sau (sơ đồ 3.1): Biến động chi phí Biến động định phí Biến động chi phí NVLTT Biến động biến phí Biến động chi phí NCTT Biến động chi phí Biến động biến phí SXC Sơ đồ 3.1 Hệ thống biến động chi phí Phân tích biến động chi phí thể tổng quát qua sơ đồ 3.2: Lượng thực tế Lượng định mức Lượng thực tế (x) giá định Biến động Biến động giá Tổng biến động Sơ đồ 3.2 Sơ đồ chung phân tích biến động a Hồn thiện phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp loại biến phí, chi phí nguyên vật liệu thực tế khác với định mức chi phí NVL ta gọi mức chênh lệch biến động chi phí NVL Sự biến động gồm biến động lượng sử dụng biến động giá nguyên vật liệu Trong thực tế, biến động giá phụ thuộc vào nguyên nhân khách quan (quan hệ cung cầu thay đổi thị trường, thay đổi sách Nhà nước,…) nguyên nhân chủ quan (chọn chất lượng hàng mua, phương pháp tính trị giá nguyên liệu xuất kho,…) Biến động lượng nguyên vật 97 liệu sử dụng phụ thuộc vào trình độ quản lý NVL, tay nghề CNTT sản xuất, tình trạng hoạt động máy móc thiết bị, điều kiện nơi sản xuất, … Sự phân tích biến động chi phí NVL phải tiến hành thường xuyên nhằm phát kịp thời bất hợp lý, tìm nguyên nhân để điều chỉnh đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu chi phí NVL Sự biến động chi phí NVL nhân tố giá lượng gây nên Nhân tố giá biến động tăng lên hay giảm xuống nguyên nhân giá thị trường thay đổi nguyên nhân khách quan nên nhà quản trị khơng thể kiểm sốt được, bên cạnh thay đổi giá nhiều nguyên nhân khác yếu tố chủ quan gây nên Nhân tố lượng biến động nhiều nguyên nhân số lượng sản xuất sản phẩm thay đổi, hay định mức tiêu hao nguyên vật liệu thay đổi Ví dụ: Phân tích biến động chi phí NVLTT đơn hàng KV.114-IKE, mã sản phẩm KTIP-2141-IKE Công ty Khải Vy (bảng 3.10) Qua bảng phân tích cho ta thấy tổng chi phí NVLTT để sản xuất 59.600 sản phẩm tăng so với dự toán, nguyên nhân sau: - Nguyên liệu gỗ tăng lượng giá, lượng tăng 0,06m3 tương ứng 0,02% giá tăng 8.775 đồng/m3 tương ứng 0,23% - Vật tư lượng không thay đổi so với định mức giá có giảm nên tổng giá trị vật tư giảm -103.600 đồng tương ứng -0,03% - Hóa chất giá tăng lượng có loại tăng loại giảm, làm cho tổng chi phí hóa chất tăng lên 7.803.600 đồng, tương ứng 1,36% - Vật liệu phụ có tăng, có giảm lượng tổng giá trị giảm 25.400 đồng tương ứng giảm -0,05% - Bao bì phụ liệu bao bì khơng thay đổi Như vậy, chi phí sản xuất mã sản phẩm KTIP-2141-IKE, thuộc đơn hàng KV.114-IKE tăng so với định mức : 10.444.896 đồng, tương ứng 98 0,4% nên lợi nhuận định mức đơn hàng bị giảm tương ứng Qua phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp, cơng ty sâu vào chi tiết khoản mục phát sinh tăng giảm để tìm ngun nhân có biện pháp xử lý thích hợp Tương tự, cơng ty tiến hành phân tích cho mã hàng lại 99 NVL ĐVT NL gỗ - Gỗ sấy Acacia m3 Vật tư - Bù long 6*25 - Tay cầm - Ke góc Hóa chất - Dầu màu Kg - Matt nc Kg - Dung môi Kg VLP, CCDC - Giẻ lau Kg - Giấy nhám tờ - Mũi đục - Mũi khoan - Băng keo Cuộn - Ốc vít 25mm Kg Bao bì, PLBB - Bao bì lớp m2 - Phụ liệu bao bì Cộng Lượng 285,938 119.200 59.600 59.600 5.957 3.574 2.442 2.383 3.574 357 715 1.191 298 53.613 59.600 Bảng 3.10 Phân tích chi phí NVL trực tiếp Đơn đặt hàng : KV.114-IKE Mã hàng : KTIP-2141-IKE - Số lương : 59.600 SP Định mức Thực tế Biến động, tăng (+), giảm (-) Đơn giá Thành tiền Lượng Đơn giá Thành tiền Lượng Đơn giá Tổng 1.209.740.400 1.212.510.696 2.770.296 4.230.773 1.209.740.400 286 4.239.549 1.212.510.696 0,06 8.775 2.770.296 305.553.600 305.450.000 (103.600) 409 48.776.600 119.200 410 48.872.000 95.400 3.120 185.955.000 59.600 3.125 186.250.000 295.000 1.188 70.822.000 59.600 1.180 70.328.000 (8) (494.000) 574.101.000 581.904.600 7.803.600 42.020 250.316.400 5.840 43.300 252.872.000 (117,05) 1.280 2.555.600 70.090 250.517.800 3.600 71.000 255.600.000 25,77 910 5.082.200 29.998 73.266.800 2.438 30.120 73.432.600 (4,39) 122 165.800 52.687.800 52.662.400 (25.400) 4.012 9.558.800 2.380 4.012 9.547.500 (2,82) - (11.300) 1.000 3.574.200 3.570 1.000 3.570.000 (4,23) (4.200) 30.000 10.722.700 357 30.000 10.710.000 (0,42) - (12.700) 6.000 4.289.100 714 6.000 4.284.000 (0,85) (5.100) 4.350 5.182.600 1.191 4.350 5.180.900 (0,41) (1.700) 65.000 19.360.400 298 65.000 19.370.000 0,15 9.600 469.141.200 469.141.200 8.500 455.714.300 53.613 8.500 455.714.300 225 13.426.900 59.600 225 13.426.900 2.611.224.000 2,621.668.896 10.444.896 100 b Hồn thiện phân tích biến động chi phí NCTT Chi phí NCTT loại biến phí, việc phân tích biến động dùng mơ hình chung phân tích biến động biến phí Biến động chi phí NCTT chi tiết hóa sau: + Biến động suất lao động + Biến động thời gian nhàn rỗi (ngừng sản xuất) + Biến động đơn giá tiền lương Biến động suất phụ thuộc vào công nhân phải thời gian sản xuất nhiều hay so với định mức Nhà quản lý cần đặc biệt quan tâm biến động suất bất lợi xác định rõ người chịu trách nhiệm lý thời gian sản xuất lại kéo dài Năng suất lao động tăng hay giảm thường ảnh hưởng nguyên nhân: + Sự thay đổi cấu lao động; + Năng suất lao động cá biệt; + Tình trạng hoạt động máy móc thiết bị; + Chất lượng nguyên liệu sử dụng; + Các biện pháp quản lý sản xuất; + Chính sách trả lương cho công nhân,… Biến động thời gian nhàn rỗi hay gọi biến động chi phí thời gian xảy thời gian cơng nhân khơng có công việc để làm lâu so với dự kiến Biến động lương xảy công ty phải trả lương thực tế cho công nhân cao thấp so với dự kiến Đơn giá tiền lương tăng nhiều nguyên nhân, tổng hợp thành hai nguyên nhân: + Do đơn giá tiền lương bậc thợ tăng lên; + Sự thay đổi cấu lao động Tiền lương tăng lên cấu lao động thay đổi theo hướng tăng tỷ trọng công nhân bậc cao giảm tỷ trọng công nhân bậc thấp tính tổng số lao động sử dụng Ví dụ: Phân tích biến động chi phí NCTT đơn hàng KV.114-IKE, mã sản phẩm KTIP-2141-IKE Công ty Khải Vy (bảng 3.11) 101 Bảng 3.11 Phân tích chi phí NCTT Đơn đặt hàng: KV.114-IKE Mã hàng : KTIP-2141-IKE, Số lương : 59.600 SP Định mức sản xuất TT Bước công việc Thực tế sản xuất Thời Đơn giá Đơn giá Khối gian chi phí chi phí lượng định Thời gian NCTT NCTT tinh SP mức Thành tiền thực tế Thành tiền (đồng/m (m3) (công/m (đồng/m (công/m ) tinh tinh tinh SP) SP) SP) Sơ chế phôi 119,141 4,20 124.100 62.098.672 4,16 129.051 Tinh chế 119,141 7,35 124.100 108.672.676 7,38 127.302 111.931.981 Lắp ráp 119,141 5,25 124.100 77.623.340 5,24 Sơn phủ bề mặt sản phẩm 119,141 3,15 124.100 46.574.004 Đóng bao bì 1,05 124.100 Cộng 119,141 21,00 Biến động Đơn Thời giá chi gian phí NCTT 63.961.132 (0,04) Thành tiền 4.951 1.862.460 0,03 3.202 3.259.305 128.066 79.951.415 (0,01) 3.966 2.328.075 3,20 125.825 47.970.849 0,05 1.725 1.396.845 15.523.196 1,05 127.830 15.991.269 - 310.491.888 21,03 319.806.645 3.730 468.073 9.314.757 102 Qua phân tích, tổng chi phí NCTT tăng lên 9.317.544 đồng cho 59.600 sản phẩm, bình quân tăng SP 156,29 đồng/SP Vì cơng ty khốn chi phí nhân công khối lượng tinh SP sản xuất nên nguyên nhân tăng chủ yếu sách thay đổi tiền lương, số liệu hao phí lao động thấp thể suất cao, người lao động có thu nhập cao ngược lại c Hoàn thiện phân tích biến động chi phí SXC Chi phí SXC loại chi phí phức tạp, chi phí gián tiếp với nhiều loại chi phí khác tính chất tính vào giá thành sản phẩm thơng qua phân bổ, khơng có mơ hình phương pháp để phân tích chung cho cơng ty Thơng thường phân tích biến động chi phí SXC thực sau: + Phân tích biến động biến phí SXC: Biến động biến phí SXC chênh lệch biến phí tính theo định mức chi phí với biến phí thực tế phát sinh, mức hoạt động Biến phí SXC chia thành hai loại biến động, biến động giá biến động mức độ hoạt động + Phân tích định phí SXC: Đặc điểm định phí SXC không thay đổi với thay đổi mức độ hoạt động Do vậy, phân tích định phí SXC cần lưu ý số điểm sau: Mọi chia nhỏ định phí có chất giả tạo chúng khơng phụ thuộc vào mức hoạt động Xây dựng đơn giá phân bổ định phí SXC cần thiết cho q trình tính tốn biến động khơng có giá trị việc kiểm sốt chi phí đặt mối quan hệ với mức hoạt động Vì lý nên định phí SXC thường biểu dạng vật chất thay tiền tệ Sự thể biến động hình thái vật chất cung cấp cho nhà quản lý cách rõ ràng cụ thể nguyên nhân biến động, từ có biện pháp kiểm sốt biến động hữu hiệu 103 Mặt khác chi phí SXC gồm nhiều khoản mục chi phí riêng biệt, khoản chi phí thường có giá trị nhỏ nên khơng thực tế sử dụng cách phân tích chi phí đối NVL trực tiếp chi phí NCTT Bên cạnh khoản mục chi phí SXC thường nhiều phận khác công ty chịu trách nhiệm, khoản mục thường linh động cách ứng xử chi phí Do đặc điểm chi phí SXC nên nhà quản trị nên sử dụng dự toán sản xuất linh hoạt để kiểm sốt chi phí SXC d Bổ sung lập dự tốn chi phí linh hoạt Với việc lập dự tốn giá thành sản phẩm phục vụ theo mức độ hoạt động định, chưa đáp ứng thơng tin cho nhà quản lý việc đưa định phù hợp với diễn biến phức tạp thị trường có thay đổi quy mô sản xuất, khả gia tăng đơn đặt hàng có thay đổi giá sản phẩm, lúc giá đơn vị sản phẩm thay đổi Chính đơn vị cần lập dự tốn chi phí linh hoạt để đáp ứng u cầu Dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quy mơ hoạt động khác nhau, qua nhà quản trị so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán mức độ hoạt động tương ứng, từ xác định mức giá ký kết hợp đồng phù hợp với sản lượng tiêu thụ khác có lãi đáp ứng nhu cầu khách hàng Lập dự toán chi phí linh hoạt tiến hành cụ thể sau: - Xác định phạm vi hoạt động kỳ (đơn đặt hàng) kế hoạch - Xác định chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo cách ứng xử chi phí - Tính biến phí đơn vị theo mức độ hoạt động kế hoạch Tổng biến phí kế hoạch Biến phí đơn Cơng thức (3.4) vị kế hoạch = Mức hoạt động kế hoạch 104 - Xác định tổng biến phí theo mức độ hoạt động thực tế Tổng biến phí = Biến phí đơn vị kế hoạch x Mức hoạt động thực tế Công thức (3.4) Và lập dự tốn chi phí linh hoạt phạm vi phù hợp định phí SXC khơng thay đổi Với sở trên, cơng ty tính tốn để lập dự tốn chi phí linh hoạt, cụ thể Công ty CP TMSX Khải Vy Quy Nhơn tiến hành lập dự tốn chi phí linh hoạt cho đơn đặt hàng KV.114-IKE kết tính toán thể bảng 3.12 bảng 3.13 105 Bảng 3.12 Bảng dự toán giá thành sản xuất sản phẩm Đơn đặt hàng: KV.114-IKE Sản phẩm Số lượng SP sản xuất Chi phí phát sinh Chi phí Chi phí NVLTT NCTT Tổng giá Chi phí SXC Biến phí Định phí thành Giá thành đơn vị (đồng/sp) Tổng Biến phí KTIP-2141-IKE 59.400 2.611.224.000 310.491.888 88.067.357 157.245.614 3.167.028.859 53.317 50.670 KTIP-2142-IKE 5.760 296.069.760 34.858.132 10.435.735 18.633.165 359.996.792 62.499 59.265 KTIP-2143-IKE 2.880 165.813.120 19.803.980 6.165.803 11.009.137 202.792.040 70.414 66.591 Bảng 3.13 Bảng dự tốn chi phí linh hoạt Đơn đặt hàng : KV.114-IKE Sản phẩm Biến phí đơn vị (đồng) Dự tốn Định phí KTIP-2141-IKE 50.670 157.245.614 KTIP-2142-IKE 59.265 KTIP-2143-IKE 66.591 Chi phí Sản lượng SP đơn vị SP Sản lượng tăng 10% Sản lượng Chi phí đơn vị SP Sản lượng giảm 10% Sản lượng Chi phí đơn vị SP 59.400 53.317 65.340 53.076 53.460 53.611 18.633.165 5.760 62.499 6.336 62.205 5.184 62.859 11.009.137 2.880 70.414 3.168 70.066 2.592 70.839 106 Qua bảng dự tốn cho thấy quy mơ sản xuất đơn đặt hàng KV.114IKE thay đổi tăng giảm khoảng 10% lượng sản phẩm sản xuất định phí SXC cho đơn vị sản phẩm thay đổi dẫn đến chi phí sản xuất sản phẩm thay đổi Điển hình mã SP KTIP-2141-IKE với mức sản lượng 59.400 sản phẩm chi phí đơn vị dự toán 53.317 đồng/sản phẩm, mức sản lượng tăng 10%, tương ứng với 65.340 sản phẩm chi phí đơn vị dự toán 53.076 đồng/ sản phẩm Ngược lại sản lượng giảm 10%, tức với 53.460 sản phẩm chi phí đơn vị dự tốn 53.611 đồng/sản phẩm Từ lập luận đưa nhận xét sản lượng giảm chi phí đơn vị dự tốn tăng, sản lượng tăng chi phí đơn vị dự toán giảm Đây sở đơn vị đưa mức giá cạnh tranh đơn đặt hàng có sản lượng khác tận dụng tối lực sản xuất có để đem lại hiệu kinh doanh cao Dự tốn chi phí linh hoạt dùng để phân tích vào số lĩnh vực chi phí cụ thể khác Ví dụ: Trong tháng công ty lập định mức sở dự kiến khối lượng sản xuất 700 m3 tinh SP, sử dụng điện : 770.000kW/h, dự toán tỉnh chi phí điện là: 1.232.000.000 đồng Trong tháng tiền điện thực tế phát sinh : 1.180.000.000 đồng, cho thấy : - Tiền điện thực tế phát sinh so với dự toán tỉnh giảm: - 52.000.000 đồng - Nhưng sử dụng dự tốn chi phí linh hoạt, ta phải xét đến khối lượng sản phẩm SX tháng, giả sử đạt 650m3, qua tính tiền điện có: 1.144.000.000 đồng Từ phân tích cho thấy tiền điện tăng vượt định mức dự toán là: 36.000.000 đồng, cần phải xem xét Với số liệu phản ảnh, thơng tin biến động dự tốn tĩnh khơng có ý nghĩa, với dự tốn chi phí linh hoạt kiểm sốt chi phí, tăng, giảm Như vậy, song song với việc lập dự toán tĩnh, cơng ty cần phải lập dự tốn chi phí linh hoạt để cung cấp thơng tin cho nhà quản trị kịp thời đưa định nhanh chóng xác trường hợp có thay đổi số lượng sản xuất, đơn giá hợp đồng 107 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Khải Vy, luận văn phân tích đánh giá mặt hạn chế tồn KTQT chi phí cơng ty Trên sở nội dung chương đưa số yêu cầu việc hoàn thiện đề xuất số giải pháp hoàn thiện cần thiết KTQT chi phí nhằm góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, nâng cao chất lượng công tác KTQT chi phí Cơng ty CP tập đồn Khải Vy, đảm bảo nguồn cung cấp thơng tin chi phí giá thành sản phẩm cho nhà quản trị điều kiện 108 KẾT LUẬN Hoàn thiện cơng tác kế tốn nói chung hồn thiện cơng tác KTQT chi phí nói riêng Cơng ty CP Tập Đoàn Khải Vy nội dung quan trọng cần thiết q trình hồn thiện hệ thống quản lý DN, khẳng định chức hệ thống kế toán quản lý Thực trạng KTQT chi phí Cơng ty CP Tập Đồn Khải Vy nhiều hạn chế, đòi hỏi cần phải sớm hồn thiện cách khoa học hợp lý Qua thời gian nghiên cứu, tổng hợp phân tích lý thuyết thực tế cơng tác KTQT chi phí Công ty Khải Vy, luận văn giải số vấn đề sau: - Trình bày, phân tích, hệ thống hóa lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp sản xuất - Trên sở nghiên cứu thực tế, luận văn phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Khải Vy, từ đưa nhận xét đánh giá thực trạng cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Khải Vy, đưa giải pháp cần hồn thiện - Để góp phần hồn thiện KTQT chi phí Cơng ty CP Tập Đồn Khải Vy, luận văn đưa số giải pháp hoàn thiện bao gồm nội dung sau: + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí + Hồn thiện phân bổ chi phí SXC + Lập dự tốn chi phí SXC lập dự tốn chi phí linh hoạt Với nội dung trình bày, luận văn chủ yếu tập trung vào việc hoàn thiện KTQT chi phí Cơng ty CP Tập Đồn Khải Vy, nhằm góp phần nâng cao chất lượng cơng tác KTQT chi phí cơng ty này, đảm bảo cung cấp thơng tin nhanh chóng, kịp thời có hiệu cho nhà quản trị điều kiện Mặc dù có nhiều cố gắng q trình thực luận văn, song nhiều vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hồn thiện, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy để luận văn hồn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Nông nghiệp PTNT (2010), Báo cáo tổng hợp quy hoạch công nghiệp chế biến gỗ Việt Nam đến năm 2015 định hướng đến năm 2025, Hà Nội [2] Hiệp hội gỗ Bình Định, http://www.fpabinhdinh.com.vn/#about/f/about/ Language/vn [3] Ngơ Thị Hương (2010), “Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ Phần Bia Phú Minh” [4] Đào Thị Minh Tâm (2009), “Kế toán quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản Việt Nam” [5] Nguyễn Thị Minh Tâm (2010), “ Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Viễn thơng Quảng Ngãi” [6] Nguyễn Thị Minh Tâm (2010), Giáo trình kế tốn quản trị, Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội [7] Trương Bá Thanh (2008) Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Giáo dục, Hà Nội [8] Phạm Thị Thủy (2007), “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” [9] Dương Thị Mai Hà Trâm (2004), “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp dệt Việt Nam” [10] Nguyễn Thanh Trúc (2008), Kế toán quản trị chi phí cơng ty cà phê nhà nước địa bàn tỉnh Dak lak” [11] Phạm Thị Kim Vân (2002), “Tổ chức kế tốn quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch” ... biến gỗ (chi m tỷ trọng lớn hoạt động kinh doanh công ty) Tác giả chọn Công ty cổ phần TMSX Khải Vy Quy Nhơn thuộc Cơng ty Cp Tập đồn Khải Vy, có hoạt động SXKD sản phẩm gỗ xuất với quy mơ tư ng... chi phí áp dụng cho Cơng ty CP tập đồn Khải Vy, cơng tác tổ chức kế tốn quản trị công ty chưa thực cách khoa học như: - Chưa phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí - Việc tổ chức kế tốn chi. .. KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CƠNG TY KHẢI VY 42 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất 42 2.2.2 Công tác xây dựng định mức, dự tốn Cơng ty Khải Vy 45 2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất