TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN MƠN KẾ TỐN CƠNG LỚP: D02 CHƯƠNG 5: KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ Giảng viên: Cơ Nguyễn Thanh Huyền MỤC LỤC KẾ TỐN NGUỒN VỐN KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung - Tài khoản Nguồn vốn kinh doanh dùng để phản ánh số có tình hình tăng , giảm nguồn vốn kinh doanh đơn vị ( tài khoản giống với TK 411 - bên KTTC) Nguồn vốn kinh doanh đơn vị HCSN hình thành từ nguồn: o Nhận vốn kinh doanh NSNN cấp cấp hỗ trợ o Đơn vị trích từ quỹ huy động , viên chức đơn vị đóng góp để - làm vốn kinh doanh o Nhận vốn góp tổ chức, cá nhân bên ngồi đơn vị o Đơn vị bổ sung từ chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD o Các khoản khác ( có) Tài khoản áp dụng cho đơn vị HCSN có tổ chức HĐSXKD có hình - thành nguồn vốn kinh doanh riêng Mỗi loại nguồn vốn kinh doanh phải theo dõi hạch toán riêng Tài khoản khơng hạch tốn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp để chi hoạt động , chi dự án , chi thực theo đơn đặc hàng nhà nước 1.2 Chứng từ kê toán - Biên giao nhận vốn kinh doanh từ ngân sách từ cấp Biên giao nhận vốn từ đối tượng liên quan Quyết định bổ sung quỹ liên quan, chênh lệch thu, chênh lệch hoạt động SXKD 1.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng để phản ánh thay đổi khoản nguồn vốn kinh doanh : TK 411Nguồn vốn kinh doanh Các khoản hoàn trả vốn kinh doanh TK 411 Nhận vốn kinh doanh từ NSNN cấp hay bổ sung từ chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD Số dư Có : khoản vốn kinh doanh cuối kỳ 1.4 Sổ kế toán - Sổ chi tiết cho loại nguồn hình thành Sổ nguồn vốn kinh doanh 1.5 Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Nhận nguồn vốn kinh doanh ngân sách hỗ trợ để phục vụ cho hoạt động SXKD đơn vị có , ghi : Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân Hàng , Kho bạc Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh - Nhận nguồn vốn kinh doanh cấp cấp tiền , vật tư, dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ , ghi : Nợ TK 111,152,153,155,211,213 Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ, ghi: Nợ TK 431 – Các quỹ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh - Hoàn trả lại nguồn vốn kinh doanh cho ngân sách Nhà nước cho đơn vị cấp , ghi : Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112 1.6 Ví dụ minh họa a) Đơn vị HCSN A nhân 500 triệu đồng từ NSNN để hỗ trợ cho hoạt đơng SXKD Nợ TK 112 :500.000.000 Có TK 411 :500.000.000 b) Uỷ ban nhân dân huyên A nhận TSCĐ trị giá 200 triệu đồng từ tỉnh để hỗ trợ cho hoạt đông SXKD Nợ TK 211 : 200.000.000 Có TK 411 : 200.000.000 c) Đơn vị HCSN B bổ sung 50 triêu vào nguồn vốn kinh doanh từ Qũy phát triển hoạt động nghiệp Nợ TK 431 : 50.000.000 Có TK 411 : 50.000.000 d) Uỷ Ban Phường A hoàn trả lại 10 triệu đồng cho NSNN tiền mặt Nợ TK 411 : 10.000.000 Có TK 111 : 10.000.000 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 2.1 Những Vấn Đề Chung - Tài khoản Chênh Lệch đánh giá lại tài sản dùng để phản ánh số chênh lệch - đánh giá vật tư , TSCĐ có tình hình xử lý số chênh lệch Chỉ tiến hành đánh giá lại vật tư , TSCĐ có định Nhà nước - kiểm kê đánh giá lại tài sản Số chênh lệch đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo qui định chế độ tài hành( tài khoản giống TK 412 bên KTTC) 2.2 Chứng Từ Kế Toán - Biên kiểm kê tài sản Quyết định việc đánh giá lại tài sản 2.3 Tài Khoản Sử Dụng Tài khoản sử dụng để phản ánh đánh giá chênh lệch lại tài sản : TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản TK 412 Các khoản đánh giá lại tài sản giảm Các khoản đánh giá lại tài sản tăng Số dư Nợ : khoản đánh giá lại tài Số dư Có : khoản đánh giá lại tài sản giảm chưa xử lý cuối kỳ sản tăng chưa xử lý cuối kỳ 2.4 Sổ Kế Tốn - Sổ chi tiết cho loại nguồn hình thành Sổ chênh lệch đánh giá lại tài sản 2.5 Nội Dung Các Nghiệp Vụ Kinh Tế Phát Sinh Cơ Bản - Trường hợp giá trị NVL , CCDC , TSCĐ tăng số chênh lệch ghi : Nợ TK 152 ,153,155,211,213 ( Phần chênh lệch tăng ) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS - Trường hợp giá trị NVL , CCDC , TSCĐ giảm số chênh lệch ghi : Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS Có TK 152 ,153,155,211,213 ( Phần chênh lệch giảm) - Trường hợp đánh giá lại hao mòn TSCĐ tăng , ghi: Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ ( Phần chênh lệch giá trị hao mòn tăng ) - Trường hợp đánh giá lại hao mòn TSCĐ giảm, ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ ( Phần chênh lệch giá trị hao mòn giảm) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS - Khi có định xử lý số chênh lệch : o Nếu TK 412 có chênh lệch giảm , ghi : Nợ TK TK liên quan theo chế độ tài Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS o Nếu TK 412 có chênh lệch tăng , ghi : Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS Có TK TK liên quan theo chế độ tài 2.6 Ví dụ minh họa a) Đánh giá lại vật liệu tăng giá trị triệu đồng Nợ TK 152 : 2.000.000 Có TK 412 :2.000.000 b) Đánh giá lại cơng cụ dụng cụ giá trị giảm 1.700.000 Nợ TK 412 : 1.700.000 Có TK 153 : 1.700.000 c) Đánh giá lại xe tải Nguyên giá 500.000.000 , khấu hao 100.000.000 tăng giá trị hao mòn 20.000.000 Nợ TK 412 : 20.000.000 Có TK 214 : 20.000.000 d) Đánh giá lại xe tải Nguyên giá 500.000.000 , khấu hao 100.000.000 giảm giá trị hao mòn 10.000.000 Nợ TK 214 : 10.000.000 Có TK 412 : 10.000.000 e) Nhận định việc xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản kì trước tăng 20 triệu đồng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 412 : 20.000.000 Có TK 411 : 20.000.000 KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 3.1 Những vấn đề chung - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trường hợp nghiệp vụ kinh tế liên quan đến nhập tài sản, toán thu, chi khoản ngoại tệ, hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh doanh thu, thu nhập hay chi phí ngoại tệ - Cuối kỳ , đánh giá lại xử lý chênh lệch tỷ giá theo nguyên tắc: o Các hoạt động thực chức , nhiệm vụ Nhà Nước giao chưa có quy định hướng dẫn đánh giá lại số dư Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ o kết chuyển tương ứng với hoạt động Các hoạt động SXKD, xử lý chênh lệch tỷ giá cách:  lỗ ghi nhận vào bên Nợ TK - 631 chi hoạt động SXKD  lãi ghi bên Có TK 531 Thu hoạt động SXKD 3.2 Chứng từ kế toán - Biên đánh giá lại ngoại tệ Quyết định xử lí chênh lệch ngoại tệ 3.3 Tài khoản sử dụng TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 007- Nguyên tệ loại TK 413 -Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh lơ kì HĐ HCSN, dự án -Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại giảm khoản mục có gốc ngoại tệ HĐ SXKD -Kết chuyển số chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ HĐ SXKD vào bên Có TK 531-Thu HĐSXKD -Kết chuyển số chênh lệch lãi tỷ giá HĐ HCSN vào bên Có TK 661, 662 -Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh lãi kì HĐ HCSN, dự án -Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tăng khoản mục có gốc ngoại tệ HĐ SXKD -Kết chuyển số chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ HĐ SXKD vào bên Nợ TK 631-Chi HĐSXKD -Kết chuyển số chênh lệch lô tỷ giá HĐ HCSN vào bên Nợ 661, 662 Số dư Nợ : Số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại Số dư Có : Số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại giảm chưa xử lí cuối kì tăng chưa xử lí cuối kì - - Chỉ ghi nhận tài khoản 413 trường hợp sau : o Chênh lệch TG phát sinh kì hoạt động HCSN, dự án o Chênh lệch TG đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kì hoạt động SXKD Ghi nhận chênh lệch tỷ giá : Hoạt động Chênh lệch phát sinh kì Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại TS có gốc ngoại tệ cuối kì Xử lí số dư TK 413 HCSN, DA, ĐĐH Lãi TG : Có TK 413 Lỗ TG : nợ TK 413 SXKD Lãi TG : Có TK 531 Lỗ TG : Nợ TK 631 Không thực đánh Lãi TG : Có TK 413 giá lại Lỗ TG : Nợ TK 413 Kết chuyển vào bên Nợ/Có TK 661, 662 Lãi TG : Kết chuyển vào bên Có TK 531 Lỗ TG : K/c vào Nợ TK 631 3.4 Sổ kế toán Sổ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái gồm : - Sổ chi tiết cho loại nguồn hình thành - Sổ chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.5 Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.5.1 Đánh giá lại ngoại tệ cuối ki Chỉ đánh giá khoản mục thuộc hoạt động SXKD : Đối với số dư tiền ngoại tệ khoản phải thu Đối với khoản phải trả Trường hợp TGBQLNH Trường hợp TGBQLNH cuối cuối kỳ < tỷ giá ghi sổ kế kỳ > tỷ giá ghi sổ toán Nợ TK 111(2), 112(2), 311 Nợ TK 413 Có TK 413 – Chênh lệch tỷ Có TK giá hối đối 111(2),112(2),311 Nợ TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 331 Nợ TK 331 Có TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.5.2 Xử lý chênh lệch tỷ giá Lãi tỷ giá Lô tỷ giá Đối với chênh lệch tỷ giá hoạt động HCSN, dự án Nợ TK 661, 662 Có TK 413- kết chuyển lãi tỷ giá Nợ TK 413- kết chuyển lỗ tỷ giá Có TK 661, 662 Đối với chênh lệch tỷ giá hoạt động SXKD Nợ TK 413-kết chuyển lãi tỷ giá Có TK 531 Nợ TK 631 Có TK 413- kết chuyển lỗ tỷ giá 3.6 Ví dụ minh họa a) Biết số dư đầu kì : TK 1112: 15.000 USD * 20.500 đồng/USD TK 331(X): 2.500 USD * 20.950 đồng/USD Trong kì chi tiền mặt ngoại tệ 1.000 USD toán cho nhà cung cấp X với tỷ giá thực tế 21.050 đồng/USD - Nếu hoạt động hành nghiệp : Nợ TK 331(X): 20.950.000 (1.000 * 20.950) Có TK 1112: 20.500.000 Có TK 413: 450.000 - Nếu hoạt động SXKD : Nợ TK 331(X): 20.950.000 Có TK 1112: 20.500.000 Có TK 531: 450.000 - Đồng thời ghi Có TK 007_Ngoại tệ loại: b) Bài 5.6/ Sách giáo trình: 1000 USD Trường hợp hoạt động HCSN, dự án : a) Nợ TK 331_NCC X_Các khoản phải trả: Có TK 1112_Tiền mặt: 20.950.000 (1.000*20.950) 20.500.000 (1000*20.500) Có TK 413_Chênh lệch tỷ giá hối đối: 450.000 b) Có TK 007_Ngoại tệ loại: 1000 USD Nợ TK 1112_Tiền mặt 105.400.000 (5000*21080) Có TK 1122_Tiền gửi ngân hàng, kho bạc 104.500.000 (5000*20900) Có TK 413_Chênh lệch tỷ giá hối đoái: 900.000 10 Nợ TK 313 – cho vay Có TK 111, 112 o Số tiền lãi cho vay bổ sung kinh phí theo chế độ tài có chứng từ ghi thu, ghi chi, ghi: Nợ TK 511- Các khoản thu (5118) Có TK 461, 462 - Đối với đơn vị thực dự án theo nguyên tắc phải hồn trả vốn lẫn lãi, kế tốn tiến hành sau: o Phản ánh số kinh phí, vốn tiếp nhận từ Kho bạc Nhà nước giao: Nợ TK 111, 112: Tiếp nhận tiền Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng): Nếu cá nhân nhận trực tiếp kho bạc Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án o Giao tiền cho đối tượng để thực dự án theo cam kết khế ước vay Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng) Có TK 111, 112: Xuất tiền giao cho đối tượng o Số lãi phải thu đối tượng theo cam kết khế ước vay Nợ TK 311 (3118 - Chi tiết đối tượng) Có TK 331 (3318) o Chi hoa hồng số lãi hưởng theo quy định dự án ghi: Nợ TK 331 (3318) Có TK 111, 112, 334 o Bổ sung vốn từ lãi thu theo quy định dự án Nợ TK 331 (3318) Có TK 462 37 o Khi thu hồi vốn lãi từ đối tượng sử dụng Nợ TK 111, 112, 334 Có TK 331 (3318) o Khi đơn vị hoàn trả vốn lãi cho Nhà nước Nợ TK 462 Có TK 111, 112 o Trường hợp Nhà nước cho xóa nợ cho đối tượng khơng có khả tốn Nợ TK 462 Có TK 311 (3118) 8.6 Ví dụ minh họa Tại đơn vị HCSN Y có nghiệp vụ phát sinh: a Đơn vị cấp kinh phí dự án để cải tạo môi trường chuyển khoản 10 tỷ đồng Nợ TK 112: 10.000.000.000 Có TK 462: 10.000.000.000 Đồng thời: Có TK 009: 10.000.000.000 b Đơn vị Tổ chức giáo dục quốc tế tài trợ khơng hồn lại nguồn kinh phí dự án Ươm mầm tài chuyển khoản 20.000 USD, có chứng từ đầy đủ (TGTT: 22.000VND/USD) Nợ TK 112: 440.000.000 (20.000*22.000) Có TK 462: 440.000.000 c Quyết tốn dự án cải tạo mơi trường với chi phí tỷ đồng, phần chênh lệch hồn trả lại ngân sách chuyển khoản Nợ TK 462: 10.000.000.000 Có TK 662: 9.000.000.000 Có TK 112: 2.000.000.000 38 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC 9.1 Vấn đề chung: Nguồn kinh phí hình thành đơn vị nghiệp Nhà nước đặt hàng việc thăm dò, khảo sát, đo đạc theo dự toán đơn giá đặt hàng Nhà nước Nguồn kinh phí có đơn vị NSNN cấp phát kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước quan có thẩm quyền phê duyệt Được kế toán theo dõi chi tiết theo nhóm Mục quy định mục lục NSNN theo nguồn kinh phí NS cấp theo đơn đặt hàng NN cấp Cuối kỳ KT, kết thúc việc đặt hàng NN, đơn vị phải làm thủ tục tốn tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng NN với quan cấp quan tài 9.2 Chứng từ sử dụng: - Giấy rút dự toán NS Giấy nộp trả kinh phí 9.3 Sổ kế tốn: - Sổ chi tiết cho đơn đặt hàng - Sổ nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 9.4 Tài khoản sử dụng: TK 465 - Phản ánh giá trị khối lượng sản phẩm, Phản ánh việc tiếp nhận nguồn kinh phí cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng theo đơn đặt hàng Nhà nước Nhà nước toán duyệt - Kết chuyển số kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cấp cho đơn vị cấp (đơn vị cấp ghi) - Số kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước không sử dụng phải nộp lại Nhà nước 39 (do khơng hồn thành khối lượng) Số dư: Phản ánh nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước chưa tốn 9.5 Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh bản: - Nhận kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cấp cấp: Nợ TK 111, 112 Có TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Khi nhận dự toán giao: Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động - Khi rút dự tốn để sử dụng: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động o Đồng thời vào thực tế sử dụng để phản ánh - Nợ TK 111,112,152,153,211 Có TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước o Riêng trường hợp dùng kinh phí để mua TSCĐ phải kết chuyển tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Khi chưa giao dự toán phải tạm ứng từ Kho bạc Nợ TK 111 Có TK 336- Tạm ứng kinh phí - Sau dự tốn giao, làm thủ tục rút dự toán kết chuyển số tạm ứng thành nguồn kinh phí Nợ TK 336- Tạm ứng kinh phí Có TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 40 - Khi giá trị cơng việc hồn thành theo đặt hàng Nhà nước, hoàn trả lại khoản kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước không sử dụng hết cho NSNN cấp Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 111,112 - Kết chuyển khoản cấp kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cho cấp Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp 9.6 Ví dụ minh họa: a) Đơn vị HCSN B nhận kinh phí theo đặt hàng Nhà nước để cải tạo hệ thống thoát nước tiền mặt 1.000.000.000đồng Nợ TK 111: 1.000.000.000 Có TK 465: 1.000.000.000 b) Đơn vị HCSN C rút dự toán NSNN cấp để mua TSCĐ theo đơn đặt hàng Nhà nước trị giá 70.000.000 đồng -Có TK 008: 70.000.000 -Nợ TK 211: 70.000.000 Có TK 465: 70.000.000 -Nợ TK 635: 70.000.000 Có TK 466: 70.000.000 c) Khi cơng việc hồn thành, đơn vị HCSN A hồn trả lại cho NSNN phần kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước mà đơn vị không sử dụng hết 200.000.000đồng Nợ TK 465: 200.000.000 41 Có TK 111: 200.000.000 d) Đơn vị HCSN B kết chuyển khoản cấp kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước cho cấp 700.000.000 đồng Nợ TK 465: 700.000.000 Có TK 341: 700.000.000 10 K Ế TỐN NGƯỜN KINH PHÍ HÌNH THÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: 10.1 Vấn đề chung: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ phận kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp cho đơn vị dùng cho hoạt động HCSN, kinh phí đầu tư XDCB, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước quĩ để dùng cho hoạt động hành nghiệp tạo loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình gọi kinh phí tạo tài sản cố định có Theo chế độ, thời điểm kế tốn sổ sách, số dư nguồn kinh phí tương ứng phản ánh giá trị lại TSCĐ kinh phí có đơn vị hạch tốn Tồn kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí quỹ quan hay kinh phí đầu tư XDCB sau hình thành nên TSCĐ ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 42 Chỉ ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ doanh nghiệp đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án cấp từ Ngân sách Nhà nước từ Ngân quỹ Cơng (cấp theo phương thức khơng hồn lại) Ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tính hao mòn TSCĐ nhượng bán, thành lý, nộp trả Nhà nước điều chuyển TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, dự án cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, Nhà nước TSCĐ đầu tư mua sắm kinh phí dự án (phải hồn lại) hồn thành đưa vào SXKD khơng ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 10.2 Chứng từ sử dụng: - Biên bàn giao Quyết định điều chuyển Biên lý 10.3 Sổ kế toán: - Sổ kế tốn kinh phí hình thành tscđ: - Sổ chi tiết cho nguồn tương ứng với loại tscđ - Sổ nguồn kinh phí hình thành tscđ 10.4 Tài khoản sử dụng: TK 466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ giảm, - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ gồm: tăng, gồm: - Nộp trả Nhà nước điều chuyển - Đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành đưa TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp,hoạt vào sử dụng hoạt động nghiệp, dự án: động dự án theo định quan - Được cấp kinh phí nghiệp, kinh phí dự Nhà nước cấp có thẩm quyền; án, viện trợ khơng hồn lại - Tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động TSCĐ; nghiệp, dự án; - Giá trị lại TSCĐ tăng đánh giá - Nhượng bán, lý TSCĐ, phát lại thiếu TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, 43 dự án; - Giá trị lại TSCĐ giảm đánh giá lại Số dư có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ có đơn vị 10.5 Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh bản: - Khi nhận cấp phát TSCĐ đầu tư, xây dựng, mua sắm TSCĐ hoàn thành, sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước nguồn kinh phí, hoạt động văn hóa, phúc lợi, kế tốn ghi: o Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 461, 462, 465, 331, 241, 111, 112 o Ghi tăng chi hoạt động, chi dự án kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 661: Tăng chi hoạt động Nợ TK 662: Tăng chi dự án Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 441: Ghi giảm kinh phí đầu tư xây dựng Nợ TK 431: Ghi giảm quỹ quan Có TK 466: Tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ o Trường hợp đầu tư mua sắm dự toán chi, ngồi bút tốn trên, kế tốn ghi: Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động - Có TK 009 - Dự tốn chi chương trình, dự án Khi lý, nhượng bán TSCĐ hình thành nguồn kinh phí, bút tốn ghi giảm TSCĐ 44 Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 466: Giá trị lại Có TK 211, 213: Ngun giá - Trường hợp điều động TSCĐ từ cấp xuống cho cấp dưới: o Kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 466: Giá trị lại Có TK 211, 213: Nguyên giá o Kế toán đơn vị cấp nhận TSCĐ Ghi: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ Có TK 466: Giá trị lại Có TK 214: Hao mòn - Xác định hao mòn vào cuối niên độ (cuối năm): Nợ TK 466: Số ghi giảm nguồn Có TK 214: Giá trị hao mòn năm - Trường hợp đánh giá tài sản cố định theo định Nhà nước o Trường hợp đánh giá làm tăng giá trị hao mòn, tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211, 213: (Phần nguyên giá TSCĐ tăng) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Và Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214: (Phần giá trị hao mòn tăng) o Trường hợp đánh giá làm giảm giá trị hao mòn, giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK 214: (Phần giá trị hao mòn giảm) 45 Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Và Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211, 213: (Phần nguyên giá TSCĐ giảm) 10.6 Ví dụ minh họa: a) Rút DTKP hoạt động thường xun mua máy văn phòng 1.200.000, chi phí tiếp nhận TSCĐ tiền mặt 900 Nơ TK 211 : 1200900 Có TK 4612 : 1200000 Có TK 111 : 900 Nợ TK 6612/Có TK 466: Có TK 0081 : 1200900; 1200900 46 b) Đơn vị mua TSCĐ hữu hình qua lắp đặt, giá mua TSCĐ lắp đặt 100.000.000đồng tiền gửi ngân hàng, tài sản đầu tư nguồn - kinh phí dự án Nợ TK 241: 100.000.000 Có TK 112: 100.000.000 - Nợ TK 662: 100.000.000 Có TK 466: 100.000.000 c) Cơng trình lắp đặt TSCĐ giá 50.000.000đồng hoàn thành, bàn giao đưa vào sử - dụng Nợ TK 211: 50.000.000 Có TK 241: 50.000.000 - Nợ TK 411: 50.000.000 Có TK 466: 50.000.000 11 TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11.1 bảng cân đối tài khoản 47 11.2 Bảng tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí đã sử dụng 11.3 Bảng báo cáo chi tiét kinh phí hoạt động 48 11.4 Bảng báo cáo chi tiết kinh phí dự án 11.5 Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách cấp theo hình thức rút dự tốn kho bạc Nhà Nước 49 12 SO SÁNH VỚI KÉ TOÁN TÀI CHÍNH ( hệ thống tài khoản) KẾ TỐN CƠNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH 411- Nguồn vốn kinh doanh 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý - 431- Các quỹ 4311- Quỹ khen thưởng 3531- Quỹ khen thưởng 4312- Quỹ phúc lợi 3532- Quỹ phúc lợi 4313- Quỹ ổn định thu nhập 4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB - 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB 461- Nguồn kinh phí hoạt động 461- Nguồn kinh phí nghiệp - 462- Nguồn kinh phí dự án 50 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 51 ... 20,000,000 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 6.1 Khái quát nguồn kinh phí đầu tư xây dựng Nguồn kinh phí xây dựng bao gồm nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp, nguồn kinh phí viện trợ nguồn. .. thực tốn kinh phí đầu tư xây dựng Kế toán phải ghi giảm nguồn kinh phí đầu tư xây dựng ghi tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định 19 6.2 Chứng từ kế toán - Biên nhận nguồn kinh phí đầu... 31/12 kì kế toán năm, số chi hoạt động kinh phí hoạt động chưa duyệt tốn kế tốn ghi chuyển nguồn kinh phí hoạt động năm sang nguồn kinh phí hoạt động năm trước 7.2 Chứng từ kế toán - Bảng dự toán