Hoàn thiện công tác kế toán luân chuyển hàng hóa tại DNTN Hồng Ly.doc

Hoàn thiện công tác kế toán luân chuyển hàng hóa tại DNTN Hồng Ly

LỜI MỞ ĐẦU1 Lý do chọn đề tài

Ngày nay, với sự chuyển mình của nền kinh tế thị trường, tất cả các doanh nghiệp đang cố thích ứng để phát triển cùng nền kinh tế Mục tiêu của các doanh nghiệp là lợi nhuận, nhưng muốn đạt được điều này doanh nghiệp cần phải nghiên cứu nắm bắt được nhu cầu của thị trường đồng thời tìm mọi biện pháp để sản phẩm của mình có chổ đứng trên thị trường Ngoài ra, còn phải đòi hỏi phải có một nhà quản lý giỏi, những chính sách, phương pháp kinh doanh tốt Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là tài sản lớn nhất của doanh nghiệp và cũng là đối tượng kinh doanh của ngành thương mại Lưu chuyển hàng hóa là tổng hợp các hoạt động mua bán, trao đổi, dự trữ và bảo quản hàng hóa trong doanh nghiệp, việc lưu chuyển hàng hóa xảy ra càng nhanh chứng tỏ doanh nghiệp kinh doanh càng có hiệu quả.

Kế toán là một trong những công cụ quản lý đắc lực ở các doanh nghiệp, công tác kế toán bao gồm nhiều khâu, nhiều phần hành khác nhau Nhưng giữa chúng có mối quan hệ gắn bó với nhau tạo thành một hệ thống quản lý hiệu quả Trong số đó, kế toán lưu chuyển hàng hóa là một mắt xích quan trọng không thể thiếu được đối với doanh nghiệp

Xuất phát từ những vấn đề quan trọng trên ngoài ra, bản thân e cũng muốn đi vào thực tiễn sản xuất kinh doanh để hiểu sâu thêm bản chất của việc lưu chuyển hàng hóa, biết được giá trị và ý nghĩa thực tiễn của nó Qua đó, góp phần nâng cao kiến thức cũng như nghiệp vụ cho em trong công tác sau này nên em chọn đề tài “Hòan thiện công tác kế toán luôn chuyển hàng hóa tại DNTN Hồng Ly để làm báo cáo nghiên cứu khoa học” [2], [3]

2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu, phân tích tình hình tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hóa tại doanh nghiệp từ khi thành lập đến nay, nhằm tìm ra ưu điểm và hạn chế của của doanh nghiệp trong quá trình hạch toán, từ đó đưa ra giải pháp tối ưu để nâng cao hiệu quả công tác lưu chuyển hàng hóa tại doanh nghiệp.

3 Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng phương pháp tại bàn: Bao gồm so sánh, thống kê, phân tích, tổng hợp số liệu.

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Các số liệu về tình hình lưu chuyển hang hóa năm 2009

và năm 2010

Không gian nghiên cứu: Tại DNTN Hồng Ly, 37/5, khu phố 2, Phường Tân

Biên, Thành Phố Biên Hòa, Tỉnh Đồng Nai.

5 Những đóng góp mới của đề tài

Đề tài đưa ra cơ sở lý thuyết về kế toán lưu chuyển hàng hóa

Cung cấp số liệu thực tế về thực trạng công tác kế toán lưu chuyển hang hóa tại DNTN Hồng Ly

Qua thực trạng công tác kế toán tại công ty, đề tài đưa ra nhận xét, kiến nghị nhằm hòan thiện hơn công tác kế toán lưu chuyển hang hóa tại doanh nghiệp

6 Bố cục đề tài 2

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài còn được trình bày trong ba chương:

Chương 1: Cơ sở lí luận về công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa tại DNTN Hồng Ly Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hóa tại DNTN

Hồng Ly

Ngoài phần mở đầu và kết luận báo cáo nghiên cứu khoa học còn có danh mục tài liệu tham khảo và phần phụ lục đính kèm

1.1.2 Lưu chuyển hàng hóa

Lưu chuyển hàng hóa là tổng hợp các hoạt động mua, bán, dự trữ hàng hóa Hay nói cách khác, lưu chuyển hàng hóa là quá trình đưa hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng thông qua quan hệ trao đổi hàng - tiền mà mục đích của quá trình này là nhằm tạo ra lợi nhuận.[4]

Quá trình lưu chuyển hàng hóa được thực hiện theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ trong đó bán buôn là bán hàng hóa cho các tổ chức bán lẻ, tổ chức sản xuất kinh doanh dịch vụ hoặc các đơn vị xuất khẩu để tiếp tục quá trình lưu chuyển của hàng, bán lẻ là bán cho người tiêu dùng cuối cùng.[1]

Bán buôn hàng hóa và bán lẻ hàng hóa có thể thực hiện bằng nhiều hình thức, bán thẳng, bán qua kho trực tiếp, gửi bán qua đại lý, ký gửi, bán trả góp, hàng đổi hàng…[1]

1.1.3 Nguyên tác hạch toán kế toán lưu chuyển hàng hóa [1]

Hạch toán hàng hóa mua vào theo giá gốc và xuất tiêu thụ phải thực hiện theo phương pháp xuất kho đã chọn, phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán trong kế toán

Riêng các chi phí mua hàng được hạch toán riêng trên tài khoản 1562 – “chi phí mua hàng”, cuối kỳ phân bổ hoặc kết chuyển cho khối lượng hàng tồn cuối kỳ và hàng bán ra trong kỳ Khi bán hàng phải tuân thủ nguyên tắt phù hợp giữa doanh thu và chi phí.

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán lưu chuyển hàng hóa [1]

Trong kinh doanh thương mại nói chung và hoạt động mua bán hàng hóa trong nước nói riêng, cần xuất phát từ đặc điểm quan hệ thương mại và lợi thế kinh doanh với các bạn hàng để tìm phương thức giao dịch, mua, bán thích hợp đem lại lợi ích lớn nhất cho doanh nghiệp Vì vậy kế toán mua bán hàng hóa nói chung trong các đơn vị thương mại nói riêng cần thực hiện đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho người quản lý trong, ngoài đơn vị đưa ra được các quyết định hữu hiệu đó là:

- Ghi chép số lượng, chất lượng và chi phí mua hàng giá mua phí khác thuế không được hoàn trả theo chứng từ đã lập trên hệ thống sổ thích hợp.

- Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng ngoài giá mua cho số hàng đã bán và tồn cuối kỳ, để từ đó xác định giá vốn hàng hóa đã bán và tồn cuối kỳ.

- Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lượng hàng bán (giá vốn, doanh thu, thuế tiêu thụ…)

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hóa phát hiện xử lý kịp thời hàng hóa ứ đọng (tại kho và nơi gửi đại lý).

- Lựa chọn phương pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo báo cáo tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa.

- Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng có liên quan của từng thương vụ giao dịch.

1.1.5 Ý nghĩa của công tác lưu chuyển hàng hóa [7]

- Lưu chuyển hàng hóa đóng vai trò trung gian không thể thiếu được trong quan hệ giữa sản xuất và tiêu dùng, là tiền đề của sản xuất, là hậu cần của tiêu dùng Với vị trí đó lưu chuyển hàng hóa có các ý nghĩa sau:

+ Ðảm bảo cung ứng vật tư, hàng hóa một cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ, đúng số lượng, chất lượng cho xã hội.

+ Thúc đẩy việc áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật công nghệ mới vào sản xuất.

+ Ðảm bảo điều hòa cung cầu, chuyển hàng nơi có nguồn hàng nhiều, phong phú đến những nơi hàng hóa ít, khan hiếm làm cân đối hàng hóa giữa các vùng.

1.2 Kế toán mua hàng

1.2.1 Kế toán mua hàng hóa trong nước

1.2.1.1 khái niệm, giới thiệu các phương thức mua hàng

Hàng hóa là các loại vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán (bán buôn và bán lẻ) Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: giá mua theo hóa đơn và chi phí mua hàng hóa.[1]

Hàng hóa mua được thực hiện theo nhiều phương thức giao nhận và thanh toán: Mua trực tiếp, mua theo phương thức gửi hàng, theo hợp đồng cung cấp, theo phương thức đặt hàng… số tiền hàng mua được thanh toán trên cơ sở hóa đơn và hợp đồng ký kết bằng cách: trả trước (tạm ứng, đặt cọc…) trả nhanh, trả chậm, hay bù trừ Mỗi phương thức mua hàng đều liên quan đến những thỏa thuận về địa điểm cách thức trách nhiệm giao nhận hàng và thanh toán chi trả tiền hàng cũng như các phí tổn khác.[1]

1.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán, phương pháp tính giá nhập kho [1]

Kế toán nhập, xuất, tồn kho hàng hóa trên tài khoản 156 được phản ánh theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực số 02 - “hàng tồn kho”.

Giá gốc hàng hóa mua vào bao gồm giá mua theo hóa đơn, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ) và các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua, vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp.

Hàng hóa mua về sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì giá gốc của hàng hóa mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT.

Hàng hóa mua vào dùng chi hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt

động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thì giá gốc hàng hóa mua vào được phản ánh theo tổng gía thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào).

Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo từng nguồn nhập và phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua và chi phí thu mua hàng hóa.

Để tính giá trị hàng tồn kho kế toán có thể áp dụng một trong 4 phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, thực tế đích danh, bình quân gia quyền.

Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ được tính cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa tồn kho cuối kỳ.

Kế toán chi tiết hàng hóa phải thực theo từng kho, từng nhóm thứ của hàng hóa.

1.2.1.3 Sổ sách chứng từ sử dụng [1]

Các chứng từ sử dụng để hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước bao gồm:- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho- Phiếu nhập kho

- Biên bản kiểm nhận hàng hóa (lập và sử dụng trong trường hợp phát sinh hàng thừa, thiếu trong quá trình mua hàng)

- Phiếu thu, phiếu chi.- Giấy báo nợ, giấy báo có.Các chứng từ khác có liên quan.

1.2.1.4 Tài khoản sử dụng [1]

Tài khoản 156 “hàng hóa”, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và

tình hình biến động tăng giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản.

Tài khoản156 "Hàng hòa"

Trị giá vốn của hàng tồn đầu kì

Trị giá mua nhập kho của hàng hóa nhập kho trong kì(theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trị giá vốn xuất kho của hàng hóa gồm:xuất bán, xuất giao đại lý, xuất thuê chế biến, xuất góp liên doanh, xuất sử dụng(theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trị giá hàng thuê gia công, chế biến nhập kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trị giá vốn hàng xuất trả lại người bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Chi phí thu mua hàng hóa (theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trị giá vốn hàng hóa thiếu hụt coi như xuất (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được ghi nhận theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Trị giá vốn hàng hóa tồn kho đầu kỳđã chuyển hết (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Trị giá vốn của hàng tồn cuối kỳ

Tài khoản 156 – hàng hóa được chi tiết thành ba tài khoản con. 1561 - Giá mua của hàng hóa.

 1562 - Chi phí mua hàng hóa. 1567 - Hàng hóa bất động sản

Tài khoản 151 “hàng mua đang đi trên đường” sử dụng để phẩn ánh các loại

hàng hoá (vật liệu, công cụ dụng cụ) mua ngoài đã thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa kiểm nhận nhập theo tại nơi quản lý quy định.

Tài khoản 151 “hàng đang đi trên đường”

Hàng mua đang đi trên đường tại ngày đầu kỳ.

Giá mua theo hóa đơn đã nhận trong kỳ, cuối kỳ chưa có hàng về.

Giá mua theo chứng từ của số hàng đã kiểm nhận, nhập kho, giao bán thẳng cho

khách hàng.Trị giá hàng đang đi trên đường cuối kỳ

(theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Kết chuyển giá trị hàng trên đường (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Phí tổn kèm theo hàng mua (ghi theo chững từ nhận được)

Có TK 111, 112 : Tổng giá thanh toán bằng tiền

Có TK 141 : Tổng giá thanh toán bằng tiền tạm ứng

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán phải trả cho nhà cung cấp

- Trường hợp đã nhận được hóa đơn của người bán nhưng đến cuối kỳ kế toán, hàng hóa chưa về nhập kho thì căn cứ vào hóa đơn.

Nợ TK 151 : Hàng mua đi trên đường (1561)Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 111, 112 : Tổng giá thanh toán bằng tiền

Có TK 141 : Tổng giá thanh toán bằng tiền tạm ứng

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán phải trả cho nhà cung cấp- Sang kỳ kế toán sau khi hàng mua đang đi đường về nhập kho

Nợ TK 156 : Hàng hóa (1561)

Có TK 151 : Hàng mua đi trên đường

- Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng, kế toán ghi:Nợ TK 111, 112 : Nhận bằng tiền

Nợ TK 331 : Phải trả cho nhà cung cấpCó TK 156 : hàng hóa (1561)

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (1331)- Chiết khấu thanh toán được hưởng:

Nợ TK 111, 112, 331 : Giá thanh toán

Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

- Giá trị hàng hóa mua ngoài không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán hoặc số tiền được giảm giá, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 : Nhận tiền giảm giá bằng tiền Nợ TK 331 : Phải trả cho nhà cung cấp

Có TK 156 : Hàng hóa (1561)

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

- Phản ánh chi phí mua hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 156 : Hàng hóa (giá mua chưa có thuế GTGT)Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112 : Tổng giá thanh toán bằng tiền

Có TK 141 : Tổng giá thanh toán bằng tiền tạm ứng

Có TK 331 : Tổng giá thanh toán phải trả cho nhà cung cấp

- Mọi trường hợp phát hiện thừa hàng hóa bất kỳ ở khâu nào trong kinh doanh phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân

+ Nếu do nhầm lẩn cân, đo, đếm, quên ghi sổ…thì điều chỉnh lại sổ kế toán

+ Nếu hàng hóa thừa là thuộc quyền sở hữu của đơn vị khác, thì giá trị hàng hóa thừa ghi nợ tài khoản 002 – “Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ nhận gia công” sau đó khi trả lại hàng hóa cho đơn vị khác ghi có tài khoản 002

+ Nếu chưa xác định được nguyên nhân phải chờ xử lý, ghi:Nợ TK 156 : Hàng hóa (1561)

Có TK 338 : Phải trả phải nộp khác (3381)

+ khi có quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý hàng hóa thừa, ghi:

• Trường hợp 1: Doanh nghiệp mua luôn hàng thừa:Nợ TK 338 : Phải trả khác (1381- tài sản thừa chờ xử lý)

Có TK 111, 112, 331 : Giá thanh toán

• Trường hợp 2: Xuất kho trả lại hàng thừa:

Nợ TK 338 : Phải trả khác (1381- tài sản thừa chờ xử lý)Có 156 : Hàng hóa (1561)

- Trường hợp phát hiện thiếu hụt, mất mát hàng hóa Phản ánh giá trị hàng hóa thiếu chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, kế toán ghi.

Nợ TK 138 : Phải thu khác (1381)Có TK 156 : Hàng hóa

- Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi:Nợ TK 111, 112 : Do cá nhân gây ra, bồi thường bằng tiềnNợ TK 334 : Do cá nhân gây ra cấn trừ vào lươngNợ TK 138 : Đã xử lý và chưa bồi thường

Nợ TK 632 : Hao hụt định mức doanh nghiệp chịu Có TK 138 : Phải thu khác (1381)

1.2.1.6 Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 156 [2]

Xuất bán hàng hóa Hàng mua ngoài

Hàng thừa chờ xử lý Hàng phát hiện thiếu khi kiểm kê

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tài khoản 1561.2.2 Kế toán nhập khẩu hàng hóa

1.2.2.1 Kế toán nhập khẩu hàng hóa trực tiếpa Khái niệm [1]

Nhập khẩu trực tiếp là hoạt động của một doanh nghiệp có tư cách pháp nhân Việt Nam (nhà nhập khẩu) với các tổ chức, cá nhân nước ngoài (nhà xuất khẩu) thông qua mua bán.

Kế toán nhập khẩu hàng hóa là phương pháp kế toán theo dõi và phản ánh các giao dịch liên quan đến hai chủ thể trong và ngoài nước.

Hàng hóa nhập khẩu chủ yếu là những mặt hàng trong nước chưa có hoặc chưa sản xuất được hoặc đã có nhưng không đáp ứng đủ nhu cầu tiêu dùng của xã hội cả về số lượng, chất lượng và thị hiếu.

b Nguyên tắc hạch toán, phương pháp tính giá nhập kho [1]

Tương tự như hàng hóa thu mua trong nước, giá thực tế (giá gốc) của hàng nhập khẩu bao giờ cũng gồm giá trị mua thực tế và chi phí thu mua phát sinh trong quá trình nhập khẩu hàng hóa, tức là:

Trị giá hàng nhập

Giá mua ghi trên hóa

Các loại thuế trực tiếp

không hoàn lại

Chi phí mua hàng phát

-Các khoản

được giảm trừ Các khoản thuế không được hoàn lại bao gồm thuế nhập khẩu, thuế TTĐB của hàng nhập khẩu hay thuế GTGT của hàng nhập khẩu tính theo phương pháp trực tiếp

 Thuế nhập khẩuThuế nhập

giá tính thuế đối với hàng

X thuế suất thuế NK

Giá tính thuế hàng nhập khẩu có thể là giá được ghi trên hóa đơn, có thể là giá được quy định theo biểu giá tính thuế của nhà nước.

 Thuế tiêu thụ đặc biệt.Thuế tiêu thụ

đặc biệt phải nộp

Mà

 Chi phí mua hàng bao gồm:

Chi phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, chi phí bốc dỡ hàng Các khoản được giảm trừ bao gồm:

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả lại và các chi phí khác

c Sổ sách chứng từ sử dụng [1]

- Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice)

- Vận đơn đường biển (B/L) hoặc đường hàng không (B/A)

- Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy hoặc Certificate of Insurance) - Giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa (Certificate of Quality)

- Giấy chứng nhận số lượng /trọng lượng hàng hóa (Certificate of Weight).- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Certificate of Origin-CO)

- Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm.- Phiếu đăng ký đóng gói (Packing List)

- Một số chứng từ cần thiết khác như hối phiếu, tờ khai hải quan, biên lai thuế và phí các loại…

 Tài khoản 413 - “Chênh lệch tỷ giá”

Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách nhà nước đầu kỳ

Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ

Số thuế GTGT của hàng hóa bán ra bị trả lại, bị giảm giá

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp đã nộp vào Ngân sách nhà nước

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách nhà nước Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải

Nợ TK 152,153 : Thuế trên NVL, công cụ dụng cụ theo tỷ giá giao dịchNợ TK 156, 611 : Thuế trên hàng hóa theo tỷ giá giao dịch

Nợ TK 211, 213 : Thuế trên TSCĐ theo tỷ giá giao dịch

Có TK 3332, 3333 : Thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu phải nộp

Trường hợp nhập khẩu các loại hàng hóa khác nhau dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng

chịu thuế, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án thì giá trị của các loại hàng hóa nhập khẩu được phản ánh bao gồm thuế GTGT không được khấu trừ

Nợ TK 152, 153 : Trị giá NVL, công cụ dụng cụ theo tỷ giá giao dịchNợ TK 156, 611 :Trị giá hàng hóa theo tỷ giá giao dịch

Nợ TK 211, 213 : Trị giá TSCĐ hữu hình, vô hình theo tỷ giá giao dịchCó TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp theo tỷ giá giao dịch

- Các chi phí mua hàng khác thực tế có liên quan phát sinh, ghi

Nợ TK 152, 153 : Trị giá NVL, công cụ dụng cụ theo tỷ giá giao dịchNợ TK 156, 611 : Trị giá hàng hóa theo tỷ giá giao dịch

Nợ TK 211,213 : Trị giá TSCĐ hữu hình, vô hình theo tỷ giá giao dịchNợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331 : Số tiền phải thanh toán

- Khi phát sinh các khoản giảm trừ, nếu phát sinh các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua:

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ)

Có TK 152, 153 : Trị giá NVL, CCDC theo tỷ giá ghi sổ Có TK 156, 611 : Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá ghi sổCó TK 211, 213 : Trị giá TSCĐ theo tỷ giá ghi sổ

Có TK 632, 711 : Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá ghi sổ - Nếu phát sinh khoản hàng đã mua buộc phải xuất khẩu trả lạiNợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Nợ TK 333 : Thuế GTGT, TTĐB, NK phải nộp

Có TK 152, 153 : Trị giá NVL, CCDC theo tỷ giá ghi sổ Có TK 156, 611 : Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá ghi sổCó TK 211, 213 : Trị giá TSCĐ theo tỷ giá ghi sổ

Có TK 632, 711 : Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá ghi sổ Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)- Khi thanh toán tiền cho nhà cung cấp

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 : Số tiền thực chi trả theo giá xuất

Có TK 144 : Ký quỹ, ký cược ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ)Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính (chiết khấu)

- Trường hợp phải nộp bổ sung thuế nhập khẩu, kế toán ghi:Nợ TK 152, 153 : Trị giá NVL, công cụ dụng cụ nhậpNợ TK 156, 611 : Trị giá hàng hóa nhập khẩu

Nợ TK 211, 213 : Trị giá TSCĐ hữu hình, vô hình

Nợ TK 621, 632, 811 : Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá giao dịchCó TK 3331, 3332, 3333 : Thuế GTGT, TTĐB phải nộp bổ sung- Trường hợp được hoàn lại thuế

Bên đối tác nước ngoài: bên ký kết hợp đồng ngoại thương với đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu.

Bên ủy thác nhập khẩu: bên có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa nhưng không đứng ra trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài.

Bên nhận ủy thác nhập khẩu: bên có kinh ngiệm trong lĩnh vực hoạt động nhập khẩu và đứng ra thay mặt cho bên ủy thác nhập khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài.

Những quy định chung về nhập khẩu ủy thác[1]

Để thực hiện việc nhập khẩu uỷ thác, đồng thời phải ký kết 02 hợp đồng:

Hợp đồng ủy thác nhập khẩu:

Hợp đồng ủy thác nhập khẩu được ký giữa bên ủy thác nhập khẩu và bên nhận ủy thác nhập khẩu, trong đó quy định bên ủy thác nhập khẩu giao quyền nhập khẩu hàng hóa cho bên nhận nhập khẩu ủy thác cùng với các điều khoản có liên quan đến nghĩa vụ của mỗi bên tham gia hợp đồng theo quy định hiện hành, bên nhận nhập khẩu ủy thác chịu trách nhiệm nhập khẩu hàng hóa theo sự ủy thác của bên ủy thác nhập khẩu, nhận tiền từ bên ủy thác nhập khẩu để thanh toán tiền hàng cho nhà nhập khẩu đồng thời phải kê khai và nộp các loại thuế có liên quan đến hàng nhập khẩu vào ngân sách nhà nước cũng như lưu giữ đầy đủ các chứng từ của lô hàng nhập khẩu Khi xuất trả hàng cho bên ủy thác nhập khẩu, bên nhận nhập khẩu ủy thác phải lập đồng thời 2 hóa đơn GTGT.

- Hóa đơn GTGT đối với hoa hồng ủy thác, trong đó ghi rõ số tiền hoa hồng ủy thác, thuế GTGT của hoa hồng ủy thác và tổng số tiền phải thanh toán.

- Hóa đơn GTGT về hàng nhập khẩu ủy thác, trong đó ghi rõ tổng số tiền phải thu bên ủy thác, bao gồm trị giá tiền hàng theo hóa đơn thương mại do nhà xuất khẩu cung cấp, các loại thuế liên quan đến lô hàng nhập khẩu (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo tờ khai thuế do cơ quan hải quan cấp).

Hợp đồng ngoại thương:

- Hợp đồng ngoại thương được ký giữa bên nhập khẩu ủy thác và bên đối tác nước ngoài (nhà xuất khẩu), trong đó ngoài điều khoản quy định về nhập khẩu hàng hóa còn có các điều khoản khác có liên quan đến nghĩa vụ của mỗi bên tham gia hợp đồng.

b Sổ sách chứng từ sử dụng [1]

- Bộ chứng từ nhập khẩu- Phiếu thu, phiếu chi

- Hóa đơn thuế GTGT về hàng nhập- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội bộ

c Tài khoản sử dụng [1]

Kế toán tại doanh nghiệp ủy thác nhập khẩu sử dụng tài khoản 331 “Phải trả người bán” để phản ánh mối quan hệ thanh toán với đơn vị ủy thác nhập khẩu với đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu.

Tài khoản 331 “Phải trả người bán”

Số tiền còn phải trả cho người bán

Các khoản đã trả hoặc ứng trước cho người bán

Số tiền phải trả cho người bán phát sinh trong kỳ

Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại người bán chấp nhận

Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực của số vật tư hàng hóa đã nhận khi có hóa đơn hay thông báo giá chính thức Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh

toán người bán chấp thận giảm trừ

Số tiền còn phải trả cho người bán

Tài khoản 131 – phải thu khách hàng

Số tiền còn phải thu khách hàng

Số tiền phải thu khách hàng tăng do bán hàng hóa dịch vụ

Số tiền phải thu khách hàng giảm khi khách hàng thanh toán tiền

Tiền thừa trả lại cho khách hàng Khách hàng ứng trước tiền hàng

Số tiền còn phải thu khách hàng

Kế toán tại doanh nghiệp nhận ủy thác nhập khẩu sử dụng tài khoản 131 “phải thu của khách hàng” để phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa đơn vị nhận ủy thác với đơn vị ủy thác nhập khẩu

d Một số nghiệp vụ chủ yếu [1]

 Đối với đơn vị ủy thác nhập

- Khi trả trước một khoản tiền ủy thác mua hàng theo hợp đồng ủy thác nhập khẩu cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu mở LC,… căn cứ các chứng từ liên quan:

Nợ 331 : Phải trả người bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác nhập)Có 111, 112 : Số TM, TGNH thực trả

- Khi nhận hàng ủy thác nhập khẩu do đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu giao trả, căn cứ các chứng từ có liên quan trong từng trường hợp sẽ ghi nhận như sau:

+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì ghi:

Nợ TK 156, 211 : Trị giá hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu chưa thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 : Phải trả người bán (Chi tiết từng đơn vị nhận ủy thác nhập)Khi đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu thực nộp các khoản thuế vào Ngân sách nhà nước (nhận được hóa đơn GTGT), phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152, 156, 211 : Trị giá hàng nhập khẩu (nếu hàng còn tồn kho chưa xuất bán)

Có TK 632 : Giá vốn hàng bán (nếu hàng ủy thác NK đã bán)- Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc dùng vào các hoạt động được trang trải bằng quỹ phúc lợi

Nợ TK 156, 211 : Hàng,TSCĐ nhập khẩu bao gồm các khoản thuế liên quan.Có TK 331 : Phải trả cho người bán

- Căn cứ vào hóa đơn GTGT phí ủy thác nhập khẩu phải trả cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

Nợ TK 156, 211 : Trị giá hàng hóa, TSCĐ nhập khẩuNợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 331 : Phải trả cho người bán

- Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu về các khoản chi hộ cho hoạt động nhận ủy thác nhập khẩu như phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi phí thuê kho bãi, chi phí bốc xếp, kiểm đếm,…:

Nợ TK 152, 156, 211 : Trị giá hàng, nguyên vật liệu, TSCĐ nhập khẩuNợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331 : Phải trả người bán (chi tiết từng đơn vị nhận ủy thác nhập)- Nếu đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu chỉ làm thủ tục kê khai nộp thuế NK còn đơn vị ủy thác nhập khẩu tự nộp các khoản thuế này vào ngân sách nhà nước, khi thực nộp:

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán (Chi tiết từng đơn vị nhận ủy thác nhập)Có TK 111, 112 : Số TM, TGNH thực nộp

- Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu về số tiền hàng còn lại, tiền thuế nhập khẩu và các loại thuế khác có liên quan

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 : Số TM, TGNH thực nộp

 Đối với đơn vị nhận ủy thác nhập

- Khi nhận trước tiền hàng của bên ủy thác nhập khẩu để mở L/C, căn cứ vào các chứng từ liên quan:

Nợ TK 111, 112 : Số tiền thực nhận bằng TM, TGNH

Có TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết đơn vị ủy thác nhập khẩu)

- Khi chuyển tiền cho ngân hàng hoặc vay ngân hàng để mở L/C, căn cứ vào các chứng từ có liên quan:

Có TK 331 : Phải trả người bán (chi tiết từng nhà xuất khẩu)

+ Căn cứ vào tờ khai thuế do cơ quan Hải Quan cấp, phản ánh các khoản thuế phải nộp thay cho bên ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 151 : Trị giá hàng nhập khẩu chưa nhập khoNợ TK 156 : Trị giá hàng hóa nhập khẩu nhập kho

Có TK 333 : Thuế phải nộp nhà nước

- Khi giao trả hàng cho bên ủy thác nhập khẩu, nếu doanh nghiệp đã nộp thay các khoản thuế có liên quan đến lô hàng nhập khẩu vào ngân sách nhà nước

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết cho từng đơn vị ủy thác nhập khẩu)Có TK 156 : Giá hàng nhập khẩu (đã bao gồm các khoản thuế phải nộp)- Sau khi nộp các khoản thuế có liên quan đến lô hàng nhập khẩu vào Ngân sách nhà nước Nếu khi nhận hàng nhập khẩu doanh nghiệp không tiến hành nhập kho ngay mà chuyển giao hàng hóa cho bên ủy thác nhập khẩu sẽ phản ánh các nội dung:

+ Căn cứ vào Hóa đơn thương mại do nhà xuất khẩu cấp, kế toán phản ánh:Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết từng đơn vị ủy thác nhập khẩu)

Có TK 331 : Phải trả người bán (chi tiết từng nhà xuất khẩu)

+ Căn cứ vào tờ khai thuế NK, thuế TTĐB và thuế GTGT hàng nhập khẩu do cơ quan Hải Quan cấp, phản ánh các khoản thuế phải nộp thay cho bên ủy thác nhập khẩu

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết từng đơn vị ủy thác nhập khẩu)Có TK 333 : Thuế nhập khẩu, TTĐB, GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

- Khi bên ủy thác nhập khẩu thanh toán hết số tiền hàng nhập khẩu còn lại các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu Các khoản chi hộ cho bên ủy thác nhập khẩu, phí ủy thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ phát sinh:

Nợ TK 111, 112 : Số tiền thực nhận bằng tiền mặt, TGNH

Có TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết đơn vị ủy thác nhập khẩu)

- Khi thanh toán hộ tiền hàng nhập khẩu cho bên đối tác nước ngoài, căn cứ vào các chứng từ có liên quan:

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán (chi tiết từng nhà xuất khẩu)

Có TK 111, 112, 144 : Tiền thực trả bằng TM,TGNH trừ vào tiền ký quỹ

1.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng

1.3.1 Kế toán bán hàng hóa trong nước

1.3.1.1 Khái niệm, giới thiệu các phương thức bán hàng [4]

Bán hàng : Là khâu cuối cùng của sản xuất kinh doanh, thông qua bán hàng giá trị

và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra Đẩy mạnh tốc độ bán hàng sẽ góp phần tăng lên tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và kết quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoã mãn nhu cầu của xã hội

Hàng hoá thực sự được coi là đã bán khi người mua đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán nghĩa là hàng đã chuyển quyền sở hữu.

Phương thức bán hàng [6]

 Phương thức bán buôn: Phương thức này được thực hiện bằng các

phương thức sau:

- Phương thức bán hàng qua kho: Hàng hóa mua về nhập kho rồi mới xuất bán

được thực hiện theo hình thức:

+ Giao hàng theo hợp đồng: Doanh nghiệp chuyển hàng cho bên mua theo địa

điểm ghi trong hợp đồng Hàng hóa được xác định tiêu thụ khi doanh nghiệp giao xong cho người kí vào chứng từ giao hàng Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến người mua doanh nghiệp chịu trách nhiệm.

+ Giao hàng tại kho của doanh nghiệp : Bên mua cử cán bộ nghiệp vụ đến

nhận hàng tại kho của doanh nghiệp Sau khi giao hàng xong, bên mua kí vào chứng từ bán hàng thì hàng hóa xác định tiêu thụ Vì vậy mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển người mua sẽ chịu.

- Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng: Bán thẳng hàng hóa cho người mua

không qua kho gồm hai hình thức sau:

Doanh nghiệp mua hàng từ nhà cung cấp và vận chuyển hàng đến bán thẳng cho người mua, về mặt thanh toán doanh nghiệp vẫn phải trả tiền hàng cho nhà cung cấp và thu tiền của đơn vị mua.

 Phương thức bán lẻ: Áp dụng ở các quầy hàng nhằm phục vụ cho nhu cầu tiêu

dùng của ngừơi dân và được tiến hành theo các hình thức:

+ Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa là người trực tiếp thu tiền,

giao hàng cho khách hàng và ghi hàng đã bán vào thẻ quầy hàng Cuối ngày hoặc cuối ca nhân viên phải kiểm tiền và nộp tiền cho thủ quỹ hoặc nộp vào ngân hàng.

+ Bán lẻ thu tiền tập trung: Tách rời giữa nghiệp vụ bán hàng và thu tiền Ở

mỗi cửa hàng, quầy hàng bố trí nhân viên thu tiền riêng có nhiệm vụ viết hóa đơn hay phiếu thu tiền và cho khách hàng đến nhận hàng tại quầy qui định Cuối ngày hoặc cuối ca nhân viên thu tiền, tổng hợp tiền và xác định doanh số bán.

+ Bán hàng đại lý: Doanh nghiệp thực hiện bán hàng thông qua hệ thống đại lý

Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng, doanh nghiệp sẽ trả cho các đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng hay gọi là hoa hồng đại lý.

+ Bán hàng trả góp: Áp dụng đối với hàng hóa có giá trị tương đối cao Khi

mua khách hàng có thể thanh toán ngay lần đầu tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả Phần còn lại trả dần trong nhiều kỳ và chịu một lãi suất nhất định.

+ Các phương thức bán lẻ khác: Thông qua mạng điện thoại đặt trước

1.3.1.2 Thủ tục chứng từ bán hàng [6]

- Ðối với bán buôn: Khi bán hàng, kế toán lập hóa đơn bán hàng hay hóa đơn

GTGT và phiếu xuất kho nếu hàng bán qua kho Hóa đơn là căn cứ để doanh nghiệp ghi sổ kế toán

- Ðối với bán lẻ: Lập bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ gởi cho bộ phận kế toán

làm căn cứ để tính và thu thuế GTGT.

1.3.1.3 Chứng từ hạch toán [6]

- Đối với trường hợp bán buôn: Gồm các chứng từ như hoá đơn kiêm phiếu xuất

kho, hoá đơn bán hàng, các chứng từ khác nếu có.

- Đối với trường hợp bán lẻ: Gồm có các chứng từ như báo cáo bán hàng, hoá

đơn, phiếu thu tiền mặt, giấy báo của ngân hàng.

1.3.1.4 Tài khoản sử dụng [1]

ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán, sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hóa và được khách hàng chấp nhận thanh toán Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 5 tài khoản cấp hai 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá

 5115 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng”

Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương thức trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện kế toán

Trị giá khoản chiết khấu thương mại kết chuyển vào cuối kỳ

Trị giá khoản giảm giá hàng bán kết chuyển vào cuối kỳ

Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty.

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ và có ba tài khoản chi tiết sau.

Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”

Trị giá hàng hóa bị trả lại, khoản chiết khấu thương mại và khoản giảm giá hàng

Tổng doanh thu tiêu tụ nội bộ phát sinh kỳ kế toán.

bán đã chấp nhận trên khối lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển cuối kỳ.

Thuế GTGT, TTĐB phải nộp cho số hàng hóa tiêu thụ nội bộ (phương pháp trực tiếp) kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 157 “hàng gửi đi bán”

Giá trị thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán chưa xác định đầu kỳ

Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng, hoặc gửi bán đại lý, ký gửi, gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc.

Giá trị hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán

Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng, nhưng chưa được xác định là đã bán.

Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại

Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng bán, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng bán, thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Giá trị hàng hóa thành phẩm gởi đi bán chưa xác định cuối kỳ

Tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”

Lập dự phòng giảm giá hàng hóa tồn kho

Kết chuyển vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

1.3.1.5 Sơ đồ tài khoản 511 [4]

TK 511

Xuất khẩu phải nộp

TK 3331TK 532

131Giảm giá

Bán hàng cho nợTK 531

Trả lương bằng sản phẩmTK 911

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tài khoản 511

1.3.1.5 Một số nghiệp vụ chủ yếu [1]a Bán buôn hàng hóa

 Hạch toán bán buôn hàng hóa qua kho.

Nếu bán hàng theo hình thức giao hàng trực tiếp.

- Khi xuất hàng giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng và thanh toán tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ, kế toán ghi.

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán.Có TK 511 : Doanh thu bán hàng.Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.Đồng thời phản ánh trị giá hàng mua của hàng xuất kho.Nợ TK 632 : Giá vốn hàng hoá

Có TK 156 (1561) : Hàng hoá.

Nếu bán theo hình thức chuyển hàng.

- Khi xuất kho hàng hoá chuyển đến cho bên mua, kế toán ghi.Nợ TK 157 : Hàng gửi bán

Có TK 1561 : Hàng hoá.

- Khi hàng hoá được xác định là tiêu thụ hoặc khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo có của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán kế toán ghi.

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán.Có TK 511 : Doanh thu bán hàng.Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thụ.Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 157 : Hàng gửi khi bán.

 Hạch toán bán hàng vận chuyển thẳng

• Hạch toán bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

Đầu tiên căn cứ vào hoá đơn bán hàng, các chứng từ liên quan kế toán ghi nhận giá trị thực tế của hàng mua chuyển bán thẳng.

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán.

Khi chuyển hàng bán thẳng được xác định tiêu thụ, phản ánh doanh thu bán hàng.Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán.

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (chưa thuế GTGT)Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.

Đồng thời thanh toán tiền mua hàng cho nhà cung cấp.Nợ TK 331 : Giá vốn hàng bán

Có TK 111, 112 : Hàng gửi khi bán.

• Hạch toán bán hàng vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Khi nhận tiền hoa hồng được hưởng tư việc môi giới cho khách hàng hay nhà cung cấp kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 : Tổng giá thanh toánCó TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Nếu phát sinh chi phí môi giới bán hàng, kế toán ghi:Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừCó TK 111, 112 : Tổng giá thanh toán

Có TK 156 : Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho+ Hàng kỳ, khi người mua trả nợ góp, kế toán ghi:Nợ TK 111, 112 : Số tiền thu được từ người mua

Có TK 131 : Số nợ góp người mua đã thanh toán trong kỳ

+ Đồng thời, ghi nhận phần lãi trả góp phân bổ cho kỳ đó:Nợ TK 3387 : Doanh thu đã phân bổ

Có TK 515 : Lãi trả góp phân bổ vào doanh thu trong kỳ

Các bút toán khác liên quan đến hàng tiêu thụ (nếu phát sinh) như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại .sẽ được hạch toán tương tự các hình thức bán hàng khác

 Hạch toán bán lẻ hàng hoá trực tiếp tại các quầy hàng

- Cuối ngày, trên cơ sở bảng kê bán lẻ hàng hoá và giấy nộp tiền của cơ sở bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán:

Nợ TK 111, 112 : Tổng tiền mặt, tiền nộp vào Ngân hàngCó TK 511 : Doanh thu bán hàng (chưa thuế GTGT)Có TK 333 : Thuế GTGT phải nộp của hàng bán

- Đồng thời, căn cứ vào Báo cáo bán hàng, kế toán xác định trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong ngày:

Nợ TK 632 : Trị giá vốn của hàng bán

Có TK 156 : Trị giá thực tế của hàng xuất bán

Trường hợp bán hàng theo phương thức đại lý

Khi giao hàng cho đại lý kế toán ghi.Nợ TK 157 : Hàng gửi bán

Có TK 156 : Hàng bán.Khi hàng hoá được xác định tiêu thụ.

Nợ TK 641 (6417) : Hoa hồng trả cho đại lý.Nợ TK 111, 112, 131 : Doanh thu hoa hồng.

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng đại lý.Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán.Nợ TK 632

Có TK 156

Hạch toán bán hàng có phát sinh thừa thiếu (cho các trường hợp trên)

• Trường hợp thiếu hàng:

Số hàng thực giao nhỏ hơn số hàng ghi trên hoá đơn.

Doanh nghiệp hạch toán doanh thu và giá mua hàng thực nhập.Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng tiền thanh toán hàng thực giao.

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng.

Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra hàng thực giao.Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng thực giao.

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bánCó TK 157 : Hàng gửi khi bán

Đối với số hàng thiếu, tuỳ trường hợp mà kế toán ghi sổ.Nợ TK 632 : Giá trị hàng thiếu trong định mứcNợ TK 138 (1388) : Bắt bồi thường.

Nợ TK 138 (1381) : Hàng thiếu chưa xác định nguyên nhân.Có TK 157 : Giá thực tế hàng thiếu.

Khi xử lý số hàng thiếu, tuỳ kết quả xử lý mà kế toán ghi sổ.Nếu do doanh nghiệp xuất thiếu, kế toán điều chỉnh lại sổ sách.

Số hàng thực tế giao lớn hơn số trên hoá đơn.

Khi hàng thừa mà chưa xác định rõ nguyên nhân, và nhờ bên mua giữ hộ kế toán ghi.

Nợ TK 157 : Theo giá thực tế của hàng thừa.Có TK 338 (3381) : Tài sản thừa chờ xử lý.Khi xử lý số hàng thừa kế toán ghi.

Nợ TK 338 (3381) : Tài sản thừa chờ xử lý.Có TK 711 : Thu nhập khác.

Hạch toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại.

Trường hợp hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân khác nhau như: Do vi phạm hợp đồng phát sinh trong kỳ và chưa xác định kết quả kinh doanh.

Khi nhận lại hàng hoá đã tiêu thụ bị trả lại nhập kho, kế toán ghi.Nợ TK 156 : Hàng hoá

Có TK 632 : Giá vốn hàng bán

Khi thanh toán tiền với người mua hàng rồi nếu hàng hoá bị trả lại ghi.Nợ TK 531 : Hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131 : Giá thanh toán

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào cuối kỳ, kế toán ghi.Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng

Có TK 531 : Hàng bán bị trả lại.

Các chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có) kế toán ghi.Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 141, 331 : Giá thanh toán

1.3.2 Kế toán xuất khẩu hàng hóa

1.3.2.1 Kế toán xuất khẩu hàng hóa trực tiếpa Khái niệm [1]

Kinh doanh xuất khẩu là hoạt động trao đổi hàng hóa dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân Việt Nam (nhà xuất khẩu) với các tổ chức cá nhân ở nước ngoài (nhà nhập khẩu) thông qua mua bán

Kế toán xuất khẩu hàng hóa là phương pháp kế toán theo dõi và phản ánh các giao dịch liên quan đến hai chủ thể trong nước và ngoài nước.

b Nguyên tắc hạch toán, phương pháp tính giá xuất kho [1]

Nguyên tắc khi hạch toán giá thực tế của hàng hóa xuất kho phải tính trên cơ sở giá thực tế hàng hóa nhập kho Tuy nhiên, căn cứ vào đặc điểm hàng hóa luân chuyển của từng doanh nghiệp mà lựa chọn, phương pháp tính giá thích hợp Các phương pháp thường sử dụng

- Nhập trước - xuất trước ( FIFO)- Nhập sau - xuất trước (LIFO)- Bình quân cả kỳ dự trữ

- Bình quân liên hoàn, hệ số giá…

c Sổ sách chứng từ sử dụng [1]

- Hóa đơn thương mại (commercial Invoice)

-Vận đơn đường biển (Bill of lading-B/L) hay đường hàng không (Bill of air-B/A) - Chứng từ bảo hiểm, có thể là đơn bảo hiểm (Insurance Policy) hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm (Insurance Certificate)

- Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of Quality)

- Giấy chứng nhận số lượng / trọng lượng (Certificate of Quantily / Weight) - Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Ogirinal)

- Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm - Phiếu đóng gói (Parking list)

- Một số các chứng từ cần thiết khác như hối phiếu, tờ khai hải quan, biên lai thuế và phí các loại,…

- Phiếu thu, phiếu chi

- Hóa đơn thuế GTGT…

d Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng trong hoạt động xuất khẩu trực tiếp cũng giống như các tài khoản sử dụng trong nhập khẩu trực tiếp và hoạt động kinh doanh thương mại thông thường.

Có TK 155, 156, 611 : Trị giá hàng hóa xuất bán

+ Nếu doanh nghiệp thu mua hàng và xuất khẩu bán thẳng cho khách hàng mà không qua nhập kho của doanh nghiệp:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Căn cứ vào hóa đơn lập và giao cho bên mua hàng, phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu:

Nợ TK 131 : Phải thu của khách hàngCó TK 511 : Doanh thu bán hàng

- Căn cứ vào tờ khai thuế có xác nhận của hải quan, phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp:

Có TK 711 : Thu nhập khác (Nếu được hoàn thuế trong niên độ kế toán sau

- Khi nhận được tiền thanh toán từ phía đối tác nước ngoài:Nợ TK 111, 112 : Số tiền thực nhận

Có TK 641 : Chi phí bán hàng (Lệ phí ngân hàng)

Có TK 635 : Chi phí bán hàng(hưởng chiết khấu thanh toán )Có TK 131 : Phải thu khách hàng (Tỷ giá tại thời điểm phát

sinh khoản thu này).

1.3.2.2 Kế toán xuất khẩu hàng hóa ủy tháca Khái niệm [1]

Xuất khẩu ủy thác là một trong những phương thức kinh doanh trong đó đơn vị tham gia kinh doanh xuất khẩu không đứng ra trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài mà thông qua một đơn vị xuất khẩu có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động này ký kết và thực hiện hợp đồng ngoại thương thay cho mình Đặc điểm của hoạt động xuất khẩu ủy thác là có ba bên cùng tham gia

- Bên đối tác nước ngoài: bên ký kết hợp đồng ngoại thương với đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.

- Bên ủy thác xuất khẩu: bên có nhu cầu xuất khẩu hàng hóa nhưng không đứng ra trực tiếp đàm phán ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài

- Bên nhận ủy thác xuất khẩu: bên có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động xuất khẩu và đứng ra thay mặt cho bên ủy thác xuất khẩu trực tiếp đàm phán ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài.

b Nguyên tắc hạch toán, phương pháp tính giá xuất kho [1]

Nguyên tắc khi hạch toán giá thực tế của hàng hóa xuất kho phải tính trên cơ sở giá thực tế hàng hóa nhập kho.

Tuy nhiên, căn cứ vào đặc điểm hàng hóa luân chuyển của từng doanh nghiệp mà lựa chọn, phương pháp tính giá thích hợp

- Nhập trước - xuất trước ( FIFO)

- Nhập sau - xuất trước (LIFO)- Bình quân cả kỳ dự trữ

- Bình quân liên hoàn, hệ số giá…

c Sổ sách chứng từ sử dụng [1]

- Bộ chứng từ xuất khẩu- Phiếu thu, phiếu chi

- Hóa đơn thuế GTGT hàng nhập- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội bộ

- Hóa đơn thuế GTGT đối với hoa hồng ủy thác…

d Tài khoản sử dụng [1]

 Đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu

Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” dùng để phản ánh- Tiền hàng thu hộ phải hoàn trả cho đơn vị ủy thác xuất khẩu

- Các khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) phải nộp thaycho đơn vị ủy thác xuất khẩu

Tài khoản 138 “Phải thu khác” dùng để phản ánh các khoản phí liên quan đến hoạt động ủy thác xuất khẩu đã chi hộ cho đơn vị ủy thác xuất khẩu.

 Đơn vị giao ủy thác xuất khẩu

Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” dùng để phản ánh số phải thu về tiền hàng mà đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu phải hoàn trả lại cho doanh nghiệp

Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác” dùng để phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản sau:

- Các khoản thuế XK, thuế TTĐB mà đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu đã nộp hộ- Các khỏan phí liên quan đến hoạt động ủy thác xuất khẩu mà đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu đã chi hộ

- Phí ủy thác xuất khẩu

e Một số nghiệp vụ chủ yếu [1]

 Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩu

- Nếu nhận hàng của bên giao ủy thác để xuất khẩu hộ, kế toán ghi:Nợ TK 003 : Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

- Khi đã xuất khẩu hàng hóa:

Nợ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng (1122)

Nợ TK 413 : Chênh lệch tỷ giá (tỷ giá giao dịch lớn hơn tỷ giá ghi sổ)Có TK 131 : Phải thu khách hàng

- Đồng thời ghi Nợ TK 007 Ngoại tệ các loại (nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ, khoản chênh lệch tỷ giá được ghi ở bên Có TK 413)

- Số tiền thuế xuất khẩu nộp hộ cho bên giao ủy thác, kế toán phải theo dõi chi tiết để sau này thu hồi hoặc tính vào số tiền phải trả cho người giao ủy thác

Nợ TK 138 : Phải thu khác

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

- Số tiền chi phí xuất khẩu, nếu chi hộ cho bên giao ủy thác xuất khẩu:

 Đối với bên giao ủy thác xuất khẩu

- Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng hóa gửi đi xuất khẩu, kế toán ghi:Nợ TK 157 : Hàng gửi đi bán

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết theo từng người nhận ủy thác)Có TK 511 : Doanh thu bán hàng

- Đồng thời kết chuyển trị giá hàng hóaNợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 157 : Hàng gửi đi bán

- Số tiền hoa hồng giao ủy thác xuất khẩu được ghi vào chi phí bán hàng

Nợ TK 641 : Chi phí bán hàngCó TK 111, 112 : Tiền

1.4.1 Nhiệm vụ của dự trữ hàng hoá [1]

Chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục, chứng từ về nhập xuất hàng hoá, phản ánh kịp thời sự vận động của hàng hoá, giám sát chặt chẽ việc tôn trọng mức dự trữ hàng hoá.

Giám sát chặt chẽ việc bảo quản hàng hoá bảo đảm an toàn cả về số lượng lẫn chất lượng.

Kịp thời gắn chặt phát hiện những hành vi tham ô lãng phí làm thiệt hại hư hỏng hàng hoá.

Đảm bảo quan hệ đối chiếu giữ trị giá và hiện vật giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Nghiêm chỉnh thực hiện chế độ kê khai định kỳ nhằm đảm bảo sự phù hợp giữa số liệu trên sổ sách và hiện vật thực tế.

Tổ chức quản lý kế toán kho hàng theo hướng tiết kiệm chi phí trên cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin.

1.4.2 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho

1.4.2.1 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển [1]

Nguyên tắc hạch toán: