Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Chính sách thuế là đòn bẩy quan trọng để tăng trưởng kinh tế và có mục đích chính là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Trong tình hình nền kinh tế Việt Nam cần thiết phải tăng trưởng nhanh nhằm nâng cao đời sống, tạo công ăn việc làm cho người lao động, ổn định chính trị, quốc phòng và giảm bớt nguy cơ tụt hậu về kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới. Từ năm 1987 đến nay, Việt Nam đã không ngừng toàn diện và hiện đại hoá hệ thống thuế. Tuy nhiên, mặc dù đã nhiều lần sửa đổi, bổ sung hệ thống thuế của nước ta vẫn còn nhiều nhược điểm mà vấn đề trầm trọng nhất hiện nay là hầu hết các luật thuế đều quá phức tạp làm cho việc quản lý thu thuế trở nên tốn kém và thất thu thuế do các đối tượng nộp thuế tìm mọi cách để trốn thuế. Vì vậy, việc hoàn thiện hệ thống chính sách thuế là cần thiết cho việc phát triển kinh tế xã hội và công cuộc công nghiệp hoá, hiện đại hoá ở nước ta. Cũng với yêu cầu hoàn thiện chính sách thuế ở nước ta, hiện nay đang có rất nhiều ý kiến xung quanh vấn đề này với nhiều phương hướng và biện pháp được đặt nhằm góp phần tháo gỡ những vướng mắc trong quá trình lập và thực hiện các luật thuế. Không nằm ngoài mục đích đó, đề án môn học “Lý thuyết Tài chínhTiền tệ” này cũng mong muốn đi tìm lời giải cho yêu cầu hoàn thiện hệ thống thuế ở Việt Nam từ chính vai trò và thực trạng hệ thống thuế hiện nay. Với đề tài “Thuế và vai trò của thuế trong quá trình chuyển sang nền kinh tế thị trường ở Việt Nam”, em mong rằng bài viết này có thể giải đáp dược phần nào những yêu cầu trong quá trình tìm hiểu vai trò và thực trạng hệ thống thuế ở Việt Nam hiện nay. Do việc nghiên cứu và nhận thức còn hạn chế nên đề án không thể không có những thiếu sót vì vậy em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy, cô và bạn đọc để em có thể có nhận thức đúng đắn hơn về vấn đề này. Cuối cùng, cho phép em gửi lời cảm ơn tới cô Nguyễn Thị Minh Huệ giáo viên hướng dẫn đã giúp đỡ em trong quá trình thực hiện đề án này.
Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm LỜI MỞ ĐẦU Chính sách thuế đòn bẩy quan trọng để tăng trưởng kinh tế có mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong tình hình kinh tế Việt Nam cần thiết phải tăng trưởng nhanh nhằm nâng cao đời sống, tạo công ăn việc làm cho người lao động, ổn định trị, quốc phòng giảm bớt nguy tụt hậu kinh tế với nước khu vực giới Từ năm 1987 đến nay, Việt Nam khơng ngừng tồn diện đại hoá hệ thống thuế Tuy nhiên, nhiều lần sửa đổi, bổ sung hệ thống thuế nước ta nhiều nhược điểm mà vấn đề trầm trọng hầu hết luật thuế phức tạp làm cho việc quản lý thu thuế trở nên tốn thất thu thuế đối tượng nộp thuế tìm cách để trốn thuế Vì vậy, việc hồn thiện hệ thống sách thuế cần thiết cho việc phát triển kinh tế xã hội công công nghiệp hoá, đại hoá nước ta Cũng với u cầu hồn thiện sách thuế nước ta, có nhiều ý kiến xung quanh vấn đề với nhiều phương hướng biện pháp đặt nhằm góp phần tháo gỡ vướng mắc trình lập thực luật thuế Khơng nằm ngồi mục đích đó, đề án mơn học “Lý thuyết Tài chính-Tiền tệ” mong muốn tìm lời giải cho u cầu hồn thiện hệ thống thuế Việt Nam từ vai trò thực trạng hệ thống thuế Với đề tài “Thuế vai trò thuế q trình chuyển sang kinh tế thị trường Việt Nam”, em mong viết giải đáp dược phần yêu cầu trình tìm hiểu vai trò thực trạng hệ thống thuế Việt Nam Do việc nghiên cứu nhận thức hạn chế nên đề án khơng thể khơng có thiếu sót em mong nhận góp ý thầy, bạn đọc để em có nhận thức đắn vấn đề Cuối cùng, cho phép em gửi lời cảm ơn tới cô Nguyễn Thị Minh Huệ giáo viên hướng dẫn giúp đỡ em trình thực đề án Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm PHẦN A LÝ THUYẾT CHUNG VỀ THUẾ I/ Một số vấn đề thuế Khái niệm Thuế khoản nộp bắt buộc mà pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật quốc hội, uỷ ban thường vụ quốc hội ban hành khơng mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp Khi nghiên cứu thuế cần nhận thức dấu hiệu thuế: - Sự đời tồn thuế gắn liền với phạm trù nhà nước pháp luật - Thuế quan quyền lực nhà nước cao định - Thuế nghĩa vụ toán pháp nhân thể nhân nhà nước khơng mang tính đối giá, tính hồn trả trực tiếp, - Về chất kinh tế, thuế phản ánh quan hệ phân phối cải hình thức giá trị nhà nước với chủ thể khác xã hội Phân loại Căn vào tính chất nguồn tài thuế chia làm thuế trực thu thuế gián thu - Thuế trực thu: Là loại thuế mà nhà nước thu thuế trực tiếp vào phần thu nhập người chịu thuế Tính trực thu thể chỗ người nộp thuế đồng thời người chịu thuế.Thuộc loại thuế nàygồm thứ thuế thuế lợi tức, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân,… - Thuế gián thu: Là loại thuế mà nhà nước sử dụng nhằm động viên phận thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ thông qua việc thu thuế người sản xuất kinh doanh dịch vụ Tính gián thu thể chỗ người nộp thuế người chịu thuế không đồng số thuế cộng vào giá phận cấu thành giá hàng hố dịch vụ Thuộc loại thuế gồm có thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập Căn vào đối tượng đánh thuế: - Thuế đánh vào thu nhập (Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, ) - Thuế đánh vào tài sản (Thuế nhà, đất, ) - Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài nguyên, tài sản (Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, …) Các yếu tố cấu thành luật thuế 3.1Những quy định chung - Đối tượng nộp thuế: Là pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho nhà nước theo điều kiện dự liệu luật- Đối tượng không Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm thuộc diện chịu thuế: trường hợp pháp nhân thể nhân có hoạt động tương tự điều kiện dự liệu đạo luật quy định không thuộc phạm vi chỉnh hoạt động khơng thuộc diện chịu thuế theo quy định luật - Nguyên tắc thu, nộp thuế: quy định luật thể cách tổnh quát quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, trách nhiệm, quyền hạn quan thuế 3.2 Căn tính thuế Trong luật thuế có quy phạm quy định thứ thuế tính Tuỳ thuộc nội dung, tính chất thứ thuế mà tính thuế quy định cụ thể Các tính thuế bao gồm yếu tố đối tượng tính thuế thuế suất Ngồi ra, số thứ thuế, tính thuế quy định bao gồm số yếu tố khác số lượng hàng hố, giá tính thuế - Đối tượng tính thuế quan trọng để tính thuế, phản ánh nội dung kinh tế- xã hội, nguồn gốc phận cải tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước, thể tính chất độc lập thứ thuế hệ thống thuế - Thuế suất mức thuế phải thu, xác định số tương đối theo tỷ lệ phần trăm đối tượng tính thuế số tuyệt đối theo bậc đối tượng tính thuế Hình thức thuế suất mà mức thuế phải thu xác định số tuyệt đối theo bậc đối tượng tính thuế gọi thuế suất cố định Hình thức thuế suất mà mức thuế phải thu xác định theo tỷ lệ phần trăm đối tượng tính thuế gọi thuế suất theo tỷ lệ - Biểu thuế bảng tập hợp thuế suất quy định áp dụng để thu thuế thứ thuế cụ thể Biểu thuế bao gồm hình thức: Biểu thuế thơng thường, biểu thuế luỹ tiến, biểu thuế luỹ thối Biểu thuế thơng thường bao gồm thuế suất áp dụng ổn định thống cho tồn đối tượng tính thuế Biểu thuế luỹ thoái bao gồm thuế suất áp dụng giảm dần tương ứng với tăng lên đối tượng tính thuế bậc Biểu thuế luỹ tiến bao gồm thuế suất thuế suất áp dụng tăng lên theo quy mơ đối tượng tính thuế Biểu thuế luỹ tiến có hai hình thức: Biểu thuế luỹ tiến toàn phần biểu thuế luỹ tiến phần Biểu thuế luỹ tiến toàn phần bao gồm thuế suất thuế suất thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao toàn đối tượng tính thuế thuộc bậc quy định Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Biểu thuế luỹ tiến phần bao gồm thuế suất áp dụng thay đổi theo mức cao phần đối tượng tính thuế đối tượng tính thuế thuộc bậc quy định 3.3 Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế Chế độ kê khai: Quy định luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tuỳ thuộc vào yêu cầu việc tính thuế thứ thuế mà luật thuế văn pháp luật có liên quan quy định nội dung nghĩa vụ kê khai đối tượng nộp thuế Chế độ thu, nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền thu, nộp thuế phương thức thu nộp, thời hạn nộp thuế Thu thuế hoạt động quan nhà nước có thẩm quyền, luật thuế có quy định trách nhiệm quyền hạn quan nhà nước có thẩm quyền việc thực hoạt động thu thuế quan thuế, quan hải quan, kho bạc nhà nước Ngoài luật quy định trách nhiệm quyền hạn quyền nhà nước cấp q trình thực số thứ thuế trách nhiệm quyền hạn tổ chức cá nhân thực uỷ nhiệm thu thuế Thời hạn nộp thuế quy định luật thuế văn pháp luật xác định phù hợp với nội dung, tính chất thứ thuế 3.4 Chế độ giảm thuế, miễn thuế Chế độ giảm thuế, miễn thuế thường quy định thành chương riêng luật thuế nhằm thực sách kinh tế xã hội nhà nước Chế độ giảm thuế, miễn thuế áp dụng pháp nhân thể nhân đối tường nộp thuế có dấu hiệu kiện dự liệu luật giảm phần số thuế phải nộp miễn trừ nghĩa vụ nộp thuế theo thời hạn định 3.5 Chế độ xử lý vi phạm khen thưởng Để đảm bảo tuân thủ nghiêm minh luật thuế, tập trung đúng, đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước, đạo luật thuế quy định biện pháp cưỡng chế tổ chức, cá nhân vi phạm luật, khen thưởng tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế người có cơng phát vụ vi phạm luật thuế Luật thuế quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng biện pháp cưỡng chế hành chính, giải khiếu nại, tố cáo việc áp dụng luật thuế II/ Vai trò luật thuế kinh tế Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm 1.Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thông qua việc ban hành áp dụng luật thuế, nhà nước tập trung phận cải xã hội vào ngân sách nhà nước Xuất phát từ vai trò phạm vi hoạt động đòi hỏi nhà nước phải thơng qua việc ban hành tổ chức thực luật thuế tập trung tài vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Hầu hết quốc gia thuế hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách nhà nước Ở nước ta, nguyên tắc quan trọng cải cách pháp luật thuế Nghị quốc hội ghi nhận nhằm động viên tài cho ngân sách nhà nước Trong thời kì bao cấp, thuế bảo đảm khoảng 50 % – 60% tổng số thu ngân sách nhà nước, phần quan trọng ngân sách nhà nước lúc phải dựa vào viện trợ vay nợ Đến nay, nguồn thu từ nước khoản viện trợ giảm nhiều Quan hệ kinh tế đối ngoại chuyển sang chế có vay có trả, có có lại hai bên có lợi Do hệ thống thuế phải đảm bảo đến 80%-90% tổng số thu ngân sách nhà nước, để vừa đáp ứng nhu cầu chi thường xun Nhà nước, vừa có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước kinh tế đời sống xã hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nước kinh tế thị trường Thông qua việc ban hành thực luật thuế nhà nước thể chế hố thực sách điều tiết kinh tế Thuế công cụ tác động đến tư đầu tư hành vi đầu tư doanh nghiệp, nhà kinh doanh Chính sách thuế áp dụng thống bước đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu chủ trương giải phóng tiềm để phát triển lực lượng sản xuất, xây dựng cấu kinh tế hợp lý ngành nghề, địa phương, vùng, thị trường nước ngồi nước…Tuỳ tình hình cụ thể, Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế để góp phần điều tiết kinh tế, bao gồm sản xuất, lưu thông, dịch vụ, tiêu dùng điều chỉnh thành phần kinh tế hoạt động theo định hướng phát triển đất nước, điều chỉnh quan hệ cân đối kinh tế quốc dân Thông qua quy định luật thuế, nhà nước tác động đến cung cầu kinh tế, tác động cách hợp lý nhà nước mang lại ổn định tăng trưởng kinh tế Thuế có vai trò quan trọng việc kiểm kê, kiểm sốt, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, xếp lại tổ chức lao động, tăng suất, hạ giá thành, tăng hiệu kinh tế Bằng sách thuế xuất nhập nhà nước thực bảo hộ khuyến khích sản xuất nước Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trường tất yếu dẫn đến suy thối tài số doanh nghiệp số ngành Đối với doanh nghiệp thuộc ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh cần khuyến khích phát triển ngồi quy định chung, luật thuế có quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thối tài chính, tạo ổn định phát triển cho doanh nghiệp Một động lực quan trọng thúc đẩy trình chuyển dịch cấu kinh tế hình thành cấu kinh tế thu nhập Xét góc độ kinh tế, đường để tăng thu nhập phải tăng suất lao động Muốn vậy, điều quan trọng phải kích thích lao động, đầu tư, tiết kiệm Có nhiều cơng cụ để kích thích lao động, đầu tư, tiết kiệm thuế cơng cụ quan trọng Cùng với việc tác động trực tiếp vào mục tiêu q trình chuyển dịch cấu kinh tế, thuế có ảnh hưởng to lớn đến mơi trường q trình chuyển dịch cấu kinh tế nhằm hình thành ngành nghề thay tỷ trọng GDP ngành kinh tế Ở khía cạnh đó, chuyển dịch cấu kinh tế làm tăng tổng cung, thơng qua tác động sách thuế đến tổng cầu kinh tế, ảnh hưởng tới tổng cung Sự can thiệp Nhà nước vào quan hệ cung cầu thơng qua sách thuế có tác động đến tình hình lạm phát kinh tế; điều có nghĩa Nhà nước can thiệp vào mơi trường q trình chuyển dịch cấu kinh tế Vai trò thuế trình chuyển dịch cấu kinh tế, trước hết bắt nguồn từ đòi hỏi thị trường Bên cạnh yếu tố tích cực thị trường tồn nhiều yếu tố hạn chế phát triển có tính tự phát chạy theo lợi nhuận làm cho phát triển kinh tế cân đối Tính tự phát tạo nên tính tự phát chuyển dịch cấu kinh tế, làm phương hại đến việc hình thành cấu kinh tế hợp lý, tiến Chính sách thuế tính tốn, cân nhắc thận trọng có tác dụng định hươngc đến trình hình thành cấu kinh tế hợp lý, hướng chuyển dịch cấu kinh tế theo đường lối chiến lược có lợi cho phát triển kinh tế Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hồ thu nhập đảm bảo cơng xã hội Sự phát triển kinh tế quốc gia kết nỗ lực cộng đồng Trong hồn cảnh thu nhập xã hội có chênh lệch lớn tầng lớp dân cư, Nhà nước cần phải thực u cầu điều hồ thu nhập thơng qua sách thuế Vai trò điều hồ thu nhập thuế thể kết hợp hài hoà việc động viên với khả tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh, với việc tăng cường hiệu lực hệ thống thuế chế độ biện pháp thu thuế Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Về ngun tắc, bình đẳng cơng xã hội sách thuế thể thơng qua sách động viên cho ngân sách nhà nước, không phân biệt đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế Nhưng công xã hội khơng có nghĩa đòi hỏi thành viên xã hội phải có thu nhập ngang nhau.Về nguyên tắc người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều người có thu nhập thấp, sách thuế phải tạo điều kiện cho người làm ăn có hiệu quả, có suất cao phải có thu nhập cao, chí cao nhiều so với người làm ăn lười biếng, hiệu Từ khuyến khích tổ chức cá nhân cải tiến kỹ thuật, đầu tư vốn, đầu tư chất xám để có thu nhập cao cách đáng PHẦN B HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY, VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG I.Hệ thống thuế Việt Nam Thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, để khắc phục nhược điểm mơ hình thuế doanh thu theo quy định Luật thuế doanh thu, Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua Luật thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều 28, Luật thuế giá trị gia tăng bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng quy định điều 2, Luật thuế giá trị gia tăng bao gồm: Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhập hành hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ loại hàng hoá, dịch vụ quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng như: sản phẩm trộng trọt chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa qua tinh chế, sản xuất muối, … Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng quy định cụ thể Điều Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ Luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% áp dụng cho nhóm hàng hố, dịch vụ Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Được quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng bao gồm phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp tính giá trị gia tăng - Phương pháp khấu trừ thuế Theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Trong thuế giá trị gia tăng đầu giá tính thuế hàng hố, dịch vụ bán nhân với thuế suất, thuế giá trị gia tăng đầu vào tổng số vay toán ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo quy định cụ thể Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng theo nhóm hàng hố dịch vụ - Phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng Theo phương pháp này, số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ nhân với thuế suất Phương pháp áp dụng với số trường hợp quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng Quản lý thu nộp thuế thuế giá trị gia tăng Do đặc điểm thuế giá trị gia tăng Nhà nước đánh thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế chu trình kinh tế từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nên việc thực chế độ chứng từ hoá đơn sở quan trọng việc quản lý thuế Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng quy định : Việc mua bán hàng hố, dịch vụ phải có hố đơn chứng từ theo quy định pháp luật Ngoài pháp luật quy định chặt chẽ nghĩa vụ đăng ký kê khai thuế đối tượng nộp thuế Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định: Cơ sở sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo quan thuế; Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập Điều 16 Luật thuế giá trị gia tăng quy định chế độ hoàn thuế trường hợp sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu ra; Cơ sở sản xuất, kinh doanh sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản thực tốn thuế mà có số thuế nộp thừa v.v Chế độ giảm thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng quy định áp dụng chế độ giảm thuế sở sản xuất, xây dựng vận tải năm đầu áp dụng thuế giá trị Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm gia tăng mà bị lỗ số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu Thời hạn giảm thuế tính hàng năm tối đa không năm kể từ ngày Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành 2.Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào tiêu dùng xã hội số sản phẩm hàng hoá dịch vụ Đối tượng điều chỉnh Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quan hệ thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nhà nước với tổ chức cá nhân có sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Việc quy định hàng hoá, dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tuỳ thuộc vào thái độ điều tiết Nhà nước Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Phạm vi áp dụng : Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm tổ chức cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành nước ta quy định sáu nhóm mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm: Thuốc hút; Rượu; Bia loại; Các loai pháo; Ơtơ nhập khẩu; Xăng - Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Kinh doanh vũ trường; mát sa; ka-ra-ôkê; kinh doanh vé đặt cược đua ngựa; đua xe; kinh doanh golf; bán thẻ hội viên; vé chơi golf v.v… Hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất, nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp: Hàng viện trợ khơng hồn lại; Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất v.v… Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt số lượng hàng hố, giá tính thuế, đơn vị hàng hố thuế suất Số lượng hàng hố, giá tính thuế hàng hoá sở để xác định đối tượng tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt quy định sau: - Đối với hàng sản xuất giá sở sản xuất mặt hàng bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt - Đối với hàng hố nhập giá tính thuế nhập cộng thuế nhập Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt gồm thuế suất áp dụng có tính phân biệt nhóm mặt hàng mặt nhóm Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt: Đề án lý thuyết tài tiền tệ STT Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Mặt hàng Thuốc hút Rượu Bia Pháo (Trừ pháo nổ) Ơtơ nhập Xăng Thuế suất (%) 32-70 15-90 90 75-100 30-100 15 Thời hạn thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Thời hạn thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt quy định phù hợp với loại hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng sản xuất nước hay hàng nhập Chế độ miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giảm thuế số trường hợp: - Cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nan bất ngờ xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Mức giảm tính theo tỷ lệ phần trăm thiệt hại tài sản, không 50% số thuế phải nộp số tiền thuế giảm không 30% giá trị tài sản bị thiệt hại Thời gian giảm thuế không tháng kể từ sau thời điểm xảy thiệt hại có xuất hàng - Cơ sở sản xuất thành lập sở mở rộng sản xuất, áp dụng công nghệ sản xuất nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ xét giảm thuế theo năm Mức giảm thuế tương ứng với só lỗ năm không 30% số thuế phải nộp năm Thời gian xét giảm thuế khơng q hai năm Đối với sở sản xuất quy mô nhỏ khả không nộp đủ theo mức quy định Bộ Tài Chính vào tình hình thực tế định mức thời gian miễn thuế cho trường hợp cụ thể 3.Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế đánh vào thu nhập tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Theo quy định Điều 33 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành thay Luật thuế lợi tức từ ngày 01/01/1999 Thuế TNDN thuế trực thu Pham vi áp dụng: Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Điều Luật thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN quy định Điều Luật thuế TNDN gồm: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác v.v… 10 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm giá trị gia tăng thực có nhiều vướng mắc, phải sửa đổi bổ sung nhiều lần làm cho doanh nghiệp không nắm bắt kịp thời Mặt khác việc thường xuyên thay đổi thuế suất thuế nhập phù hợp với thay đổi trước mắt kinh tế lại phản ánh sách thuế nhập Việt Nam mang tính tình đối phó ngắn hạn, gây khó khăn cho đơn vị sản xuất kinh doanh việc hạch toán kinh tế Trong chủ chương xây dựng chiến lược lâu dài, thuế thu nhập doanh nghiệp thống áp dụng mức thuế suất 32% áp dụng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nưóc doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước hưởng thuế suất ưu đãi (25%) phải nộp thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi Như nói việc tạo sân chơi bình đẳng doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngồi chế cạnh tranh sách thuế chưa thực Hệ thống thuế Việt Nam sử dụng cơng cụ phục vụ q nhiều sách xã hội điều làm tính trung lập thuế Ví dụ sách thuế xuất nhập áp dụng nhiều mức thuế suất phải phục vụ nhiều mục tiêu Cùng với việc theo đuổi mục tiêu xã hội việc quy định chế độ miễn giảm thuế rộng rãi với nhiều mức thuế suất khác làm cho sách thuế thêm phức tạp, thiếu minh bạch, thiếu hiệu tạo kẽ hở cho số mặt hàng núp bóng đối tượng thuộc diện miễn giảm thuế để trốn thuế lậu thuế Đặc biệt hệ thống thuế Việt Nam tồn nhiều mặt chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, chưa đảm bảo tương thích tương đồng với sách thuế khu vực giới Cơ cấu thuế suất biểu thuế nhập hành gồm 12 mức thuế suất dàn trải từ 0% đến 100% với quy định thuế suất theo tỷ lệ nội địa hoá làm cho biểu thuế nhập Việt Nam so với nước khu vực tương đối phức tạp vấn đề khó khăn việc cắt giảm thuế quan xuống mức 0%-5% Việt Nam thực cam kết theo chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung với thời hạn cuối năm 2006 Về giá tính thuế, áp dụng chế độ tính giá tối thiểu nằm dang mục Nhà nước quản lý Quy định điều kiện đặc thù Việt Nam tương đối phù hợp nhiên Việt Nam tham gia WTO việc áp dụng giá tính thuế tối thiểu vi phạm quy định xác định trị giá tính thuế theo giá giao dịch thực GATT/WTO Bên cạnh việc bảo hộ dàn trải, thiếu chọn lọc, chưa tính đến lợi so sánh kinh tế, sử dụng nhừng biện pháp bảo hộ ngành sản xuất mà thực tế thiếu 16 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm tiềm Do ngành bảo hộ không lớn mạnh mà trở thành gánh nặng cho ngân sách nhà nước Đồng thời chưa tính đến việc bảo hộ mặt tạo tâm lý ỷ lại cho doanh nghiệp sản xuất nước không chịu vươn lên đổi trang thiết bị, công nghệ sản xuất quản lý để tăng sức cạnh tranh hành Việt Nam, mở rộng thị trường tiêu thụ bên ngoài, mặt khác làm cho việc phân bổ nguồn lực hiệu quả, chưa phát huy lợi so sánh kinh tế Việt Nam trình phân cơng lao động quốc tế Việt Nam gia nhập vào tổ chức tài quốc tế khu vực Đối với thuế giá trị gia tăng, tồn lên nhiều ngành nghề gặp khó khăn phải nộp thuế giá trị gia tăng cao thuế doanh thu Việc giảm 50% thuế giá trị gia tăng phải nộp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp phải nộp thuế giá trị gia tăng cao, cách tràn lan, thiếu tạo nên tâm lý chờ đợi nhiều doanh nghiệp, có nhiều khiếu nại kêu ca, khiến cho quan chức lúng túng bị động.Ưu điểm bật thuế giá trị gia tăng khắc phục việc thu thuế trùng lặp Thế thực tế việc không cho khấu trừ thuế đầu vào (hoặc cho khấu trừ khoán theo tỷ lệ cố định 3%) trường hợp có hố đơn bình thường mà thực chất hàng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, trì chế độ thuế trùng lắp cao thuế doanh thu thuế suất thuế giá trị gia tăng cao Ngược lại việc khấu trừ khống nông, lâm, thuỷ sản mua sở sản xuất, khai thác trực tiếp tạo nên nhiều sơ hở để sở kinh doanh lợi dụng thông đồng trốn lậu thuế ( kể hàng tiêu thụ nội địa hàng xuất khẩu), khơng tạo lợi ích cho nơng dân, ngư dân Từ việc quy định có nhiều trường hợp dược giảm thuế nhiều tỷ lệ khấu trừ khác luật thuế bị xói mòn với nhiều mức thuế suất mới, thêm nhiều phức tạp khó khăn cho cơng tác quản lý Hàng hố thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng gây trở ngại cho việc khấu trừ đầu vào khâu lưu thông Thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung qua nhiều văn gây khó khăn cho việc tra cứu cán thuế nhà doanh nghiệp xác định thuế suất chế độ hoá đơn chưa thi hành nghiêm chỉnh với nhiều thủ đoạn trốn lậu tuế tinh vi từ hoá đơn giả đến hoá đơn “đen”, ghi doanh thu liên hoá đơn lưu sở liên giao cho khách chênh lệch đến hàng chục hàng trăm lần… trở thành dao hai lưỡi công tác quản lý thu thuế Theo tài liệu thống kê sơ 9/1999 đến 9/2000 riêng 15 tỉnh, thành phố kiểm tra phát 1.278 tờ hố đơn giả loại có tổng số tiền hàng ghi hoá đơn 22,5 tỷ đồng với số thuế gian lậu 82,9 triệu đồng 17 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, vướng mắc từ lâu tồn khái niệm chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập tính thuế – yếu tố quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp Do chưa có quy địng rõ ràng thoả đáng nên thường xuyên phát sinh mâu thuẫn phải hiệp thương doanh nghiệp quan thuế, nhiều sơ hở cho việc vận dùng tuỳ tiện tiêu cực Nhiều khoản chi cần thiết chưa cơng nhận chi phí kinh doanh có trang bị đồng phục số doanh nghiệp đặc thù vấn đề vướng mắc số doanh nghiệp Việc tính thuế lần toàn số tiền khách hàng tạm ứng thuê tài sản dài hạn (5- 10 năm) có phần chưa hợp lý Nhiều doanh nghiệp hoạt động nhiều ngành khơng thể hạch tốn riêng lỗ lãi để áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác (32% tạm thời áp dụng thuế suất 25%) phải chịu thuế suất cao (32%) tạo nên khó khăn điịng cho sở sản xuất Về nguyên tắc thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng phổ biến 32% thu nhập tính thuế, nhiều khoản chi phí không trừ không trừ đủ, thực thị trườngế có nhiều doanh nghiệp bị động viên đến 40 – 50% thu nhập kinh doanh Vấn đề cộm thuế thu nhập doanh nghiệp bỏ sung 25% doanh nghiệp có thu nhập lại cao 12% giá trị vốn có thời điểm toán thuế năm lợi khách hàng mang lại địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranh…mà lại tiêu chí trừu tượng, mơ hồ, cán thuế muốn vận dụng giải thích Quy định phần làm nhụt vươn lên khắc phục khó khăn doanh nghiệp, kìm hãm sản xuất thành phần kinh tế nước Chính ssách thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất trênh lệch ( 32% với 25% chí 10%, 15%, 20% áp dụng thời gian dài thuế suất bổ xung) thực tế làm giảm động lực quan trọng doanh nghiệp Nhà nước, phải cạnh trang gay gắt quấ trình hội nhập mà thời gian chuẩn bị cạnh tranh khơng dài Thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế trang trại lên vấn đề thời nóng bỏng cần giải cách thoả đáng rõ ràng PHẦN C XU HƯỚNG CẢI CÁCH THUẾ TRÊN THẾ GIỚI VÀ MỘT SỐ BIỆN PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM I Xu hướng cải cách thuế giới năm cuối kỷ XX Có thể nói hệ thống thuế giới vào năm cuối thập kỷ 90 có điểm khác biệt so với hệ thống thuế năm 18 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm 80 Cải cách thuế năm cuối kỷ XX không đơn giản cân nhắc tối ưu mục tiêu hiệu công điều kiện kinh tế “đóng” mà bị chi phối mạnh mẽ nhân tố nảy sinh trình chuyển sang kinh tế thị trường nước ta nói riêng tiến trình tồn cầu hố diễn cách nhanh chóng giới Những khác biệt mặt phản ánh chuyển hướng sách cải cách thuế nhằm đạt tới tối ưu điều kiện kinh tế “mở” mặt khác lại hàm ý nhiều vấn đề cần giải cải cách thuế giới nói chung Việt Nam nói riêng Những xu hướng bật cải cách thuế giới vào năm cuối kỷ XX nhận thấy qua xu hướng ngày tăng tỷ lệ động viên thông qua thuế so với tổng sản phẩm quốc dân (GDP) Bất chấp cố gắng nhiều phủ giới việc cắt giảm gánh nặng thuế, tỷ lệ động viên thông qua thuế có xu hướng tăng lên Trong số 20 nước thuộc khối nước phát triển OECD, có hai nước HàLan Na Uy có tỷ lệ động viên từ thuế so với GDP giảm vào năm 1980-1995, nước lại tỷ lệ so với GDP tăng đáng kể Trong khoảng thời gian từ năm 1965 đến 1995, gánh nặng thuế khối nước OECD liên tục tăng từ khoảng 27% GDP lên tới gần 40% GDP, tỷ lệ đặc biệt cao số nước Bỉ, Đan Mạch, Thuỵ Điển, Phần Lan ( 45% GDP ) Thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân tiếp tục giảm thấp Do thành tựu nghiên cứu năm 80 mặt lý thuyết lẫn thực tiễn, đa số nhà nghiên cứu cho tỷ lệ thuế suất biên cao gây méo mó lớn kinh tế Tỷ lệ thuế cao khơng khuyến khích lao động tiết kiệm đồng thời lại kích thích việc lợi dụng kẽ hở thuế Đây nguyên nhân dẫn đến trào lưu cắt giảm thuế suất biên trung bình khoảng 10% vào năm cuối thập kỷ 80 xu trì vài ổn định năm 90 Cơ sở đánh thuế thu nhập mở rộng để bù đắp số thuế giảm việc cắt giảm thuế suất Ở đa số nước thực việc cắt giảm thuế suất biên thuế thu nhập cá nhân, nguồn tài thiếu hụt bù đắp việc mở rộng sở đánh thuế, việc thực hai cách Cách thứ tăng cường đánh thuếvào khoản thu nhỏ, lãi thấp mà trươcs chưa đưa vào diện chịu thuế Cách thứ hai loại bỏ hạn chế khoản ưu đãi, miễn giảm, khấu trừ không cần thiết Đa số nước phát triển áp dụng biện pháp thứ hai mức độ khác Như Mỹ năm 1986, tiến hành loại bỏ loạt khoản khấu trừ số ưu đãi Nhưng ưu đãi hệ thống thuế nước Mỹ lúc coi 19 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm phức tạp gây méo mó nghiêm trọng tiêu dùng tiết kiệm đầu tư Nếu so sánh chương trình chi tiêu, trợ cấp phủ biện pháp khác ưu đãi, miễn giảm thông qua thuế tỏ không minh bạch không phát huy tác dụng theo ý đồ thiết lập thuế Vì lý đó, loạt nước tiến hành tính tốn theo dõi tài khoản “chi phí thuế” tài khoản theo dõi tổng số thuế bị phủ thực biện pháp miễn, giảm, khấu trừ thuế Sự tính tốn, theo dõi biện pháp làm minh bạch hạn chế hệ thống miễn giảm khấu trừ sắc thuế mức độ coi hợp lý sở mở rộng sở đánh thuế phủ Việc mở rộng sở đánh thuế bù đắp thiếu hụt nguồn thu việc cắt giảm thuế suất gây nên, nhiên không bù đắp hồn tồn Do khơng bù đắp hồn tồn nhu cầu tài nên nhiều nước lại đặt gánh nặng thuế nhiều lên tầng lớp dân cư có thu nhập thấp Một lần nữa, vấn đề lại gây mối quan tâm chung tính cơng vai trò phân phối thu nhập hệ thống thuế Thuế thu nhập cá nhân đơn giản hoá theo hướng giảm bới số lượng thuế suất làm cho chúng “bằng phẳng” Hệ thống thuế thu nhập cá nhân trước năm 80 trở nên phức tạp với nhiều bậc thuế suất với quy định khấu trừ, ưu đãi, miễn giảm làm chi phí hành trở nên lớn Thực cải thiện đáng kể thông qua việc gọt giũa hệ thống thuế thu nhập cá nhân theo hướng đơn giản hoá Các nhà cải cách lập luận số lượng thuế suất khơng có nghĩa làm cho hệ thống thuế luỹ tiến Trong thập kỷ gần đây, ngoại trừ Thuỵ Sĩ Thổ Nhĩ Kỳ, tất nước lại khối OECD thực việc cắt giảm số lượng thuế suất thuế thu nhập cá nhân số lượng thuế suất bình quân giảm từ 10 bâc xuống bậc tính từ năm 1986 đến 1997 Xu hướng giảm số lượng thuế suất với việc hạ thuế suất biên cao thập kỷ 80 90 làm cho hệ thống thuế thu nhập cá nhân trở nên phẳng với số lượng thuế suất khác biệt bậc thuế suất nhỏ Thuế thu nhập công ty cải theo xu hướng cắt giảm thuế xuất mở rộng diện đánh thuế Đối với thuế thu nhập công ty loạt ưu đãi, miễn giảm trước bị xoá bỏ hạn chế Khuynh hướng thể rõ nét số nước Đức, Mỹ, Phần Lan, Ailen… Trong thuế suất thuế thu nhập cơng ty khối nước OECD bình quân giảm khoảng 10% so sánh mức năm 1997 với mức năm 1986 Khi kinh tế ngày có tính chất quốc tế hóa, yếu tố q trình sản xuất ngày trở nên linh hoạt dễ dàng di 20 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm chuyển qua giới hạn quốc gia số nước, việc trì mức thuế suất thuế thu nhập cơng ty cao trở nên bất lợi cho thân quốc gia nguy “biến mất” đối tượng nộp thuế Vì trào lưu cắt giảm thuế suất thuế thu nhập cơng ty nhanh chóng trở thành tượng đômino nước phát triển theo sau nước phát triển Sự lan truyền nhanh chóng xu hướng áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu phạm vi toàn cầu theo thống kê IMF đến có 120 nước giới áp dụng thuế giá trị gia tăng Song song với việc phổ cập áp dụng thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng có xu hướng điều chỉnh theo hướng nâng cao làm cho thuế giá trị gia tăng ngày trở thành nguồn thu quan trọng Theo số liệu thống kê, khối nước OECD, thuế suất trung bình nước áp dụng thuế giá trị gia tăng 12,5% Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng trung bình đạt vào khoảng 17,5% vào năm 1998 Cấu trúc thuế có thay đổi theo hướng giảm dần thuế trực thu, tăng tỷ lệ thuế gián thu nước phát triển, nước phát triển có thay đổi theo hướng ngược lại Do cảm nhận tính khơng quyến khích tiết kiệm thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập công ty, đa số nước phát triển thực việc cắt giảm thuế trực thu chuyển sang loại hình thuế tiêu dùng thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt…Mặc dù vậy, thuế trực thu chiếm tỷ lệ đa số chỗ dựa chủ yếu ngân sách nước phát triển Theo số liệu thống kê, giai đoạn 1980 đến 1995, tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cơng ty có chiều hướng giảm thuế tiêu dùng có xu hướng tăng Sự gia tăng thuế gián thu đặc biệt thuế tiêu dùng chung xu hướng phù hợp với việc phổ cập áp dụng thuế giá trị gia tăng tên tồn giới Trong đó, xu hướng thay đổi cấu trúc thuế suất nước phát triển vài thập kỷ qua lại diễn theo chiều ngược lại Tuy nhiên, trái ngược khơng có mâu thuẫn Một đặc trưng nước phát triển thu nhập thấp, nên muốn có nguồn chi tiêu phủ nước phải dựa chủ yếu vào loại thuế gián thu dễ thu dễ quản lý lại vừa ổn định Khi thu nhập nâng cao theo trình phát triển kinh tế khả phủ có nguồn thu từ thuế thu nhập dồi Tuy nhiên, cần thấy thay hoàn toàn thuế gián thu thuế trực thu ngược lại điều khơng thể có Một cấu thuế hợp lý cấu mà giới hạn luỹ thoái thuế gián thu bị hạn chế phạm vi luỹ tiến thuế trực thu Bởi kết hợp chặt chẽ thuế trực thu thuế gián thu quan trọng mặt lý thuyết thực tiễn không nước phát triển mà nưóc phát triển Trong đó, 21 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm quy luật chung có tính phổ biến nước phát triển dựa chủ yếu vào thuế trực thu nước phát triển dựa chủ yếu vào thuế gián thu Tính phức tạp hệ thống thuế nước vấn đề lớn, đố mục tiêu làm đơn giản hệ thống thuế đặt yêu cầu cấp thiết cải cách thuế giới Sự phức tạp hệ thống thuế làm người nộp thuế khó hiểu khó tự giác chấp hành quan thu thuế lại khó quản lý thu nộp Sự phức tạp hệ thống thuế tạo hội trốn tránh thuế đồng thời làm tăng chi phí thu thuế chi phí tuân thủ luật đối tượng nộp thuế Tóm lại, tất xu hướng cải cách thuế giới chứng tỏ thời đại ngày việc hoạch định sách thuế khơng vấn đề đánh thuế phủ nữa, Những nhân tố tồn cầu hố nhanh chóng trở thành lực lượng khách quan chi phối xu hướng cải cách thuế giới kỷ XXI kỷ tồn cầu hố đặc trưng kinh tế tri thức II Một số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Biện pháp Để khắc phục tồn tại, hạn chế hệ thống thuế hàng tiến tới hoàn thiện xây dựng hệ thống sách thuế phù hợp với xu hội nhập đòi hỏi cần cải tiến hệ thống thuế theo hướng xây dựng chiến lược phát triển kinh tế mang tính dài hạn sở xây dựng hệ thống sách thuế không phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội nước mà phù hợp với thông lệ quốc tế, kinh tế khu vực kinh tế giới, đồng thời đảm bảo tính ổn định, lâu dài sách thuế Cần hạn chế lồng ghép mục tiêu xã hội vào sách thuế, mặt khác thu hẹp đối tượng miễn giảm thuế để tránh tình trạng lợi dụng chế miễn giảm thuế để trốn, lậu thuế Cần mở rộng diện đánh thuế với mức thuế suất để vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước vừa tăng cường quản lý mở rộng phạm vi tác động công cụ thuế vào kinh tế quốc dân, thực vai trò quản lý Nhà nước Bên cạnh đó, thơng qua sách thuế tạo sân chơi bình đẳng cho doanh nghiệp nước ngồi vừa đảm bảo lợi ích kinh tế doanh nghiệp nước tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho doanh nghiệp Cần xây dựng biểu thuế nhập phù hợp với định hướng bảo hộ hiệu kinh tế, bảo vệ lợi ích quốc gia phù hợp với điều kiện hội nhập Để thiết kế biểu thuế này, song song với việc xác định mức bảo hộ hiệu cho ngành kinh tế theo cấp độ bảo hộ, cần xếp lại 22 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm mức thuế suất theo hướng thu hẹp số lượng mức thuế suất phân loại hàng hoá theo biểu thuế cần phải tuân theo quy định danh mục mơ tả hàng hố tổ chức hải quan giới Phải xây dựng sách bảo hộ hợp lý, phù hợp với điều kiện Việt Nam Nước ta tham gia hội nhập xuất phát thấp so với nước khác khu vực, hầu hết doanh nghiệp nước non trẻ trì bảo hộ năm trước mắt cần thiết Tuy nhiên, cần xác phải đặc biệt quan tâm quản lý vấn đề bảo hộ Cần xác định ngành cần bảo hộ, mức độ, thời gian điều kiện bảo hộ, không nên bảo hộ cách tràn lan Trong điều kiện kinh tế nước ta việc xác định mức bảo hộ cần phải tuân theo nguyên tắc giảm dần có hai mốc thời gian để chấm dứt bảo hộ Đó năm 2006 sản xuất nước khơng bảo hộ trước hàng nhập từ nước ASEAN năm 2020 khơng bảo hộ trước hàng APEC, WTO coi năm 2020 mốc chấm dứt hồn tồn bảo hộ Thêm vào đó, cần khẩn trương xây dựng công bố công khai rộng rãi lịch trình cắt giảm thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam đánh gía hội thách thức từ có chương trình thích ứng kịp thời tận dụng hội có Xét nội dung sắc thuế cần có thay đổi cho phù hợp với hoàn cảnh kinh tế Đối với thuế giá trị gia tăng, cần khẳng định luật thuế tiến việc vận dụng Việt Nam chưa thành cơng nhiều điểm chưa phù hợp mức thuế xây dựng cao, nhiều trường hợp trùng lặp Phương pháp xử lý giảm 50% thuế cho hàng loạt đối tượng coi cách xử lý tối ưu để tháo gỡ khó khăn cho nhà doanh nghiệp hoàn cảnh thực luật thuế nước ta vốn lỏng lẻo Qua thực tiễn, vấn đề cần xem xét điều chỉnh thuế suất từ luật định mức thuế mang tính khả thi phổ biến trước mắt 5% 10% tiến tới xây dựng mức thuế suất đơn để việc vận dụng thuận lợi Phải giải thoả đáng việc khấu trừ đầu vào đảm bảo tính ưu việt thuế giá trị gia tăng không đánh chồng chéo Chế độ thu thuế khoán nên áp dụng với hộ kinh doanh cá thể trực tiếp bán lẻ cho người tiêu dùng, với mức thuế suất sát với thực tế kinh doanh, hạn chế diện nộp thuế qua khoán Về thuế tiêu thụ đặc biệt cần nghiên cứu xây dựng hệ thống thuế suất đơn giản không qua chỉnh lý phù hợp với trình độ quản lý quan thuế Khắc phục tình trạng xây dựng thuế suất q cao khơng có điều kiện quản lý chặt chẽ nên đại phận hàng hoá kê khai nộp theo thuế suất thấp 23 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Về thuế thu nhập doanh nghiệp cần quy định rõ chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế đảm bảo thực thống địa phương Giảm thuế suất bỏ thuế thu nhập bổ sung nhằm tạo điều kiện tích luỹ để tái sản xuất mở rộng cho doanh nghiệp Đối với thuế thu nhập cá nhân cần thay thuế thu nhập người có thu nhập cao thuế đánh lên thu nhập cá nhân từ nguồn tiền lương; kinh doanh công, thương nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, từ hoạt động cho vay, nhượng bán cổ phiếu, trái phiếu từ nguồn khác thừa kế, quà biếu, trúng thưởng xổ số v.v mức khởi điểm tính thuế Cân nhắc hai phương án nâng mức khởi điểm tính thuế người Việt Nam hay giữ mức khởi điểm khoảng triệu đồng điều chỉnh thuế suất xuống mức thấp Theo phương án giảm mức thuế suất, số người nộp thuế mở rộng, với mức thuế phải nộp thấp Nhà nước có nguồn thu lớn Về thuế xuất nhập cần điều chỉnh thuế suất phù hợp với thơng lệ quốc tế quy trình hội nhập AFTA, CEFT, WTO, … Ban hành thuế sử dụng đất thay thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế nhà đất để đơn giản hệ thống sách thuế đảm bảo mối tương quan mối tương quan mức độ động viên đối tượng sử dụng đất khác Thuế sử dụng đất cần tính giá trị đất khác nhau, phù hợp với biến động phức tạp thị trường đất nhằm phát huy tác dụng điều tiết vĩ mô với loại đất Thuế suất cần quy định mức thống nhất, tính giá đất ổn định khác Trong nơng nghiệp cần có ưu đãi, miễn giảm thuế sử dụng đất vùng quy hoạch phát triển theo hướng chuyên canh sản xuất lương thực nông sản nguyên liệu chế biến hàng xuất khẩu, vùng chuyên canh cung cấp cho khu công nghiệp, đô thị Đất vùng chuyên canh sử dụng không mục đích phải chịu nộp thuế cao Cần chiếu cố vùng sâu vùng xa để khuyến khích định canh định cư, phát triển sản xuất nơng nghiệp phù hợp với mạnh vùng Ban hành thuế trước bạ thay lệ phí trước bạ, đảm bảo tính pháp lý cao khoản thu - khoản thu loại tài sản Nhà nước cần quản lý, động viên đóng góp Thuế trước bạ áp dụng trường hợp chuyển quyền sử dụng đất nên bỏ thuế chuyển quyền sử dụng đất nằm giá chuyển nhượng Trong luật thuế cần có quy định chặt chẽ thời hạn đăng ký sau phát sinh quyền sở hữu, quyền sử dụng hay chuyển nhượng tài sản Khắc phục tình trạng bn bán tài sản làm chứng từ viết tay, thoả thuận riêng với để trốn thuế Mặt khác cần xem xét xây dựng mức thuế suất thích hợp với loại tài sản, với số trường hợp chuyển nhượng đặc biệt để việc đánh thuế hợp lý 24 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm Ban hành thuế kinh doanh thay thuế môn Tính chất thuế mơn đến khơng phù hợp với tên gọi Thuế kinh doanh giữ mục đích thuế mơn phục vụ yêu cầu kiểm kê, kiểm soát sở kinh doanh vào đầu năm sở bắt đầu khai hoạt động Về thuế tài nguyên, thực chất thuế mà mang nội dung chuyển nhượng tài sản quốc gia cho người khai thác khoáng sản, lâm sản thuỷ sản nên chuyển thuế tài nguyên thành khoản ‘thu chuyển nhượng tài nguyên quốc gia”, vừa tính chất, vừa có xác định đắn giá chuyển nhượng Đồng thời giải tình trạng tài nguyên lại phải nộp hai loại thuế: Thuế giá trị gia tăng thuế tài nguyên Nội dung thuế cần mở rộng theo hướng mở rộng diện đánh thuế với tài nguyên khai thác, có điều chỉnh thuế suất tăng lên gắn với bảo vệ môi trường Kiến nghị Cần xem xét, xếp, mở rộng diện thu sắc thuế, hạn chế đến mức tối đa trường hợp miễn giảm thuế với điều kiện, thủ tục thẩm quyền rõ ràng Đồng thời, phải có quy định đầy đủ, cụ thể đối tượng đánh thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, thuế suất, chế độ khai báo, nộp thuế nhằm khắc phục cách hiểu, cách làm tuỳ tiện Cơ quan thuế cần hướng dẫn doanh nghiệp thực tự kiểm tra, tính thuế, nộp thuế, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nước Cán thuế quản lý kiểm tra tính thuế doanh nghiệp xử lý có sai phạm Chính sách động viên thuế cần có tác dụng bồi dưỡng nguồn thu vững lâu dài cho ngân sách nhà nước Cơ cấu thuế suất khơng nên q phức tạp, q cao mà cần tính tốn kỹ lưỡng, phù hợp khả đóng góp đối tượng nộp thuế đảm bảo tính khả thi luật thuế Hệ thống thuế suất nhiều nước cho thấy, mức vừa phải số thu nhiều để mức cao Thuế nặng người nộp thuế tìm cách trốn lậu thuế, kể thông đồng với người cán thuế Khi tình trạng trốn lậu thuế trở thành phổ biến, việc đối phó thường tốn kém, hiệu Kinh nghiệm thực tế nhiều nước cho thấy, tính hiệu hệ thống thuế cần phải tính toán cụ thể, dựa so sánh số thuế thu với tồn chi phí bỏ để thu thuế, kể từ việc tổ chức tuyên truyền, giải thích, quản lý, tổ chức kê khai, đến máy hành thu thuế, kiểm tra, ngăn chặn trốn lậu thuế Qua nghiên cứu sách thuế nhiều nước, kết luận khẳng định thuế suất đơn giản quy định cụ thể rõ ràng, với mức vừa phải yếu tố định hiệu sách thuế Tất nhiên, khơng thể bỏ qua yếu tố khác góp phần quan trọng vào hiệu thu thuế, trình độ dân trí thực nghĩa vụ khai báo , nộp 25 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm thuế; trình độ hạch tốn kinh tế; việc áp dụng tin học máy tính… Chính sách thuế tạo điều kiện thuận lợi cho ngành kinh tế phát triển không đồng nghĩa với việc buông lỏng quản lý, nới lỏng kỷ cương làm thiệt hại đến lợi ích quốc gia Để thiết thực góp phần phát huy vai trò quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế, sách thuế cần có tác dụng khuyến khích khai thác ngun vật liệu, vật tư nước thay hàng nhập khẩu, tạo thêm nhiều sản phẩm cho xã hội, khuyến khích mở rộng giao lưu hàng hoá, đấu tranh chống trốn lậu thuế, làm ăn phi pháp, hướng dẫn thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam, đẩy mạnh xuất nhập khẩu, coi trọng bảo vệ sản xuất nội địa Hệ thống thuế cần bảo đảm linh hoạt, sửa đổi bổ sung kịp thời trường hợp cần thiết, vừa đảm bảo nguyên tắc pháp lý vừa khơng cản trở đến hoạt động bình thường doanh nghiệp Cần tổ chức tốt việc theo dõi trình thực hiện, kịp thời có biện pháp giúp đỡ sở tháo gỡ khó khăn, ăn có hiệu quả, tăng tích luỹ cho đơn vị có điều kiện nộp thuế Trong bước đầu chuyển từ kinh tế bao cấp sang chế thị trường, sở quốc doanh lúng túng, bỡ ngỡ, gặp nhiều khó khăn, sách thuế cần có chiếu cố, xem xét miễn giảm thời gian định sau cần tiến tới xố bỏ ưu đãi để đảm bảo bình đẳng cạnh tranh thành phần kinh tế Trong chế thị trường Việt Nam, cần khắc phục tư tưởng sùng bái, cường điệu, đánh giá cao vai trò điều tiết kinh tế, dẫn đến việc xây dựng hệ thống thuế suất phức tạp làm cho sách thuế bị nhiễu, thiếu tính khả thi, hiệu Cần quan tâm đến tính trung lập thuế Nhà nước không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu bình đẳng động viên đóng góp thể qua việc đóng thực thơng qua việc áp dụng sách thuế thống thành phần kinh tế tầng lớp dân cư Sự công thuế trước hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ xác định đắn quyền lợi, nghĩa vụ công dân, tổ chức kinh tế Nhà nước, người đại diện cho quyền lực lợi ích tồn xã hội 26 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm KẾT LUẬN Việc tránh thuế năm gần nước ta có xu hướng tăng lên làm xói mòn đáng kể sở hệ thống thuế, làm giảm tính cơng thuế, gây tâm lý khơng tốt cho việc chấp hành luật thuế Nguyên nhân chủ yếu tượng hạn chế hệ thống thuế, non lĩnh vực quản lý phức tạp hoạt động kinh tế, xã hội Hiện công cải cách hệ thống thuế với việc sửa đổi cải cách hai luật thuế thuế giá trị gia tăng thuế TNDN, việc áp dụng trình quản lý thuế đại khắc phục phần vấn đề vướng mắc hệ thống thuế Tuy nhiên thực tế biểu tiêu cực tồn dạng hay dạng khác với tồn hệ thống thuế Do thời gian tới, vấn đề cải cách hệ thống thuế cần thiết phải nghiên cứu cách sâu sắc toàn diện nhằm hạn chế đến mức tối đa ảnh hưởng xấu mặt trái kinh tế thị trường phát triển kinh tế đất nước Song song với việc hoàn thiện hệ thống thuế, cần ý tới công tác tuyên truyền, phổ biến cách rộng rãi thay đổi hệ thống thuế công tác hướng dẫn thi hành luật thuế nhằm tạo điều kiện cho thuế thực phát huy vai trò ngân sách nhà nước phát triển kinh tế đất nước 27 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm MỤC LỤC Trang Lời mở đầu………………………………………………………… Phần A Lý thuyết chung thuế………………………………… I Một số vấn đề thuế……………………………………… 1 Khái niệm …………………………………………………… 2 Phân loại………………………………………………………… 3 Các yếu tố cấu thành luật thuế…………………………… II Tính tất yếu việc áp dụng hệ thống thuế Việt Nam……… 1.Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước …………… 2.Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước kinh tế đời sống xã hội……………………………………….………… Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hồ thu nhập đảm bảo công xã hội……………………………………………… Phần B Xu hướng cải cách thuế giới số biện pháp, Kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam…………… I Hệ thống thuế Việt Nam nay……………………………… 1.Thuế giá trị gia tăng …………………………………………… 2.Thuế tiêu thụ đặc biệt …………………………………………… 3.Thuế thu nhập doanh nghiệp …………………………………… 4.Thuế xuất nhập khẩu…………………………………………… Một số Luật thuế khác…………………………………… 28 2 2 4 7 10 11 12 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm II Tính tất yếu việc áp dụng hệ thống thuế Việt Nam………… Vai trò hệ thống thuế nước ta nay…………………… Những tồn hạn chế hệ thống thuế Việt Nam Phần C Xu hướng cải cách thuế giới số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam……… I Xu hướng cải cách thuế giới năm cuối kỷ XX II Một số biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam………………………………………………………… Biện pháp……………………………………………………… Kiến nghị……………………………………………………… Kết luận…………………………………………………………… 29 13 13 14 17 17 20 20 23 25 Đề án lý thuyết tài tiền tệ Sinh viên thực hiện: Nguyễn Bỉnh Khiêm TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết tài tiền tệ Luật VAT Luật thuế TTĐB Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế xuất nhập Tạp chí - Tài Số 3, 5, 11 - 2001 Số 6, 10, - 2000 Tạp chí Ngân hàng số - 2000 Tạp chí nghiên cứu kinh tế số 226/7/2000 Một số tài liệu khác………… 30 ... PHẦN B HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY, VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG I.Hệ thống thuế Việt Nam Thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, để khắc phục nhược điểm mơ hình thuế doanh thu... thơng qua sách thuế có tác động đến tình hình lạm phát kinh tế; điều có nghĩa Nhà nước can thiệp vào mơi trường trình chuyển dịch cấu kinh tế Vai trò thuế q trình chuyển dịch cấu kinh tế, trước hết... phần kinh tế Trong chế thị trường Việt Nam, cần khắc phục tư tưởng sùng bái, cường điệu, đánh giá cao vai trò điều tiết kinh tế, dẫn đến việc xây dựng hệ thống thuế suất phức tạp làm cho sách thuế