MỤC LỤC Lời mở đầu Phần I Những quy định chung thuế Thu nhập doanh nghiệp Khái niệm, đặc điểm vai trò Thuế Thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế TNDN Đặc điểm thuế TNDN Vai trò thuế TNDN II Các quy định chung thuế Thu nhập doanh nghiệp Các khoản thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản thu nhập miễn thuế TNDN Doanh thu để tính thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN Cách tính thuế TNDN Điều kiện để áp dụng ưu đãi thuế TNDN I Phần II Những quy định chung Thuế Thu nhập cá nhân IKhái niệm, đặc điểm vai trò Thuế Thu nhập c nh ân Khái niệm thuế TNCN Đặc điểm thuế TNCN Vai trò thuế TNCN II - Các quy định chung thuế Thu nhập c nh ân Kết Luận Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN Các khoản thu nhập miễn thuế TNCN Doanh thu để tính thuế TNCN Mức thuế suất thuế TNCN Cách tính thuế TNCN Điều kiện để áp dụng ưu đãi thuế TNCN Lời mở đầu Ở quốc gia giới, đời sống kinh tế - xã hội, Thuế công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điểu tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Cần phải có hệ thống sách Thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện ln theo kịp phát triển thực tiễn Có thể định nghĩa, Thuế khoản bắt buộc mà cá nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh văn quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Hệ thống Thuế bao gồm nhiều loại thuế Tuy nhiên tiểu luận chúng em hôm bao gồm hai loại thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế Thu nhập cá nhân Bài chúng em gồm phần Phần I: Các quy định chung thuế Thu nhập doanh nghiệp Phần II: Các quy định chung thuế Thu nhập cá nhân Do thời gian chuẩn bị kiến thức hạn chế, chúng em mong Thầy giúp đỡ, giúp chúng em hoàn thiện Chúng em chân thành cảm ơn! PHẦN I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I Khái niệm, đặc điểm, vai trò Thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm: 1.1 Thu nhập • Xét khía cạnh kinh tế, thu nhập phận tài sản tăng thêm thời gian định Tuy nhiên, thu nhập gắn với chủ thể định như: thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập quốc gia… • Xét khía cạnh pháp lý, khơng phải tồn thu nhập phải chịu thuế mà thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế phát sinh, tức thu nhập nhận sau trừ chi phí Như vậy, hiểu thu nhập khoản tiền vật chất mà thể nhân pháp nhân nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ từ hành vi hợp pháp khác 1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Thuế trực thu loại thuế động viên, điều tiết vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu nhập cao đóng thuế nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp thuế đồngthời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, thuế trực thu khơng tính vào cấu giá thành hàng hố dịch vụ khơng trừ vào chi phí tính lợi tức chịu thuế (thu nhập chịu thuế) sở sản xuất kinh doanh Đặc điểm thuế TNDN Là loại thuế thu nhập nên thuế TNDN mang đầy đủ đặc điểm thuế thu nhập thông thường * Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập Trong hệ thống thuế nước, có nhiều loại thuế khác nhau, có đối tượng tính thuế, đối tượng nộp thuế khác nhau, suy đến loại thuế lấy từ thu nhập người dân xã hội để tập trung vào quỹ NSNN Tuy nhiên, loại thuế thuế thu nhập Thuế thu nhập khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản chỗ: thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sở sản xuất kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Đối với thuế tiêu dùng loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập người dân, thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy họ cộng vào giá bán hàng hố, dịch vụ Vì thế, người chịu thuế, người nộp thuế không đồng (người tiêu dùng người chịu thuế, người kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ người nộp thuế) Đối với thuế tài sản loại thuế đánh vào thu nhập tích luỹ vật hoá dạng tài sản tổ chức, cá nhân xã hội Về chất, thuế tài sản thuế trực thu có đối tượng đánh thuế tài sản Mặc dù, tài sản thu nhập cải chủ thể có nhờ nguồn lợi thu từ hoạt động kinh tế Tuy nhiên, chúng có khác nhau, cụ thể: tài sản khối lượng cải chủ thể thời điểm đó, thu nhập số cải thu chủ thể khoảng thời gian định Như vậy, thu nhập thời kỳ không bao gồm thu nhập thời kỳ trước, tài sản lúc cuối kỳ bao gồm tất thu nhập kỳ trước cộng lại Vì vậy, khái niệm “tài sản” phải gắn với yếu tố thời điểm, khái niệm “thu nhập” gắn với yếu tố khoảng thời gian định; *Thứ hai, thuế TNDN thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết; *Thứ ba, thuế thu nhập loại thuế phức tạp, có tính ổn định khơng cao,việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với thuế khác Đối với thuế thu nhập, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập…Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế; *Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn QPPL thuế quốc gia văn QPPL thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần -Bên cạnh đó, thuế TNDN mang đặc điểm riêng loại thu nhập doanh nghiệp góc độ phân biệt với thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế tổ chức sản xuất kinh doanh sản xuất hàng hoá, dịch vụ; thu nhập bị đánh thuế; cách tính thuế tính đến yếu tố doanh thu, chi phí, ưu đãi thuế… 3.Vai trò Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý *Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi * Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định * Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước II Các quy định chung Thuế Thu nhập doanh nghiệp Các khoản thu nhập chịu thuế TNDN Theo điều Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ tài từ năm 2014 trở đi: Quy định khoản thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể sau: - Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác - Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập (Doanh thu – Chi phí Các khoản thu nhập = + chịu thuế trừ) khác a Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ (=) Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (-) Chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - DN có nhiều hoạt động SXKD áp dụng nhiều mức thuế suất khác DN phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng - Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng như: - Chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2 016 áp dụng mức thuế suất 20%), không hưởng ưu đãi thuế TNDN (trừ phần thu nhập doanh nghiệp thực dự án đầu tư kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định điểm d khoản Điều 20 Thông tự 78) b Thu nhập khác: - Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật - Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ xác định tổng số tiền thu trừ (-) giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao, trừ (-) chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao khoản chi trừ khác Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí th tài sản th lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu từ việc chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh túi dụng khoản phí khác họp đồng cho vay vốn Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, xác định cụ thể sau: Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì: Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào chi phí thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính, phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác 10 Khoản nợ khó đòi xố đòi 11 Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ 12 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát 13 Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng khoản thưởng thực tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ, phần chênh lệch lại tính vào thu nhập khác Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng khoản thưởng thực tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ, phần chênh lệch lại tính giảm trừ vào thu nhập khác Trường hợp đơn vị năm khơng phát sinh thu nhập khác giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh Các khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường nêu không bao gồm khoản tiền phạt, tiền bồi thường ghi giảm giá trị cơng trình giai đoạn đầu tư 14 Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình xỉoanh nghiệp, xác định cụ thê Tửiư saư: a) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại tài sản phần chênh lệch giá trị đánh giá lại với giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế tốn tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại b) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp, vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ), điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại Riêng chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào dốnh nghiệp để hình thành tài sản cố định thực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao khơng phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ phần chênh lệch tính dần vào thu nhập khác doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại thời gian tối đa không 10 năm năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn Doanh nghiệp phải có thông báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác nộp hò sơ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập (năm có đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn) c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp trích khấu hao phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không trích khấu hao phân bổ vào chi phí theo quy định) 15 Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ nguồn tài trợ; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác Các khoản thu nhập nhận vật giá trị vật xác đinh giá trị hàng hóa, dịch vụ tương đương thời điểm nhận 16 Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận từ tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời sở sản xuất kinh doanh sau trừ khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) Riêng khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất doanh nghiệp nhận theo sách Nhà nước, quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để di dời sở sản xuất thực quản lý, sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan 17 Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí; khoản hồn nhập dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng 18 Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hố, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập 19 Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ, xác định cụ thể sau: Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập tính vào thu nhập khác 20 Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hoá thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tính giảm trừ chi phí năm tốn Trường hợp khoản tiền hồn thuế xuất, nhập hàng hố thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước tính vào thu nhập khác năm tốn phát sinh khoản thu nhập Khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập tính vào thu nhập khác 21 Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui đinh Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính kê khai thuế khoản thu nhập từ Ịiưóc ngồi 22% (từ ngày 01/01/2016 20%), không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ khơng vượt q số thuế , thu nhập tính theo qui đinh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước miễn, giảm phần lợi nhuận hưởng từ dự án đầu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam Hồ sơ đính kèm kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước bao gồm: + Văn doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước ngồi + Báo cáo tài doanh nghiệp tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận + Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài); + Biên toán thuế doanh nghiệp (nếu có); + Xác nhận số thuế nộp nước chứng từ chứng minh số thuế nộp nước Các khoản thu nhập miễn thuế TNDN Theo điều Thông tư Số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ tài từ năm 2014 trở quy định: Các khoản thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; - Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kế theo luận chứng kinh tế kĩ thuật trước đầu tư ban đầu Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hạch toán riêng Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tổng nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định khoản tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có đầu tư nâng cấp, thay thế, đổi công nghệ dự án hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng ba tiêu chí quy định điểm ưu đãi thuế thực theo dự án hoạt động cho thời gian lại (nếu có) Ưu đãi thuế quy định khoản không áp dụng trường hợp đầu tư mở rộng chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi sở hữu (bao gồm trường hợp thực dự án đầu tư kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh), mua lại doanh nghiệp mua lại dự án đầu tư hoạt động Doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp kế thừa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp dự án đầu tư trước chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp b) Doanh nghiệp hoạt động hưởng ưu đãi thuế có đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, bổ sung ngành nghề sản xuất kinh doanh, nâng cao công suất (gọi chung đầu tư mở rộng) không thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP thuế thu nhập doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng mang lại Trường hợp kỳ tính thuế, doanh nghiệp khơng tính riêng thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn xác định theo cách sau: Cách 1: Phần thu nhập tăng = thêm đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng thu nhập tính thuế năm (khơng bao gồm thu nhập khác không hưởng ưu đãi) x Giá trị tài sản cố định đầu tư mở rộng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị tài sản cố định đầu tư mở rộng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nguyên giá tài sản cố định có dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm Cách 2: Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng = ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng thu nhập tính thuế năm (không bao gồm thu x nhập khác không hưởng ưu đãi) Giá trị vốn đầu tư mở rộng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Tổng vốn đầu tư thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh Tổng vốn đầu tư thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh tổng nguồn vốn tự có, vốn vay doanh nghiệp dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm Doanh nghiệp áp dụng cách phân bổ thu nhập phát sinh hoạt động đầu tư mở rộng Ví dụ: Công ty A doanh nghiệp sản xuất nhựa khu cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh (Khu công nghiệp không thuộc địa bàn hưởng ưu đãi) hưởng ưu đãi thuế TNDN: áp dụng thuế suất 15% 12 năm kể từ có doanh thu, miễn thuế TNDN năm kể từ có thu nhập chịu thuế, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo, năm 2014 Cơng ty A có đầu tư mở rộng, tổng giá trị máy móc thiết bị đầu tư năm tỷ đồng Biết tổng giá trị TSCĐ cuối năm 2014 20 tỷ đồng, tổng thu nhập tính thuế phát sinh năm 2014 1,2 tỷ đồng, thu nhập khác không hưởng ưu đãi 200 triệu đồng, thì: Thu nhập đầu tư mở rộng khơng hưởng ưu đãi là: Phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tỷ đồng = = (1,2 tỷ đồng - 200 triệu đồng) x 20 tỷ đồng 250 triệu đồng Thu nhập tính thuế khơng hưởng ưu đãi thuế TNDN năm 2014 là: 200 triệu đồng + 250 triệu đồng = 450 triệu đồng Thu nhập tính thuế hưởng ưu đãi thuế TNDN năm 2014 là: 1,2 tỷ đồng - 450 triệu đồng = 750 triệu đồng Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế quy định Khoản 7, Khoản 12 Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập nghiệp doanh nghiệp quy định Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất phổ thông năm tính trừ vào thời gian hưởng ưu đãi thuế doanh nghiệp Trường hợp kỳ tính thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khống sản theo quy định pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động có thu nhập doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động thu nhập Trường hợp kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp bị lỗ (nếu thời hạn chuyển lỗ) doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với hoạt động có thu nhập Nếu doanh nghiệp không tách riêng lỗ hoạt động doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau lỗ chuyển vào thu nhập hoạt động không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khống sản theo quy định pháp luật) Ví dụ: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN A có phát sinh: - Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Trường hợp DN A lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán; phần thu nhập lại nộp thuế TNDN theo thuế suất phần có thu nhập Cụ thể: Bù trừ lỗ tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi tỷ đồng hoạt động kinh doanh máy tính hoạt động chuyển nhượng chứng khốn => DN thu nhập tỷ đồng phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (2 tỷ đồng x 22%) Ví dụ: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN B có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính khơng thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính tỷ đồng xác định thu nhập chịu thuế năm 2014, DN B phải thực chuyển lỗ sau: Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2014: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ hoạt động kinh doanh máy tính năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động kinh doanh máy tính năm 2014: (1 tỷ - tỷ = tỷ) Kê khai, tính nộp thuế TNDN hoạt động ưu đãi thuế: tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng => Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng Ví dụ: Trong kỳ tính thuế năm 2014, DN C có phát sinh: - Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm ưu đãi thuế tỷ đồng (hoạt động áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% ) - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính khơng thuộc diện ưu đãi thuế tỷ đồng - Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác hoạt động kinh doanh) tỷ đồng Kỳ tính thuế năm 2013, DN C có lỗ tỷ đồng nhiên doanh nghiệp không tách riêng khoản lỗ hoạt động DN C phải thực bù trừ lỗ vào thu nhập hoạt động ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mềm) Cụ thể: - Bù trừ lãi lỗ phát sinh năm 2014: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính lãi (2 tỷ - tỷ) = tỷ đồng - Chuyển lỗ năm 2013 để bù trừ với lãi hoạt động sản xuất phần mềm năm 2014: tỷ - tỷ = tỷ Kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế, cụ thể: tỷ x 22% = 220 triệu đồng 10 Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát hiện: - Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng lưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để hưởng ưu đãi thuế) doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát (bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm số thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc đối tượng ưu đãi thuế theo quy định kê khai chưa xác định số thuế ưu đãi) - Giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo theo quy định số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát - Tùy theo mức độ vi phạm doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực cơng xã hội Vậy ta có khái niệm thuế thu nhập cá nhân sau: “Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần” Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn giới chiếm tới 35% – 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 theo thống kê ERNST& YOUNG “the global Excutive” giới có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân        Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc ngun tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp Thuế thu nhập cá nhân ln gắn với sách xã hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác ( phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…) Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế người chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: cơng dân nước sở người nước cư trú thường xun hay khơng thường xun nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế khơng kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế Vai trò thuế thu nhập cá nhân Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà loại thuế khác khơng có Đối với kinh tế- xã hội:  Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân ln có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình qn đầu người  Góp phần thực cơng xã hội Thực công băng xã hội vai trò quan trọng thuế nói chung, với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội  Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hố, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất  Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước không kiểm sốt tham ơ, nhận hối, bn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước công dân… Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế–xã hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân Đối với hệ thống thuế: Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính luỹ thối ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hố người khơng phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Qua đó, thấy Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò chưa thực phát huy nước chậm phát triển Công thức tính thuế thu nhập cá nhân cụ thể sau: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất TRONG ĐĨ: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ a Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế + Tổng thu nhập: Là tổng khoản thu nhập bao gồm: Tiền lương, tiền công, tiền thù lao khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền cơng, bao gồm khoản phụ cấp, trợ cấp Thu nhập từ kinh doanh: - Là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề như: sản xuất, kinh doanh hàng hoá; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, kinh doanh dịch vụ… Thu nhập từ tiền lương, tiền công: - Là thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng hình thức tiền khơng tiền - Các khoản phụ cấp, trợ cấp (Trừ khoản phụ cấp, trợ cấp miễn theo quy định) Chi tiết bạn xem đây: Các khoản thu nhập miễn giảm thuế thu nhập cá nhân - Tiền thù lao nhận hình thức như: Tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định pháp luật chế độ nhuận bút; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; tiền tham gia biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác - Các khoản lợi ích tiền khơng tiền hình thức: - Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo Khoản tiền thuê nhà đơn vị sử dụng lao động trả hộ tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả hộ không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) đơn vị - Khoản chi văn phòng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, cao mức quy định hành Nhà nước - Các khoản thưởng tiền khơng tiền hình thức, kể thưởng chứng khoán Thu nhập từ nhận quà tặng: - Là khoản thu nhập cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước Thu nhập từ nhận thừa kế: - Là khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định pháp luật thừa kế Thu nhập từ đầu tư vốn: - Là khoản thu nhập cá nhân nhận hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: - Là khoản Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức như: Vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: - Là khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản như: Nhượng quyền sử dụng đất, sở hữu nhà… Thu nhập từ trúng thưởng: - Là khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức Thu nhập từ quyền: - Là thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ theo quy định Luật Chuyển giao công nghệ 10 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại - Là khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu trên, bao gồm trường hợp nhượng lại quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại + Các khoản miễn thuế bao gồm: - Tiền ăn ca, ăn trưa không vựt quá: 680.000/ tháng (Nếu DN tự nấu ăn mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho nhân viên trừ hết) - Tiền phụ cấp trang phục không 5.000.000/năm - Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại không vượt quy định nhà nước (Các bạn xây dựng ký hợp đồng lao động không vượt mức đó) - Tiền phụ cấp th nhà khơng vượt q 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) - Tiền làm thêm vào ngày nghỉ, lễ, làm việc ban đêm trả cao so với ngày bình thường VD: Làm ban ngày 40.000 đ/h làm thêm ban đêm 60.000 đ/h Thì thu nhập miễn thuế là: 60.000 - 40.000 = 20.000đ/h b Các khoản giảm trừ bao gồm: + Giảm trừ gia cảnh: - Đối với người nộp thuế triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm - Đối với người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng.( Phải đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh) + Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Theo tỷ lệ năm 2014 sau: BHXH (8%), BHYT(1,5%), BHTN (1%) bảo hiểm nghề nghiệp số lĩnh vực đặc biêt + Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học Thuế suất: - Thuế suất thuế TNCN áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến phần quy định tại: Phụ lục 01/PL-TNCN theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC sau: Bậc Thu nhập tính thuế /tháng Thuế suất Đến triệu đồng (trđ) Trên trđ đến 10 trđ Trên 10 trđ đến 18 trđ Tính số thuế phải nộp Cách Cách 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT 52 trđ 30 % TNTT 5,85 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ Trên 80 trđ Ví dụ: Ơng Mạnh làm việc Cơng ty kế tốn Thiên Ưng Tháng 3/2014 ông nhận khoản thu nhập sau: - Lương theo ngày công làm việc: 40.000.000 (Trong lương 6.000.000) - Tiền thưởng: 500.000 - Phụ cấp ăn trưa: 500.000 - Phụ cấp điện thoại: 200.000 Ngồi ra: Ơng Mạnh ni 18 tuổi, đăng ký người phụ thuộc công ty phải đóng khoản bảo hiểm Cách tính thuế TNCN phải nộp tháng 3/2014 Ông Mạnh sau: Tính thu nhập chịu thuế Ơng Mạnh: Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn thuế: - Tổng thu nhập = 40.000.000 + 500.000 + 500.000 + 200.000 = 41.200.000 - Các khoản miễn = 500.000 (Phụ cấp ăn trưa) + 200.000 (Phụ cấp điện thoại) = 700.000 => Tính thu nhập chịu thuế = 41.200.000 - 700.000 = 40.500.000 Tính khoản giảm trừ Ơng Mạnh: - Bản thân = 9.000.000 - người phụ thuộc = x 3.600.000 = 7.200.000 - Các khoản bảo hiểm: (Đóng BH theo mức lương bản) + BHXH (8%) = 6.000.000 x 8% = 480.000 + BHYT(1,5%) = 6.000.000 x 1,5% = 90.000 + BHTN (1%) = 6.000.000 x 1% = 60.000 - Tổng khoản bảo hiểm = 480.000 + 90.000 + 60.000 = 630.000 => Tổng khoản giảm trừ = 9.000.000 + 7.200.000 + 630.000 = 16.830.000 Thu nhập tính thuế Ơng Mạnh là: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ = 40.500.000 - 16.830.000 = 23.670.000 Như vậy: Thu nhập ông Mạnh thuộc Bậc 4: "Trên 18 trđ đến 32 trđ" Sau xác định thu nhập tính thuế Ơng Mạnh bạn tính số thuế TNCN mà Ơng Mạnh phải nộp cụ thể sau: Tính thuế TNCN phải nộp Ơng Mạnh: Cách 1: Tính theo cách phổ thơng: Tính theo bậc Biểu thuế lũy tiến phần: - Thu nhập tính thuế Ông Mạnh là: 23.670.000 có bậc sau: Bậc 1: Thu nhập tính thuế: (đến triệu đồng) X thuế suất 5%: = 5.000.000 × 5% = 250.000 Bậc 2: Thu nhập tính thuế: (trên triệu đến 10 triệu) X thuế suất 10%: = (10.000.000 – 5.000.000) × 10% = 500.000 Bậc 3: Thu nhập tính thuế: (trên 10 triệu đến 18 triệu) x thuế suất 15%: (18.000.000 – 10.000.000) × 15% = 1.200.000 Bậc 4: Thu nhập tính thuế: (trên 18 triệu đến 32 triệu) X thuế suất 20%: (23.670.000 – 18.000.000) × 20% = 1.134.000 => Số thuế TNCN Ông Mạnh phải nộp tháng 3/2014 là: = 250.000 + 500.000 + 1.200.000 + 1.134.000 = 3.084.000 Cách 2: Tính theo phương pháp rút gọn: - Ta có: Thu nhập tính thuế Ơng Mạnh 23.670.000: Các bạn nhìn vào (Bậc Cột: Cách 2) bảng Phụ lục 01/PL-TNCN bên bạn thấy: Thuộc bậc (Trên 18 trđ đến 32 trđ ) - Theo công thức (Cột: Cách 2) ta có: Số thuế TNCN phải nộp = 20% TNTT - 1,65 trđ = (20% X Thu nhập tính thuế) – 1.650.000 = ( 20% x 23.670.000) - 1.650.000 = 3.084.000 Hướng dẫn cách khấu trừ thuế cách tính thuế thu nhập cá nhân lao động thời vụ, thử việc ký hợp đồng lao động tháng: Theo khoản i điều 25 Thơng tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ tài quy định: - DN trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế theo mức 10% thu nhập trước trả cho cá nhân - Nếu cá nhân có thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế cá nhân sau trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu 23/BCK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 156) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN - Cá nhân làm cam kết phải đăng ký thuế có MST thời điểm cam kết Như vậy: - Đối với cá nhân ký hợp đồng DƯỚI THÁNG có thu nhập DƯỚI TRIỆUđồng/lần chi trả lương, kế toán cần giữ lại CMND photo NLĐ thơi,KHƠNG cần làm cam kết 23 BCK-TNCN - Đối với cá nhân ký hợp đồng DƯỚI THÁNG có thu nhập TỪ TRIỆUđồng/lần TRỞ LÊN chi trả lương, kế tốn khấu trừ 10% thu nhập trước khichi trả cho NLĐ, + HOẶC cá nhân làm cam kết 23, cam kết thu nhập sau trừ khoản giảm trừ chưa tới mức phải khấu trừ kế tốn tạm thời KHÔNG khấu trừ thuế TNCN Chú ý: Khi làm cam kết 23 phải có MST có thu nhập nơi làm cam kết 23 - Khi DN trả khoản thu nhập khấu trừ thuế lao động thời vụ, ký hợp đồng tháng phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu cá nhân bị khấu trừ cho lần khấu trừ thuế cấp chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế kỳ tính thuế (Theo mẫu số 17/TNCN ban hành kèm theo TT 156) CHÚ Ý: - Những lao động thời vụ, bạn kế toán phải ý đến thỏa thuận hợp đồng lao động nhé: + VD: Nếu trả cho NLĐ 3.000.000 tiền thù lao thực nhận (không bao gồm thuế) bạn phải quy đổi khoản thu nhập 3.000.000 thu nhập tính thuế theo bảng quy đổi phụ lục 02/PL-TNCN ban hành kèm theo TT 111 V THỦ TỤC KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN Hồ sơ khai toán thuế Hồ sơ khai toán thuế TNCN năm 2013 thực theo mẫu tờ khai ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính, cụ thể số nội dung sau: - Trường hợp tổ chức kinh doanh bán hàng đa cấp năm 2013 có chi trả thu nhập cho cá nhân tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp đến cuối năm thực toán tổng thu nhập chịu thuế số thuế TNCN khấu trừ cá nhân bán hàng đa cấp năm theo Tờ khai mẫu số 02/KK-BH, Bảng kê mẫu số 02/BK-BH ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài thực khai theo hướng dẫn Phụ lục 02; Phụ lục 03 (đính kèm cơng văn này) - Trường hợp theo quy định luật pháp nước ngoài, quan thuế nước ngồi khơng cấp giấy xác nhận số thuế nộp, người nộp thuế nộp chụp Giấy chứng nhận khấu trừ thuế (ghi rõ nộp thuế theo tờ khai thuế thu nhập nào) quan chi trả thu nhập cấp chụp chứng từ ngân hàng số thuế nộp nước ngồi có xác nhận người nộp thuế Nơi nộp hồ sơ toán thuế 2.1 Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập Nơi nộp hồ sơ toán thuế TNCN năm 2013 tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực theo hướng dẫn điểm c, khoản 1, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài 2.2 Đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Nơi nộp hồ sơ toán thuế TNCN năm 2013 cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thực theo hướng dẫn điểm c.2, khoản điểm c.2, khoản 5, Điều 16 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính, cụ thể số nội dung sau: - Theo hướng dẫn tiết c.2.2, điểm c, khoản 2, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài “Trường hợp cá nhân kinh doanh nhiều nơi nơi nộp hồ sơ tốn thuế Chi cục Thuế nơi cấp mã số thuế cho cá nhân kinh doanh.” Nơi cấp mã số thuế quan thuế cấp mã số thuế cho cá nhân Ví dụ 10: Ơng E có sở kinh doanh Quận A, đồng thời có thêm sở kinh doanh Quận B Cơ quan thuế Quận A nơi cấp mã số thuế cho Ơng E Ơng E thực toán thuế quan thuế Quận A Trường hợp cá nhân cấp mã số thuế thời điểm cá nhân cá nhân kinh doanh, sau phát sinh hoạt động kinh doanh nơi nộp hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế quản lý nơi kinh doanh Trường hợp nơi kinh doanh ngừng hoạt động nơi nộp hồ sơ toán nơi kinh doanh hoạt động Ví dụ 11: Ơng E cấp MST từ năm 2000 có thu nhập từ tiền lương, tiền công TP Hà Nội, đến năm 2012 Ông E chủ hộ kinh doanh TP Hồ Chí Minh, năm 2013 có thêm sở kinh doanh tỉnh Đồng Nai nơi nộp hồ sơ toán quan thuế trực tiếp quản lý sở kinh doanh TP Hồ Chí Minh Trường hợp năm 2013 sở kinh doanh TP Hồ Chí Minh khơng hoạt động nơi tốn quan thuế trực tiếp quản lý sở kinh doanh tỉnh Đồng Nai - Trường hợp cá nhân cư trú nhiều nơi thuộc diện toán thuế quan thuế nơi cá nhân cư trú cá nhân lựa chọn nơi cư trú để tốn thuế Ví dụ 12:Năm 2013 Ông E đăng ký thường trú TP Hà Nội, đồng thời có đăng ký tạm trú TP Hồ Chí Minh, Ơng E thuộc diện tốn nơi cư trú Ơng E lựa chọn nộp hồ sơ toán TP Hà Nội TP Hồ Chí Minh VI THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập cá nhân thuộc diện khai toán thuế nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch VII HỒN THUẾ Việc hồn thuế TNCN tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tốn thay cho cá nhân có ủy quyền toán thuế thực theo quy định Điều 28 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài Điều 53 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính, theo đó, hồ sơ hồn thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập không bao gồm tờ khai toán thuế TNCN Việc hồn thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp tốn với quan thuế; cá nhân có thu nhập từ kinh doanh; cá nhân chuyển nhượng chứng khốn có yêu cầu toán thuế thực theo hướng dẫn Điều 46 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Điều 28 Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài K ẾT LU ẬN Thuế có vai trò cơng cụ chủ yếu việc tập trung nguồn lực vào NSNN đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thực điều chỉnh vĩ mô kinh tế - Nhà nước thực phát hành tiền, vay nước vay nước, bán tài sản quốc gia đánh thuế để huy động nguồn lực nhằm trì tồn máy trang trải chi phí thực chức năng, nhiệm vụ Phát hành tiền để chi tiêu biện pháp đơn giản nhất, song việc phát hành tiền thiếu sở vật chất đảm bảo gây hậu tiêu cực trình KT-XH Vay nợ nước hay ngồi nước, suy cho phải tìm nguồn để trả nợ, khơng nợ gốc mà tiền lãi vay ngồi nước bị lệ thuộc vào bên ngồi trị-kinh tế mức định Tài sản quốc gia củng có giới hạn định, nên việc bán tài sản quốc gia coi biện pháp chủ yếu để huy động nguồn lực cho Nhà nước Nguồn thu thuế kết hoạt động kinh tế XH Nâng cao hiệu kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế cao bền vững tảng vững cho tăng trưởng bền vững thu NSNN Do vậy, hầu hết quốc gia, thuế cơng cụ giữ vai trò chủ yếu việc huy động nguồn lực để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước - Trong kinh tế thị trường, với việc mở rộng chức Nhà nước, thuế thực trở thành công cụ quan trọng để Nhà nước thực điều chỉnh vĩ mô kinh tế quốc dân Tùy thuộc vào thực trạng kinh tế-XH thời kỳ, Nhà nước chủ động điều chỉnh sách thuế nhằm thực mục tiêu điều chỉnh vĩ mô kinh tế quốc dân điều chỉnh chu kỳ kinh tế, cấu kinh tế theo ngành vùng lãnh thổ, giá cả, tiết kiệm, đầu tư, việc làm, xuất nhập khẩu, phân phối lại thu nhập, tổng cung, tổng cầu,… - Sự phát triển kinh tế ln mang tính chu kỳ Giai đoạn suy thối kinh tế, Nhà nước miễn giảm thuế để tăng cầu, khuyến khích đầu tư mở rộng SXKD nhằm khôi phục tăng trưởng kinh tế Ngược lại, giai đoạn kinh tế phát triển nóng có nguy dẫn đến cân đối ổn định Nhà nước tăng thuế để thu hẹp đầu tư nhằm đảm bảo quan hệ cân đối giữ vững nhịp độ tăng trưởng bền vững kinh tế - Bằng việc ban hành sắc thuế cụ thể với quy định đối tượng, phạm vi điều chỉnh, thuế suất, trường hợp ưu đãi miễn giảm thuế; Nhà nước thực mục tiêu điều chỉnh cấu kinh tế theo ngành vùng lãnh thổ, điều chỉnh quan hệ xuất nhập khẩu, bảo hộ sản xuất nước, khuyến khích tiêu dùng tiết kiệm, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư giảm bất bình đẵng thu nhập XH Tuy vậy, thuế có tác động thuận nghịch đồng thời đến mục tiêu KT-XH vĩ mô, nên sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh vĩ mô kinh tế, Nhà nước cần phải xem xét thận trọng tác động tổng hợp việc điều chỉnh sách thuế đến mục tiêu kinh tế-XH vĩ mô./ ... Thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập loại thu trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thu thu nhập gồm có thu TNDN thu thu nhập cá nhân Thu TNDN loại thu trực thu. .. chịu thu thu nhập doanh nghiệp Cách xác định thu nhập chịu thu TNDN: Thu nhập chịu thu = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác + Cách xác định doanh thu để tính thu TNDN: - Doanh. .. thu thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thu thu nhập cá nhân thu thu nhập doanh nghiệp Qua đó, thấy Thu thu nhập cá nhân