TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Kế tốn nghiệp vụ xuất Mơn: Kế tốn tài Nhóm: Nội Dung Chính Kế tốn nghiệp vụ xuất hàng hoá so Đặc điểm chung nghiệp vụ kế toán xuất hàng hoá sánh định 48 với thơng tư 200 Kế tốn nghiệp vụ xuất Kế toán nghiệp vụ xuất CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIÊM CHUNG CỦA KẾ TOÁN XUÂT KHẨU HÀNG HOÁ Khái niệm Xuất từ sớm Hoạt động xuất hàng hoá việc bán hàng hoá Hoạt động xuất lại lĩnh lợi ích cho quốc lịch sử phát Diễn triển trênĐem dịch chocơmột hoạtvụ động bảnquốc gia khác sở dùng tiền tệ làm phương tiên toán, Ngày phát vực,triển gia điều nóikiện chung doanh ngoại thương với mục tiêu lợicảnhuận mạnh chiều rộng kinh tế nghiệp nói riêng chiều sâu Vai trò • • • • Là khâu trình sản xuất mở rộng Là cầu nối sản xuất tiêu dùng nước với nước khác Là động lực để thúc đẩy sản xuất Chun mơn hố mặt hàng có lợi thế, đem lại lợi nhuận lớn Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Đặc điểm xuất hàng hóa 1.2.1 Phương thức xuất trực tiếp  việc xuất loại hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp sản xuất thu mua từ đơn vị sản xuất nước tới khách hàng nước ngồi thơng qua tổ chức Ưu điểm + Giảm chi phí trung gian làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp + Có nhiều điều kiện phát huy tính độc lập doanh nghiệp + Chủ động việc tiêu thụ hàng hố sản phẩm Nhược điểm + Dễ xảy rủi ro + Nếu khơng có cán XNK có đủ trình độ kinh nghiệm tham gia ký kết hợp đồng thị trường hay mắc phải sai lầm gây bất lợi cho + Khối lượng hàng hố tham giao giao dịch thường phải lớn bù đắp chi phí việc giao dịch Kế tốn nghiệp vụ xuất 1.2 Đặc điểm xuất hàng hóa 1.2.1 Phương thức xuất uỷ thác Đây hình thức kinh doanh đơn vị XNK đóng vai trò người trung gian thay cho đơn vị sản xuất tiến hành ký kết hợp đồng xuất khẩu, tiến hành làm thủ tục cần thiết để xuất nhà sản xuất qua hưởng số tiền định gọi phí uỷ thác Ưu điểm Nhược điểm + Những người nhận uỷ thác hiểu rõ tình hình thị trường pháp Cơng ty kinh doanh XNK liên kết trực tiếp với thị luật tập quán địa phương, họ có khả đẩy mạnh trường thường phải đáp ứng yêu sách người trung việc buôn bán tránh bớt uỷ thác cho người uỷ thác gian + Đối với người nhận uỷ thác không cần bỏ vốn vào kinh - Lợi nhuận bị chia sẻ doanh tạo công ăn việc làm cho nhân viên đồng thời thu khoản tiền đáng kể Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2.3 Phương thức toán tiền hàng điều kiện Phương thức Phương thức tín Phương thức nhờ chuyển tiền dụng chứng từ thu Bảo lãnh tín Phương thức ghi sổ dụng phòng Kế tốn nghiệp vụ xuất Chương II : KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUÂT KHẨU, SO SÁNH GIỮA QUYẾT ĐỊNH 48 VÀ THÔNG TƯ 200 2.1 Quy định kế toán nghiệp vụ xuất Phạm vi hàng xuất khẩu: Hàng xuất bán cho doanh nghiệp Hàng viện trợ cho nước ngồi thơng qua hiệp định, thương nhân nước theo hợp đồng kinh nghị định thư Nhà nước ký kết với nước tế thực qua doanh nghiệp xuất nhập Hàng gửi triển lãm sau bán thu ngoại tệ Hàng hoá đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan Các dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức cá nhân nước ngồi Kế tốn nghiệp vụ xuất Thời điểm ghi nhận doanh thu Căn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích Khơng nắm giữ quyền quản lí quyền kiểm soát hàng hoá DN thu thu lợi ích kinh tế từ việc bán hàng Doanh thu xác định tương đối chắn Xác định chi phí liên quan đến giao dịch Kế tốn nghiệp vụ xuất Thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng thoả thuận người mua người bán hợp đồng mua bán ngoại thương theo Incoterm 2010 EXW FCA (Ex Work) (Free Carrier) CPT CIP(Carriage & (Carriage Paid insurance Paid To) to) DDP FAS(Free (Delivered Alongside Duty Paid) Ship) DAT(Delivered DAP(Delivered At Terminal) At Place) FOB(Free On CFR(Cost and Board) FReight) CIF(Cost, Insurance & Freight) Kế toán nghiệp vụ xuất Giá vốn hàng xuất Giá vốn hàng xuất xác định sở phương pháp tính gái trị hàng tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn cộng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán Có ba phương pháp: Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp Chỉ tiêu Quyết định 48 Thông tư 200 + Nguyên tệ +Theo dõi tk 007 + Theo dõi chi tiết + Thuế + Nợ tk 111,112 + Đối vơi trường hợp tách riêng thuế Có tk 133 Nợ tk 111,131 Có tk 511 Có tk 3331 + Đối với trường hợp tách sau Nợ tk 511 Có tk 3331 Kế tốn nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác TÀI KHOẢN SỬ DỤNG BÊN NHẬN UỶ THÁC BÊN GIAO UỶ THÁC - Tài khoản 131 -Tài khoản 131 -Tài khoản 338 -Tài khoản 331 -các tài khoản như: 156, 157, 511, 632, 641, -Tài khoản 138 515, 635, 007, 413… -Tài khoản 338 -Tài khoản 003 -Các tài khoản 111, 112, 131, 515, 635, 007, 413… Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác Bên giao uỷ thác Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác Bên nhận uỷ thác Kế toán nghiệp vụ xuất Quyết định 48 Thông tư 200 + Nhận tiền nộp thuế xuất Nợ TK 111 – tiền mặt Nợ TK 111 – tiền mặt chi phí Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng + Hàng nhận uỷ thác xác Có TK 331 – phải trả khác Có TK 338 – phải trả khác định tiêu thụ Nợ TK 131 – phải thu khác Nợ TK 138 – phải thu khác + Hoa hồng ủy thác Có TK 331 – phải trả khác Có TK 338 – phải trả khác Nợ TK 331- phải thu khách hàng Nợ TK 131- phải thu khách hàng hưởng + thu ngoại tệ người nhập tốn Có TK 511 – DTBH Có TK 511 – DTBH +Khi trả ngoại tệ cho bên Có TK 333 Có TK 333 giao ủy thác Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng Nợ TK 112 – tiền gửi ngân hàng Nợ TK 635 – chi phí tài Nợ TK 635 – chi phí tài Có TK 131- PTKH Có TK 138 – phải thu khác Có TK 515 –DTHĐTC Có TK 515 – DTHĐTC Nợ TK 331 – phải trả người bán Nợ TK 338 – phải trả khác Nợ TK 635 – chi phí tài Nợ TK 635 – chi phí tài Có TK112 – TGNH Có TK112 – TGNH Có tk 515 - DTHĐTC Có tk 515 - DTHĐTC Kế toán nghiệp vụ xuất Bên nợ TK Bên có TK Thơng tư 200 Quyết định 48 Thông tư 200 Quyết định 48 + Nhận tiền nộp thuế xuất 111 111 338 331 chi phí 112 112 138 131 338 331 111 111 138 131 635 635 515 515 131 331 511 511 333 333 112 112 515 515 + Hàng nhận uỷ thác xác định tiêu thụ + thu ngoại tệ người nhập toán + Hoa hồng ủy thác hưởng 338 +Khi trả ngoại tệ cho bên giao ủy thác 635 331 635 Một số ví dụ: Chi phí vận chuyển: Nợ TK 641: 10.000 Nợ Tkkhẩu 157: 900.000 Xuất kho lô hàng để xuất theo giá: 70.000USD (FOB Hải Phòng ) thuế Nợ TK 133: 1.000 xuất phải Xuất kho lô hàng để xuất Có TK 156: 900.000 nộp 2% Chi phí vận chuyển chi phí111: khác Có TK 11000trong nước theo giá: 70.000USD chi tiền mặt 11.000.000 ( thuế GTGT 10%) đơn vị hoàn thành thủ tục (FOB Hải Phòng ) thuế xuất giao hàng bên phải nộp 2% Chi phí mua nhận nợ TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.780 đ/USD ,TG vận chuyển chi phí Ghi nhận doanh 21.820 thu bán ngoại tệ ngân hàng đ/USD Giá xuất kho 900.000.000 VNĐ khác nước chi tiền mặt 11.000.000 ( thuế Nợ TK 131: 70000*21.78 = 1524600 Có TK 511: 1524600 Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 900.000 Có TK 157: 900.000 GTGT 10%) đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng bên mua nhận nợ TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.780 đ/USD ,TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.820 đ/USD Giá xuất kho 900.000.000 VNĐ Nộp thuế Nợ TK 511: 30492 Có TK 333: 30492 Giống với định 48 Một số ví dụ: Nợ TK 112: 50000*28.71=1435500 TK 131:tệ 1435500 2.Nhận tiền Có ngoại người mua đặt trước tiền mua 2.Nhận tiền ngoại tệ người hàng 50.000 mua đặt trước tiền mua hàng GBP qua TKTGNH ( báo nợ ) Biết tỉ giá 50.000 GBP qua TKTGNH ( mua ngoại tệ ngân hàng 28.710 đ/GBP tỉ giá bán báo nợ ) Biết tỉ giá mua ngoại tệ ngân hàng 28.710 đ/GBP tỉ ngoại tệ ngân hàng 28.750 đ/GBP giá bán ngoại tệ ngân hàng 28.750 đ/GBP Theo qđ 48 ghi Nợ Tk 007: 50.000 GBP Một số ví dụ: Ghi nhận doanh thu Nợ TK 131: 3425896 Nợ TK 157: 1.500.000 Xuất kho ủy thác xuất cho Nợ TK 641:34640 Có TK 156: 1500000  cơngXuất ty N lô hàng trị giá xuất kho ủy thác xuất cho công ty N lô hàng trị giá Nợ xuất kho 3464 TK 133: kho 1.500.000.000 Lô hàng TK 511: 3464000 1.500.000.000 Lô hàng bán với giá : 160000 USD FOB Có Hải Phòng Lơ hàng bán với giá : 160000 USD FOB Hải Phòng hàng hồn thành đã.Lơhồn thành thủ thủ tục hải quan xác định xuất Hoa hồng ủy thác tục hải quan xác định xuất % trả ngoại tệ Thuế xuất Phản khẩuánh 1% , thuế GTGT dịch vụ xuất giá vốn Thuế Hoa hồng ủy thác % trả 10% TGxuất mua ngoại ngoạiBiết tệ Thuế 1% , thuế GTGT dịch vụ xuất TK 632: 1500000 Nợ TKngoại 511: 3464 tệ Nợ ngân hàng 21.650 đ/USD , TG bán tệ ngân hàng 21.900 đ/USD Có TK 157: 1500000 Có TK 333: 3464 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.650 đ/USD , TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.900 đ/USD Đồng thời Nợ TK 333: 3464 Có TK 138: 3464 Một số ví dụ: Trích tiền gửi ngân hàng chuyển cho công ty N để nhờ nộp hộ thuế tốn chi ( báo nợ ) Trích tiềnphí gửi 45.000.000 ngân hàng chuyển cho cơng ty N để nhờ nộp hộ thuế tốn chi phí 45.000.000 ( báo nợ ) Nợ TK 138: 45000 Có TK 112:45000 Một số ví dụ: Thơng thư 200 Quyết định 48 Đơn vị nhận tiền công ty N toán vào TK tiền gửi ngân hàng ngoại Nợ TK 112: 3468800 tệ VCB sau trừ hoa hồng Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.680 Nợ TK 112: 3468800 Đơn vị nhận tiền công ty N đ/USD TG bán ngoại tệ toán vào TK tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Nợ TK 635: 40000 ngân hàng 21.930 Có TK 131: 3508800 Nợ TK 635: 40000 đ/USD CácCókhoản chi phí mà TK 131: 3508800 48 Nợ TK 007: 160.000 N hoa đãhồng chi.Biết hộTG cho nộpqđhộ thuế xuất VCBcông sau ty trừ mua đơn vị 18.000.000 đ Công ty N đãTheo USD ngoại tệ ngân hàng 21.680 đ/USD TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.930 đ/USD Các khoản chi phí mà cơng ty N chi hộ cho đơn vị 18.000.000 đ Công ty N nộp hộ thuế xuất Chi phí chi hộ Chi phí chi hộ Nợ TK 641: 18000 Nợ TK 641: 18000 Có TK 338: 18000 Có TK 138: 18000 Một số ví dụ: Thơng thư 200 Quyết định 48 nhận ủy thác xk lô hàng cho công ty K, trị giá 100.000 USD (FOB Sài Gòn) nhận ủy thác xk lơ hàng cho công ty K, Hoa hồng ủy thác 2%, thuế xuất phải nộp 1% Đơn vị hoàn thành thủ trị giá 100.000 USD (FOB Sài Gòn) Hoa Hàng nhận ủy thác XK xác định Hàng nhận uỷ thác xác định tiêu hồng ủy thác 2%, thuế xuất phải nộp tiêu thụ, ghi: thụ,ghi: tục giao hàng nộp thuế XK tiền gửi ngân hàng VND, số tiền công ty K vàothủtài 1% Đơn chuyển vị hoàn thành tục khoản giao hàng nộp thuế XK gửi bán ngân 21.500đ/USD, tỷtiền giá TGNH tỉ giá mua ngoại tệ NH Nợ TKDN 138 : Biết 2150000 Nợ TK 131:2150000 Có TKNH 338 :là 2150000 ngoại tệ 21.600đ/USD Có TK 331:2150000 hàng VND, số tiền công ty K chuyển vào tài khoản TGNH DN Biết tỉ giá mua ngoại tệ NH 21.500đ/USD, tỷ giá bán ngoại tệ NH Nộp hộ thuế: 21.600đ/USD Nợ TK 338 : 2150000x1%=21500 Có TK 112 : 21500 Một số ví dụ: thu ngoại tệ người NK toán: thu ngoại tệ người NK toán: Nợ TK 112: 100x21650= 2165000 Nợ TK 112: 100x21650= 2165000 TK 138 TK 131 nhận báo có củaCó NH số: 100x21500=2150000 tiền người mua tốnCóqua TK: 100x21500=2150000 TGNH ngoại tệ nhận báo có NH số Có TK 515 : 15000 Có TK 515 : 15000 đơn vị chuyển tiền trả công ty K sau trừ hoa hồng (đã có báo nợ) biết tiền người mua toán qua TK TGNH ngoại tệ đơncủa vị đãdịch thuế GTGT vụ ủy thác XK 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng chuyển tiền trả công ty K sau 21.550 đ/USD TG bánHoa ngoại tệthác củađược ngân hàng 21.650 đ/USD ngoại hồng ủy hưởng: Hoa hồngTGBQTG ủy thác hưởng: tệ trừ hoa hồng (đã có báo nợ) biết21.500đ/USD thuế GTGT dịch vụ ủy thác XK 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.550 Nợ TK 131 : 47300 Nợ TK 331 : 47300 Có TK 511: 2150000x2%=43000 Có TK 511: 2150000x2%=43000 Có TK 3331 : 43000x10%=4300 Có TK 3331 : 43000x10%=4300 Thanh toán với DN: Thanh toán với DN: Nợ TK 338: (100x 21500)=2150000 Nợ TK 331: (100x 21500)=2150000 Nợ TK 635 : 15000 Nợ TK 635 : 15000 Có TK 112 : 100x 21650= 2165000 Có TK 112 : 100x 21650= 2165000 đ/USD TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.650 đ/USD TGBQTG ngoại tệ 21.500đ/USD XIN CẢM ƠN CÔ VÀ CÁC BẠN ĐÃ THEO DÕI BÀI THẢO LUẬN CỦA NHÓM ... 635, 007, 413… Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác Bên giao uỷ thác Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác Bên nhận uỷ thác Kế toán nghiệp vụ xuất Quyết định... thu bán hàng -TK 131: phải thu khách hàng… Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp Kế toán nghiệp vụ xuất 1.2 kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp Chỉ tiêu Quyết định 48 Thông... Chính Kế tốn nghiệp vụ xuất hàng hoá so Đặc điểm chung nghiệp vụ kế toán xuất hàng hoá sánh định 48 với thơng tư 200 Kế tốn nghiệp vụ xuất Kế toán nghiệp vụ xuất CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIÊM CHUNG CỦA KẾ TOÁN