HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - BÀI THẢO LUẬN MÔN:NGUYÊN LÍ KẾ TOÁN CHỦ ĐỀ: Tập hợp và kết chuyển thu nhập Hà Nội - 2016 MỤC LỤC Bản chất Phương pháp kế toán a Kết chuyển thu nhập sang tài khoản 911 b Kết chuyển chi phí sang tài khoản 911 c Kết chuyển lỗ, lãi sang tài khoản 911 Thực tế Bản chất Doanh thu và chi phí phát sinh kỳ có tác động làm tăng, giảm đến vốn chủ sở hữu Tuy nhiên những khoản này kỳ lại được phản ánh vào các tài khoản doanh thu và chi phí thay vì phản ánh vào tài khoản vốn chủ sở hữu Vì vậy cuối kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh kỳ và kết chuyển kết quả này vào vốn chủ sở hữu cần thực hiện các bút toán khoá sô ( kết chuyển) các tài khoản phản ánh thu nhập và chi phí  a - Bản chất của bút tóan kết chuyển là bút toán khoá sô để phản ánh vốn chủ sở hữu Các bút toán kết chuyển Kết chuyển các khoản thu nhập sang tài khoản 911 Các khoản thu nhập gồm: Doanh thu bán hàng; Doanh thu hoạt động kinh doanh tài chính; Thu nhập khác Tài khoản 911 dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp một kỳ kế toán năm Kết chuyển doanh thu TK 511,512,515, thu nhập khác TK 711 vào tài khoản TK 911 – xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5113) Nợ TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 – Thu nhập khác Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản doanh thu bán hàng và CCDV (511) Nợ -Các khoản làm giảm doanh thu bán hàng -Kết chuyển doanh thu thuần Tài khoản này không có số dư Có Phát sinh doanh thu bán hàng Tài khoản doanh thu hoạt động tài chính (512) Nợ -Các khoản làm giảm doanh thu hoạt động tài chính -Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản này không có số dư Tài khoản thu nhập khác Nợ -Các khoản làm giảm thu nhập khác -Kết chuyển thu nhập khác Tài khoản này không có số dư b - Có Phát sinh doanh thu hoạt động tài chính Có Phát sinh thu nhập khác Kết chuyển các khỏan chi phí sang tài khoản 911 Các tài khoản chi phí gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí quản lí doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác Tài khoản 911 dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp một kỳ kế toán năm      c Kết chuyển các khoản chi phí từ các tài khoản phản ánh chi phí của kỳ kế toán sang tài khoản 911: Cuối kì kế toán,kết chuyển chi phí hoạt độngtài chính và các khoản chi phí khác ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 811 - Chi phí khác Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”: + Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại + Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lãi, lỗ từ tài khoản 911 sang 421 Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm: 1- Lợi nḥn th̀n lỡ, • • 2- Lợi nhuận sau thuế : Lợi nhuận khác sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, – Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh,sử dụng tk 911 Kế toán phải khóa sô các tài khoản doanh thu,chi phí và thu nhập khác,chi phí khác bắng bút toán khóa sô để kết chuyển số liệu sang 911 Sau đó khóa sô 911 để kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN lỗ sang TK lợi nhuận chưa phân phối 421 Kết chuyển lãi/lỗ từ tài khoản xác định kết quả kinh doanh → tài khoản lợi nhuận chưa phân phối: Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Tông kết: Các bút toán khóa sô Bút toán khóa sô (kết chuyển) Kết chuyển thu nhập Kết chuyển chi phí Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ Loại tài khoản Ghi nợ Thu nhập Xác định KQKD Xác định KQKD LNCPP Ghi có Xác định KQKD Chi phí LNCPP Xác định KQKD 3.Thực tế VD chung cho bút toán khóa sô: Tại một doanh nghiệp sản xuất có các nghiệp vụ phát sinh sau: 1.Xuất kho bán chịu 100SP, đơn giá bán chưa thuế 200.000/SP,thuế GTGT 10% Đơn giá xuất kho(tính theo pp BQGQ) 120.000/SP.Khách hàng đã nhận hàng đầy đủ 2.Tiền lương phải trả : + Nhân viên bán hàng : 2.000.000 + Nhân viên quản lý doanh nghiệp : 1.200.000 Xuất công cụ trị giá 200.000 sử dụng ở bộ phận bán hàng Trích khấu hao tài sản cố định + Bộ phận bán hàng : 800.000 + Bộ phận quản lý doanh nghiệp : 600.000 Cuối kỳ: a Phân bô chi trả trước ngắn hạng 200.000 tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp b Tính thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thuế suất 25% sở thu nhập chịu thuế,giả định : thu nhập chịu thuế tông lợi nhuận kế toán trước thuế Bài giải: 1.a Thuế là tiền người mua phải trả cho công ty ? Nợ (133) Khoản phải thu 22.000.000 Có (511) Doanh thu 20.000.000 Có (333) Thuế và khoản phải trả NN 2.000.000 1.b Ghi nhận việc xuất kho – Sản phẩm kho giảm(Thành phẩm giảm) – Ghi nhận số tiền vốn đả sử dụng để sản xuất thành phẩm Nợ (632) Giá vốn hàng bán 12.000.000 Có (155) Thành phẩm 12.000.000 Cuối kỳ chuyển 632 vào 911 Nợ (641) Chi phí bán hàng 2.000.000 Nợ (642) Chi phí quản lý chung 1.200.000 Có (334) Phải trả người lao động 3.200.000 Nợ (641) Chi phí bán hàng 200.000 Có (153) Công cụ dụng cụ 200.000 Nợ (641) Chi phí bán hàng 800.000 Nợ (642) Chi phí quản lý chung 600.000 Có( 214) Hao mòn tscđ 1.400.000 5a Nợ (642) Chi phí quản lý chung 200.000 Có (142) Chi phí trả trước ngắn hạn 200.000 – Kết chuyển 632 vào 911 Nợ (911) Xác định kết quả HĐKD 12.000.000 Có (632) Giá vốn hàng bán 12.000.000 – Kết chuyển chi phí bán hàng vào xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ (911) Xác định kết quả HĐKD 4.000.000 Có (641) Chi phí bán hàng 4.000.000 – Kết chuyển chi phí quản lí chung vào xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ (911) Xác định kết quả HĐKD 2.000.000 Có( 641) Chi phí quản lý chung 2.000.000 – Kết chuyển doanh thu vào 911 để xác định lãi lỗ: Nợ (511) Doanh thu 20.000.000 Có (911) Xác định kết quả HĐKD 20.000.000 =>Tông kết 911 Nợ 911 = 18.000.000 Có 911 = 20.000.000 ->Kết chuyển vào lợi nhuận chưa phân phối Nợ (911) 2.000.000 Có (421) 2.000.000 -Đóng thuế 25% Nợ (821) TK Chi phí thuế TN Doanh nghiệp 500.000 Có( 333) Thuế nộp NN 500.000 -> Cuối kỳ kết chuyển 821 vào 911 Nợ 911 500.000 Có 821 500.000 ->Tiền lãi 2.000.000 – 500.000 = 1.500.000 Nợ 911 1.500.000 Có 421 Lợi nhuận chưa phân phối 1.500.000 ... doanh Tông kết: Các bút toán khóa sô Bút toán khóa sô (kết chuyển) Kết chuyển thu nhập Kết chuyển chi phí Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ Loại tài khoản Ghi nợ Thu nhập Xác... bút toán kết chuyển Kết chuyển các khoản thu nhập sang tài khoản 911 Các khoản thu nhập gồm: Doanh thu bán hàng; Doanh thu hoạt động kinh doanh tài chính; Thu nhập khác... 200.000 tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp b Tính thu ́ thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp thu ́ suất 25% sở thu nhập chịu thu ́,giả định : thu nhập chịu thu ́ tông