i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn LÊ NGÔ TRỌNG TÂM ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề kiểm soát nội quản lý 1.1.1 Khái quát kiểm soát quản lý 1.1.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 1.1.2.2 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 10 1.2 Bản chất phân loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp 13 1.2.1 Bản chất chi phí kinh doanh 13 1.2.2 Phân loại chi phí kinh doanh 15 1.2.2.1 Phân loại chi phí kinh doanh theo nội dung kinh tế 15 1.2.2.2 Phân loại chi phí kinh doanh theo chức CPKD 16 1.2.2.3 Phân loại CPKD theo mối quan hệ chi phí với quy mô SX 16 1.2.2.4 Phân loại CPKD theo phân cấp quyền kiểm sốt chi phí đơn vị 17 1.3 Lập dự tốn chi phí kinh doanh doanh nghiệp 17 1.3.1 Nội dung sở lập dự tốn chi phí kinh doanh 17 1.3.2 Xây dựng dự tốn chi phí kinh doanh 18 1.4 Thủ tục kiểm soát nội chi phí kinh doanh DN 20 1.4.1 Thủ tục kiểm soát giá vốn hàng bán 20 1.4.1.1 Đối với q trình mua hàng hóa nhập kho 20 1.4.1.2 Đối với trình xuất bán hàng hóa 21 iii 1.4.2 Thủ tục kiểm sốt chi phí bán hàng 21 1.4.2.1 Kiểm sốt chi phí tiền lương khoản trích theo lương 21 1.4.2.2 Kiểm sốt chi phí vật liệu, bao bì, cơng cụ, dụng cụ 23 1.4.2.3 Kiểm sốt chi phí khấu hao tài sản cố định 23 1.4.2.4 Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác 24 1.4.3 Thủ tục kiểm sốt chi phí quản lý doanh nghiệp 24 1.5 Tổ chức báo cáo kế tốn phân tích phục vụ kiểm sốt chi phí kinh doanh DN 25 1.5.1 Tổ chức báo cáo chi phí kinh doanh 25 1.5.2 Phân tích chi phí kinh doanh 26 1.5.2.1 Phân tích kiểm sốt giá vôn hàng bán 26 1.5.2.2 Phân tích chi phí bán hàng 27 1.5.2.3 Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 29 Kết luận Chương 29 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LÂM ĐẶC SẢN XUẤT KHẨU QUẢNG NAM 30 2.1 Đặc điểm hoạt động SXKD tổ chức quản lý Công ty lâm đặc sản XK Quảng Nam 30 2.1.1 Giới thiệu tổng quát Công ty 30 2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 30 2.1.1.2 Chức nhiệm vụ Công ty 31 2.1.1.3 Lĩnh vực kinh doanh định hướng phát triển Công ty 32 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 33 2.1.2.1 Khái quát cấu tổ chức quản lý Công ty 33 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ thành viên máy 33 2.1.3 Tổ chức kế toán Công ty 37 2.1.3.1 Tổ chức máy kế toán 37 2.1.3.2 Hình thức kế tốn áp dụng Cơng ty 39 2.2 Thực trạng KSNB CPKD Công ty Lâm đặc sản XK Quảng Nam 41 iv 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt nội chi phí KD Cơng ty 41 2.2.1.1 Cơ cấu tổ chức quản lý vận hành 41 2.2.1.2 Chính sách nhân đội ngũ nhân viên 43 2.2.1.3 Công tác kế hoạch hóa hoạt động sản xuất kinh doanh 43 2.2.1.4 Hoạt động phận kiểm toán nội 45 2.2.2 Thủ tục kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Công ty 45 2.2.2.1 Thủ tục kiểm soát giá vốn hàng bán 45 2.2.2.2 Thủ tục kiểm soát chi phí bán hàng 51 2.2.2.3 Thủ tục kiểm sốt chi phí quản lý Công ty 54 2.3 Kiểm sốt nội CPKD thơng qua thơng tin kế tốn Cơng ty Lâm đặc sản xuất Quảng Nam 57 2.3.1 Tổ chức thông tin dự tốn làm sở kiểm sốt CPKD Cơng ty 57 2.3.2 Kế toán tập hợp CPKD lập báo cáo CPKD Công ty 58 2.3.3 Tình hình chi phí kinh doanh Cơng ty thời gian qua 60 2.4 Đánh giá thực trạng kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Công ty 62 2.4.1 Một số ưu điểm 62 2.4.1 Một số hạn chế 62 KẾT LUẬN CHUƠNG 64 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LÂM ĐẶC SẢN QUẢNG NAM 65 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện kiểm sốt nội CPKD Cơng ty Lâm đặc sản xuất Quảng Nam 65 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt nội CPKD Cơng ty 65 3.1.2 Phương hướng hồn thiện kiểm sốt nội CPKD Cơng ty 66 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam 67 3.2.1 Hồn thiện mơi trường kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty 67 3.2.2 Hồn thiện báo cáo dự tốn chi phí kinh doanh Cơng ty 70 3.2.3 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí kinh doanh Cơng ty 74 v 3.2.4 Hồn thiện báo cáo phân tích chi phí kinh doanh Cơng ty 76 3.2.4.1 Hồn thiện báo cáo chi phí kinh doanh 76 3.2.4.2 Hồn thiện phân tích chi phí kinh doanh Cơng ty 78 3.2.5 Một số giải pháp khác góp phần quản lý chặt chẽ CPKD Công ty 82 3.2.5.1 Kiểm sốt thơng qua trung tâm chi phí 82 3.2.5.2 Kiểm soát biến động chi phí tác động mơi trường kinh doanh 83 KẾT LUẬN CHƯƠNG 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CPKD : Chi phí kinh doanh CPBH : Chi phí bán hàng DN : Doanh nghiệp GVHB : Giá vốn hàng bán HĐQT : Hội đồng quản trị KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KSNB : Kiểm soát nội KH : Khách hàng NVL : Nguyên vật liệu QLDN : Quản lý doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh SX : Sản xuất vii DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang 2.1 Kế hoạch mua nguyên liệu gỗ áp dụng Công ty 47 2.2 Quy trình thủ tục kiểm sốt giá mua hàng hóa Gỗ Công ty 47 2.3 Biến động giá mua nguyên liệu gỗ Công ty qua năm 48 2.4 Quy trình thủ tục kiểm sốt hàng nhập Cơng ty 49 2.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt xuất hàng Cơng ty 50 2.6 Tình hình chi phí kinh doanh Cơng ty qua năm 61 2.7 Tốc độ tăng doanh thu, chi phí khốn Cơng ty 62 3.1 Bảng dự tốn chi phí kinh doanh Cơng ty 72 3.2 Quy trình lập kế hoạch chi phí kinh doanh 73 3.3 Báo cáo chi phí giá vốn hàng bán Cơng ty 77 3.4 Báo cáo chi phí bán hàng Cơng ty 77 3.5 Báo cáo chi phí giá vốn hàng bán Cơng ty 78 3.6 Phân tích chi phí giá vốn hàng bán Cơng ty 79 3.7 Phân tích chi phí bán hàng Cơng ty 80 3.8 Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty 81 viii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên Sơ đồ Trang 1.1 Sơ đồ lập dự toán chi phí kinh doanh 19 2.1 Mơ hình tổ chức máy quản lý Công ty 34 2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 38 2.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức máy vi tính 40 2.4 Qui trình thủ tục kiểm sốt giá vốn hàng bán 46 2.5 Tổ chức sổ chi phí Cơng ty 60 3.1 Quy trình kiểm sốt chi phí kinh doanh 75 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Nền kinh tế Việt Nam đứng trước nhiều hội thách thức mới, đặc biệt sau gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới- WTO Hoạt động doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn phải đối mặt với ngày nhiều đối thủ cạnh tranh Điều địi hỏi doanh nghiệp phải nổ lực, nhanh chóng tự hồn thiện mình, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, chiếm giữ thị trường ngồi nước Vấn đề tiết kiệm chi phí trình sản xuất kinh doanh nhằm đạt mục tiêu định xác định chiến lược kinh doanh doanh nghiệp có tầm quan trọng đặc biệt Đồng thời, tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí, có hình thức tổ chức hạch tốn chi phí nâng cao hiệu sử dụng chi phí ln khâu quan trọng q trình quản lý Công ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam sản xuất - kinh doanh mặt hàng đồ gỗ loại trồng rừng, kinh doanh nguyên liệu ngành gỗ …là doanh nghiệp Cổ phần đặc thù địa bàn Tỉnh Quảng Nam Mặc dù gặp nhiều khó khăn thiếu vốn, thường xuyên đối mặt với thiên tai, Công ty tổ chức hoạt động tốt, vươn lên mở rộng thị trường bên ngoài, hội nhập khu vực toàn cầu Với hoạt động đa dạng vậy, vấn đề kiểm soát chặt chẽ chi phí kinh doanh, đảm bảo chi phí khơng thất thốt, lãng phí quan trọng Hiện cơng tác kiểm sốt chi phí kinh doanh Cơng ty có nhiều mặt tích cực như: xây dựng hệ thống định mức, tổ chức quản lý chặt chẽ trình sản xuất, phân cơng phân nhiệm rõ ràng cho phịng, ban, cá nhân Tuy nhiên, cơng tác lập dự tốn chi phí cịn chưa linh hoạt Việc xây dựng thủ tục chế độ kiểm soát chi phí chưa quan tâm mức Do cịn tình trạng lãng phí chi phí ảnh hưởng đến hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Nhằm kiểm sốt tốt mặt hoạt động Cơng ty, ngăn ngừa phát sai phạm, kịp thời uốn nắn, chấn chỉnh, góp phần quản lý có hiệu chi phí kinh doanh, địi hỏi Cơng ty phải hồn thiện hoạt động kiểm sốt chi phí kinh doanh Đó lý việc chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Công ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam” Mục tiêu nghiên cứu luận văn Nghiên cứu sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Công ty Cổ phần Lâm Đặc sản xuất Quảng Nam (CTCPLDSXKQN), phát tồn hoạt động kiểm sốt nội chi phí kinh doanh, tác giả đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty, góp phần thiết thực việc thực tốt mục tiêu kiểm soát nội chi phí kinh doanh, giảm thiểu sai sót, ngăn ngừa rủi ro việc kiểm sốt nội chi phí kinh doanh (CPKD), góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) cho Công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu đặc điểm chi phí kinh doanh cơng tác kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Công ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam, bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sở kiểm sốt phịng ngừa, kiểm sốt hành chính, giám sát trình hình thành phát sinh chi phí, đặc biệt thơng qua qui trình, qui định, thủ tục, sách, hợp đồng kinh tế… Công ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam Luận văn nghiên cứu cơng tác kiểm sốt chi phí kinh doanh phạm vi Cơng ty cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam Phương pháp nghiên cứu Để thực tốt việc nghiên cứu công tác kiểm sốt nội CPKD Cơng ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam, tác giả sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, cụ thể: phương pháp phân tích, hệ thống hố, thực khảo sát thực tế Công ty vấn đối tượng: giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên kế tốn cơng ty Các phương pháp sử dụng kết hợp nhằm mục đích xem xét, đánh giá vấn đề cần nghiên cứu, từ nêu lên ý kiến thân Cuối cùng, đối chiếu thông tin thu thập tổng hợp để phát họa công tác kiểm 74 Như vậy, từ dự tốn Chi phí chủ yếu SXKD Cơng ty Chi phí GVHB, chi phí QLDN chi phí bán hàng mối tương quan với tổng chi phí kinh doanh Cơng ty Mỗi loại chi phí nêu kết cấu khoản chi chi phí tương ứng Việc xác định chuẩn danh mục chi phí cấu thành tỷ trọng khoản mục tổng mức có ý nghĩa quan trọng phục vụ q trình kiểm sốt chi phí Cơng ty Việc KSNB CPKD chủ yếu vào định mức loại chi phí cấu thành tổng chi phí, kiểm sốt khoản mục chi phí cấu thành nên loại chi phí Q trình kiểm sốt xem xét khoản mục chi phí theo nội dung chi, theo tỷ trọng chúng tổng số, qua xác định mức độ thực chi phí đánh giá nguyên nhân làm gia tăng chi phí thực tế so với kế hoạch Quá trình kiểm sốt cho phép tăng cường giám sát q trình thực chi phí nâng cao hiệu sử dụng chi phí q trình SXKD 3.2.3 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí kinh doanh Công ty Việc ban hành quy trình kiểm sốt CPKD Cơng ty cần phải quán, rõ ràng nhằm cung cấp thông tin chi tiết mang tính pháp lý cho phận chức vị trí cơng ty để có sở thực theo chuẩn mực  Thủ tục kiểm soát đề xuất cho trình KSNB CPKD Cơng ty nhận thấy lưu đồ sau Sự khác loại chi phí cấu thành phí kinh doanh Cơng ty, quy trình kiểm sốt cụ thể loại chi phí khác Sơ đồ 3.1 minh họa thủ tục kiểm soát chi phí kinh doan Cơng ty Chi tiết thủ tục kiểm sốt loại chi phí dựa qui trình bản, có điều chỉnh cho phù hợp 75 Nội dung Bước Trách nhiệm Biểu mẫu Các phận chức Biểu Tập hợp chi phí theo khoản mục chi mẫu theo qui định Số 01 10 Chuyên Tiếp nhận sai viên kế tốn Trưởng phịng kế Kiểm tra tốn Giám đốc Phê duyệt Chuyên Hạch toán viên kế Biểu toán mẫu theo qui định số 11 Trưởng phịng kế sai Kiểm tra tốn Giám đốc Duyệt chi Thủ quỹ Chi tiền Chuyên In báo cáo, lưu hồ sơ viên kế Biểu mẫu theo toán, nhân viên lưu qui định số 21 trữ Sơ đồ 3.1: Quy trình kiểm sốt chi phí kinh doanh  Bước 1: Tập hợp chi phí phát sinh q trình SXKD Cơng ty, bao gồm: - Hóa đơn tài đơn vị cung ứng dịch vụ - Phiếu đề xuất công việc thực làm phát sinh chi phí - Bảng kê đề nghị toán phận quản lý  Bước 2: Tiếp nhận thơng tin hồ sơ - Kế tốn tốn tiếp nhận, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ - Đối chiếu định mức duyệt chi lập kế hoạch dự tốn chi phí 76  Bước 3: Trưởng phịng kế tốn kiểm tra, duyệt chi lên bảng đề nghị toán phận  Bước 4: Phê duyệt Giám đốc Công ty lên bảng đề nghị toán  Bước 5: Hạch toán vào hệ thống kế tốn Cơng ty chuyển chứng từ lập cho kế toán toán kế toán ngân hàng để lập phiếu chi  Bước 6: Kiểm tra hạch toán thực Trưởng phịng kế tốn  Bước 7: Phê duyệt chi Giám đốc  Bước 8: Chi tiền phận thủ quỹ  Bước 9: In báo cáo lưu hồ sơ thực vào cuối kỳ phận kế toán toán chuyên viên kế toán thủ quỹ chuyển toàn chứng từ cho Nhân viên lưu trữ theo qui định Q trình kiểm sốt theo qui trình địi hỏi phải tăng cường áp dụng hình thức kiểm sốt hiệu chỉnh kiểm sốt CPKD, cụ thể: Mục tiêu kiểm sốt chi phí kinh doanh nhằm giám sát trình thực định mức, kế hoạch chi phí, phân tích nguyên nhân sai lệch dự tốn thực thực tế để có hành động hiệu chỉnh cách hồn thiện dự tốn (hoặc) điều chỉnh thực chi phí thực tế cho có hiệu Q trình kiểm sốt CPKD thực giám sát phận Kiểm sốt nội bộ, đánh giá đắn tình hình thực chi phí báo cáo q trình kiểm sốt cho lãnh đạo Cơng ty 3.2.4 Hồn thiện báo cáo phân tích chi phí kinh doanh Cơng ty 3.2.4.1 Hồn thiện báo cáo chi phí kinh doanh Để có thơng tin kịp thời giúp nhà quản lý Công ty việc định phù hợp với hoạt động SXKD Công ty, việc tổ chức báo cáo CPKD cần thiết Các báo cáo CPKD Cơng ty cần lập báo cáo GVHB, báo cáo chi phí bán hàng, báo cáo chi phí QLDN, đồng thời cần có mức độ chi tiết khoản chi cấu thành phí tương ứng Trên báo cáo cần thể chi phí phát sinh thực tế chi phí theo dự tốn Điều giúp nhà quản lý Cơng ty có sở so sánh thực tế dự tốn để có điều chỉnh phù hợp, kịp thời quản lý hoạt động kinh doanh Cơng ty Các báo cáo kế tốn CPKD Công ty 77 đề cập đầy đủ loại chi phí cấu thành chưa có chi tiết cần thiết tính tương ứng với cơng việc chi, chưa có xác định tính hợp lý khoản chi chưa so sánh mức chi thực tế khoản chi với dự toán định mức phí lập Cụ thể, báo cáo CPKD chi tiết sau: Bảng 3.3: Báo cáo chi phí giá vốn hàng bán Công ty Năm: ………, Quý:…… , Tháng:…… STT Các khoản mục phí - Chi phí mua NVL gỗ - Chi phí mua NVL khác - Chi phí giao dịch, mua hàng - Chi phí lưu kho, bảo quản - Chi phí vận chuyển - Chi phí lãi vay ngân hàng - Chi phí khác Tổng giá vốn hàng bán Mức phí Tỷ trọng % tổng CPKD 100% Bảng 3.4: Báo cáo chi phí bán hàng Cơng ty Năm: ………, Quý:…… , Tháng:…… STT Các khoản mục phí - Chi phí tiếp khách - Chi phí quảng cáo - Chi phí tiền lương - Chi phí giao dịch, đàm phán, ký Mức phí Tỷ trọng % tổng CPKD 100% kết hợp đồng - Chi phí thơng tin liên lạc - Chi phí vận chuyển hàng hóa - Chi phí bao bì đóng gói - Chi phí lưu kho, bảo quản - Chi phí khác Tổng số 78 Bảng 3.5: Báo cáo chi phí giá vốn hàng bán Cơng ty Năm: ………, Quý:…… , Tháng:…… STT Các khoản mục phí - Chi phí khấu hao - Chi phí tiền lương - Chi phí BHXH BHYT - Chi phí điện, nước - Chi phí thơng tin, liên lạc - Chi phí văn phịng phẩm - Chi phí thực đơn hàng - Chi phí khác Tổng số Mức phí Tỷ trọng % tổng CPKD 100% Trên sở báo cáo kế tốn chi phí kinh doanh hồn thiện tạo điều kiện cho cơng tác kiểm sốt phân tích thuận lợi 3.2.4.2 Hồn thiện phân tích chi phí kinh doanh Công ty Thực tế Công ty chưa tiến hành thực phân tích, đánh giá chi phí kinh doanh, mặt chưa nhận thức tầm quan trọng phân tích, mặt khác cơng tác tổ chức thơng tin kế tốn chi phí chưa hồn chỉnh Vì vậy, hồn thiện phân tích chi phí kinh doanh cần thiết Cơng ty Nội dung phân tích chi phí kinh doanh đề xuất áp dụng Công ty bao gồm: phân tích tình hình thực giá vốn hàng bán, phân tích chi phí bán hàng, phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp  Phân tích tình hình thực giá vốn hàng bán Phân tích tình hình thực GVHB so sánh kết thực dự toán GVHB xác định nguyên nhân hai mặt lượng giá tác động đến biến động chung GVHB thay đổi thay đổi số lượng hàng hóa tiêu thụ giá xuất kho hàng hóa kỳ Số lượng hàng hóa tiêu thụ kỳ biến động ngun nhân: sách bán hàng khơng phù hợp, hàng hóa mua vào khơng đảm bảo chất lượng, mức dự trữ hàng hóa khơng thích 79 hơp, sở vật chất kỹ thuật để bảo quản dự trữ hàng hóa khơng đảm bảo…Giá xuất kho hàng hóa biến động giá mua hàng hóa thay đổi so với dự tốn, Cơng ty thay đổi phương pháp tính giá hàng xuất kho Việc xác định rõ nguyên nhân dẫn đến biến động GVHB giúp Cơng ty có sở hình thành biện pháp nhằm kiểm sốt tốt GVHB kỳ Bảng 3.6: Phân tích chi phí giá vốn hàng bán Công ty KH STT Chi tiêu Sô tiền TH % Số tiền So sánh % Số tiền % Giá vốn hàng bán Chi phí mua NVL gỗ Chi phí mua NVL khác Chi phí giao dịch, mua hàng Chi phí lưu kho, bảo quản Chi phí vận chuyển Chi phí lãi vay ngân hàng Tổng Chi phí kinh doanh Doanh thu  Phân tích tình hình thực chi phí bán hàng Phân tích tình hình thực CPBH so sánh kết thực dự toán CPBH xác định nguyên nhân gây nên biến động CPBH Do CPBH xác định gồm biến phí bán hàng định phí bán hàng việc tìm nguyên nhân dẫn đến biến động chi phí tìm nguyên nhân gây biến động biến phí định phí bán hàng Đối với biến phí bán hàng, biến động hai nhân tố lượng giá Lượng biến phí bán hàng thay đổi thay đổi mức độ hoạt động Đối với Công ty lượng hàng hóa tiêu thụ thay đổi, nguyên nhân chất lượng hàng hóa, sở vật chất kỹ thuật phục vụ bán hàng không đảm bảo, sách bán hàng khơng phù hợp… Giá biến phí bán hàng biến động giá dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng thay đổi, có thay đổi chế độ, sách Nhà nước… Đối với định phí bán hàng, từ 80 mức chênh lệch định phí bán hàng thực tế với định phí bán hàng theo dự tốn, Cơng ty cần tìm nguyên nhân làm cho định phí bán hàng biến động phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi, lao động thuộc phận bán hàng biến động, giá vật tư, dịch vụ mua thay đổi… Bên cạnh đó, Cơng ty cần xem xét biến động định phí bán hàng định phí tùy ý chi phí quảng cáo, hội nghị khách hàng… hay định phí bắt buộc chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hiểm hàng hóa… để xác định ngun nhân biến động, trách nhiệm cụ thể phận, từ đưa biện pháp thích hợp để kiểm sốt chặt chẽ chi phí bán hàng kỳ Ngoài ra, để đánh giá việc tăng, giảm chi phí bán hàng thực tế so với dự tốn có hiệu hay khơng, Cơng ty cần xem xét chi phí bán hàng mối quan hệ với doanh thu qua tiêu tỷ suất chi phí bán hàng/doanh thu theo dự tốn theo thực tế Bảng 3.7: Phân tích chi phí bán hàng Công ty KH STT Chi tiêu Sô tiền Chi phí bán hàng - Chi phí tiếp khách - Chi phí quảng cáo - Chi phí tiền lương - Chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng - Chi phí thơng tin liên lạc - Chi phí vận chuyển hàng hóa - Chi phí bao bì đóng gói - Chi phí lưu kho, bảo quản - Chi phí khác Tổng chi phí kinh doanh Tổng doanh thu TH % Số tiền So sánh % Số tiền % 81  Phân tích tình hình thực chi phí quản lý doanh nghiệp Phân tích tình hình thực chi phí QLDN so sánh kết thực với dự toán chi phí QLDN xác định nguyên nhân gây nên biến động Phân tích biến động chi phí QLDN xác định nguyên nhân làm cho biến phí QLDN định phí QLDN biến động Biến phí QLDN biến động thay đổi tỷ lệ tính lương, biến động kết kinh doanh kỳ… Biến động định phí QLDN nguyên nhân lao động phận QLDN thay đổi, phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi, giá dịch vụ mua ngồi biến động… Tương tự việc phân tích định phí bán hàng, định phí QLDN phân loại thành định phí tùy ý chi phí đào tạo, cơng tác phí… định phí bắt buộc chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hiểm tài sản… để xác định nguyên nhân biến động, trách nhiệm cụ thể phận, từ đưa biện pháp thích hợp để kiểm sốt chặt chẽ chi phí QLDN Bảng 3.8: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty KH STT Chi tiêu Sơ tiền Chi phí QLDN - Chi phí khấu hao - Chi phí tiền lương - Chi phí BHXH BHYT - Chi phí điện, nước - Chi phí thơng tin, liên lạc - Chi phí văn phịng phẩm - Chi phí thực đơn hàng - Chi phí khác Tổng chi phí kinh doanh Tổng doanh thu TH % Số tiền So sánh % Số tiền % 82 Tổ chức phân tích chi phí kinh doanh cần thực cách thường xuyên, giúp Công ty nắm bắt kịp thời biến động chi phí kinh doanh, tìm nguyên nhân, đưa giải pháp chấn chỉnh phù hợp, kịp thời nhằm kiểm soát tốt chi phí kinh doanh, để hoạt động kinh doanh Công ty đạt hiệu cao 3.2.5 Một số giải pháp khác góp phần quản lý chặt chẽ CPKD Cơng ty 3.2.5.1 Kiểm sốt thơng qua trung tâm chi phí Trung tâm chi phí nơi giúp xác định, tập hợp chi phí gắn với đơn vị tính phí Trung tâm quản lý chi phí phịng ban, nơi làm việc, dây chuyền máy, người hay phận cụ thể Việc phân chia chi phí thành nhiều trung tâm quản lý chi phí tạo điều kiện thuận lợi cho công tác thu thập thông tin chi phí dễ dàng hơn, qua cung cấp thơng tin chi phí phát sinh nhiều phận khác Công ty Quan niệm trung tâm chi phí khơng có nghĩa tập hợp tồn phận phịng ban Cơng ty làm trung tâm quản lý chi phí Chỉ phận mà Cơng ty muốn tính kiểm sốt chi phí hoạt động nên thành lập trung tâm quản lý chi phí Để kiểm sốt chi phí thơng qua trung tâm chi phí, Cơng ty cần xây dựng hệ thống mã số chi phí với hai loại mã chi phí sau: + Một mã đặc biệt cho trung tâm quản lý chi phí dùng để xác định khoản chi phí phát sinh trung tâm + Một mã đặc biệt cho loại chi phí hay nhóm chi phí chúng phát sinh nơi doanh nghiệp Bằng cách kết hợp mã số trung tâm quản lý chi phí mã số loại chi phí giúp Cơng ty xác định chi hết cho khoản mục chi phí cụ thể trung tâm chi phí quản lý chi phí tồn Cơng ty Ứng dụng phương pháp vào Forexco, ta dùng để kiểm sốt loại chi phí Trong trường này, áp dụng cho việc kiểm sốt chi phí quản lý doanh nghiệp Ta tiến hành sau: 83  Mỗi phịng ban văn phịng Cơng ty gắn mã kí hiệu Chẳng hạn, phịng Kế tốn kí hiệu KT, phịng Kế hoạch kí hiệu KH, phịng Xúc tiến thương mại kí hiệu XTTM…  Sau đó, khoản chi phí thuộc chi phí QLDN kí hiệu chi phí văn phịng phẩm kí hiệu VVP, chi phí tiếp khách kí hiệu TK… (Cơng ty kí hiệu cho phù hợp, dễ hiểu dễ sử dụng)  Kết hợp mã kí hiệu này, ta quản lý loại chi phí phát sinh phịng ban Ví dụ với việc tổng hợp kí hiệu KT-VVP ta có chi phí văn phịng phẩm phịng kế tốn, KH- VPP: chi phí văn phòng phẩm phòng kế hoạch: Với cách quản lý này, vào cuối tháng hay quý ta tổng hợp loại chi phí phát sinh nhiều phịng ban tiêu tốn chi phí nhiều Từ có biện pháp kiểm sốt phù hợp cho loại chi phí cho phịng ban Tuy nhiên, biện pháp để kiểm sốt chi phí tốt Cơng ty phải xây dựng ý thức tiết kiệm cho nhân viên, đưa chế độ thưởng phạt hợp lý Giám đốc phải người làm gương cho nhân viên việc có ý thức kiểm sốt tất loại chi phí Bên cạnh đó, phải thường xun khơi gợi ý thức tiết kiệm nhân viên cách gợi ý để bọ đưa ý tưởng nhằm cắt giảm chi phí phận họ 3.2.5.2 Kiểm sốt biến động chi phí tác động môi trường kinh doanh Sự tác động môi trường kinh doanh làm gia tăng chi phí thu mua ngun liệu Gỗ nói riêng chi phí kinh doanh nói chung, kiểm sốt tốt biến động chi phí tác động mơi trường kinh doanh có tầm quan trọng đặc biệt Các giải pháp tăng cường kiểm sốt chi phí tác động mơi trường kinh doanh xác lập thời gian đến là:  Gia tăng tính chủ động nguồn nguyên liệu gỗ phục vụ sản xuất + Công ty nên tiếp cận đến gỗ cao su, có giá tương đối ổn định, VN nước xuất gỗ cao su hàng đầu khu vực, có nhiều nơng trường cao su lớn, ln cung cấp nguồn gỗ ổn định hợp pháp 84 + Các tỉnh có khả cung cấp gỗ cao su lớn Quảng Ngãi, hay huyện Phong Điền, Hương Trà, Nam Đông thuộc tỉnh Thừa Thiên Huế Tiếp cận dần với nguồn nguyên liệu không giúp Công ty tiếp cận với nguồn nguyên liệu rẻ, mà cịn tiết kiệm chi phí vận chuyển Thay phải mua gỗ tỉnh xa Quảng Bình, Quảng Trị… Cơng ty chuyển sang tỉnh gần Quảng Ngãi, Thừa Thiên Huế… + Cơng ty liên hệ với Tổng Công ty Cao su Việt Nam để tư vấn thuận lợi phía cơng ty hỗ trợ nhiều + Công ty nên xây dựng chiến lược đầu tư dài hạn để phát triển nguồn nguyên liệu Hiện nay, công ty quản lý 2400 rừng trồng keo loại thông nhựa 1000 rừng trồng hình thúc đầu tư cho vay vốn + Cơng ty phát triển hình thức đầu tư cho vay vốn để tăng diện tích rừng trồng Hơn nữa, Chính phủ có sách cho doanh nghiệp thuê đất để trồng rừng,  Tăng cường kiểm sốt chi phí thu mua nguyên liệu gỗ theo mục tiêu Trên sở xây dựng định mức phí thu mua nguyên liệu cho loại nguyên liệu phục vụ sản xuất, việc kiểm sốt chi phí mua ngun liệu thể thơng qua giá mua nhà cung cấp theo nguồn mua khác giúp công ty chủ động trình quản lý chi phí nâng cao hiệu sử dụng chi phí Cụ thể: + Xác định kế hoạch nguyên liệu gỗ sách theo loại, thời kỳ, nguồn cung cấp + Tổ chức ký kết hợp đồng cung ứng dài hạn có điều chỉnh giá theo biến động thị trường + Thường xuyên cập nhật thông tin thị trường giá nguyên liệu chi phí mua ngun liệu + Hình thành hệ thống kiểm sốt thơng tin thị trường thơng tin nhà cung ứng nguyên liệu gỗ phục vụ sản xuất + Tăng cường kiểm tra chất lượng nguyên liệu mua nhập kho Công ty 85  Giải pháp kiểm soát rủi ro thiên tai Đối với rủi ro khác bão, lũ lụt .là rủi ro bất khả kháng ngồi tầm kiểm sốt cơng ty Khi gặp phải rủi ro Công ty tốn tất nhiều chi phí để khắc phục hậu khơi phục sản xuất Để hạn chế rủi ro này, công ty nên thực mua bảo hiểm cho tài sản nhà xưởng, hàng hóa thành phẩm tồn kho, hàng hóa vận chuyển đường biển người cơng ty Với địa bàn đánh giá nhạy cảm với lũ lụt miền Trung ý thức phịng ngửa cần thiết Nếu trường hợp có thiên tai xảy Cơng ty Cơng ty bảo hiểm giám định tổn thất sau bồi thường Khi mua bảo hiểm, Công ty nên nghe theo tư vấn Công ty bảo hiểm để lựa chọn danh mục bảo hiểm phù hợp, để hiểu cho điều kiện bảo hiểm điều khoản loại trừ Khơng nên tiết kiệm mua bảo hiểm cho đủ thủ tục mà xem nhẹ việc nghiên cứu kỹ danh mục bảo hiểm Đặc biệt, Công ty cần tuân thủ quy định phí, khơng nên trì hỗn việc đóng phí bảo hiểm để tránh việc họp đồng bảo hiểm bị hiệu lực, dẫn tới thiệt hại lớn bão lũ xảy mà không đền bù KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực trạng kiểm sốt chi phí kinh doanh Công ty cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam, kết hợp với sở lý luận kiểm sốt chi phí kinh doanh, chương III Luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí kinh doanh Cơng ty nhằm giúp Cơng ty kiểm sốt chi phí hữu hiệu, góp phần làm tăng lực cạnh tranh Cơng ty thương trường Hồn thiện kiểm sốt nội chi phí kinh doanh đề cập chương liên quan chủ yếu đến việc hoàn thiện mơi trường kiểm sốt, thủ tục kiểm sốt tiến trình kiểm sốt chi phí kinh doanh Công ty Các giải pháp đề xuất sở nghiên cứu điều kiện tiền đề, định hướng phát triển quan trọng góp phần hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội chi phí kinh doanh tương lai Công ty 86 KẾT LUẬN Kiểm sốt nội chi phí kinh doanh vấn đề mà nhà quản lý quan tâm Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải đổi mới, mở rộng quy mơ sản xuất kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh thị trường Để thực điều này, doanh nghiệp phải kiểm soát tất mặt hoạt động mình, mà đặc biệt kiểm sốt chi phí Cơng ty Cổ phần lâm đặc sản xuất Quảng Nam không ngoại lệ Qua nghiên cứu lý luận kiểm soát nội chi phí kinh doanh doanh nghiệp thương mại tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty, luận văn đề số giải pháp báo cáo dự tốn chi phí kinh doanh Cơng ty; giải pháp thủ tục kiểm sốt chi phí kinh doanh Cơng ty việc báo cáo kế tốn phân tích chi phí kinh doanh Cơng ty nhằm hồn thiện hoạt động kiểm sốt nội chi phí kinh doanh Cơng ty 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội; PGS.TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê; Vương Đình Huệ (2004), Giáo trình kiểm tốn, Tài chính, Hà Nội; TS Huỳnh Lợi, (2009) Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải; TS Phan Đức Dũng, GVC Nguyễn Thị Mỵ (2008), Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh; GS TS Nguyễn Quang Quynh (chủ biên, 2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội; TS Trương Bá Thanh, ThS Trần Đình Khơi Ngun (2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Giáo dục; PGS TS Trương Bá Thanh (2006), Giáo trình mơn học Kế toán quản trị, Đại học Kinh tế Đà Nẵng; TS Đồn Thị Ngọc Trai (2006), Giáo trình mơn học Kiểm tốn dành cho học viên cao học khóa 2009-2011; 10 ThS Bùi Văn Trường (2006), Kế tốn chi phí, NXB Lao động xã hội; 11 John Dunn, TS Vũ Trọng Hùng (dịch, 2001), Kiểm toán Lý thuyết Thực hành, NXB Thống kê; 12 Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2004), Kiểm tốn, NXB Thống kê; 13 Khoa Kế toán, trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng (2007), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, Đà Nẵng; 14 Bộ Tài (2006), Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, NXB Tài chính, Hà Nội; 15 Tài liệu kiểm soát nội bộ, Mekong Capital; 16 Tạp chí Kiểm tốn 2009, 2010, 2011 88 17 Chuẩn mực số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” ban hành kèm theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính; 18 Website: http://www.kiemtoan.com.vn ... loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp 13 1.2.1 Bản chất chi phí kinh doanh 13 1.2.2 Phân loại chi phí kinh doanh 15 1.2.2.1 Phân loại chi phí kinh doanh theo nội dung kinh tế... phí kinh doanh Cơng ty qua năm 61 2.7 Tốc độ tăng doanh thu, chi phí khốn Cơng ty 62 3.1 Bảng dự tốn chi phí kinh doanh Cơng ty 72 3.2 Quy trình lập kế hoạch chi phí kinh doanh 73 3.3 Báo cáo chi. .. tốn chi phí kinh doanh doanh nghiệp 17 1.3.1 Nội dung sở lập dự tốn chi phí kinh doanh 17 1.3.2 Xây dựng dự tốn chi phí kinh doanh 18 1.4 Thủ tục kiểm soát nội chi phí kinh doanh