BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA SAU ĐẠI HỌC BÀI TIỂU LUẬN Môn: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG Tên đề tài: TRÌNH BÀY PHÂN BỔ CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG, MƠ HÌNH PHÂN BỔ CHI PHÍ TÍNH GIÁ THÀNH VÀ VẬN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS Nguyễn Thị Loan Thực hiện: Nhóm Lớp: Cao Học 16B1 TP Hồ Chí Minh, Tháng 07/2015 MỤC LỤC  LỜI MỞ ĐẦU 1 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG 1.1 Khái niệm chi phí 1.2 Phân loại chí phí ngân hàng 1.3 Điều kiện ghi nhận khoản chi phí MƠ HÌNH PHÂN BỔ CHI PHÍ TÍNH GIÁ THÀNH 2.1 Mô hình 1: Mơ hình truyền thống: phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ 2.1.1 Đặc điểm mô hình 2.1.2 Các giai đoạn mơ hình chi phí SXC 2.1.3 Ưu điểm và nhược điểm mơ hình 2.2 Mô hình 2: Phân bổ chi phí SXC theo hoạt động (Activity Based Costing) – mơ hình ABC: 2.2.1 Đặc điểm mơ hình 2.2.2 Các giai đoạn mơ hình chi phí SXC 2.2.3 Ưu điểm và nhược điểm mơ hình 2.3 Ví dụ minh họa hai mơ hình VẬN DỤNG MƠ HÌNH ABC ĐỂ TÍNH CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG 10 3.1 Chuẩn bị lên kế hoạch 10 3.2 Đánh giá tính khả thi mơ hình 11 3.3 Thiết kế mơ hình ABC thu thập thông tin cần thiết 14 ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM ÁP DỤNG HIỆU QUẢ MƠ HÌNH ABC VÀO NGÂN HÀNG 24 4.1 Cần phải thu thập xử lý thông tin cách chính xác 24 4.2 Cần phải xây dựng phần mềm ứng dụng ABC phù hợp 24 4.3 Mơ hình ABC phải thiết kế linh hoạt 25 4.4 Xây dựng mơ hình tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp phải khoa học, hợp lý phát huy tính hiệu 25 4.5 Nâng cao lực, kỹ thuật chuyên môn đội ngũ nhân viên 26 4.6 Cần phải có cam kết ủng hộ cao từ ban lãnh đạo ngân hàng hợp tác hỗ trợ toàn thể nhân viên 26 KẾT LUẬN 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Thẻ đánh dấu không được xác định BẢNG CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nguyên nghĩa CP Chi phí SXC Sản xuất chung ABC Activity Based Costing KTQT Kế toán quản trị DANH MỤC CÁC HÌNH Số thứ tự Tên biểu đồ Trang 2.1 Mơ hình phân bổ chi phí SXC truyền thống 2.2 Mơ hình phân bổ ch phí SXC theo hoạt động DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số thứ tự Tên sơ đồ Trang 3.1 Lợi ích việc ứng dụng mơ hình ABC 11 3.2 Q trình tính tốn tổng chi phí theo mơ hình ABC 15 DANH MỤC CÁC BẢNG Số thứ tự Tên bảng Trang 3.1 Các biến tiêu hoạt động ngân hàng 16 3.2 Tổng cộng chi phí cho nguồn lực 18 3.3 Số lượng phân bổ tỷ lệ phân bổ cho nguồn lực 18 3.4 Số lượng phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động 19 3.5 Số lượng hoạch định cho phân bổ hệ thống sản phẩm 19 3.6 Phân bổ chi phí hoạt động danh mục sản phẩm khác 20 LỜI MỞ ĐẦU  Tính cấp thiết, ý nghĩa thực tiễn đề tài Trong trình hoạt động kinh doanh, chi phí đóng vai trò quan trọng việc xác định lợi nhuận hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, mục đích việc quản lý chi phí để đảm bảo cho việc sử dụng vốn doanh nghiệp cho tiết kiệm hiệu quả, việc quản lý chi phí ảnh hưởng lớn tới tồn tại, tăng trưởng thành công doanh nghiệp Quản lý chi phí giúp tối ưu hóa việc sử dụng ng̀n lực có sẵn như: nhân lực, nguyên vật liệu, máy móc Do đó, quản lý chi phí tốt tạo điều kiện việc chuẩn bị kế hoạch phát triển, mở rộng mang lại thành công cho doanh nghiệp Chính tầm quan trọng chi phí mà thời kỳ, doanh nghiệp nghiên cứu, tính toán cách phân bổ chi phí cho nguồn vốn sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nhằm đáp ứng cho mục tiêu đầu tư, kinh doanh Ngân hàng loại hình doanh nghiệp chuyên kinh doanh tiền tệ hiệu sử dụng vốn mang tính định đến khả tạo lợi nhuận ngân hàng, việc kiểm soát phân bổ chi phí cách hiệu góp phần gia tăng lợi nhuận ngân hàng Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề kiểm soát phân bổ chi phí hoạt động ngân hàng, thông qua kiến thức học nghiên cứu mơn kế tốn- kiểm tốn ngân hàng, nhóm xin chọn đề tài: “TRÌNH BÀY PHÂN BỔ CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG, MƠ HÌNH PHÂN BỔ CHI PHÍ TÍNH GIÁ THÀNH VÀ VẬN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG” làm tiểu luận nhóm nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: việc phân bổ chi phí mơ hình phân bổ chi phí tính giá thành ngân hàng Phạm vi nghiên cứu: thực phạm vi ngân hàng |1 Phương pháp nghiên cứu: Bài tiểu luận sử dụng phương pháp tổng hợp, phân tích với lý luận khoa học để nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Ngoài phần mở đầu phần kết luận, tiểu luận gờm có bốn phần tập trung vào nội dung sau: Trình bày khái quát chi phí, phân loại chi phí điều kiện ghi nhận chi phí ngân hàng Giới thiệu mơ hình phân bổ chi phí tính giá thành ưu nhược điểm loại mơ hình phân bổ chi phí Nêu cách thức vận dụng mơ hình ABC để tính chi phí ngân hàng Đề xuất giải pháp nhằm áp dụng hiệu mơ hình ABC để tính chi phí ngân hàng Trong trình nghiên cứu, cố gắng tìm hiểu từ nhiều nguồn tài liệu khác không tránh khỏi thiếu sót Các thành viên nhóm mong nhận góp ý Giảng viên môn tập thể lớp Cao học 16B1 – Trường Đại Học Ngân hàng TP HCM Trân trọng ! |2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG 1.1 Khái niệm chi phí Chi phí hao phí nguồn lực để doanh nghiệp đạt mục tiêu cụ thể, hay nói cách khác chi phí chính số tiền phải trả để thực hoạt động kinh tế sản xuất, giao dịch nhằm mua loại hàng hóa, dịch vụ cần thiết cho trình sản xuất, kinh doanh 1.2 Phân loại chí phí ngân hàng1 Chi phí Ngân hàng khoản chi phí chi trả hợp lý, hợp lệ phát sinh kỳ Nội dung khoản chi phí ngân hàng phong phú, đa dạng bao gồm chi phí hoạt động kinh doanh chi phí khác: - Chi phí hoạt động kinh doanh: khoản chi trả cho việc kinh doanh chính ngân hàng nhằm mang lại lợi nhuận bao gồm chi trả lã tiền gửi, tiền vay, chi kinh doanh ngoại tệ, vàng, chi cho hoạt động kinh doanh dịch vụ ngân hàng, chi cho việc mua bán cổ phiếu, trái phiếu giấy tờ có giá khác, chi cho hoạt động ua bán nợ, chi cho hoạt động góp vốn, mua cổ phần, chi chênh lệch tỷ giá, chi cho thuê tài sản, chi khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương, dịch vụ thuê ngoài, chi phí nộp thuế, phí, chi khoản hạch tốn doanh thu khơng thu - Chi phí khác: bao gờm chi nhượng bán, lý tài sản, giá trị lại tài sản cố định sau nhượng bán, lý, chi cho việc thu hời khoản nợ xóa, chi phí thu hời nợ q hạn khó đòi, chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, chi xử lý khoản tổn thất tài sản lại sau bù đắp nguồn theo quy định, chi khoản hạch tốn vào doanh thu thực tế khơng thu được, khoản chi phí hợp lý, hợp lệ khác PGS.TS Nguyễn Thị Loan, TS.Lâm Thị Hồng Hoa; Kế tốn Ngân hàng; Đại học Ngân hàng TP Hờ Chí Minh NXB Thống kê, 2010 |3 1.3 Điều kiện ghi nhận khoản chi phí: Việc ghi nhận chi phí Ngân hàng phải đảm bảo theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quy định dựa sở quy định tài chính kế toán cho khoản mục thời kỳ Ngân hàng thực việc ghi nhận chi phí phải chịu trách nhiệm trước pháp luật chính xác khoản thu, chi thực quy định chế độ hóa đơn, chứng từ Điều kiện ghi nhận khoản chi phí sau: - Chi phí ngân hàng số phát sinh kỳ cho hoạt động kinh doanh hoạt động khác - Các ngân hàng khơng hạch tốn khoản sau vào chi phí hoạt động kinh doanh: + Các khoản tiền phạt vi phạm phát luật cá nhân gây + Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh ngân hàng khơng có chứng từ hợp lệ + Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ + Các khoản chi khơng hợp lý khác |4 MƠ HÌNH PHÂN BỔ CHI PHÍ TÍNH GIÁ THÀNH Đối với nhiều quốc gia giới, kế tốn quản trị có vai trò quan trọng doanh nghiệp, thơng tin kế toán quản trị đặc biệt quan trọng q trình vận hành đờng thời phục vụ việc kiểm sốt, đánh giá doanh nghiệp Theo khảo sát nhiều doanh nghiệp mà đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cho thấy, việc nắm bắt giá thành sản phẩm, dịch vụ giúp nhà quản lý có định quản trị tốt mơi trường cạnh tranh khốc Để có thơng tin giá thành hợp lý, vấn đề đặt cách thức phân bổ chi phí sản xuất chung (SXC) vào giá thành sản phẩm, dịch vụ Hiện nay, hai mơ hình chính việc phân bổ chi phí SXC để tính giá thành thường đề cập gờm có: 2.1 Mơ hình 1: Mơ hình truyền thống: phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ nhất 2.1.1 Đặc điểm mơ hình: Đây phương thức phân bổ truyền thống trước đây, áp dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chưa có ứng dụng mạnh mẽ khoa học công nghệ, hoạt động sản xuất kinh doanh mang nặng tính thủ công, việc sản xuất chủ yếu dựa vào sức lao động người cơng nhân Khi đó, nhà quản trị cho có mối quan hệ việc sử dụng nhân cơng chi phí SXC, chính vậy, lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí SXC, người ta sử dụng tiêu thức đo lường chi phí nhân công (như số công số ca máy hoạt động…) làm tiêu thức phân bổ cho chi phí SXC Bên cạnh đó, lựa chọn mơ hình để phân bổ chi phí SXC điều kiện áp dụng hoạt động sản xuất kinh doanh mang tính thủ công chi phí SXC chiếm tỷ trọng nhỏ giá thành sản xuất 2.1.2 Các giai đoạn mô hình chi phí SXC: Mơ hình phân bổ truyền thống thực qua hai giai đoạn gồm: giai đoạn tập hợp giai đoạn phân bổ chi phí SXC |5 TẬP HỢP PHÂN BỔ • TỔNG HỢP CP SXC THỰC TẾ PHÁT SINH TRONG KỲ • PHÂN BỔ CP SXC THEO CA MÁY • PHÂN BỔ CP SXC/CA MÁY CHO SP, DV Hình 2.1: Mơ hình phân bổ chi phí SXC truyền thống Với hai giai đoạn trên, việc tính toán phân bổ chi phí thực qua bước: + Bước 1: Tập hợp chi phí SXC thực tế phát sinh kỳ + Bước 2: Phân bổ CP SXC cho ca máy = Tổng CP SXC thực tế phát sinh / số ca máy thực kỳ + Bước 3: Phân bổ CP SXC tính cho sản phẩm = Tổng CP SXC phân bổ cho loại SP theo số ca máy / Số lượng SP thực tế SX 2.1.3 Ưu điểm nhược điểm mơ hình:  Ưu điểm: dễ nhận thấy việc tính toán đơn giản chi phí quản lý thấp  Nhược điểm: + Độ chính xác không cao + Dễ dàng nhận thấy nguồn gốc phát sinh chi phí SXC đa dạng phức tạp, việc lựa chọn số công số ca máy hoạt động làm tiêu thức phân bổ chưa hợp lý làm cho giá thành sản phẩm bị bóp méo |6 3.3 Thiết kế mơ hình ABC thu thập thơng tin cần thiết Sau hoàn thành việc đánh giá tính khả thi việc ứng dụng mơ hình ABC, việc cần làm thiết kế mơ hình ABC đáp ứng yêu cầu ngân hàng thu thập thông tin cần thiết để vận dụng mơ hình Ngun tắc tối thiểu việc tính tốn theo mơ hình ABC sản phẩm tiêu thụ hoạt động, hoạt động tiêu thụ ng̀n lực Do đó, q trình mơ hình ABC sau: chi phí nguồn lực gộp chung lại thành hoạt động tương đương sau chi phí hoạt động gộp chung lại thành sản phẩm; thứ hai trung tâm chi phí đươc thành lập Cuối cùng, mơ hình ABC thiết lập Mơ hình ABC bao gờm khía cạnh phân bổ chi phí khía cạnh trình theo hoạt động Khía cạnh phân bổ chi phí cung cấp thông tin nguồn lực, hoạt động đối tượng chi phí Khía cạnh q trình cung cấp thơng tin tài chính phi tài chính trung tâm chi phí đo lường mức độ hồn thành cơng việc hoạt động trình Việc tính chi phí dựa hoạt động tảng việc quản trị dựa hoạt động, cung cấp hỗ trợ tài chính để đến định bổ trợ cho ngân hàng Việc tính toán chi phí dựa hoạt động ngân hàng thương mại theo truyền thống chia trung tâm hoạt động ngân hàng thành trung tâm hoạt động trung tâm hoạt động thứ hai mà phân bổ chi phí trung tâm hoạt động đến trung tâm hoạt động thứ hai theo chi phí hoạt động (phân bổ chi phí hoạt động đến sản phẩm dựa sản phẩm riêng biệt) sau phân bổ thành chi phí mục tiêu Phương pháp loại bỏ mối quan hệ số hoạt động khác thành trung tâm hoạt động đồng mà đủ để tính chi phí dựa hoạt động Trong khơng đủ để đưa định Kết hợp bước mơ hình chi phí dựa hoạt động mơ hình chi phí dựa hoạt động tảng q trình thiết lập việc tính tốn chi phí dựa hoạt động tảng mô hình trình doanh nghiệp theo đặc tính kinh doanh ngân hàng thương mại Quan điểm trung tâm hoạt động trung tâm hoạt động thứ hai mơ hình bước xem xét mơ hình Q trình tính tốn mơ hình thể sơ đờ sau: | 14 Sơ đồ 3.2: Quá trình tính Tổng chi phí theo mơ hình ABC TỔNG CHI PHÍ TRUNG TÂM QUẢN LÝ TRUNG TÂM TÀI CHÍNH TRUNG TÂM MARKETING TRUNG TÂM HỆ THỐNG TRUNG TÂM NHÂN SỰ Trung tâm hoạt động ĐIỀU HÀNH MÁY TÍNH LƯU TRỮ BẢO TRÌ HỆ THỐNG QUẦY GIAO DỊCH QUẢN TRỊ LƯU TRỮ VÉ TRUYỀN THÔNG KHOẢN VAY CHỨC NĂNG BỔ TRỢ GIAO DỊCH NGOẠI HỐI QUẢN TRỊ MẠNG LƯỚI THANH TOÁN Trung tâm hoạt động thứ SẢN PHẨM SẢN PHẨM KHOẢN CHO VAY KHOẢN CHO VAY j SẢN PHẨM j SẢN PHẨM n | 15 Cụ thể, bước tính toán chi phí sau: + Bước 1: Xác định biến tiêu hoạt động Ngân hàng thương mại để tính toán chi phí Bảng 3.1 Các biến tiêu hoạt động ngân hàng Biến tiêu N Số lượng giao dịch i,j Số hiệu giao dịch: i,j = 1,2, ,n M (i) Số hiệu loại nguồn lực m(i), m(j) Loại nguồn lực giao dịch phát sinh chi phí, m(i), m(j)=1,2, ,M(i) Thông số nguồn lực Thơng số hoạt động Thơng số chi phí Vm(i) Giá trị gia tăng số hiệu m(i) R(i,m(i)) Số lượng phân bổ giao dịch i sử dụng nguồn lực m(i) Dm(i) Tỷ lệ nguồn lực số giá trị thay đổi m(i) a(i,j) Tỷ lệ phân bổ chi phí cho giao dịch i đóng góp cho sản phẩm j b(i,j) Số lượng sản phẩm j tiêu thụ giao dịch i c(j,k) Số chi phí hoạt động hoạt động j đóng góp cho sản phẩm k d(j) Chi phí hoạt động làm tăng lãi suất cho giao dịch j Dm Chi phí nhân công gián tiếp Dl Chi phí nhân công trực tiếp RC Giá trị khoản chi phí không gián tiếp dC(i) Chi phí gia tăng cho hoạt động i C(i) Chi phí cho hoạt động i C(j) Chi phí khoản vay | 16 + Bước 2: Phân loại chi phí trực tiếp ngân hàng Các chi phí trực tiếp ngân hàng thương mại bao gồm chi phí cho hoạt động ngân hàng như: chi phí vốn, thuế, dự trữ bắt buộc, chi phí nhân công trực tiếp quỹ cụ thể Các chi phí phân thành ba nhóm: chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí nhân công gián tiếp quỹ cụ thể (dành cho phòng/ban/bộ phận đặc biệt trang thiết bị cho hoạt động kinh doanh) (1) Chi phí nhân công trực tiếp j: dm = ∑YiGi +w Yi: Giá thành đơn vị chi phí gián tiếp thứ i Gi: Số lượng chi phí gián tiếp thứ i W: Giá sản phẩm/dịch vụ thuê (2) Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm j: dl = ∑Tp(1+r%) T: Số lao động sản xuất sản phẩm j P: Phần thưởng cho công r: Tỷ lệ phần trăm trả thêm so với mức lương tiêu chuẩn ban đầu + Bước 3: Phân bổ chi phí gián tiếp ngân hàng Các chi phí gián tiếp ngân hàng phân thành ba loại chính: (i) chi phí quản lý trì hoạt động (chi phí thuê đất, hệ thống thông tin, nguồn nhân lực, chi phí quản lý marketing); (ii) Khấu hao tài sản cố định thuế; (iii) Chi phí cho lượng, nhiên liệu (3) Phân bổ chi phí cho nguồn lực tổng chi phí: 𝑀(𝑖) 𝑅𝐶 = ∑ 𝑉𝑚(𝑖) 𝑚(𝑖)=1 (4) Tỷ lệ kích tố nguồn lực: 𝐷𝑚(𝑖) = 𝑉𝑚(𝑖) ∑𝑛 𝑖=1 𝑅(𝑖,𝑚(𝑖)) | 17 (5) Chi phí nguồn lực m(i) phân bổ cho hoạt động i: ∆𝐶(𝑖, 𝑚(𝑖)) = 𝐷𝑚(𝑖)𝑅(𝑖, 𝑚(𝑖)) (6) 𝑀(𝑖) Tổng chi phí hoạt động i: ∆𝐶 (𝑖) = ∑𝑚(𝑖)=1 𝐷𝑚(𝑖)𝑅(𝑖, 𝑚(𝑖)) (7) Tỷ lệ kích tố hoạt động:𝜃(𝑖, 𝑗) = (8) Phân bổ chi phí hoạt động đến hoạt động mục tiêu hoạt động j tiếp ∆𝐶(𝑖) ∑𝑛 𝑖=1 𝑎(𝑖,𝑗) i,j= 1,2,…,n theo: 𝐶 (𝑖, 𝑗) = 𝜃(𝑖, 𝑗)𝑎(𝑖, 𝑗) (9) Nếu j chi phí mục toeeu cuối cùng, chi phí j là: 𝐶 (𝑗) = ∑𝑗𝑖=1 𝜃 (𝑖, 𝑗)𝑎(𝑖, 𝑗) + ∆𝐶 (𝑗) = ∑𝑖𝑖=1 𝜃(𝑖, 𝑗)𝑎(𝑖, 𝑗) + ( ) () ∑𝑀(𝑗) 𝑚(𝑗)=1 𝐷 𝑚 𝑅(𝑗, (𝑚 𝑖 ) (10) Tỷ lệ kích tố hoạt động j: 𝛾 (𝑗) = ∑𝑛 𝐶(𝑗) 𝑘=𝑗+1 𝛽(𝑗,𝑘) k= j+1, j+2,…,n (11) Phân bổ chi phí j đến hoạt động mục tiêu k: 𝐶 (𝑗, 𝑘 ) = 𝛾 (𝑗)𝛽(𝑗, 𝑘) (12) Tổng chi phí k 𝐶⃗ = ∑𝑁 𝑗=1 𝛾 (𝑗) × 𝛽 (𝑗, 𝑘 ) + ∆𝐶(𝑘) (13) Nếu j chi phí mục tiêu cuối cùng, chi phí j là: 𝐶⃗ = ∑𝑠𝑖=1 𝜃(𝑖, 𝑠)𝑎(𝑖, 𝑠) + 𝐷𝑚 + 𝐷𝑡 Ví dụ: Các chi phí hệ thống trung tâm bao gồm: chi phí nhân lực, chi phí mặt bằng, chi phí thiết bị chi phí khác Chi phí hệ thống trung tâm chia thành: vận hành máy móc, bảo trì hệ thống, quản lý vận hành, quản lý truyền thông, quản lý hệ thống chức phụ khác… | 18 Bảng 3.2 Tổng cộng chi phí cho nguồn lực Đơn vị tính: Tỷ đồng Khoản mục Nhân Mặt Trang thiết bị Quản lý Số lượng 188 36 300 24 Bảng 3.3 Số lượng phân bổ tỷ lệ phân bổ cho nguồn lực Đơn vị tính: Tỷ đồng Khoản mục Nhân Mặt Trang thiết bị Quản lý Dm(i) 0.03 0.005 20.89 0.03 R(i,m(i)) 6267 7200 6267 800 Bảng 3.4 Số lượng phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động Đơn vị tính: Tỷ đồng Khoản mục Nhân Mặt Trang thiết bị Quản lý Vận hành máy móc 1800 1000 2757 200 Duy trì hệ thống 400 400 334 100 Quản lý vận hành 467 1600 2110 33 Quản lý truyền thông 500 600 417 133 Quản lý hệ thống 567 800 313 67 Các chức khác 2533 2800 334 27 | 19 Bảng 3.5 Số lượng hoạch định hoạt động cho phân bổ các hệ thống sản phẩm khác Đơn vị tính: Tỷ đồng Máy Hệ Vận Truyền Hệ tính thống hành thơng thống Hệ thống hóa đơn 206 248 16 Kinh doanh ngoại hối 173 209 13 Cân đối tài khoản 355 438 29 Cho vay 239 286 19 Kế toán 521 648 48 Tài khoản 115 152 Tài khoản chi trả 49 57 0 Phát triển hệ thống 504 628 Khoản mục Khác 14 Dựa công thức (4), chi phí hoạt động cho hoạt động tính sau: dC(1) = 1800*0.03 + 1000*0.005 + 2757*20.89 + 200*0.03 = 262 Dựa công thức 𝜃(𝑖, 𝑗) = ∆𝐶(𝑖) ∑𝑛 𝑖=1 𝑎(𝑖,𝑗) , tỷ lệ kích tố số lượng kích tố tính tốn Dựa cơng thức 𝐶 (𝑖, 𝑗) = 𝜃(𝑖, 𝑗)𝑎(𝑖, 𝑗), chi phí giao dịch khác phân bổ vô danh mục sản phẩm tính tốn sau: c(1,1) = 206*0.121 + 3*1.8 + 0.052*248 + 16*0.425 + 3* 1.54 = 53 | 20 Bảng 3.6 Phân bổ chi phí hoạt động vào danh mục sản phẩm Đơn vị tính: Tỷ đồng Máy Hệ Vận Truyền Hệ tính thống hành thơng thống Hệ thống hóa đơn 25 13 53 Kinh doanh ngoại hối 21 11 44 Cân đối tài khoản 43 11 23 93 Cho vay 29 15 62 Kế toán 63 16 34 15 10 138 Tài khoản 14 31 Tài khoản chi trả1 0 11 Phát triển hệ thống 61 15 33 Khoản mục Khác Khác 127 170  Nhận xét, kết luận: Nhân tố chính để thực thành công ABC nhân viên tổ chức Đối với ngân hàng thương mại này, thành cơng mơ hình ABC nhờ vào nhà quản trị tính tốn chi phí Vai trò để thuyết phục tính khả thi cần thiết việc quản lý dự án từ tạo hăng hái đến nhân viên tổ chức Ngoài ra, yếu tố quan trọng thành cơng vận dụng mơ hình ABC được ủng hộ hợp tác nhân viên tổ chức Bên cạnh đó, nhà quản lý ngân hàng có mối quan tâm lớn việc thực mơ hình ABC ngân hàng liệu lợi ích hệ thống chi phí có đưa thời gian ng̀n lực hợp lý để dành vận dụng riêng hệ thống không Một vài nhà quản lý thể lo ngại hệ thống tính toán chi phí dường cải tổ chi phí ngân hàng chi phí từ ngân hàng không tiết giảm, thực dự án khơng có mục đích hữu ích | 21 Một mối quan tâm khác gặp phải chương trình tái cấu trúc ngân hàng Chương trình tái cấu trúc ngân hàng nhằm xếp lại cấu tổ chức dẫn đến giảm lực lượng lao động Điều dẫn đến lo ngại dự án thực có kết việc tiết kiệm chi phí khơng Trong suốt q trình trao đổi với trung tâm chi phí, mối quan tâm khác gặp phải chồng chéo nỗ lực thu thập thông tin Sự chồng chéo nỗ lực thu thập thông tin điều hiển nhiên nhà phân tích dự án yêu cầu nhà quản lý điều hành thu thập thơng tin tính tốn chi phí trước thơng tin thu thập thời điểm chương trình tái cấu trúc việc tái cấu tổ chức gần hoàn thành Một mối quan tâm việc thiếu sáng tạo thường xuyên nhà quản lý trung tâm Các nhà quản lý thường nghiêng để ước tính thay dành thời gian để xác định kích tố chi phí hợp lý để tính dựa việc sử dụng thực tế Hơn nữa, kích tố chi phí phù hợp xác định, thường khó để thu thập tin thông kích tố chi phí cần thiết để hỗ trợ kích tố chi phí Nếu trở nên rõ ràng thông tin kích tố chi phí không có, kích tố chi phí mơi lựa chọn hoạt động thiết lập hoạt động thay Sau tất phân bổ trung tâm chi phí tạo nhập vào hệ thống, phần khó dự án chấp thuận thông tin chi phí theo phân bổ chi phí Từ quan điểm nhà cung cấp dịch vụ, nhiều quản lý không thỏa mãn với kết phân bổ yêu cầu trung tâm chi phí trình cho trung tâm thực lần Trong khó khăn để đạt chấp thuận cho việc phân bổ chi phí từ trung tâm dịch vụ, cho thấy khó khăn để nhà quản lý trung tâm khách hàng chấp nhận việc phân bổ Thách thức đặc biệt rõ rệt chi phí phân bổ trung tâm tăng lên vận dụng phương pháp để phân bổ chi phí Nhìn chung, cách giới thiệu việc tính chi phí dựa hoạt động đến trình quản trị chi phí ngân hàng thương mại, mơ hình tính chi phí thiết lập Mơ hình tính tốn theo ABC chủ đề mà nhà nghiên cứu lý thuyết thực tiễn nước thảo luận Hơn nữa, dựa mơ hình ABC quản trị chi phí dựa hoạt động mang lại kết hoạt động tính chi phí dựa hoạt động | 22 ngân hàng thương mại, tiết giảm chi phí, kiểm soát chi phí Tuy nhiên, điểm không thành công việc giải lại vấn đề mối quan hệ hoạt động với trung tâm hoạt động Qua vài năm nghiên cứu thảo luận thực tiễn đề xuất mơ hình tính tốn chi phí theo q trình hoạt động mơ hình xem mối quan hệ hoạt động khác nhóm lại với trung tâm hoạt động môt cách đồng Sau cùng, mức độ chính xác việc tính toán chi phí ngân hàng thương mại cải thiện định dựa thông tin chi phí chính xác trở nên khoa học | 23 ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM ÁP DỤNG HIỆU QUẢ MƠ HÌNH ABC VÀO NGÂN HÀNG 4.1 Cần phải thu thập xử lý thơng tin cách xác Ngân hàng ngành tạo sản phẩm khơng mang hình thái vật chất cụ thể dịch vụ cung cấp Bản thân hoạt động dịch vụ chịu ảnh hưởng lớn hoạt động quan hệ khách hàng Công việc ngân hàng giao dịch với khách hàng để hướng khách hàng sử dụng dịch vụ mình, từ phát sinh doanh thu Mỗi giao dịch có khác khách hàng riêng biệt, với loại sản phẩm cụ thể, chi phí lien quan khác loại sản phẩm khách hàng Mặt khác chi phí giao dịch thay đổi tùy theo nhân viên giao dịch, đại lý hay kênh phân phối Tất thuộc tính đòi hỏi phải tính phí cho đối tượng phục vụ cho nhu cầu quản lý Do đó, việc thu thập xử lý thông tin tất hoạt động, ng̀n lực hiệu việc xây dựng, thiết kế mơ hình ABC xác định chi phí chính xác hiệu Đây công việc cần thiết để đạt chính xác chi phí sản phẩm cuối Một phần quan trọng liệu yêu cầu tỷ lệ cần thiết giai đoạn hệ thống ABC Có phương pháp có mức độ chính xác thu thập liệu sử dụng việc ước lượng tỷ lệ cần thu thập theo thứ tự là: ước đoán, đánh giá hệ thống thu thập liệu thực tế Tùy thuộc vào trường hợp thực tế, ngân hàng đưa phương pháp thu thập liệu cụ thể Việc thu thập xử lý thông tin cách chính xác giúp nhà quản lý ngân hàng đưa chiến lược cụ thể cho ngân hàng mình, xác định chi phí sản phẩm cải thiện cấu trúc chi phí 4.2 Cần phải xây dựng phần mềm ứng dụng ABC phù hợp Những thông tin ABC không thơng tin tài chính thơng thường mà thông tin phi tài chính: thông tin chất lượng, thơng tin số lượng, thơng tin hoạt động… Mơ hình ABC đòi hỏi phải có lượng thơng tin khổng lờ, có thực phương pháp ABC cách hiệu Do vậy, ABC không phát huy tính ưu việt khơng có phần mềm hiệu Yêu cầu phần mềm | 24 phải có khả phân tích sâu không dừng lại việc phân bổ chi phí, tức thiết kế phần mềm phải tiếp cận mạng lưới đối tượng để tiến hành phân bổ chi phí nhiều chiều (sản phẩm dịch vụ, khách hàng, thị trường…) Bên cạnh phần mềm phải bao gờm hệ thống báo cáo đầu tiêu chuẩn bao quát thông tin sở kết đối tượng chi phí hoạt động Ngoài phần mềm có hoạt động hỗ trợ khác Trong trường hợp ngân hàng khơng có khả tự thiết kế mua chúng, Song phải hiểu rõ ứng dụng ABC vào ngân hàng Nên thiết kế mơ hình ABC phân tích hoạt động trước lựa chọn phần mềm thích hợp Trong tương lai, nhiều phần mềm dựa vào phương pháp phát triển phần mềm hỗ trợ việc phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm cách chính xác với chi phí thấp thời gian ngắn 4.3 Mô hình ABC phải được thiết kế linh hoạt Do hoạt động ngân hàng thay đổi theo hoàn cảnh khác với nhiều yếu tố tác động liên tục Do đó, ngân hàng khơng thể áp dụng mơ hình cố định thời gian dài Mơ hình ABC đòi hỏi phải thiết kế cách linh hoạt để điều chỉnh thuận tiện theo yếu tố môi trường tác động Sau xây dựng mơ hình ABC, cấp lãnh đạo ngân hàng phải thường xuyên thẩm định lại chiến lược, cập nhật nhân tố thành công vấn đề kinh doanh chủ yếu theo thay đổi đối tượng liên quan môi trường hoạt động kinh doanh Các nhà quản trị ngân hàng cần xem xét cá số liệu thực tế kế hoạch tìm vấn đề bất hợp lý, từ tìm cách cải thiện Các nhà quản trị cần xem xét hoạt động tạo nên lợi nhuận hay mang lại kết mong muốn cho ngân hàng, từ định gia tăng hay giảm bớt hoạt động 4.4 Xây dựng mơ hình tổ chức kế toán quản trị các doanh nghiệp phải khoa học, hợp lý phát huy tính hiệu Ngân hàng cần tạo môi trường pháp lý đồng cho việc tổ chức kế toán quản trị điều kiện thực hệ thống kế toán tài chính môi trường pháp lý đảm bào hệ thống văn pháp lý như: tài liệu hướng dẫn quy | 25 trình, quy định, quy tăc, phương pháp cho nghiệp vụ phát sinh; quy định nguyên tắc chuẩn mực kế toán mà ngân hàng cần phải tuân thủ Các nhà quản trị ngân hàng cần hoàn thiện phương pháp kế toán chủ yếu áp dụng kế toán quản trị như: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản KTQT, hệ thống sổ kế toán hệ thống báo cáo kế toán 4.5 Nâng cao lực, kỹ thuật chuyên môn đội ngũ nhân viên Sau thành lập mơ hình ABC, cấp lãnh đạo phải thường xuyên theo dõi số liệu thực tế kế hoạch để tìm phương án thiện bất hợp lý tờn đọng Để thực phương án cải thiện hiệu đòi hỏi phải có đội ngũ nhân viên đáp ứng yêu cầu Những nhân viên phải đào tạo vận hành, quản lý bảo trì hệ thống cách kịp thời để nhân viên nhận thức trách nhiệm Bên cạnh đó, cần xây dựng đội ngũ nhân làm kế tốn khơng có chun mơn nghiệp vụ mà có hiều biết hoạt động kinh doanh ngân hàng sản phẩm dịch vụ ngân hàng mình, từ đưa phân tích, đánh giá chính xác sở số liệu thu thập 4.6 Cần phải có cam kết ủng hộ cao từ ban lãnh đạo ngân hàng hợp tác hỗ trợ toàn thể nhân viên Việc thực hệ thống tính chi phí liên quan đến đầu tư thời gian tiền bạc Hệ thống chi phí theo ABC đòi hỏi thay đổi tổ chức, chấp nhận nhân viên, đầu tư vào phần mềm phần cứng, thiết bị thu thập liệu nhiều thứ khác Mặc dù việc vận dụng mơ hình ABC đem lại lợi ích thiết thực, nhiên khơng đảm bảo cho việc hoàn vốn thời gian ngắn nên khó tạo ủng hộ chấp nhận cán nhân viên với hệ thống phân bổ chi phí Do đó, ban lãnh đạo ngân hàng cần phải nhìn nhận cần thiết tính khả thi tương lai việc áp dụng mơ hình ABC, ủng hộ nhiệt tình tham gia Bên cạnh đó, hỗ trợ hợp tác tồn cán nhân viên toàn ngân hàng yếu tố quan trọng góp phần định cho thành cơng việc áp dụng, vận hành mơ hình ABC | 26 KẾT LUẬN  Tóm lại, trình hội nhập vào kinh tế giới cạnh tranh doanh nghiệp đặc biệt ngân hàng diễn ngày gay gắt, ngân hàng nước không cạnh tranh với mà phải cạnh tranh với ngân hàng nước ngồi Chính thế, việc tính tốn quản lý chi phí việc làm cần thiết nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh tối đa hóa lợi nhuận ngân hàng Có thể nói tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành chiến lược doanh nghiệp, sở làm tăng lợi nhuận nâng cao sức cạnh tranh thị trường Đối với ngân hàng, hoạt động đặc thù kinh doanh tiền tệ nên việc sử dụng khoản chi phí cách có hiệu giúp cho trình định hướng sử dụng vốn ngân hàng trở nên tốt làm tăng lượng vốn khả dụng từ góp phần gia tăng lợi nhuận Với vấn đề đề cập tiểu luận, nhóm – Lớp Cao Học 16B1 – Trường Đại Học Ngân Hàng TP HCM hy vọng thời gian tới, ngân hàng Việt Nam lựa chọn, nghiên cứu mơ hình tính tốn chi phí phù hợp với hoạt động ngân hàng, nâng cao sức cạnh trạnh ngân hàng với nhau, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển | 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO  Tài liệu Tiếng Việt:  PGS.TS Nguyễn Thị Loan, TS.Lâm Thị Hờng Hoa; Kế tốn Ngân hàng; Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh NXB Thống kê, 2010 Tài liệu Tiếng Anh:  Hao Su-li DING Ri-Jia, “The costing of commercial banks based on ABC”, School of Mangament, China University of Mining and Technology (Bei Jing)  P.R China By Jeffrey Witherite and IIL-woon Kim, “Implementing Activity based costing in the banking industry”, Bank Accounting & Finance (08943958), April 2006, Vol 19 Issue 3, p29 Các website:  http://www.dankinhte.vn/  http://financialsupport.weebly.com/activity-based-costing-abc-and-traditionalcosting-systems.html  http://catalog.flatworldknowledge.com/bookhub/reader/4402?e=heisinger_1.0ch03_s05  http://financialsupport.weebly.com/activity-based-costing-abc-and-traditionalcosting-systems.html  https://vi.wikipedia.org/wiki/Chi_phi  http://voer.edu.vn/m/chi-phi-san-xuat-kinh-doanh-va-gia-thanh-san-pham-cua-congty-trong-nen-kinh-te-thi-truong-co-su-quan-ly-cua-nha-nuoc/0282af53 | 28 ... bổ chi phí hoạt động ngân hàng, thông qua kiến thức học nghiên cứu mơn kế tốn- kiểm tốn ngân hàng, nhóm xin chọn đề tài: “TRÌNH BÀY PHÂN BỔ CHI PHÍ TẠI NGÂN HÀNG, MƠ HÌNH PHÂN BỔ CHI PHÍ TÍNH... trung vào nội dung sau: Trình bày khái quát chi phí, phân loại chi phí điều kiện ghi nhận chi phí ngân hàng Giới thiệu mơ hình phân bổ chi phí tính giá thành ưu nhược điểm loại mơ hình phân bổ. .. 3: Phân bổ chi phí gián tiếp ngân hàng Các chi phí gián tiếp ngân hàng phân thành ba loại chi nh: (i) chi phí quản lý trì hoạt động (chi phí thuê đất, hệ thống thông tin, nguồn nhân lực, chi