NỘI DUNG 3: HỆ THỐNG BÀI TẬP Bài 1: Thủ quỹ nộp vào tài khoản TGNH số tiền lương chưa tốn theo thơng báo số 115 ngày 11/1/2008 với số tiền 5.000.000đ Nhưng theo lệnh quỹ số 119 ngày 18/1 ghi vào sổ quỹ 5.900.000đ Thủ quỹ rút 78.000.000đ từ tài khoản tiền gửi ngân hàng ngày 16/2 theo chứng từ số 304561 theo phiếu thu số 394 ngày 19/7 ghi thu theo sổ quỹ 18.000.000đ Qua kiểm tra phát sai lệch chứng từ sau: Trong phiếu thu số 201 ngày 15/3 số tiền 950.000đ chữa thành 650.000đ (Tiền thu tiêu thụ sản phẩm) Trong phiếu chi 205 ngày 25/4 có số tiền 5.900.000đ sửa thành 6.900.000đ (tiền tạm ứng cho nhân viên thu mua).Trong phiếu chi số 212 ngày 12/5 có số tiền 1.400.000đ sửa thành 14.000.000đ (tiền toán hợp đồng lao động) Dùng tiền mặt toán theo phiếu chi số 401 ngày 22/5 cho việc mua sắm số phụ tùng sửa chữa xe ô tô cho phận bán hàng 5.700.000đ Số phụ tùng xuất để sửa chữa ngày ghi vào chi phí sửa chữa xe tô 9.700.000đ Phiếu chi số 467 ngày 20/7 chi trả tiền lương khơng có bảng tốn lương kèm số tiền 27.520.000đ Phiếu chi số 505 ngày 5/8 mua ô tô trị giá 550.000.000đ khơng có hố đơn gốc biên bàn giao ô tô Trong phiếu chi số 535 ngày 1/9 khoản tốn tạm ứng 2.500.000đ, khơng có giấy tốn tạm ứng kèm khơng có chữ ký cuả kế tốn trưởng Lệnh chi số 710 ngày 15/10 số tiền 6.500.000đ bảng kê tốn lương tháng 10 khơng có chữ ký giám đốc Trong phiếu chi số 721 ngày 12/10 khơng có biên nhận, số tiền 800.000đ chi tạm ứng công tác cán 10 Trong phiếu chi số 850 15/11, số 895 ngày 7/12 số 905 ngày 9/12: số 907 ngày 17/12 ghi số tiền để mua nguyên vật liệu cơng ty Thanh Ngun kèm theo lệnh chi có 10 hoá đơn số tiền từ 200.000đ đến 1.000.000đ Tổng số tiền 15.800.000đ Yêu cầu: Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm Hình thành tờ trình để ghi vào biên kiểm kê BÀI GIẢI 1/ Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ BẢNG KÊ CHÊNH LỆCH ĐVT: 1.000 đồng Ghi Chứng từ Nội dung Số tiền mức dộ sai phạm Số NT NTGS 119 18/01 18/01 304561 16/02 394 201 15/03 15/03 205 25/04 19/07 Thực tế Sổ sách Chênh CK TT tiền lương 5.000 5.900 lệch 900 CBCNV Rút TGNH nhập 78.000 18.000 60.000 quỹ Tiền mặt Thu tiền tiêu 950 thụ sản phẩm Chi tạm ứng NV 5.900 Ghi tăng chi Ghi giảm thu 650 6.900 300 Ghi giảm 1.000 thu Ghi tăng 212 12/05 Thanh toán Hợp 1.400 14.000 12.600 chi Ghi tăng 401 22/05 đồng LĐ Chi sửa chữa ôtô 9.700 4.000 chi Ghi tăng 850 895 905 907 15/11 07/12 09/12 17/12 5.700 chi Chi tiền mua NVL 10.000 15.800 5.800 Ghi tăng chi BẢNG KÊ XÁC MINH ĐVT: 1.000 đồng Chứng từ Số N-T CT CT Đối tượng xác minh Nội dung Thanh 467 20/7 tiền Số tiền Trực tiếp lương 27.520 cho NV Gián tiếp KT tiền lương KT toán KT tốn trưởng Quản đốc Phòng Ghi mức độ tổ sai phạm Phòng nhân Thiếu chứng từ Giám (bảng toán đốc Thủ quỹ lương) chức Giám 505 5/8 Mua ơtơ 550.000 đốc KT trưởng KT tốn Thủ quỹ Bộ Thiếu chứng từ phận quản lý gốc (hóa đơn gốc tài sản, Bên biên bàn bán giao ơtơ) Thiếu chứng từ 535 1/9 Thanh tốn tạm ứng KT 2.500 toán Thủ quỹ KT trưởng Giám đốc (giấy toán tạm ứng) Thiếu thủ tục (chữ ký KTT) Kế 710 721 15/10 12/10 Thanh toán lương trưởng 6.500 Người động Chi tạm ứng quỹ KT cán tốn tốn KT 800 cơng tác tiền lương lao Thủ KT KT toán trưởng Thiếu thủ tục (chữ ký giám đốc) Giám đốc Thủ quỹ KT trưởng Thiếu chứng từ Giám đốc (giấy biên nhận) Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm - Cố tình ghi tăng chi, ghi giảm thu ghi sai ngày - Cố tình ghi giảm thu chứng từ 201 ngày 15/03 cố tình ghi tăng chi phiếu chi số 205 ngày 25/04, số 212 ngày 12/05 - Chi tiền mặt thiếu chứng từ thiếu chữ ký - Mua hàng khơng có hóa đơn gốc biên bàn giao tài sản - Thiếu số thủ tục cần thiết Hình thành tờ trình để ghi vào biên kiểm kê * Đánh giá Sai sót xảy nhiều mang tính hệ trọng: ghi tăng chi, ghi giảm thu, thời gian ghi sổ chậm, mua hàng khơng có hóa đơn gốc biên bàn giao tài sản… * Kiến nghị Đơn vị phải có biện pháp thu hồi số tiền chênh lệch ghi tăng chi (NV1, NV3,NV4), ghi giảm thu (NV2, NV3) NV5: Yêu cầu KT tiền lương bổ sung bảng tốn lương NV6: Yếu cầu bên bán ơtơ cung cấp hóa đơn gốc viết biên bàn giao ôtô NV7, NV9: Đề nghị đơn vị xác minh xem khoản tạm ứng có thực xảy hay khơng hay nhân viên cố tình biển thủ để có biện pháp xử lý NV8: Yêu cầu GĐ ký tên bảng toán lương tháng 10 đóng dấu đầy đủ NV10: DN cần xem xét lại hóa đơn mua hàng, so sánh với số hàng nhập kho để kiểm tra xem đủ hóa đơn hay chưa, chưa đủ yêu cầu bên cung cấp cung cấp cho đầy đủ Nếu đủ hóa đơn phải có biện pháp thu hồi khoản chi vượt Bài 2: Tài liệu kiểm kê vật liệu cuối năm doanh nghiệp sau: Loại vật tư Vật liệu A Vật liệu B Vật liệu C Vật liệu D Đơn giá (1000đ) 25.000 15.000 9.000 7.000 Kho số (tấn) Sổ sách Kiểm kê 35,0 33,2 52,0 62,0 43,5 32,1 31 30,5 Kho số (tấn) Sổ sách 30,0 50,0 10,0 22,5 Kiểm kê 28,3 51,3 8,5 21,6 Tài liệu bổ sung nhập xuất vật liệu theo sổ sách sau: Đơn vị Kho số Kho số2 Loại vật tư Vật liệu A 31/12/06 45,0 Nhập năm 2007 20,0 Xuất năm 2007 30,0 Vật liệu B 50,0 30,0 28,0 Vật liệu C 40,0 50,0 46,5 Vật liệu D Vật liệu A 36 45,0 30 20,0 35 35,0 Vật liệu B 55,0 30,5 35,5 Vật liệu C 30,0 40,0 60,0 Vật liệu D 25 20 22,5 Ghi Yêu cầu: Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Nêu chứng từ cần đính kèm Hình thành kiến nghị để ghi vào biên kiểm kê Cho biết: Định mức dự trữ vật liệu A: 30 tấn, vật liệu B: 70 tấn, vật liệu C: 60 tấn, vật liệu D: 40 Hao hụt định mức A, B 2%, VL C la 1,5%, va VL D 3% BÀI GIẢI Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Áp dụng CT: Hao hụt định mức = (SD ĐK + SD CK)/2 * tỷ lệ hao hụt định mức Ta có hao hụt định mức loại vật liệu sau: i Tại kho số 1: - HHĐM(VLA) = (45+33,2)/2 x 2% = 0,782 - HHĐM(VLB) = (50+62)/2 x 2% = 1,12 - HHĐM(VLC) = (40+32,1)/2 x 1,5% = 0,54 - HHĐM(VLD) = (36+30,5)/2 x 3% =0,9975 ii Tại kho số 2: - HHĐM(VLA) = (45+28,3)/2 x 2% = 0,733 - HHĐM(VLB) = (55+51,3)/2 x 2% = 1,063 - HHĐM(VLC) = (30+8,5)/2 x 1,5% = 0,289 - HHĐM(VLD) = (25+21,6)/2 x 3% =0,699 LẬP BẢNG KÊ SO SÁNH KẾT QUẢ KIỂM KÊ ĐVT: 1000đ Kho số Loại vật tư VL A VL B VL C VL D Sổ Kiểm sách kê 35 52 43,5 31 33,2 62 32,1 30,5 Kho số HH HH thực định tế mức 1,8 -10 11,4 0,5 0,782 1,12 0,541 0,9975 HH Sổ Kiểm định sách kê mức 1,018 10,859 - 30 50 10 22,5 28,3 51,3 8,5 21,6 HH HH thực định tế mức 1,7 -1,3 1,5 0,9 0,733 1,063 0,289 0,699 HH định mức 0,967 1,211 0,201 Các chứng từ cân đính kèm - Biên kiểm kê, phiếu cân - Phiếu kiểm kê - Sổ kho hàng hóa, sổ chi tiết hàng hóa Kiến nghị *) Xử lý chênh lệch vật tư - Kho 01: Vật liệu A thiếu 1,8 tấn, vật liệu C thiếu 11,4 tấn, VL B thừa 10 tấn, vật liệu D thiếu 0,5 hao hụt định mức Kho 02: VL A thiếu 1,7 tấn, VL C thiếu 1,5 tấn, VL D thiếu 0,9 tấn, VL B thừa 1,3 - Sự thiếu hụt Vật liệu kho 02 kế tốn + Bỏ sót ghi nhầm nghiệp vụ nhập kho Sai phạm trình độ chun mơn kế tốn khơng tốt tinh thần trách nhiệm thủ kho bảo vệ kho chưa cao + Điều kiện kho bãi ko đảm bảo: Có thể trộm, cắp + Có thơng đồng bảo vệ thủ kho biển thủ vật tư đơn vị cần điều tra làm rõ để quy trách nhiệm xử lý - Vật liệu B kho không bị hao hụt định mức cho thấy việc bảo quản vật liệu B tương đối tốt; số chênh lệch vật liệu B kế tốn ghi nhầm bỏ sót nghiệp vụ xuất kho Hoặc Nhà cung cấp giao thừa  So sánh kho ta thấy tình trạng bảo quản vật liệu C ko tốt dẫn đến VL C hao hụt định mức 10,859 tấn, cần xem xét tinh thần bảo vệ trình độ kế tốn làm rõ sai phạm, sai phạm xảy thủ kho, bảo vệ, kế tốn để quy trách nhiệm có biện pháp xử lý  Ở kho thừa VL B thủ kho kế toán ghi nhầm loại VL khác vào VL B đơnm vị cần kiểm tra lại xác nhận rõ *) Biện pháp xử lý - Xác định rõ nguyên nhân xảy chênh lệch để quy trách nhiệm xử lý kịp thời - Kiểm tra tình trạng kho để có biện pháp tu sửa nâng cấp cho phù hợp - Nên kiểm tra lại tỷ lệ hao hụt định mức loại vật liệu xem phù hợp chưa; vào đặc tính để xây dựng điều chỉnh tỷ lệ hao hụt định mức cho hợp lý * Xem xét vật liệu tồn trữ kho - Vật liệu A tồn trữ kho (33,2+28,3=61,5 tấn), định mức dự trữ 30 Vật liệu B tồn trữ kho 62+61,3=113,3 tấn, định mức dự trữ 70 => Doanh nghiệp tồn trữ nhiều làm ứ đọng vốn, tăng chi phí lưu kho lưu bãi; chất lượng vật liệu bị giảm sút thời gian lưu kho bãi kéo dài => Biện pháp: giãn thời gian nhập hàng tìm kiếm đơn đặt hàng để đẩy mạnh sản xuất chuyển nhượng cho DN khác bán lý thị trường để giải phóng vốn - Vật liệu C tồn trữ kho 40,6 tấn, định mức dự trữ 60 tấn, doanh nghiệp thiếu vật tư so với định mức làm cho tình trạng SX bị ngừng trệ, CP MMTB tăng, CP nhân công tăng DN nên kiểm tra, xem xét, tính tốn lại để xây dựng định mức dự trữ cho phù hợp nên nhập kho dự trữ thêm vật tư - Vật liệu D tồn trữ kho 52,1 tấn, định mức dự trữ 40 Do doanh nghiệp đặt đinh mức chưa phù hợp * Kiến nghị quản lý: Đề nghị đơn vị xem xét lại điều kiện kho bãi loại vật liệu; đặc biệt cần xem xét lại tinh thần trách nhiệm Thủ kho bảo vệ kho; xem xét lại trình độ chuyên mơn kế tốn viên, thực yếu phải bồi dưỡng đào tạo để nâng cao nghiệp vụ; nên nghiên cứu nhu cầu thực tế thị trường để xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý; đặc biệt cần nâng cao nghiệp vụ phận nghiên cứu phát triển thị trường Tăng định mức dự trữ cho VL A, B, D giảm định mức VL C Bài 3: Thủ quỹ nộp vào tài khoản TGNH số tiền lương chưa toán theo thông báo số 115 ngày 12/1/2008 với số tiền 5.000.000đ Nhưng theo lệnh quỹ số 119 ngày 28/2 ghi vào sổ quỹ 8.200.000đ Thủ quỹ rút 90.000.000đ từ tài khoản tiền gửi ngân hàng ngày 16/3 theo chứng từ số 204578 theo phiếu thu số 325 ngày 19/7 ghi thu theo sổ quỹ 60.000.000đ Qua kiểm tra phát sai lệch chứng từ sau: Trong phiếu thu số 201 ngày 20/3 số tiền 350.000.000đ chữa thành 250.000.000đ (Tiền thu tiêu thụ sản phẩm) Trong phiếu chi 205 ngày 25/4 có số tiền 6.000.000đ sửa thành 6.900.000đ (tiền tạm ứng cho nhân viên thu mua).Trong phiếu chi số 212 ngày 12/5 có số tiền 1.400.000đ sửa thành 10.400.000đ (tiền toán hợp đồng lao động) Dùng tiền mặt toán theo phiếu chi số 401 ngày 22/5 cho việc mua sắm số phụ tùng sửa chữa xe ô tô cho phận bán hàng 2.500.000đ Số phụ tùng xuất để sửa chữa ngày ghi vào chi phí sửa chữa xe tơ 3.500.000đ Phiếu chi số 427 ngày 20/7 chi trả tiền lương khơng có bảng tốn lương kèm số tiền 35.150.000đ Phiếu chi số 465 ngày 5/8 mua tơ trị giá 250.000.000đ khơng có hố đơn gốc biên bàn giao tô Trong phiếu chi số 497 ngày 1/9 khoản tốn tạm ứng 3.200.000đ, khơng có giấy tốn tạm ứng kèm khơng có chữ ký cuả kế toán trưởng Lệnh chi số 510 ngày 15/10 số tiền 5.200.000đ bảng kê tốn lương tháng 10 khơng có chữ ký giám đốc Trong phiếu chi số 721 ngày 12/10 khơng có biên nhận, số tiền 800.000đ chi tạm ứng công tác công nhân viên 10 Trong phiếu chi số 800 10/11, số 820 ngày 7/12 số 832 ngày 9/12: số 890 ngày 17/12 ghi số tiền để mua nguyên vật liệu công ty Chiến Thắng kèm theo lệnh chi có 10 hố đơn số tiền từ 200.000đ đến 1.000.000đ Tổng số tiền 20.800.000đ Yêu cầu: Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm Hình thành tờ trình để ghi vào biên kiểm kê BÀI GIẢI Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ BẢNG KÊ CHÊNH LỆCH ĐVT: 1.000 đồng Chứng từ Ghi Số tiền Nội dung Số NT NTGS 119 28/02 28/02 mức dộ TT Nộp vào TK NH 5.000 SS CL sai phạm 8.200 3.200 Ghi tăng tiền lương chưa 204578 325 201 205 212 TT Rút TGNH nhập 90.000 16/03 20/03 25/04 12/05 chi 19/07 20/03 quỹ Tiền mặt Thu tiền tiêu 350.000 25/04 thụ sản phẩm Chi tạm ứng NV 12/05 6.000 Chi tiền mua phụ 2.500 60.000 30.000 thu 250.000 6.900 3.500 100.000 Ghi giảm 900 thu Ghi tăng 1.000 chi Ghi tăng tùng để sửa chữa 401 22/05 22/05 TSCĐ Chi tiền mua NVL Ghi giảm chi 10.800 Ghi tăng chi BẢNG KÊ XÁC MINH ĐVT: 1.000 đồng Chứng từ SH N-T CT Đối tượng xác minh Nội dung Thanh 427 20/7 tiền Số tiền Trực tiếp tiền lương KT lương 35.150 cho NV KT sai phạm Gián tiếp KT toán Ghi mức độ toán trưởng Quản đốc Người lao Phòng nhân Thiếu chứng từ Giám (bảng tốn đốc Thủ quỹ lương) động Giám 465 5/8 Chi tiền mua ôtô 250.000 đốc KT trưởng Thủ quỹ Bộ Thiếu chứng từ KT phận quản lý gốc (hóa đơn gốc toán, người tài sản, Bên biên bàn mua bán giao ôtô) Thiếu chứng từ 497 1/9 Chi toán tạm ứng KT 3.200 toán Thủ quỹ KT trưởng Giám đốc (giấy toán tạm ứng) Thiếu thủ tục (chữ ký KTT) KT Kế 510 15/10 Chi toán lương toán lương trưởng 5.200 tiền Người lao KT động Thủ Giám quỹ KT toán trưởng đốc Thiếu thủ tục (chữ ký giám đốc) Phòng nhân 721 12/10 Chi tạm ứng KT cán toán công tác 800 quỹ Thủ KT trưởng Thiếu chứng từ Giám đốc (giấy biên nhận) Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm 10 - Số phát sinh Có TK 111 NKCT số từ 26/3 đến 30/3 sau: 18.000; 20.000; 29.000; 15.000; 7.000 Theo sổ tay KTV khơng Có ghi sai phạm số dư cuối ngày 26/8 45.000 Từ ta có: Số dư cuối ngày: Ngày 27 tháng 3: 45.000+8.000-20.000=33.000 Ngày 28 tháng 3: 33.000+11.000-29.000=15.000 Ngày 29 tháng 3: 15.000+8.000-15.000=8.000 Ngày 30 tháng 3: 8.000+15.000-7.000=16.000 Như vậy: đơn vị tính sai số dư cuối 29/3, 30/3 ngày 28/3 đơn vị khơng tính số dư cuối ngày * Lập bảng kê chênh lệch ĐVT: 1.000đ Chứng từ Số tiền Ngày Ngày Số tháng tháng -13265 CT 4/3 GS 14/3 Nội dung Thực Sổ Chênh tế sách lệch 15.000 1.500 Nhận Séc tiền 16.500 giá sai phạm Ghi tăng thu đến 13279 mặt -15175 10.000 5.000 đến 15180 Bảng kê Rút tiền gửi ngân 40.000 45.000 5.000 Ghi tăng thu hàng nhập quỹ Thu tiền bán hàng 22.000 Người mua đặt 14.000 25.000 16.000 3.000 2.000 Ghi tăng thu Ghi tăng thu số mệnh Ghi mức độ Ghi chậm ngày 28/8 trước tiền hàng Khơng xác định 15.000 Khơng tính số 29/8 số dư cuối ngày Xác định số dư 8.000 21.000 dư cuối ngày Tính sai số dư 30/8 cuối ngày Xác định số dư 16.000 9.000 cuối ngày Tính sai số dư cuối ngày • 29.000 25.000 cuối ngày Lập bảng kê xác minh Chứng từ Số CT Nội N-T CT dung Số tiền Đối tượng xác minh Ghi mức Trực tiếp Gián tiếp độ sai phạm 30 115 Nhận 26.800 Khách KTT Khơng có 126 tiền hàng hàng; KT trưởng chứng từ đính 130 ủy tiền mặt; kèm thác xuất Hình thành kiến nghị để chuẩn bị lập báo cáo kiểm tra * Đánh giá: Sai sót xảy tháng tương đối nhiều + Ghi tăng thu + Ghi chậm ngày + Tính tốn sai khơng tính số dư cuối ngày + Thiếu chứng từ đính kèm + Khơng cộng sổ * Kiến nghị: - Đơn vị phải có biện pháp kiểm soát sai phạm - Kiểm tra việc nhận tiền hàng ủy thác xuất bổ sung chứng từ - Kiểm tra khoản ghi tăng thu - Kiểm tra việc thu tiền nhà cung cấp làm rõ nội dung kinh tế - Đề nghị kiểm tra lại các giấy báo ngân hàng điều chiếu với ngân hàng để điều chỉnh khoản chênh lệch 1.500 - Nhu cầu chi tiêu thường xuyên đơn vị 10.000.000 đ/ngày qua kiểm tra thấy đơn vị chi vượt mức quy định; đề nghị đơn vị kiểm tra lại nhu cầu chi tiêu thường xuyên để điều chỉnh cho hợp lý có biên pháp cắt giảm chi phí khơng cần thiết - Đề nghị đơn vị xem xét trình độ chun mơn kế toán viên, thấy yếu phải bồi dưỡng thêm chuyên môn nghiệp vụ Bài 11: Thủ quỹ nộp vào tài khoản TGNH số tiền lương chưa tốn theo thơng báo số 115 ngày 1/1 với số tiền 3.000.000đ Nhưng theo lệnh quỹ số 119 ngày 28/1 ghi vào sổ quỹ 8.900.000đ Thủ quỹ rút 90.000.000đ từ tài khoản tiền gửi ngân hàng ngày 26/2 theo chứng từ số 304561 theo phiếu thu số 394 ngày 29/7 ghi thu theo sổ quỹ 70.000.000đ Qua kiểm tra phát sai lệch chứng từ sau: Trong phiếu thu số 201 ngày 15/3 số tiền 650.000đ chữa thành 250.000đ (Tiền thu tiêu thụ sản phẩm) 31 Trong phiếu chi 205 ngày 25/4 có số tiền 6.000.000đ sửa thành 6.900.000đ (tiền tạm ứng cho nhân viên thu mua).Trong phiếu chi số 212 ngày 12/5 có số tiền 1.400.000đ sửa thành 10.400.000đ (tiền toán hợp đồng lao động) Dùng tiền mặt toán theo phiếu chi số 409 ngày 24/5 cho việc mua sắm số phụ tùng sửa chữa xe ô tô cho phận bán hàng 9.100.000đ Số phụ tùng xuất để sửa chữa ngày ghi vào chi phí sửa chữa xe ô tô 12.100.000đ Phiếu chi số 467 ngày 20/7 chi trả tiền lương khơng có bảng tốn lương kèm số tiền 29.450.000đ Phiếu chi số 499 ngày 5/8 mua ô tô trị giá 600.000.000đ khơng có hố đơn gốc biên bàn giao ô tô Trong phiếu chi số 555 ngày 1/9 khoản toán tạm ứng 3.200.000đ, khơng có giấy tốn tạm ứng kèm khơng có chữ ký cuả kế tốn trưởng Lệnh chi số 730 ngày 15/10 số tiền 3.500.000đ bảng kê tốn lương tháng 10 khơng có chữ ký giám đốc Trong phiếu chi số 741 ngày 12/10 khơng có biên nhận, số tiền 5.500.000đ chi tạm ứng công tác cán 10 Trong phiếu chi số 870 15/11, số 895 ngày 7/12 số 905 ngày 9/12: số 907 ngày 17/12 ghi số tiền để mua nguyên vật liệu cơng ty Chiến Thắng kèm theo lệnh chi có 10 hoá đơn số tiền từ 200.000đ đến 1.000.000đ Tổng số tiền 10.800.000đ Yêu cầu: Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm Hình thành tờ trình để ghi vào biên kiểm kê BÀI GIẢI: Lập bảng kê vi phạm nghiệp vụ quỹ 32 • LẬP BẢNG KÊ CHÊNH LỆCH ĐVT: 1.000đ Chứng từ Số Số tiền Ngày Ngày tháng tháng CT GS Nội dung Nộp 119 28/1 304561 394 201 26/2 29/7 15/3 205 25/4 212 12/5 409 24/5 870 895 905 907 15/11 7/12 9/12 17/12 tiền Sổ Chênh tế sách lệch 8.900 5.900 Ghi tăng chi 70.000 20.000 Ghi giảm thu 250 400 Ghi giảm thu 6.900 900 Ghi tăng chi 10.400 9.000 Ghi tăng chi 12.100 3.000 Ghi tăng chi 10.800 > 800 Ghi tăng chi vào TK TGNH Rút TGNh nhập 90.000 quỹ Thu tiền bán hàng 650 Chi tạm ứng cho 6.000 nhân viên thu mua Thanh tốn hợp 1.400 đồng lao động Chi phí sửa chữa 9.100 xe ôtô Chi mua nguyên vật liệu độ sai phạm lương chưa toán 3.000 29/7 Ghi mức Thực < 10.000 33 • LẬP BẢNG KÊ XÁC MINH ĐVT: 1.000đ Chứng từ Số CT N-T CT Nội dung Số tiền Đối tượng xác minh Trực tiếp Gián tiếp KT tiền lương 467 20/7 tiền lương 29.450 cho NV KT trưởng Quản Phòng sai phạm KT tốn Phòng nhân Thanh tốn Ghi mức độ đốc đốc Giám Thủ tổ quỹ Thiếu chứng từ (bảng toán lương) chức Giám đốc KT trưởng Thủ quỹ Bộ 499 5/8 Mua ơtơ 600.000 KT tốn phận quản lý tài sản Thiếu chứng từ gốc (hóa đơn gốc biên bàn giao ôtô) Thiếu chứng từ 555 1/9 Thanh toán tạm ứng 3.200 KT toán KT trưởng Giám đốc (giấy toán tạm ứng) Thiếu thủ tục (chữ ký KTT) KT 730 15/10 Thanh toán lương Người 3.500 động quỹ lao lương tiền KT Thiếu Thủ toán (chữ thủ ký tục giám KT trưởng đốc) Giám đốc Chi tạm ứng 741 12/10 cán 5.500 cơng tác KT tốn KT trưởng Thiếu chứng từ Giám đốc (giấy biên nhận) Xác định điều khoản cán quản lý tiền mặt bị vi phạm - Cố tình ghi tăng chi, ghi giảm thu - Mua hàng khơng có hóa đơn gốc biên bàn giao tài sản - Thiếu số thủ tục cần thiết Hình thành tờ trình để ghi vào biên kiểm kê 34 • Đánh giá Sai sót xảy nhiều mang tính hệ trọng: ghi tăng chi, ghi giảm thu, mua hàng khơng có hóa đơn gốc biên bàn giao tài sản… • Kiến nghị Đơn vị phải có cán biện pháp thu hồi số tiền chênh lệch ghi tăng chi (NV1, NV3,NV4), ghi giảm thu (NV2, NV3) NV5: Yêu cầu KT tiền lương bổ sung bảng toán lương NV6: Yếu cầu bên bán ơtơ cung cấp hóa đơn gốc viết biên bàn giao ôtô NV7, NV9: Đề nghị đơn vị xác minh xem khoản tạm ứng có thực xảy hay khơng hay nhân viên cố tình biển thủ để có biện pháp xử lý NV8: Yêu cầu GĐ ký tên bảng tốn lương tháng 10 đóng dấu đầy đủ NV10: DN cần xem xét lại hóa đơn mua hàng, so sánh với số hàng nhập kho để kiểm tra xem đủ hóa đơn hay chưa, chưa đủ yêu cầu bên cung cấp cung cấp cho đầy đủ Nếu đủ hóa đơn phải có biện pháp thu hồi khoản chi vượt Bài 12: Tài liệu kiểm kê vật liệu cuối năm doanh nghiệp sau: Loại vật tư Vật liệu A Vật liệu B Vật liệu C Vật liệu D Đơn giá (1000đ) 17.000 15.000 20.000 9.000 Kho số (tấn) Sổ sách Kiểm kê 32,0 29,0 52,0 54,0 45,0 42,0 32 30,5 Kho số (tấn) Sổ sách 22,0 43,0 10,0 22,5 Kiểm kê 24,3 41,5 9,1 21,6 Tài liệu bổ sung nhập xuất vật liệu theo sổ sách sau: Đợn vị Kho số Kho số2 Loại vật 31/12 năm Nhập Xuất tư Vật liệu A trước 42,0 năm 15,0 năm 25,0 Vật liệu B 50,0 40,0 38,0 Vật liệu C 40,0 45,5 40,5 Vật liệu D Vật liệu A 25 35,0 35 25,0 28 38,0 Vật liệu B 42,0 36,0 35,0 Vật liệu C 30,0 40,0 60,0 Vật liệu D 25 20 22,5 Ghi Yêu cầu: 35 Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Nêu chứng từ cần đính kèm Hình thành kiến nghị để ghi vào biên kiểm kê Cho biết: Định mức dự trữ vật liệu A: 40 tấn, vật liệu B: 70 tấn, vật liệu C: 60 tấn, vật liệu D: 45 Hao hụt định mức 2% BÀI GIẢI Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Hao hụt định mức=(đầu kỳ+cuối kỳ)/2 x 2% Ta có hao hụt định mức loại vật liệu sau: • Tại kho số 1: - HHĐM(VLA) = (42+52)/2 x 2% = 0,94 - HHĐM(VLB) = (50+52)/2 x 2% = 1,02 - HHĐM(VLC) = (40+45)/2 x 2% = 0,85 - HHĐM(VLD) = (25+22,5)/2 x 2% =0,475 • Tại kho số 2: - HHĐM(VLA) = (35+22)/2 x 2% = 0,57 - HHĐM(VLB) = (42+43)/2 x 2% = 0,85 - HHĐM(VLC) = (30+10)/2 x 2% = 0,4 - HHĐM(VLD) = (25+22,5)/2 x 2% =0,695 36 LẬP BẢNG KÊ SO SÁNH KẾT QUẢ KIỂM KÊ ĐVT: 1000đ Kho số Loại Kho số HH HH thực định tế mức Sổ Kiểm sách kê Vật 32 29 liệu A Vật 52 54 liệu B Vật 45 liệu C Vật 32 vật tư HH HH HH thực định tế mức HH Sổ Kiểm định sách kê 0,94 mức 2,06 22 24,3 - 2,3 0,57 mức - -2 1,02 - 43 41,5 1,5 0,85 0,65 42 0,85 2,15 10 9,1 0,9 0,4 0,5 30,5 1,5 0,475 1,025 22,5 21,6 0,9 0,695 0,205 định liệu D Các chứng từ cân đính kèm - Biên kiểm kê mã cân - Phiếu kiểm kê - Sổ kho Kiến nghị • Xử lý chênh lệch vật tư - Vật liệu A kho 1, vật liệu B kho 2, vật liệu C vật liệu D kho bị hao hụt lý sau: + Bỏ sót nghiệp vụ xuất kho Sai phạm trình độ chun mơn kế tốn khơng tốt tinh thần trách nhiệm thủ kho bảo vệ kho chưa cao + Có thể trộm, cắp Sai phạm trách nhiệm bảo vệ kho, đơn vị cần điều tra làm rõ để quy trách nhiệm xử lý - Vật liệu A kho vật liệu B kho khơng bị hao hụt ngồi định mức cho thấy việc bảo quản loại vật liệu kho tương ứng tương đối tốt; số chênh lệch vật liệu kế tốn ghi nhầm bỏ sót nghiệp vụ nhập kho Biện pháp xử lý - Xác định rõ nguyên nhân xảy chênh lệch để quy trách nhiệm xử lý kịp thời 37 - Kiểm tra tình trạng kho để có biện pháp tu sửa nâng cấp cho phù hợp - Nên kiểm tra lại tỷ lệ hao hụt định mức loại vật liệu xem phù hợp chưa; vào đặc tính để xây dựng điều chỉnh tỷ lệ hao hụt định mức cho hợp lý Xem xét vật liệu tồn trữ kho Vật liệu A tồn trữ kho 53,3 tấn, định mức dự trữ 40 Vật liệu B tồn trữ kho 95,5 tấn, định mức dự trữ 70 Vật liệu D tồn trữ kho 51,6 tấn, định mức dự trữ 45 Doanh nghiệp tồn trữ nhiều làm ứ đọng vốn, tăng chi phí lưu kho lưu bãi; chất lượng vật liệu bị giảm sút thời gian lưu kho bãi kéo dài Biện pháp: giãn thời gian nhập hàng tìm kiếm đơn đặt hàng để đẩy mạnh sản xuất chuyển nhượng cho DN khác bán lý thị trường để giải phóng vốn Vật liệu C tồn trữ kho 51,1 tấn, định mức dự trữ 60 tấn, thiếu so với định mức dự trữ; máy móc thiết bị sử dụng không hết công suất làm tăng chi phí Biện pháp nên nhập thêm vật liệu C Có thể định mức dự trữ vật liệu chưa hợp lý DN nên kiểm tra, xem xét, tính tốn lại để xây dựng định mức dự trữ cho phù hợp • Kiến nghị quản lý: Đề nghị đơn vị xem xét lại điều kiện kho bãi loại vật liệu; đặc biệt cần xem xét lại tinh thần trách nhiệm Thủ kho bảo vệ kho; xem xét lại trình độ chun mơn kế toán viên, thực yếu kem phải bồi dưỡng đào tạo để nâng cao nghiệp vụ; nên nghiên cứu nhu cầu thực tế thị trường để xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý; đặc biệt cần nâng cao nghiệp vụ phận nghiên cứu phát triển thị trường Bài 13: Tài liệu kiểm kê vật liệu cuối năm doanh nghiệp sau: Loại vật tư Vật liệu A Vật liệu B Vật liệu C Vật liệu D Đơn giá (1000đ) 17.000 15.000 20.000 9.000 Kho số (tấn) Sổ sách Kiểm kê 50,0 45,5 52,0 52,5 32,0 22,1 54,5 50,5 Kho số (tấn) Sổ sách 27,0 49,0 22,0 32,5 Kiểm kê 25,0 50,0 19,5 31,6 38 Tài liệu bổ sung nhập xuất vật liệu theo sổ sách sau: Đơn vị Kho số Kho số Loại vật 31/12 năm Nhập Xuất tư Vật liệu A trước 45,0 năm 35,0 năm 30,0 Vật liệu B 30,0 40,0 18,0 Vật liệu C 40,0 47,0 55 Vật liệu D Vật liệu A 26 35,0 58,5 22,0 30 30,0 Vật liệu B 45,5 35,5 32,0 Vật liệu C 30,0 42,0 50,0 Vật liệu D 25 35 28,0 Ghi Yêu cầu: Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Nêu chứng từ cần đính kèm Hình thành kiến nghị để ghi vào biên kiểm kê Cho biết: Định mức dự trữ vật liệu A: 40 tấn, vật liệu B: 75 tấn, vật liệu C: 60 tấn, vật liệu D: 80 Hao hụt định mức 2% BÀI GIẢI Lập bảng kê so sánh kết kiểm kê Hao hụt định mức=(đầu kỳ+cuối kỳ)/2 x 2% Ta có hao hụt định mức loại vật liệu sau: iii Tại kho số 1: - HHĐM(VLA) = (45+50)/2 x 2% = 0,95 - HHĐM(VLB) = (30+52)/2 x 2% = 0,82 - HHĐM(VLC) = (40+32)/2 x 2% = 0,72 - HHĐM(VLD) = (26+54,5)/2 x 2% =0,805 iv Tại kho số 2: - HHĐM(VLA) = (35+27)/2 x 2% = 0,62 - HHĐM(VLB) = (45,5+49)/2 x 2% = 0,945 - HHĐM(VLC) = (30+22)/2 x 2% = 0,52 - HHĐM(VLD) = (25+32,5)/2 x 2% =0,575 39 LẬP BẢNG KÊ SO SÁNH KẾT QUẢ KIỂM KÊ ĐVT: 1000đ Kho số Loại Kho số HH HH thực định tế mức Sổ Kiểm sách kê Vật 50 45,5 4,5 liệu A Vật 52 52,5 liệu B Vật 32 liệu C Vật 54,5 vật tư HH HH HH thực định tế mức HH Sổ Kiểm định sách kê 0,95 mức 3,55 27 25 0,62 mức 1,38 -0,5 0,82 - 49 50 -1 0,945 - 22,1 9,9 0,72 9,18 22 19,5 2,5 0,52 1,98 50,5 0,805 3,195 32,5 31,6 0,9 0,575 0,325 định liệu D Các chứng từ cân đính kèm - Biên kiểm kê mã cân - Phiếu kiểm kê - Sổ kho v Kiến nghị Xử lý chênh lệch vật tư - Vật liệu A, vật liệu C, vật liệu D kho bị hao hụt lý sau: + Bỏ sót nghiệp vụ xuất kho Sai phạm trình độ chun mơn kế tốn khơng tốt tinh thần trách nhiệm thủ kho bảo vệ kho chưa cao + Có thể trộm, cắp Sai phạm trách nhiệm bảo vệ kho, đơn vị cần điều tra làm rõ để quy trách nhiệm xử lý - Vật liệu B kho khơng bị hao hụt ngồi định mức cho thấy việc bảo quản vật liệu B tương đối tốt; số chênh lệch vật liệu B kế tốn ghi nhầm bỏ sót nghiệp vụ nhập kho Biện pháp xử lý - Xác định rõ nguyên nhân xảy chênh lệch để quy trách nhiệm xử lý kịp thời - Kiểm tra tình trạng kho để có biện pháp tu sửa nâng cấp 40 cho phù hợp - Nên kiểm tra lại tỷ lệ hao hụt định mức loại vật liệu xem phù hợp chưa; vào đặc tính để xây dựng điều chỉnh tỷ lệ hao hụt định mức cho hợp lý Xem xét vật liệu tồn trữ kho Vật liệu A tồn trữ kho 70,5 tấn, định mức dự trữ 40 Vật liệu B tồn trữ kho 102,5 tấn, định mức dự trữ 75 Doanh nghiệp tồn trữ nhiều làm ứ đọng vốn, tăng chi phí lưu kho lưu bãi; chất lượng vật liệu bị giảm sút thời gian lưu kho bãi kéo dài Biện pháp: giãn thời gian nhập hàng tìm kiếm đơn đặt hàng để đẩy mạnh sản xuất chuyển nhượng cho DN khác bán lý thị trường để giải phóng vốn Vật liệu C tồn trữ kho 41,6 tấn, định mức dự trữ 60 Có thể định mức dự trữ vật liệu chưa hợp lý DN nên kiểm tra, xem xét, tính tốn lại để xây dựng định mức dự trữ cho phù hợp Vật liệu D tồn trữ kho 82,1 tấn, định mức dự trữ 80 tấn, thiếu so với định mức dự trữ; máy móc thiết bị sử dụng khơng hết cơng suất làm tăng chi phí Biện pháp nên nhập thêm vật liệu D vi Kiến nghị quản lý: Đề nghị đơn vị xem xét lại điều kiện kho bãi loại vật liệu; đặc biệt cần xem xét lại tinh thần trách nhiệm Thủ kho bảo vệ kho; xem xét lại trình độ chuyên mơn kế tốn viên, thực yếu kem phải bồi dưỡng đào tạo để nâng cao nghiệp vụ; nên nghiên cứu nhu cầu thực tế thị trường để xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý; đặc biệt cần nâng cao nghiệp vụ phận nghiên cứu phát triển thị trường Bài 14: Một kiểm toán viên giao nhiệm vụ kiểm toán viên bảng kê số tháng 8/2008, đột xuất tiếp tục công việc sau 25/8 Tài liệu giao lại gồm có: "Sổ tay kiểm tốn viên" ghi rõ sai sót sau a Thủ quỹ nhận séc loại 2.000.000đ từ số 15.825 đến số 15.834 loại 500.000đ từ số 17.155 đến 17.158 ngày 4/8 ghi thu ngày 14/8 với số tiền 28.000.000đ b Các phiếu thu số 752, 821, 828, 850 ghi nhận tiền hàng uỷ thác xuất số tiền 88.900.000đ khơng có giấy biên nhận tiền 41 Số liệu bảng kê số từ ngày 26/8 đến ngày khoá sổ để toán sau Đơn vị tính: 1.000đ Ghi Nợ TK 111, ghi Có TK khác Cộn Ngà g 112 y 26 113 131 334 155 28.0 00 15.0 00 1.00 10.0 00 1.00 29 5.00 0 5.00 Cộn 65.0 Đối 00 65.0 TK 2.00 7.00 23.0 26.0 35.0 20.0 7.00 00 25.0 00 26.0 00 38.0 00 20.0 Số cuối kỳ 35.0 00 15.0 00 13.0 00 11.0 00 9.00 00 6.00 0 7.00 30 g 331 111 28.0 27 28 511 nợ 14.0 00 10.0 00 8.00 8.00 chiếu 00 00 00 00 00 Ghi chú: Số phát sinh Có tài khoản 111 NKCT số từ 26/8 đến 30/8 sau: 12.000.000đ; 15.000.000đ; 8.000.000đ; 9.000.000đ 5.000.000đ Yêu cầu: Anh (chị) tiếp tục cơng việc lại đến lập bảng kê Hình thành kiến nghị để chuẩn bị lập báo cáo kiểm tra (biết thêm nhu cầu chi tiêu thường xuyên đơn vị 7.000.000đ/ngày) BÀI GIẢI: Tiếp tục công vi ệc * Đối chiếu số dư cuối kỳ: - Số phát sinh Có TK 111 NKCT số từ 26/8 đến 30/8 sau: 12.000; 15.000; 8.000; 9.000; 5.000 Theo sổ tay KTV khơng Có ghi sai phạm số dư cuối ngày 26/8 35.000 Từ ta có: Số dư cuối ngày: Ngày 27 tháng 8: 35.000 + 15.000 – 15.000 = 35.000 42 Ngày 28 tháng 8: 35.000 + 11.000 – 8.000 = 38.000 Ngày 29 tháng 8: 38.000 + 6.000 – 9.000 = 35.000 Ngày 30 tháng 8: 35.000 + 14.000 – 5.000 = 44.000 Như vậy: đơn vị tính sai số dư cuối 27/8, 28/8, 30/8 ngày 29/8 đơn vị khơng tính số dư cuối ngày Lập bảng kê chênh lệch ĐVT: 1.000đ Chứng từ Số Số tiền Ngày Ngày tháng tháng CT 15825 đến 4/8 GS 14/8 Nội dung Thực Sổ Chênh tế sách lệch 28.000 8.000 Nhận Séc tiền 22.000 giá sai phạm Ghi tăng thu 15834 mặt Bảng kê số 2.000 5.00 Bán hàng thu 25.000 23.000 2.000 Ghi giảm thu tiền mặt Phải thu khách 38.000 35.000 3.000 Ghi giảm thu 27/8 hàng Xác định số dư 35.000 13.000 12.000 Tính sai số dư 28/8 cuối ngày Xác định số dư 38.000 29.000 cuối ngày Tính sai số dư 29/8 cuối ngày Không xác định số 35.000 30/8 dư cuối ngày Xác định số dư 44.000 mệnh Ghi mức độ Ghi chậm ngày 9.000 cuối ngày Khơng tính số 14.000 30.000 cuối ngày dư cuối ngày Tính sai số dư cuối ngày Lập bảng kê xác minh Chứng từ Số CT 752, 821, N-T CT 828, 850 Nội dung Số tiền Nhận tiền 25.000 hàng ủy thác xuất Đối tượng xác minh Trực tiếp Khách hàng; tiền mặt; Gián tiếp KTT KT trưởng Ghi mức độ sai phạm Khơng có chứng từ đính kèm Hình thành kiến nghị để chuẩn bị lập báo cáo kiểm tra Đánh giá: Sai sót xảy tháng tương đối nhiều + Ghi tăng thu + Ghi giảm thu + Ghi chậm ngày 43 + Tính tốn sai khơng tính số dư cuối ngày + Thiếu chứng từ đính kèm + Khơng cộng sổ Kiến nghị: Kiểm tra việc nhận tiền hàng ủy thác xuất bổ sung chứng từ Kiểm tra khoản ghi tăng thu ghi giảm thu Nhu cầu chi tiêu thường xuyên đơn vị 7.000.000 đ/ngày qua kiểm tra thấy đơn vị chi vượt mức quy định; đề nghị đơn vị kiểm tra lại nhu cầu chi tiêu thường xuyên để điều chỉnh cho hợp lý có biên pháp cắt giảm chi phí khơng cần thiết Đề nghị đơn vị xem xét trình độ chun mơn kế tốn viên, thấy yếu phải bồi dưỡng thêm chuyên môn nghiệp vụ 44 ... hành bồi dưỡng thêm Bài 10: Một kiểm toán viên giao nhiệm vụ kiểm toán viên bảng kê số tháng 3/2008, đột xuất tiếp tục cơng việc sau 25/3 Tài liệu giao lại gồm có: "Sổ tay kiểm toán viên" ghi rõ... Nợ Tk 153 / Có TK 111 Bài 7: Một kiểm toán viên giao nhiệm vụ kiểm toán viên bảng kê số tháng 4/2008, đột xuất tiếp tục công việc sau 25/4 Tài liệu giao lại gồm có: "Sổ tay kiểm tốn viên" ghi rõ... D giảm định mức VL C Bài 5: Một kiểm toán viên giao nhiệm vụ kiểm toán viên bảng kê số tháng 7/2008, đột xuất tiếp tục công việc sau 25/7 Tài liệu giao lại gồm có: "Sổ tay kiểm tốn viên" ghi rõ