PHẦN A: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP I/ TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI: Thực chất giới kiểm toán xuất từ lâu, khái niệm xuất từ xuất nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin Báo cá tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể q trình kinh tế Kiểm tốn có gốc từ La Tinh la Audit nghĩa nghe Cho đến nay, ý nghĩa mang tính lịch sử Ở thời điểm xuất xứ, kỉ III truớc Công nguyên từ Audit có ý nghĩa thật Khi đó, nhà cầm quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài nghe thuyết trình họ kết kiểm tra độc lập Sau vài trăm năm, kĩ kiểm toán dần vào hệ thống, lúc giới, đời công ty chứng khoán, hoạt động thương mại trở nên đa dạng hức tạp, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh ngày mở rộng dẫn đến tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành quản lý Vì chủ sở hữu tìm kiếm cách thức để kiểm tra nhằm ngăn chặn hành vi gian lận nhà quản lý người làm công Đáp ứng nhu cầu đó, kiểm tốn độc lập bắt đầu xuất phát triển Ngày hoạt động kiểm toán độc lập quốc tế hóa Tất nước phát triển Anh, Mĩ, Cnada, Cộng đồng Châu Âu có luật điều khoản luật kiểm tốn độc lập luật kế tốn viên cơng chứng Ở Nhật, Trung Quốc, Hàn Quốc, Singapore có luật kế tốn viên cơng chứng ban hành từ nhiều năm qua có quy định chung quy tắc hoạt động kế toán viên cơng chứng.Hiện giới ngành kế tốn nói chung kiểm tốn nói riêng phát triển mạnh mẽ,quy mô công ty ngày mở rộng vd:- Hoa Kì có 45000 tổ chức kiểm tốn chun nghiệp - Cộng Hòa Pháp có 24 văn phòng kiểm tốn khu vực 2500 văn phòng sở trực tiếp dịch vụ 10000 người kiểm toán - Singapore đất nước nhỏ bé mà có tới 22000 kiểm tốn viên II/ TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM: Khái niệm kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán độc lập: a b Khái niệm: Kiểm toán độc lập loại kiểm tốn phên chia từ kiểm tốn nói chung theo chức chủ thể kiểm toán Ra đời yêu cầu cung cấ thông tin tin cậy kinh tế thị trường đòi hỏi qua q trình hát triển kinh tế thị trường nói chung, kiểm toán độc lập tách phát triển mạnh mẽ với phát triển kinh tế thị trường Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác, kị thời đáng tin cậy Để đáp ứng u cầu đó, đòi hỏi phải có bên thứ độc lập khách quan có trình độ chun mơn cao, pháp luật cho phép, cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều quốc gia quy định có Báo cáo tài kiểm tốn độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Hơn kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường, tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng, kinh tế thị trường phát triển mối quan hệ tổ chức kinh doanh ngày cang nhiều tính cạnh tranh ngày cao doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn tồn phải quản lý tốt, để quản lý tốt thơng tin trung thực góp phần quan trọng… kiểm toán độc lập đời nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế, cụ thể tổ chức, đơn vị kinh doanh nước giới, đặc biệt nước có kinh tế phát triển sớm thìkiểm tốn độc lập đời sớm Hoạt động kiểm toán độc lập: Kiểm toán độc lập tiến hành theo lời mời đơn vị kiểm tốn có nhu cầu kiểm tốn không phân biệt chức nhiệm vụ đơn vị, tổ chức hoạt động đơn vị, kiểm toán độc lậ hoạt động dịch vụ phá luật thừa nhận bảo hộ Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán theo lời mời đơn vị có nhu cầu bên phải kí hợp đồng kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải trả tiền chi phí kiểm tốn ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn thu tiền dịch vụ ghi vào doanh thu cung cấp dịch vụ Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán độc lập: Thứ nhất: Xuất phát từ lợi ích người sử dụng báo cáo tài chính: Trong kinh tế thị trường, Báo cáo tài hàng năm (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo kết kinh doanh…) Doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người như: chủ Doanh nghiệ, cổ đông, Doanh nghiệp bạn, ngân hàng, chủ đầu tư, quan quản lý công chúng xã hội nói chung… Từ đó, đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài cùa Doanh nghiệp góc độ mục đích kah1c như: Nhà đầu tư xem xét Báo cáo tài để có kế hoạch đầu tư việc hưởng lợi nhuận từ hoạt động đầu tư mình: Ngân hàng xem xét Báo cáo tài để có sách tín dụng phù hợp với Doanh nghiệp, Cơ quan quản lý Nhà nước quan tâm đến Báo cáo tài để xem xét Doanh nghiệp có thực sách, chế độ quy định hay không…, tất cần có Báo cáo tài có độ tin cậy cao, hợp lý trung thực Những thông tin tai khơng trung thực dẫn đến định khơng thích hợp cho họ Trên thực tế đơi thơng tin Báo cáo tài có rũi ro sai lệch lớn Khi nghiệp vụ kinh tế ngày phức tạp với số lượng lớn rủi ro từ thơng tin tin cậy mang lại ngày tăng lên Có nhiều lý dẫn đến khả rủi ro thộng tin như: cách trở thông tin, thành kiến động người cung cấp… Để giảm thiểu mức độ rủi ro từ thông tin tin cậy, người ta sử dụng nhiều biện pháp khác Có thể, tự người sử dụng thơng tin kiểm tra tính trung thực thông tin tự quan quản lý Nhà Nước kiểm tra thông qua định Báo cáo tài Doanh nghiệp Thực tế cho thấy cách thức không mang lại hiệu thông tin kế tốn có tính quy mơ mức độ tổng hợp cao nên dẫn đến việc kiểm tra khơng thực khó thực Hoặc có thể, có thoả hiệp người đưa thơng tin người sử dụng thông tin ràng buộc pháp lý, nhiên cách thường mang đến cho người sử dụng thiệt hại định từ lý bất thường như phá sản, vỡ nợ,… Một cách thức hữu hiệu thực ngày phát huy tác dụng đặc biệt kinh tế thị trường cần có bên thứ ba, độ lập khách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý kiểm tra, xem xét đưa kết luận báo cáo tài có lập phù hợ nguyên tắc, chuẩn mực phương háp kế toán hay khơng, có phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp hay khơng Đó cơng việc Kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty Kiểm tốn chun nghiệ Cách làm có tính hiệu tính kinh tế cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn viên có chun mơn, có tính độc lập tiến hành khách quan vơ tư thay cho nhiều người sử dụng thông tin Trên giới, luật pháp nhiều nước quy định rằng, có Báo cáo tài xem xét có chữ kí xác nhận kiểm tốn viên coi hợp phá để làm sở cho Nhà Nước tính thuế bên quan tâm giải mối quan hệ kinh tế khác Doanh nghiệp Thứ hai: Xét từ lợi ích người quản lý doanh nghiệp 3 - - Luận điểm dựa theo “Lý thuyết uỷ nhiệm” Lý thuyết cho rằng: kiểm toán phương thức bảo hiểm cho người quản lý Doanh nghiệp Do đó, người quản lý doanh nghiệp chấp nhận kiểm tốn cách tự nguyện, lúc quyền lợi người quản lý nâng cao Quan điểm kiểm toán phương thức bảo hiểm cho người quản lý Doanh nghiệp xuất hát từ nguyên nhân giới ngày có nhiều vụ kiện xảy Thứ ba: xét từ lợi ích xã hội Một báo cáo tài Doanh nghiệp nhiều bên quan tâm, chủ nhân Doanh nghiệp, quan quản lý thuế, tài chính, thống kê, bên thứ ba Ngân hàng, nhà đầu tư, người làm công xã hội Trong điều kiện nay, Báo cáo tài chưa kiểm tốn khơng đủ tính thuyết phục bên quan tâm; ngược lại, Báo tài kiểm tốn bênh thứ ba độc lập, khách quan, cơng minh, trực, chun nghiệp “Kiểm toán độc lập” kiểm toán viên độc lập xác nhận có đầy đủ cho bên sử dụng thông tin báo cáo tài Như hoạt động kiểm tốn mang lại khơng ích lợi ích cho xã hội thơng qua hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn tài kế tốn, cơng ty kiểm tốn góp phần phổ cập chế sách tài chính, ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành kinh tế tài Nhà nước cói chung hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói riêng Đặc biệt kiểm tốn Báo cáo tài chính, Kiểm tốn độc lập góp phần giúp doanh n ghiệp nắm bắt kịp thời đầy đủ tuân thủ đường lối sách kinh tế tài loại cỏ chi hí bất hợp lý, tạo lập thơng tin tin cậy, bước đưa công tác quản lý tài – kế tốn Doanh nghiệp vào nề nếp Hoạt động kiểm toán độc lập tạo lậ vị trí kinh tế thị trường, góp phần quan trọng việc lành mạnh hố mơi trường đầu tư tài quốc gia Bản chất xã hội kiểm toán độc lập: Kiểm toán độc lập phương thức đảm bảo mức độ định độ tin cậy thông tin giám sát hoạt động Doanh nghiệp, đơn vị để bảo vệ quyền lợi chung bên liên quan kinh tế thị trường thông tin sở để đưa định kinh tế Kiểm tốn độc lập khơng phải đảm bảo 100% mức độ tin cậy mà mức độ trọng yếu, vấn đề định Trách nhiệm kiểm tốn viên xác nhận Báo cáo tài trung thực hợp lý, tức không sai phạm tính trọng yếu Nghĩa là, kiểm tốn chấp nhận sai phạm khơng mang tính trọng yếu 4 Bản chất xã hội kiểm toán độc lập thể rõ quan hệ uy định kiểm tốn Nếu trước đây, quan hệ giữa: Chủ nhân-Kiểm tốn viênNgười quản lý, chuyển sang quan hệ giữa: Xã hội (Các nhà đầu tư)Người quản lý Thông tin Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn độc lập khơng cần thiết chủ nhân doanh nghiệp, mà bên liên quan xã hội Nhà đầu tư vào thơng tin kiểm tốn độc lập để đưa định đầu tư, bạn hàng lưa chọn thơng tin Kiểm tốn độc lập để xem xét xem hoạt động doanh nghiệp nào, có chấp hành nghiêm chỉnh uy định pháp luật hay khơng…Chính mà giới xuất khái niệm “Kế toán viên công chứng – CPA” để công việc kiểm tốn viên độc lập hai từ “cơng chứng” nói là: Trách nhiệm, cơng việc nghề nghiệp Kiểm tốn viên độc lập khơng dừng lại khách hàng – đơn vị kiểm tốn, mà tồn xã hội Ngồi kiểm tốn độc lập đóng vai trò quan trọng việc mở rộng quan hệ đối ngoại, trợ giúp tư vấn cho người nước tổ chức quốc tế biết pháp luật sách tài – kế tốn Việt Nam giúp người Việt Nam hiểu biết thông lệ, chuẩn mực quốc tế Đó q trình làm rút ngắn tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế người Việt Nam nói chung Đặc điểm nội dung kiểm toán độc lập: - Đối KTĐL thông tin kinh tế kiểm toán mà KTV đưa ý kiến thong tin sau trình thực kiểm tốn Các thơng tin kinh tế kiểm tốn BCTC tổng hợp, chi tiết hàng năm, báo cáo tốn giá trị cơng trình, báo cáo xác định giá trị vốn góp bên đối tác, nội dung tiêu kinh tế tình hình kê khai nộp thuế, tình hình sử dụng vốn đầu tư… Đối với dự án ngồi thơng tin tình hình thực dự án, nội dung đánh giá hiệu dự án, tập hợp thơng tin kinh tế đối tượng kiểm tốn thánh nhóm sau: Thông tin kinh tế BCTC -Thông tin kinh tế mang tính hiệu hoạt đọng phận hay toàn tổ chức, đơn vị Các thông tin lien quan đến thủ ục phương pháp hoạt động phận hay toàn phận kinh tế với tư cách chủ thể kiểm tốn -Thơng tinh kinh tế liên quan đến việc tuân thủ quy định mang tính chất pháp lý thống trước mà đơn vị kinh tế phải tn theo Ví dụ việc thực quy định quản lý lao động, tiền lương, sách quản lý tài -Hai Chủ thể KTĐL kiểm tốn viên cấp cính hành nghề hợp pháp thuộc cơng ty, văn phòng kiểm tốn chun nghiệp Theo tiêu chuẩn IFAC (Liên đồn kế tốn quốc tế) luậ pháp nước thành viên quy định yêu cầu KTV Có kỹ khả nawg nghề nghiệp, trực khách quan, độc lập tơn trọng bí mật Ở nước ta quy định tiêu chuẩn yêu cầu KTV quy định cụ thể quy chế KTĐL kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định 07/CP Chính phủ CMKT số 200 (đoạn 14,15), Các quy định không khác với yêu cầu chung theo tiêu chuẩn IFAC -Ba Khách thể kiểm toán phận đơn vị có diễn hoạt động kiểm toán Khách thể KTĐL gồm loại khách thể bắt buộc khách thể tự nguyện.Trong khách thể bắt buộc gồm doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước hoạt độngt heo Luật đầu tư nước Việt Nam, CTCP niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán, tổ chức tín dụng hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, ngân hang thuộc thành phần kinh tế, tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doing nghiệp môi giới bảo hiểm, doanh nghiệp nhà nước Khách thể tự nguyện tất đơn vị tổ chức, cá nhân lại có nhu cầu kiểm tốn a • Vai trò trách nhiệm kiểm tốn độc lập: Vai trò: Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Đâị hội Đảng đưa đất nước phát triển theo cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước nhằm tiến nhanh tiến mạnh vững lên Chủ nghĩa xã hội Do để thực mục tiêu quan quản lý phải hoàn thiện cho phù hợp đặc biệt nguồn vốn lớn lao để phục vụ cho nghiệp cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước Việt nam trải qua nhiều kháng chiến trường kỳ lên xây dựng đất nước từ kinh tế nhỏ bé lạc hậu, công nghiệp nhỏ chủ yếu với sở hạ tầng bị chiến tranh tàn phá nặng nề rong thời gian dài với chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp kinh tế vốn yếu trở nên khó khăn trước Tại Đại hội định chuyển từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường có quản lý nhà nước với sách mở cửa “ Việt Nam sẵn sàng làm bạn với tất nước giới” để thu hút đầu tư giúp đỡ nước để đưa đất nước lên hòa nhập với kinh tế giới thông qua việc phân công lao động quốc tế Vì có vốn đầu tư nước ngồi mở rộng quy mô kinh doanh dịch vụ, không ngừng thúc đẩy phát triển kinh tế mà giải tình tring thất nghiệp đè nặng lên đất nước Hơn qua đầu tư nước phát triển ta có điều kiện tiếp nhận thành tự khoa học kỹ thuật tiên tiến giới từ giảm bớt khoảng cách tăng trường nước ta so với nước Chỉ có dựa vào thu hút đầu tư nước ngồi nước ta có đủ khả khai thác hiệu tiềm đất nước mà bao năm qua khơng có vốn khơng thể đưa vào khai thác dầu mỏ,khống sản Bên cạnh thơng qua hợp tác liên doanh với nước ngồi học kinh nghiệp quản lý kinh doanh, học làm thương mại cách làm việc điều kiện làm việc doanh nghiệp nươc ngồi • Cơng ty cổ phần Nền kinh tế nước ta từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường có quản lý nhà nước với bung thành phần kinh tế doanh nghiệp với nhiều hình thức khác tổ chức, đơn vị … Tất vận động kinh tế thị trường Sự tiệp cận lý thuyết kinh tế thị trường vấn đề mà khó vận hành vào thực tế nhằm đưa hoạt động sản xuất khinh doanh có hiệu quả, giảm thiểu khiếm khuyết vốn có kinh tế thị trường Đó mối quan tâm nhà nước đơn vị kinh doanh nên đơn vị kinh doanh không bỏ mặc cho nhà nước chế kế hoạch hóa tập trung Như suốt thời gian chuyển sang chế trường Một số doanh nghiệp làm ăn có lời ví số ngun nhân biết cách quản lý, biết cách sử dụng vốn, bên cạnh có số làm ăn thô lỗ , để đưa doanh nghiệp làm ăn thô lỗ trở lại sản xuất có lãi nhà nước cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước nhằm giảm bớt gánh nặng cho nhà nước tăng trách nhiệm cá nhân đới với đơn vị Hiện nước ta bắt đầu có doing nghiệp cổ phần hóa làm ăn có hiệu Kiểm toán độc lập đời đáp ứng yêu cầu đánh giá định giá tài sản cách phù hợp đắn với lợi ích bên Kiểm tốn độc lập kiểm tra báo cáo tài công ty, thỏa mãn nhu cầu quan nhà nước, doanh nghiệp cổ đông Một vấn đề kinh tế thị trường phát triển việc mua bán chứng khốn diễn thường xuyên xuất thị trường chứng khốn, việc cơng khai thơng tin liên quan đến cơng ty phát hành chứng khốn trở nên quan trọng có ý nghĩa nhà đầu tư công ty phát hành => Như thơng tin cần tổ chức KTĐL có uy tín kiểm tốn xác nhận có KTĐL có tư cách khách quan có trình độ có thơng tin chuẩn xác cung cấp kịp thời • Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Trong kinh tế thị trường với đời phát triển cơng ty cổ phần cơng ty trách nhiệm hữu hạn xuất khắp nơi, kinh doanh nhiều lĩnh vực với nhiều đối tượng Sự đời công ty đáp ứng chủ trương huy động sử dụng vốn có hiệu quả, tài nguyên đất nước tạo thêm việc làm bảo vệ nhà đầu tư Thực hiên kiểm tốn độc lập cơng ty hết sưc cần thiết công ty quan nhà nước, quan thuế việc báo cáo toán kiểm toán viên xác nhận sở tính thuế • Các doanh nghiệp tư nhân Việc kiểm toán báo cáo tài có tác động lớn thúc đẩy sản xuất khinh doanh doanh nghiệp nên bên liên quan u cầu tình hình tài phải vững trung thực => KTĐL có vai trò kiểm tra tính trung thực xác báo cáo tài Đối với quan nhà nước quan thuế yêu cầu KTĐL xác minh tính trung thực để tránh tình trạng doanh nghiệp ghi giảm lợi nhuận thu để giảm khoản phải nộp cho nhà nước • Các hợp tác xã KTĐL có vai trò c quan nhà nước và quan thuế để xác định đắn phần nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước Đối với hợp tác xã KTĐL có vai trò đánh giá tài sản ban đầu tình hình lãi lỗ xủa hoạt động sản xuất kinh doanh • Doanh nghiệp nhà nước KTĐL góp phần đáng kể tồn doanh nghiệp nhà nước, KTĐL thực kiểm tra có yêu cầu doanh nghiệp quan quản lý cấp trên, quan thuế hay quan tài nhà nước Vai trò kiểm tốn độc lập kinh tế Trên giới hầu theo kinh tế thị trường có hoạt động kiểm toán độc lập Trái lại nước theo chế kế hoạch hoá tập trung khơng có kiểm tốn, chí khơng truyền bá kiến thức kiểm toán độc lập Thật vậy, nước ta nói hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển từ trước ngày giải phóng miền Nam.Sau thống đất nước, với chế kế hoạch hố tập trung, kiểm tốn độc lập khơng tồn nữa.Mãi Đảng Nhà nước ta chủ trương đa dạng hố loại hình sở hữu đa phương hoá đầu tư đạt đòi hỏi cấp thiết kiểm tốn độc lập loại hình kiểm tốn độc lập thực xuất Điều cho thấy kiểm tốn độc lập có vai trò to lớn kinh tế thị trường Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh stế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chun mơn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba kiểm tốn độc lập Vai trò chất lượng BCTC - - - b Kiểm toán cung cấp cho người sử dụng kết hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo quy định hay không thong tin có trùg thực hợp lý khơng KTĐL thiếu kinh tế thị trường làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần làm lành mạnh hóa quan hệ kinh tế Nhờ thơng tin xác kiểm tốn đánh giá đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thực hệ thống kiểm soát nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Nhờ có kiểm tốn mà doanh nghiệp tìm tiếng nói chung tin cậy lẫn thẳng thắn,trung thực tình hình tài mìnhyếu tố để đánh giá lựa chọn đối tác kinh doanh >Kiểm toán độc lập đáp ưng tốt nh cầu hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi góp phần hồn thiện mơi trường đầu tư thúc đẩy nhanh q trình chuyển đổi kinh tế Trách nhiệm: Trách nhiệm cụ thể KTV/DNKT Tuân thủ nguyên tắc KTĐL là: độc lập, trung thực, khách quan; bảo mật thông tin; tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thực kiểm toán theo hợp đồng ký, phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý theo trách nhiệm nghề nghiệp Từ chối kiểm toán khách hàng có yêu cầu trái đạo đức nghề nghiệp, trái u cầu chun mơn, trái pháp luật Tính đủ phí để thực trách nhiệm KTV… Bố trí đủ nhân lực thực kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng dịch vụ, thơng báo cho khách hàng phát v iphạm Bồi thường thiệt hại cho khách hàng trường hợp đưa ý kiến kiểm toán sai, gây thiệt hại cho khách hàng Trách nhiệm cụ thể doanh nghiệp: Nhận thức mục tiêu lợi ích KTĐL; Đấu thầu, lựa chọn DNKT phù hợp, chất lượng tốt; Cần ký hợp đồng kiểm toán sớm tốt, tốt ký hợp đồng kiểm toán trước kết thúc kỳ kế toán, ký cho nhiều năm liên tục (từ năm trở lên), giá phí phù hợp; Bố trí nhân phù hợp để phục vụ kiểm toán; Cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, thông tin theo yêu cầu KTV; 10 Giải trình đầy đủ, trung thực PHẦN B: THỰC TRẠNG CHUNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP: I/ Thực trạng chung hoạt động kiểm toán độc lập nước ta nay: Kiểm tốn có từ lâu giới Việt Nam quan tâm vào năm cuối thập kỷ 80 Đến năm 1991 hai công ty kiểm toán độc lập đời nước ta theo giấy phép số 957/PLT thủ tướng phủ tài chính: Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam với tên giao dịch VACO Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thành lập ngày 13 tháng 05 năm 1991 thực Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2003 AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thành Công ty TNHH có hai thành viên trở lên Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC (gọi tắt HÃNG KIỂM TỐN AASC) Song song với việc cải cách hệ thống kế toán Đảng phủ chủ trương phát triển hoạt động kiểm toán nhà nước kiểm toán tư nhân: hình thành hệ thống cơng ty, văn phòng, trung tâm tư vấn tài – kế tốn khắp đất nước Đó nhu cầu khơng thể thiếu cần thiết cấp bách nước ta Vì có nhiều cơng ty kiểm tốn hình thành Nếu năm 1991 có cơng ty kiểm tốn độc lập 15 nhân viên đến nước có 155 cơng ty với nghìn nhân viên, cung cấp 20 loại dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng Tính đến 28/02/2013 có 155 cơng ty Kiểm tốn đăng kí hành nghề, gồm: - 04 cơng ty 100% vốn nước ngồi (E&Y, PwC, KPMG, Gian Thornton) 11 - 05 cơng ty có vốn đầu tư nước (E Jung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S) - 145 công ty TNHH - 01 công ty hợp danh (CPA VN) Về đội ngũ Kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp: Theo số liệu VACPA, tính đến 31/12/2012 có 10070 người làm việc cơng ty kiểm tốn, có 8836 nhân viên chuyên nghiệp 1385 nhân viên khác; 1582 người có chứng kiểm tốn viên, 192 người vừa có chứng KTV Việt Nam vừa có chứng KTV nước ngồi; 129 có chứng KTV nước ngồi Đến hết năm 2012 có 2.445 người cấp chứng KTV c6ap1 nhà nước, đó, tính đến 0/3/2012 có 1206 KTV hành nghề kiểm tốn năm 2012, 94% so với năm 2011 1277 người Đến 28/02/2013 có 1370 KTV đăng kí hành nghề kiểm tốn đến năm 2013 Ngồi ra, có khoảng 100 người có chứng KTV Việt Nam khơng đăng kí hành nghề kiểm tốn Nhìn chung, trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp đội ngủ KTV nâng cao, nhiều KTV có kinh nghiệm kiến thức chun mơn tốt, có ý thức tn thủ ngun tắc nghề n ghiệp, chuẩn mực kiểm tốn; có kĩ phong cách làm việc chuyên nghiệp Tuy nhiên, số lượng KTV thiếu so với nhu cầu 12 Nguồn: VACPA Trong kinh tế thị trường nay, với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng ngàn cơng ty liên danh, cơng ty 100% vốn nước ngồi… hàng ngàn cơng ty tư nhân hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý kinh tế ngày trở nên phức tạp Nhất tình hình nước ta, cơng tác kế tốn nhiều sơ hở, nhân phòng kế toán kế toán trưởng chưa thi tuyển chọn lọc nghiêm túc Điều cho thấy Việt Nam cần có cơng tác kiểm tốn để quản lý Và thực tế, cơng tác kiểm tốn quan tâm cách đặc biệt, nước ta coi cơng cụ quan trọng cần thiết công tác quản lý kinh tế đất nước Trong thời gian dài quản lý kinh tế đất nước mà không cần đến hệ thống kiểm tốn Do cơng ty quốc doanh,… cơng 13 tác kiểm tốn điều mẻ Ngồi ra, hệ thống kiểm tốn Việt Nam đời nên gặp khơng khó khăn ban đầu Trong thời gian dài quản lý kinh tế đất nước mà khơng cần đến hệ thống kiểm tốn Do công ty quốc doanh,… công tác kiểm tốn điều mẻ Và tính đến hơm nay, hoạt động kiểm tốn độc lập nước ta phát triển, (khoảng 20 năm), cơng ty phát lên nhanh chóng q non trẻ, nhân lực tài lực hạn chế, kiến thức chun mơn hạn hẹp, mơi trường hoạt động khơng hồn tồn thuận lợi… làm hạn chế đến phất triển ngành Trừ đơn vị kế tốn có tham gia quản lý nước ngoài, hầu hết người quản lý đơn vị chưa hiểu hết mục đích hoạt đơng kiểm tốn, chưa thấy rõ lợi ích thiết thực từ tư vấn kiểm toán viên Những bất lợi khó khăn hoạt động kiểm tốn Việt Nam như: - Vì hình thành phát triển khoảng 20 năm trở lại nên nhiều người chưa thật tin tưởng chất lượng cơng việc kiểm tốn viên Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn độc lập đa phần thành lập theo loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn báo cáo kết kiểm tốn tạo cho người sử dụng nghi ngờ khả bồi thường cơng ty kiểm tốn có cố xảy Do nên sớm chuyển sang loại hình cơng ty hợp danh, trách nhiệm vơ hạn Tuy gặp nhiều khó khăn ban đầu hoạt động kiểm tốn non trẻ kiểm tốn nước ta đem lại lợi ích kinh tế định cho đất nước, cho thành phần kinh tế doanh nghiệp II/ Tình hình hoạt động cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn: 1/ Giới thiệu công ty AASC Được thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài chính, AASC với VACO Cơng ty Kế tốn Kiểm tốn thành lập đầu tiên, giữ vững truyền thống sinh trưởng thành từ Bộ Tài Việt Nam thực dịch vụ Kiểm tốn, Tư vấn Tài chính, Kế tốn Thuế Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC (gọi tắt HÃNG KIỂM TỐN AASC), đổi tên từ Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán 14 (AASC) - Thành viên HLB Quốc tế Việt Nam – Mạng lưới Quốc tế Hãng Kiểm toán Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp Hãng Kiểm toán AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế xác định giá trị doanh nghiệp Hiện nay, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh chi nhánh Quảng Ninh Theo nhận xét Trưởng ban Kinh tế T.Ư, Nguyên Tổng Kiểm toán Nhà nước, nguyên Bộ trưởng Bộ Tài Giáo sư - Tiến sỹ Vương Đình Huệ xếp hạng Bộ Tài Hội VACPA, AASC xếp hạng Nhất Nhà cung cấp dịch vụ lớn Đầu đàn Hệ thống Công ty Kiểm toán Việt Nam, với lượng khách hàng đa dạng có dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư chất lượng Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), năm 2007, AASC chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài thành Cơng ty TNHH có thành viên trở lên Đơn vị kiểm tốn hoạt động Việt Nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng có số lượng Kiểm tốn viên nhân viên lớn (63 Kiểm toán viên Nhà nước, 02 Kiểm tốn viên có chứng ACCA Vương quốc Anh, 18 Thẩm định viên giá, 55 Chứng Tư vấn Thủ tục Thuế 350 nhân viên) Trong suốt 22 năm hoạt động, dù hình thức DNNN hay cơng ty TNHH, tơn hoạt động AASC cung cấp dịch vụ có chất lượng cao lợi ích hợp pháp khách hàng Khách hàng đa dạng, bao gồm tất lĩnh vực kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đoàn kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, Cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty niêm yết, Cơng ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, Dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu (ADB) tổ chức tín dụng quốc tế khác cơng trình đầu tư xây dựng 2/ Những thành tựu đạt được: 2.1 Về doanh thu: Doanh thu ngành kiểm toán tăng 24.7% năm 2012 so với năm 2011, doanh thu n ăm 2011 3.047 tỷ đồng, doanh thu năm 2012 3.799 tỷ đồng; doanh thu dịch vụ kiểm sốt có tỷ trọng cao 2.147 tỷ đồng (chiếm 57%), năm 2011 chiếm tới 60% 15 Năm 2011 Năm 2012 Tính đến 31/12/2012 AASC 10 công ty lớn doanh thu khách hàng (từ 50 – 594 tỷ) đứng sau BIG4 Nguồn: Theo VACPA 2.2 Về số lượng khách hàng: Theo báo cáo tình hình hoạt động VACPA, theo số liệu 147 công ty nộp báo cáo, số lượng khách hàng năm 2012 toàn ngành 32.702 khách hàng, tỷ lệ tăng thấp 4.9% so với năm 2011 (năm 2011 31.184 khách hàng) Trong đó, khách hàng Doanh nghiệ có vốn đầu tư nước ngồi tăng 1110 khách hàng (10.8%) so với năm 2011 (năm 2011 10.270 khách hàng); khách hàng công ty TNHH, CP, DNTN, HTX tăng 104 khách hàng (0.8% so với năm 2011?) Trong đó, AASC đứng thứ top 10 cơng ty kiểm tốn có số lượng khách hàng lớn nhất: 16 Nguồn: Theo VACPA 2.3: Về số lượng nhân viên Kiềm tốn viên: AASC 10 cơng ty có số lượng nhân viên KTV lớn nhất: Nguồn: Theo VACPA 17 Nguồn: Theo VACPA 2.4 Doanh thu loại dịch vụ: AASC cơng ty có doanh thu cao từ dịch vụ Kiểm toán Xây dựng bản: Nguồn: theo VACPA II/ Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán nước ta nay: Yếu tố công cụ pháp lý, tức luật văn pháp quy phải đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán Phải xây dựng chuẩn mực kiểm tốn nghiên cứu cơng phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán viên, làm thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán Chuẩn 18 - - - - - mực phải hệ thống tiêu chuẩn khoa học, khách quan, phù hợp với môi trường pháp lý điều kiện quản lý Việt nam, lại phù hợp với chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận Đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm tốn viên Với đòi hỏi thực tế phải có đội ngũ kiểm tốn viên Có đủ tư cách trình độ chun mơn cao, phù hợp với u cầu kiểm tốn Sự trực, lương tâm nghề nghiệp trình độ am hiểu luật pháp, quản lý tài chính, nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn có ý nghĩa định chất lượng hoạt động kiểm toán viên nói riêng kiểm tốn nói chung Thứ nhất: thống quan điểm đào tạo đối tượng kiểm tốn Có ý kiến cho trường đại học tài kế tốn, trường kinh tế hình thành chun ngành “đào tạo kiểm tốn” có ý kiến khác lại cho nghề kiểm tốn khơng thể đào tạo lúc, song song với chuyên ngành khác nhà trường, đối tượng đào tạo kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên tốt nghiệp đại học trải qua chuyên ngành kế tốn Còn theo quan diểm mình, người viết nghiêng ý kiến thứ hai, kiểm tốn viên cao, họ khơng có phẩm chất đạo đức tốt mà họ phải có vốn kiến thức kinh tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiểu thông lệ quốc tế đặc biệt phải có vốn thực tế trải độc lập xử lý tình phức tạp diễn tong hoạt động kiểm toán Thứ hai: cần xây dựng mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng thống toàn quốc tế bồi dưỡng đào tạo kiểm toán viên Để thực giải pháp tài chủ trì thành lập hội đồng gồm thành viên có liên quan để biên soạn mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên thống quốc tế Thứ ba: sau có chương trình thống cho phép “tự hóa” việc đào tạo bồi dưỡng cán kiểm tốn Xung quanh vấn đề này, có ý kiến cho Nhà nước khống chế cho số trường đại học phép đào tạo cán kiểm tốn chúng tơi cho làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trường phép đào tạo lĩnh vực để tạo ganh đua trường sinh viên học chuyên ngành kiểm toán trường Thứ tư: xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm giáo trình lý thuyết, giảng thực tiễn, tình quy trình kiểm tốn, văn pháp luật… Đồng thời đổi phương pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lượng hiệu đào tạo, bồi dưỡng đào tạo đội ngũ giáo viên Hơn nữa, 19 - - - qua đào tạo chuyên gia giảng dạy tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế tốn kiểm tốn Thứ năm: đổi cơng tác tuyển chọn cán đầu vào nhằm vào hai đối tượng: Chỉ lựa chọn cán cũ có đủ điều kiện thi tuyển kiểm toán viên từ sinh viên ưu tú trường đại học để bồi dưỡng thành lớp kiểm toán viên giỏi phù hợp với yêu cầu có đủ khả đảm trách nhiệm vụ lâu dài Thứ sáu: mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo bồi dưỡng kiểm tốn viên giúp kiểm tốn viên có hội đủ điều kiện hội nhập với quốc tế, từ học hỏi kinh nghiệm từ nước có kiểm sốt phát triển Đức, Malayxia, Nhật, Anh,… mối quan hệ quốc tế góp phần nâng cao chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học phục vụ hoạt động kiểm tốn Tóm lại: Đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có lực trí tuệ, hoạt động có hiệu phải có chiến lược việc xây dựng tiềm lực cho cơng tác đào tạo bồi dưỡng Điều đóng góp vào phát triển đội ngũ kiểm toán tương lai thời gian - giá phí - chất lượng kiểm tốn Chất lượng sản phẩm khái niệm tương đối, biến đổi theo thời gian, không gian, theo phát triển nhu cầu xã hội biến đổi khoa học kỹ thuật chất lượng kiểm toán đánh the nào? “ chất lượng kiểm toán mức độ thỏa mãn mong muốn có ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tượng kiểm tốn đối tượng sử dụng thơng tin kiểm toán đồng thời thỏa mãn ước muốn đóng góp kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách nhà nước chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trước mức giá phù hợp • • • Từ khái niệm chất lượng kiểm toán đánh giá qua tiêu Chỉ tiêu 1: mức đọ xác đáng ý kiến nhận xét đối tượng kiểm toán đảm bảo tính bí mật thơng tin Chỉ tiêu 2: mức độ thỏa mãn mong muốn đóng góp KTV cho chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế dộ sách nhà nước Chỉ tiêu 3: đảm bảo thời gian đề cách hợp lý giá phí phù hợp 20 Giá phí thời gian kiểm tốn tiêu tiêu đánh giá chất lượng kiểm tốn Nó gắn liền với tiêu lại, thể chọn việc sử dụng vốn quản lý chi phí doanh nghiệp thực kiểm toán Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm tốn khoảng thời gian khơng q dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm toán ngắn để thực số bước công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp vối yêu cầu thời gian sử dụng thong tin kiểm toán Thời gian kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả gía phí kiểm tốn yếu tố đàu tiên tác đọng đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời cơng ty kiểm tốn nào? Để nâng cao chất lượng kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải đặt giá phí kiểm tốn mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp việt nam số khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Kinh nghiệm rút kiểm toán việt nam Trong cơng việc Tìm hiểu khách hàng : Đối với khách hàng thờng xuyên sau kiểm tốn cơng ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thờng trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm tốn giai đoạn phải hồn thiện hồ sơ thờng trực khách hàng Khi thu thập thơng tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết số vấn đề sau: - Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với cơng ty liên doanh có vốn đầu t nớc ngồi cần xem xét:Nguồn vốn đầu tư, vốn pháp định, giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều cơng ty liên doanh cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngồi)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần - Các biên họp , hợp đồng kinh tế quan trọng Từ tài liệu giúp KTV phát đợc lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám 21 đốc đợc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị , ) nắm vững cách tổng quát tình hình tài doanh nghiệp Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Ngời lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm tốn, đánh giá rủi ro, tính tốn mẫu cơng việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hớng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn ngời tham gia kiểm tốn, u tiên ngời có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp ngời tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thờng xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải đợc trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ.(Nh bảng kế hoạch cơng ty VIBA, Bắc Nam) Trong thực kiểm tốn: Hiện tại, cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng phơng pháp kiểm toán theo khoản mục , phơng pháp dễ thực nhng có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phơng pháp đại cơng ty kiểm tốn quốc tế sử dụng phơng pháp kế toán theo chu trình, phơng pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lợng kiểm tốn, cơng ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp để phát chứng kiểm toán phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài Doanh nghiệp Bằng chứng kiểm tốn sở quan trọng bậc cho việc đánh giáchất lượng kiểm tốn, sở để kiểm toán viên đa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp.Trong q trình kiểm tốn , KTV phải thu thập chứng thông qua phơng pháp : +Phương pháp1: Kiểm tra vật chất +Phương pháp 2: Lấy xác nhận +Phương pháp 3: Xác minh tài liệu +Phương pháp 4: Quan sát +Phương pháp 5: Điều tra + Phương pháp 6: Tính tốn + Phương pháp 10: Phân tích Cần lưu ý chứng kiểm toán cha thật đáng tin cậy khơng sử 22 dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm.Khi có nguồn thơng tin đối lập phải mở rộng diện điều tra Hết sức cẩn thận xét đoán chứng kiểm tốn có tác dụng khẳng định kết luận nhng phải phủ định kết luận khác Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục khơng có đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đa kết luận khoản mục Một vấn đề quan trọng ảnh hởng đến chất lợng kiểm tốn mối quan hệ KTV đối tợng khác trình thực kiểm toán: - Quan hệ KTV với trợ lý:Trong q trình kiểm tốn, KTVphải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý đợc giao Và tự thân thẩm định kết luận t liệu có sử dụng đợc không.Nếu t liệu trợ lý đợc sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật - Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trờng hợp đặc biệt , KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chuyên gia khác trích dẫn ý kiến chuyên gia đợc đồng ý chuyên gia cấp - Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thợng đế nhng lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cấp cao doanh nghiệp.Song KTV không làm hết chức phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật - Quan hệ KTV với KTV nội – Quan hệ KTV với KTV khác Quan hệ KTV với ngời thứ ba:Trong nhiều trờng hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua th với ngời thứ ba để xác minh thông tin tài doanh nghiệp Khi lấy ý kiến ngời thứ ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, đợc thể qua thực tế, tác phong lĩnh nghề nghiệp.Song khơng đồng nghĩa với việc KTVchỉ thơng qua chứng từ sổ sách để đ a ý kiến kết luận 23 kiểm tốn khơng đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc Mỗi KTV phải tranh thủ thu thập thông tin, tài liệu ngời liên quan Do vậy, mối quan hệ KTV với ngời ảnh hởng tới chất lượng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực đề KTVgiải tất quan hệ kết hợp với tính độc lập ngời kiểm toán viên nâng cao chất lợng kiểm tóan III Kết luận: Tóm lại kinh tế chuyển đổi , nhiều vấn đề cản ngại cho quiá trình phát triển thị trờng kiểm tốn đồng thời mở nhiều hội kinh doanh cho doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn độc lập nói riêng Đó mảnh đất màu mỡ chờ đợi cơng ty kiểm tốn độc lập lựa chọn giống tốt để gặt hái thành công 24 MỤC LỤC Phần A: Tổng quan kiểm toán độc lập I II Tổng quan kiểm toán độc lập giới Tổng quan kiểm toán đọc lập Việt Nam Khái niệm kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán độc lập Sự cầ thiết khách quan hoạt động kiểm toán độc lập Bản chất xã hội kiểm toán độc lập Đặc điểm nội dung kiểm toán độc lập Vai trò trách nhiệm kiểm tốn độc lập PHẦN B: Thực trạng chung hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam số giải pháp 12 I II III Thực trạng chung hoạt động kiểm toán độc lập nước ta 12 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu chất lượng hoạt độngkiểm toán nước ta 14 Kết luận 20 PHẦN C: Phụ lục 21 25 ... Giải trình đầy đủ, trung thực PHẦN B: THỰC TRẠNG CHUNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP: I/ Thực trạng chung hoạt động kiểm toán độc lập nước ta nay: Kiểm toán. .. động kiểm toán độc lập Việt Nam số giải pháp 12 I II III Thực trạng chung hoạt động kiểm toán độc lập nước ta 12 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu chất lượng hoạt độngkiểm toán nước... A: Tổng quan kiểm toán độc lập I II Tổng quan kiểm toán độc lập giới Tổng quan kiểm toán đọc lập Việt Nam Khái niệm kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán độc lập Sự cầ thiết