Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC).doc

Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC).

LỜI MỞ ĐẦU

Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Từ khi Việt Nam ra nhập WTO, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước pháttriển đáng kể, là “mảnh đất” hấp dẫn thu hút nhà đầu tư trong và ngoài nước.Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế của đất nước, các ngành dịch vụ trong nướccũng phải được nâng cao để phù hợp với điều kiện này và đáp ứng được yêu cầuquản lý nhằm minh bạch hóa tình hình tài chính Từ yêu cầu đó, ngành kiểm toántại Việt Nam đang phát triển hết sức mạnh mẽ không chỉ về quy mô mà cả loạihình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế với sự cạnh tranh củacác công ty kiểm toán lớn và có uy tín trên thế giới, các công ty kiểm toán ViệtNam đang phải nỗ lực hết sức để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đáp ứngđược yêu cầu chung trên thế giới Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làmthế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với kháchhàng, chiếm lĩnh được thị trường Chính vì vậy việc hoàn thiện các kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộckiểm toán nói chung, kiểm toán cáo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thểthiếu được đối với bất cứ một công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển củamình.

Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu, thông tin kế toán, mà kiểm toán viên thuthập liên quan đến cuộc kiểm toán là cơ sở cho ý kiến của mình Có thể nói bằngchứng kiểm toán là yếu tố quyết định đến thành công của cuộc kiểm toán Trongthế kỷ mới khi kỷ nguyên kiểm toán đang mở rộng và phát triển thì việc nâng caochất lượng cuộc kiểm toán là một yếu tố hàng đầu của các công ty kiểm toán.Muốn làm được điều này thì việc nâng cao chất lượng bằng chứng là một điều tấtyếu Chính vì vậy việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đểnâng cao chất lượng và giảm thiểu chi phí cuộc kiểm toán nói chung, kiểm toáncáo cáo tài chính nói riêng là một vấn đề không thể thiếu được đối với AASC cũngnhư đối với bất cứ một công ty kiểm toán nào trong quá trình phát triển của mình.

Nhận thức được tầm quan trọng của các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán, với những kiến thức đã học ở trường đại học và qua quá trình thực tập tạiCông ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) em đã lựa chọn

đề tài “Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán

Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán(AASC)”.

Mục đích nghiên cứu của đề tài

Với mục đích nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động của kiểm toánđộc lập, Chuyên đề phân tích, đánh giá thực trạng các kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán trong kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán độclập tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toántrong kiểm toán BCTC.

Phạm vi đề tài nghiên cứu là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán trongkiểm toán BCTC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán(AASC) thực hiện.

Phương pháp nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu với nhiều phương pháp khác nhau : Phương pháp duy vật biệnchứng, phương pháp duy vật lịch sử, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh,phương pháp khảo sát thực tiễn…

Kết cấu của chuyên đề

Ngoài lời mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập của em bao gồm 3 chương:

Chương 1: Đặc điểm tổ chức kiểm toán và tổ chức quản lý có ảnh hưởng đến kỹ

thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty AASC.

Chương 2: Thực trạng việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

Chương 3 : Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng

kiểm toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện

Do còn hạn chế trong nhận thức và kinh nghiệm thực tiễn, chuyên đề của emkhông tránh khỏi những sai sót, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy côđể báo cáo của em được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

1 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán

1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA AASC

Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và

Kiểm toán

Tên giao dịch quốc tế: Accounting and Auditing Financial Consultancy Service

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toánvà Kiểm toán (AASC) - Bộ Tài chính được thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyếtđịnh số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính AASC là Công ty Kế toánKiểm toán được thành lập và duy nhất giữ vững truyền thống sinh ra và trưởngthành từ Bộ Tài chính - Việt Nam thực hiện các dịch vụ về kiểm toán, tư vấn tàichính kế toán và thuế Hiện nay, AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội, chi nhánhtại TP Hồ Chí Minh và Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh

Quá trình hình thành và phát triển của công ty AASC gắn liền với 3 giai đoạn:

1.1.1 Giai đoạn 1: Từ 01/04/1991 đến tháng 8 năm 1993

Doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán (AASC) được thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCBcủa Bộ trưởng BTC AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và đầu tiênở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính Lúcấy, AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và các chi nhánh đặt tại các tỉnh, thànhphố trên lãnh thổ Việt Nam Ngày 14 tháng 9 năm 1991, Công ty chính thức đi vàohoạt động.

1.1.2 Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến tháng 09/2007

Ngày 14/9/1993 Bộ trưởng BTC đã ra Quyết định số 639 TC/QĐ/TCCB, thànhlập lại công ty Dịch vụ kế toán, đổi tên thành Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn TàiChính kế toán và Kiểm toán (AASC) với tổng số vốn ban đầu gần 300 triệu đồng.

Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên tại thành phố Hồ Chí Minhvà đến tháng 3/1995, được phép của BTC, chi nhánh này tách ra khỏi Công ty

AASC và thành lập Công ty CP Kiểm Toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC).Ngoài ra Công ty còn có các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, ThanhHóa và Quảng Ninh.

1.1.3 Giai đoạn 3: Từ 09/2007 đến nay

Thực hiện các cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO), AASC đãchuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính thành Côngty TNHH có 2 thành viên trở lên và vẫn là một trong 6 công ty kiểm toán hoạtđộng tại Việt nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng và có số lượngkiểm toán viên và nhân viên lớn nhất hiện nay (52 kiểm toán viên Nhà nước, 35cán bộ đang theo học chứng chỉ ACCA của Vương quốc Anh, 07 thẩm định viênvề giá và trên 230 nhân viên) Trong gần 19 năm hoạt động, dù dưới hình thứcDNNN hay công ty TNHH, tôn chỉ hoạt động của AASC vẫn luôn là cung cấpnhững dịch vụ có chất lượng cao nhất vì lợi ích hợp pháp của khách hàng Hiệnnay, Công ty AASC có trụ sở chính đặt tại Hà Nội, chi nhánh tại TP Hồ Chí Minhvà Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh.

1.2.CÁC DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH CỦA AASC1.2.1 Phương châm dịch vụ của AASC

AASC luôn đảm bảo chất lượng dịch vụ của trong mọi lĩnh vực và phương

châm dịch vụ của AASC là: Độc lập, Hiệu quả, và Bảo mật tuân theo các qui

định của Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểmtoán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.

1.2.2 Dịch vụ AASC cung cấp

DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNHDịch vụ

kế toán

Tư vấn tài chính,

Đào tạo,hỗ trợ Kiểm toánXác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần

hóa DN

Sơ đồ 1.1: Dịch vụ AASC cung cấpDịch vụ kiểm toán

Dịch vụ kiểm toán gồm các loại hình sau:

Kiểm toán BCTC: Là một trong những dịch vụ cơ bản làm nên thương hiệu

Kiếm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư: Hoạt động kiểm toán Báo cáo quyết

toán vốn đầu tư của AASC đã góp phần giúp các chủ đầu tư loại bỏ được các chiphí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước và cho chủ đầu tư hàng ngàn tỷđồng

Dịch vụ kế toán:

AASC được hình thành và phát triển từ khởi đầu là một đơn vị chuyên cung cấpcác dịch vụ kế toán AASC đã cung cấp cho các khách hàng nhiều loại dịch vụ kếtoán, bao gồm: Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kếtoán cho DN; Rà soát, cải tổ bộ máy kế toán đã có sẵn…

Dịch vụ tư vấn:

Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC đã thực hiện đa dạng nhiều loại hìnhdịch vụ tư vấn được khách hàng đánh giá cao như: Tư vấn lập BCTC doanhnghiệp, báo cao dự án, báo cáo quyết toán vốn đầu tư; tư vấn xây dựng, lựa chọnmô hình kế toán DN, soạn thảo hồ sơ thành lập DN…

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa:

Thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà Nước về việc chuyển đổi hình thức sởhữu các doanh nghiệp Nhà Nước sang công ty cổ phần, từ năm 2003 đến nay

AASC đã có những bước phát triển vượt bậc trong hoạt động cung cấp dịch vụ xácđịnh giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá.

Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng.

AASC đã trực tiếp tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các trường đại học, cácngành, các địa phương ở trong nước và các tổ chức quốc tế, mở các khoá bồidưỡng, đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toánvà kiểm toán, về phân tích đầu tư, chứng khoán, về thuế và bảo hiểm cho hàngtrăm kế toán viên, kế toán trưởng và các kiểm toán viên nội bộ

Hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế toán và kiểm toán.

AASC đã thực hiện chỉ dẫn, giải thích và cung cấp các văn bản pháp quy về chủtrương, chế độ và các qui định về quản lý kinh tế tài chính kế toán, kiểm toán nhằm giúp cho các doanh nghiệp hiểu và áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính, kếtoán phù hợp với hoạt động của mình

1.3.ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY AASC1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý

Ban thường trực HĐTV

Tổng giám đốc

Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốcPhó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc

Phòng kiểm toán 1

Phòng đầu tư nước ngoài

Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán 5

Phòng kiểm toán 3

VP đại diện ở Quảng Ninh

Phòng kiểm toán 6

Chi nhánh

TP HCM

Phòng tổng hợp và Đào tạo

Phòng kiểm

toán xây dựng cơ

Phòng kế toán

tài chính

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty AASC

Hội đồng thành viên gồm tất cả thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất của

công ty có chức năng quyết định phương hướng phát triển công ty, quyết địnhphương thức đầu tư và dự án đầu tư, thông qua BCTC hàng năm, phương án sửdụng và phân chia lợi nhuận hoặc phương án xử lý lỗ của công ty, quyết định cơcấu tổ chức quản lý công ty.

Ban thường trực hội đồng thành viên bao gồm một số thành viên của hội đồng

thành viên, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và thay mặt hội đồng thànhviên giải quyết những công việc quan trọng của công ty nhưng chưa đến mức cầnthiết phải họp hội đồng thành viên.

Ban kiểm soát được thành lập nhằm mục đích kiểm soát các hoạt động của công

ty, nhằm phát hiện ra những sai sót và những yếu điểm trong cơ cấu tổ chức cũngnhư vận hành của công ty Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước hội đồng thànhviên

Tổng giám đốc: là người đứng đầu công ty, tổng giám đốc có toàn quyền

quyết định về mọi mặt hoạt động của Công ty, đại diện hợp pháp cho Công tytrước pháp luật và Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Phó giám đốc: Thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn nghiệp vụ với các

chi nhánh và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ tư vấn cho Giám đốc Công ty.AASC gồm bốn phó giám đốc chịu trách nhiệm về quản lý nhất định trong Côngty:

Phó giám đốc 1: Giám sát và quản lý phòng kiểm toán 1 và phòng đầu tư nước

Phòng hành chính tổng hợp và Đào tạo: Có nhiệm vụ quyết định về công tác

tổ chức nhân sự, đào tạo, bảo vệ tài sản và cung cấp hậu cần cho Công ty…

Phòng kế toán tài chính: Trợ giúp cho ban Giám đốc trong công tác điều hành,

quản lý công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp

các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho các cán bộ công nhân viên đicông tác, …

Phòng kiểm toán số 1, 2, 3, 5, 6: Cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài

chính cho các Công ty, định giá doanh nghiệp, tư vấn hỗ trợ khách hàng về tàichính, kế toán, …

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: Cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo

quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, các hạng mục công trình, các dự án đầu tư,

Phòng đầu tư nước ngoài: Cung cấp các dịch vụ liên quan tới các dự án của

các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ, công ty liên doanh nước ngoài… Hiệnnay, lĩnh vực kiểm toán các dự án tại Công ty đang rất phát triển và đóng góp 1phần đáng kể cho doanh thu của toàn Công ty.

Mô hình tổ chức Công ty theo cơ cấu trực tuyến – chức năng Theo cơ cấu này,Tổng giám đốc được sự giúp sức của các Phó giám đốc đế chuẩn bị các quyết định,hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện quyết định Tổng giám đốc vẫn chịu tráchnhiệm về mọi mặt công việc và toán quyền quyết định trong phạm vi doanhnghiệp Tuy nhiên, cơ cấu này sẽ khiến TGĐ phải thường xuyên giải quyết mốiquan hệ giữu bộ phận trực tuyến với bộ phận chức năng Ngoài ra mỗi khi Phógiám đốc lãnh đạo các bộ phận chức năng có nhiều ý kiến khác nhau, tranh luậncăng thẳng cũng khiến TGĐ không đưa ra được quyết định có hiệu quả như mongmuốn.

1.3.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh:

Khách hàng của Công ty AASC rất đa dạng, bao gồm tất cả các lĩnh vự kinh tế,

thành phần kinh tế: Tập đòan kinh tế, Tổng công ty nhà nước, Công ty có vốn đầutư nước ngoài, Công ty niêm yết, Công ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, các Dựán có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ của Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàngPhát triển Châu Á (ADB) và các tổ chức tín dụng quốc tế khác, các công trình đầutư XDCB.

Khả năng cạnh tranh: Trên thị trường cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

và kiểm toán, Công ty AASC cũng đạt được những thành công nhất định:

AASC là một trong số ít các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Namđược lựa chọn vào danh sách ngắn của Ngân hàng thế giới (WB) và Ngân hàngPhát triển châu Á (ADB), cũng như các tổ chức tín dụng khác để kiểm toán các dựán do các tổ chức này tài trợ;

AASC là nhà cung cấp dịch vụ đứng thứ 5 trên thị trường, chỉ sau Big4 tronglĩnh vực kiểm toán và các dịch vụ chuyên ngành khác (theo thống kê của Hội KTVhành nghề Việt Nam);

AASC là một trong các công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Ủy banchứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận cho kiểm toán các tổ chức phát hành, tổchức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán;

Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới kếtoán quốc tế (INPACT), một tổ chức gồm liên kết các công ty kiểm toán, kế toánđộc lập uy tín trên toàn thế giới Cũng như các thành viên khác của INPACT trêntoàn thế giới, AASC cam kết cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất cho cáckhách hàng của mình;

Tháng 12/2007, AASC được Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “TopTrade Service” cho các doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng các cam kếtcủa WTO.

AASC là công ty kiểm toán có nhiều khách hàng và có doanh số về dịch vụkiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành lớn nhất hiện nay.

Khen thưởng của cơ quan nhà nước: Do những thành tích và những đóng góp

của Công ty AASC đối với ngành Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Việt Nam,Đảng và Nhà nước đã có nhiều quyết định khen thưởng cho Công ty cũng như cáccá nhân của Công ty:

Công ty AASC là Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên và duy nhất của Việt Namliên tục hai lần vinh dự được Chủ tịch nước, Thủ tướng chính phủ tặng thưởngHuân chương lao động hạng Nhì, hạng Ba Ban Giám đốc Công ty được tặngthưởng Huân chương lao động hạng Ba và danh hiệu “Chiến sĩ thi đua toàn quốc”.

1.4.KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY AASC TRONG NHỮNG NĂM GẦN ĐÂY.

Vốn điều lệ của công ty: 9.683.000.000 VNĐ.

Bảng 1.1: Một số chỉ tiêu kinh tế của AASC trong giai đoạn 2005- 2009

Doanh thu của AASC tăng đều qua các năm, sở dĩ doanh thu tăng nhanh là dohiện nay yêu cầu về minh bạch tình hình tài chính là mối quan tâm hàng đầu, vìvậy nhu cầu về kiểm toán cũng tăng cao Đây cũng là lĩnh vực chiếm tỷ trọngdoanh thu lớn nhất trong doanh thu về cung cấp dịch vụ hàng năm của AASC.

Để đạt được kết quả như trên là do sự cố gắng của ban lãnh đạo trong công tácquản lý, điều hành và sự đóng góp nỗ lực của đội ngũ cán bộ, công nhân viên cótrình độ kinh nghiệm chuyên môn trong nghề, đưa thương hiệu AASC ngày cànglớn mạnh, nâng cao uy tín của công ty.

(*) Công ty AASC thực hiện công tác chuyển đổi từ năm 2007 Năm tài chính đầu tiên có niên độ bắt đầu từ 01/7/2007 Niên độ kế toán công ty từ 01/10 năm trước đến 30/9 năm sau.

1.5.ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY AASC.1.5.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán của công ty AASC

Trong mỗi cuộc kiểm toán khác nhau thì quy mô đoàn kiểm toán cũng khácnhau Tuy nhiên bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng phải đảm bảo có: Thành viên Bantổng giám đốc, trưởng/phó phòng phụ trách soát xét chất lượng, một trưởng nhómvà các trợ lý kiểm toán trực tiếp thực hiện công việc tại công ty khách hàng Thànhviên trực tiếp đến kiểm toán tại đơn vị khách hàng gồm trưởng nhóm kiểm toán và

4 1/1/2007→1/7/2007 13.131.845.2455 2/7/2007→30/09/2008 (*) 72.151.181.3316 01/10/2008→30/09/2009 76.811.440.1017 01/10/2009→30/09/2010 86.778.867.867

các kiểm toán viên Tại phòng kiểm toán 3, trưởng phòng Cát thị Hà là người sắpxếp, bố trí nhóm kiểm toán làm việc và thường gồm 3 thành viên: Trưởng nhóm và2 trợ lý kiểm toán.

Mô hình tổ chức nhân sự cho một cuộc kiểm toán BCTC:

Mỗi một thành viên trong đoàn kiểm toán đều có một chức năng và nhiệm vụ rõràng đã được vạch sẵn đó là:

Thành viên Ban tổng giám đốc có trách nhiệm đứng ra ký kết các hợp đồng

kiểm toán với khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán và là người soát xét cao nhất cáccông việc của nhóm kiểm toán và BCKT trước khi phát hành

Trưởng/phó phòng phụ trách là người chuyên về việc soát xét quá trình kiểm

soát chất lượng trong toàn bộ cuộc kiểm toán từ lúc chuẩn bị đến khi kết thúc kiểmtoán Đồng thời tham gia giải đáp thắc mắc những khó khăn gặp phải của nhómkiểm toán.

Trưởng nhóm: Là người có vai trò rất quan trọng: Là KTV chính trong cuộc

kiểm toán, là người phân công công việc cho các KTV khác, là người hướng dẫn,kiểm tra công việc của các KTV còn ít kinh nghiệm hoặc các trợ lý kiểm toán.Đồng thời trưởng nhóm là người lập báo cáo kiểm toán, gửi các bút toán điềuchỉnh, thư quản lý đối với khách hàng, là người giao dịch sau cùng với khách hàngvề các sự việc phát sinh sau ngày kết thúc hợp đồng kiểm toán.

Các trợ lý kiểm toán: Là người thực hiện kiểm toán phần hành dưới sự phân

công của trưởng nhóm kiểm toán và báo cáo kết quả cho trưởng nhóm kiểm toán.Số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán tùy thuộc vào quy mô cuộc kiểm toán,thời gian, mức độ đánh giá trọng yếu, rủi ro của đối tượng kiểm toán.

Trợ lý kiểm toán

Trợ lý kiểm toán

Mô hình tổ chức nhân sự cho một cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán vốnđầu tư và báo cáo quyết toán công trình xây dựng hoàn thành: Tổ chức nhân sự

của cuộc kiểm toán đối tượng này tương tự kiểm toán BCTC Ngoài những nhân tốtrên kiểm toán loại này còn có thêm các Kỹ sư xây dựng, các kỹ sư xây dựng cónhiệm vụ kiểm tra bản vẽ thiết kế, tính toán khối lượng dự toán của công trình vàtư vấn những vấn đề liên quan đến chuyên môn xây dựng

1.5.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán1.5.2.1.Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

Trong mỗi cuộc kiểm toán khác nhau thì quy mô đoàn kiểm toán cũng khácnhau Tuy nhiên bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng phải đảm bảo có: Thành viên Bantổng giám đốc, trưởng/phó phòng phụ trách soát xét chất lượng, một trưởng nhómvà các trợ lý kiểm toán trực tiếp thực hiện công việc tại công ty khách hàng Tạiphòng kiểm toán 3, trưởng phòng Cát thị Hà là người sắp xếp, bố trí nhóm kiểmtoán làm việc và thường gồm 3 thành viên: Trưởng nhóm và 2 trợ lý kiểm toán.

Mỗi một thành viên trong đoàn kiểm toán đều có một chức năng và nhiệm vụ rõràng đã được vạch sẵn đó là:

Thành viên Ban tổng giám đốc có trách nhiệm đứng ra ký kết các hợp đồng

kiểm toán với khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán và là người soát xét cao nhất cáccông việc của nhóm kiểm toán và BCKT trước khi phát hành

Trưởng/phó phòng phụ trách là người chuyên về việc soát xét quá trình kiểm

soát chất lượng trong toàn bộ cuộc kiểm toán từ lúc chuẩn bị đến khi kết thúc kiểmtoán Đồng thời tham gia giải đáp thắc mắc những khó khăn gặp phải của nhómkiểm toán.

Trưởng nhóm là người có vai trò rất quan trọng Trưởng nhóm sẽ chỉ đạo trực

tiếp cuộc kiểm toán, phân công trách nhiệm cho các trợ lý, chịu trách nhiệm soátxét chất lượng kiểm toán, thực hiện các phần hành phức tạp như doanh thu… vàlập BCKT

Các trợ lý kiểm toán phụ trách chu trình bán hàng, mua hàng, công nợ… Những

người này sẽ được phân công một cách rõ ràng thực hiện các phần hành và phải thuthập đầy đủ bằng chứng kiểm toán lưu vào file, giấy làm việc nhằm chứng minh ýkiến của mình tại phần hành kiểm toán đó.

1.5.2.2.Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán

Quy trình chung của công tác kiểm toán gồm có 3 bước:

Sơ đồ 1.4: Quy trình chung tổ chức công tác kiểm toán

Thứ nhất, Giai đoạn chuẩn bị: Gồm công tác khảo sát, đánh giá khách hàng và

công tác hậu cần:

Công tác khảo sát, đánh giá khách hàng và Dự thảo, ký hợp đồng: Khi khách

hàng có nhu cầu tìm đến và đặt yêu cầu cung cấp dịch vụ với Ban Giám đốc,Ban

Giám đốc sẽ chỉ đạo cho Trưởng/phó phòng phụ trách khảo sát đánh giá sơ bộ vềcông ty khách hàng, thu thập được các thông tin cơ bản về khách hàng, nắm bắtđược những thông tin sơ bộ về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách thểkiểm toán, lập Báo cáo khảo sát

Công tác chuẩn bị hậu cần: Trưởng/phó phòng phụ trách sẽ phân công nhóm

làm việc với khách hàng gồm có trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán Sau đótrưởng nhóm sẽ chuẩn bị xin phê duyệt các giấy tờ sau: Giấy đi đường, giấy đềnghị tạm ứng và đề nghị xin văn phòng phẩm.

Thứ hai, Giai đoạn triển khai: Sau khi thống nhất các điều khoản và ký hợp

đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán, lãnh đạo phòng phụ trách sẽ tổ chức đoàn kiểmtoán gồm có trưởng nhóm và các trợ lý Trưởng nhóm sẽ phân công công việc chocác trợ lý và trong quá trình làm việc sẽ trao đổi các vấn đề liên quan đến công việclẫn nhau Trưởng nhóm còn có trách nhiệm trao đổi với khách hàng về thông tin vàthống nhất kết quả kiểm toán; Trao đổi thông tin với các thành viên trong nhómtrong quá trình thực hiện; Báo cáo kết quả thực hiện công việc.

Giai đoạn này gồm có 3 bước được mô tả trong sơ đồ sau:

Giai đoạn chuẩn bịGiai đoạn triển khai

Giai đoạn kết thúc

Sơ đồ 1.5 : Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC

Bước một là lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán: Giai đoạn này

bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý, kế hoạchkiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán Cụ thể:

Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của công ty: Đối

với các khách hàng lâu năm, AASC đã nắm rõ về đặc điểm ngành nghề, tính chấtkinh doanh và có nền tảng cơ sở dữ liệu được lưu trong các hồ sơ kiểm toán từ cáccuộc kiểm toán trước, AASC sẽ chỉ thiên về xem xét, đánh giá những thay đổiđáng kể, có ảnh hưởng lớn tới khách hàng và trực tiếp ảnh hưởng tới cuộc kiểmtoán như một sự thay đổi lớn về nhân sự, quy mô vốn hay mở rộng đáng kể về thịtrường; Riêng đối với những khách hàng mới, AASC tiến hành tìm hiểu, đánh giávề hoạt động chung của ngành kinh doanh như sản phẩm, thị trường tiêu thụ, cơcấu tổ chức, các hoạt động chính… Dựa trên những hiểu biết và kinh nghiệm cácTrưởng phòng sẽ có sự bố trí phù hợp về nhân sự cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể.Bên cạnh đó các điều kiện về vật chất cũng được chuẩn bị một cách chu đáo tạođiều kiện thuận lợi cho tiến hành cuộc kiểm toán.

Tiếp theo, Công ty sẽ tiến hành đánh giá hệ thống KSNB KTV sẽ thu thập đầyđủ các thông tin về môi trường kiểm soát của doanh nghiệp (các quy định, chínhsách của đơn vị, cơ chế kiểm tra giám sát đang thực hiện tại đơn vị, các thông tinvề việc chấp hành các quy định, chính sách, các hình thức khen thưởng, kỷ luật, đãnhận, các vụ việc liên quan đến việc tuân thủ Pháp luật…), và nhận xét của Bangiám đốc Bên cạnh đó KTV sẽ lập bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB củabộ phận kế toán Bảng câu hỏi này không những giúp KTV xác định mức độ trọngyếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng mà còn giúp KTV trong việc lập kếhoạch kiểm toán Bảng câu hỏi bao gồm những nội dung như số nhân viên, chức

vụ, thời gian đảm nhiệm chức vụ của từng người, trình độ kế toán, thâm niên côngtác, việc cập nhật các chế độ chính sách của nhân viên phòng kế toán… Cuối cùng,KTV đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng.

Lập kế hoạch kiểm toán (kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể và thiết kếchương trình kiểm toán): Đây là công việc cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán Lập

kế hoạch kiểm toán được tiến hành chu đáo, chuẩn xác quyết định phần nhiều tớithành công của một cuộc kiểm toán Vì vậy AASC đặc biệt chú trọng đến bướccông việc này Thông thường người tiến hành lập kế hoạch kiểm toán là Trưởngnhóm kiểm toán dưới sự giám sát và phê duyệt của Trưởng đoàn kiểm toán.

Nội dung của Kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi phù hợp mục đích, phạm vivà tính chất của từng cuộc kiểm toán Thông thường nó bao quát các vấn đề:Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán;Các điều khoản trong hợp đồng cần nhấn mạnh; Hiểu biết về hệ thống kế toán vàKSNB; Đánh giá rủi ro; Xác định mức độ trọng yếu; Phương pháp kiểm toán đốivới khoản mục; Yêu cầu nhân sự; Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể.

Bước tiếp theo dựa vào kế hoạch kiểm toán tổng thể để xây dựng chương trìnhkiểm toán Chương trình kiểm toán sẽ bao gồm các bước công việc cụ thể cần phảitiến hành được Trưởng nhóm kiểm toán giao nhiệm vụ cho từng thành viên trongnhóm nhằm đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch kiểm toán đã đề ra.

Bước hai là thực hiện kế hoạch kiểm toán: Bắt đầu một cuộc kiểm toán, đoàn

kiểm toán sẽ phải tiến hành họp triển khai chương trình với ban giám đốc, phòngkế toán và đại diện các phòng ban chức năng nhằm thống nhất mục tiêu, nội dungchương trình kiểm toán, ngày giờ kiểm toán, địa điểm làm việc, trách nhiệm củacác bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán…

Tiếp theo, trưởng nhóm sau khi xem xét bảng cân đối số phát sinh sẽ phân côngcông việc cho các trợ lý trong nhóm kiểm toán tùy theo năng lực, trình độ của cácthành viên trong nhóm Các trợ lý kiểm toán theo phân công công việc sẽ thực hiệnkiểm toán phần hành đã được giao bằng cách thu thập các bằng chứng hay các ghichép trên giấy tờ làm việc Trong quá trình làm việc, các trợ lý phải cố gắng hoànthành phần việc của mình và luôn luôn liên hệ với các thành viên khác trong nhómđể cùng đối chiếu, kiểm tra các phần hành có liên quan với nhau tránh trường hợp

kiểm tra trùng các nghiệp vụ Trưởng nhóm phải tham gia thực hiện trao đổi cùngcác KTV khác khi họ gặp khó khăn với các khoản mục cần có sự chắc chắn và amhiểu sâu rộng Các thành viên của nhóm kiểm toán sau khi thực hiện xong các phầnhành đều phải chuyển cho nhóm trưởng kiểm tra, soát xét và nếu thấy cần sẽ phảithực hiện thêm các thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu của nhóm trưởng.Kết thúc đợt kiểm toán, trưởng/phó phòng phụ trách sẽ làm việc cùng nhóm kiểmtoán để tổng hợp lại các nội dung tồn tại, các bút toán điều chỉnh đồng thời soát xétlại toàn bộ kết quả kiểm toán trước khi có cuộc họp trao đổi kết quả kiểm toán vớikhách hàng…

Cuối cùng, nhóm kiểm toán sẽ họp cùng ban giám đốc, bộ phận kế toán và đạidiện các phòng ban của khách hàng để thông báo kết quả kiểm toán, trao đổi cácthông tin trên biên bản ghi nhớ do nhóm trưởng lập về những vấn đề tồn tại, đềxuất các biện pháp xử lý, các bút toán điều chỉnh cũng như các biện pháp hoànthiện hệ thống KSNB… của khách hàng Nhóm trưởng cùng kế toán trưởng côngty khách hàng phải thống nhất với nhau về các bút toán điều chỉnh Báo cáo đượchoàn tất khi hai bên đã đồng ý với các nội dung bên trong biên bản trao đổi vớikhách hàng.

Thực hiện kiểm toán là giai đoạn các KTV sẽ tiến hành cuộc kiểm toán theo kếhoạch đã đề ra Với việc tập trung vào khách hàng và rất chú trọng đến kế hoạchkiểm Trong giai đoạn này các KTV được giao nhiệm vụ làm kiểm toán phải triểnkhai công việc của mình theo kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán Cácbước công việc cụ thể sẽ phải thực hiện như kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm trasổ và báo cáo kế toán, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu công nợ, đối chiếu với ngânhàng, kiểm kê tài sản, vật tư, giá cả, tính toán phân tích các chỉ tiêu… Trong giaiđoạn này, chủ yếu là thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bảntheo chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán

Một là thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát được tiến hành

sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, khi đó thủ tục kiểm soát đượctriển khai nhằm thu thập các bằng chứng về thiết kế và thực hiện của hệ thốngKSNB Công ty AASC đã thiết kế mẫu nội dung thực hiện các thử nghiệm kiểm

soát liên quan đến tất cả các khoản mục làm tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ cho cáckiểm toán và trợ lý khi thực hiện công việc KTV trong quá trình thực hiện cónhững thay đổi các thủ tục cho phù hợp với mô hình thiết lập hệ thống KSNB củakhách hàng để đảm bảo thu được bằng chứng tin cậy về sự thiết kế phù hợp.

Nếu qua kiểm tra hệ thống KSNB các KTV phát hiện không phù hợp với đánhgiá ban đầu trong kế hoạch kiểm toán thì cần thực hiện các thủ tục kiểm tra bổsung.

Hai là thực hiện thử nghiệm cơ bản, cụ thể:

Thực hiện thủ tục kiểm soát: rà soát tình hình kiểm soát nội bộ và rà soát đánh giá

việc tuân thủ pháp luật.

Thực hiện các thủ tục phân tích: xem xét tính độc lập và tin cậy của các dữ liệu

thông tin tài chính, nghiệp vụ bằng cách sử dụng các hệ số, tỷ suất tài chính, ước tínhcác giá trị ước tính và giá trị ghi sổ, phát hiện và tìm ra các nguyên nhân chênh lệch.

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết : tuỳ từng phần hành và khoản mục mà chọn

mẫu kiểm tra hay kiểm tra toàn bộ, sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết đểthực hiện kiểm tra đối với khoản mục đã chọn Xác định chênh lệch và các biện phápxử lý

Kết thúc giai đoạn này là công việc đánh giá các phát hiện, đưa ra các bút toán điềuchỉnh.

Bước ba là hoàn thành kiểm toán và công bố BCKT: Kết thúc kiểm toán là

bước cuối cùng của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, các KTV sẽ tiến hànhxem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, tổng hợp và đánh giá các bằngchứng thu thập được trong quá trình kiểm toán để đưa ra ý kiến xác nhận về tínhtrung thực hợp lý của BCTC cũng như việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toánhiện hành trên BCKT.

Cùng với việc phát hành BCKT về BCTC của đơn vị khách hàng AASC cònphát hành Thư quản lý để đưa ra những khuyến nghị nhằm giúp Ban lãnh đạokhách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiệnhệ thống kế toán và hệ thống KSNB.

Thứ ba, Giai đoạn kết thúc: KTV hoặc trợ lý được phân công làm báo cáo sẽ

chuyển cho Trưởng/phó phòng phụ trách để tiến hành soát xét báo cáo ở cấp

phòng Tiếp theo báo cáo chuyển lên Tổng giám đốc/Phó tổng giám đốc phụ tráchđể soát xét báo cáo cấp công ty Sau các bước soát xét, KTV/Trợ lý được phâncông làm báo cáo sẽ lấy sổ báo cáo và đóng dấu tại Phòng tổng hợp rồi gửi chokhách hàng.

Sau khi hoàn tất các bước công việc trên, Công ty AASC sẽ tiến hành viết hoáđơn và lập thanh lý hợp đồng.

1.5.2.3.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán số 230 “HỒ SƠ KIỂM TOÁN” (Ban hành kèm theo

Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ trưởng BTC) có ghi:“Hồ sơ kiểm toán: Là các tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưutrữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trênphương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo qui định củapháp luật

Tại AASC, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ tại Cục Lưu trữ quốc gia trong thời gian 20 năm Hồ sơ được sắp xếp theo trình tự thời gian và theo từng hợp đồng.

Có 2 loại hồ sơ kiểm toán, đó là:

Thứ nhất, Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin

chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều nămtài chính của một khách hàng.

Hồ sơ kiểm toán chung giúp cho KTV có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng kểtừ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán hiện thời Bởi vậy, hồ sơ kiểmtoán chung luôn được cập nhật hàng năm và không phải chuyển vào kho lưu trữ.Hồ sơ kiểm toán chung tại công ty AASC gồm:

Bảng 1.2: Bảng ký hiệu tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán chung

Thứ hai, Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về

khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính Hồ sơ kiểm toánnăm là cơ sở trực tiếp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của KTV, giúp đánhgiá chất lượng cuộc kiểm toán và là thông tin cho việc lập kế hoạch của cuộc kiểmtoán năm sau.

Hồ sơ kiểm toán năm tại Công ty AASC gồm: Thông tin chung về cuộc kiểmtoán; Các vấn đề chung về cuộc kiểm toán và các phần hành.

Các vấn đề chung về cuộc kiểm toán gồm 11 vấn đề, được sắp xếp theo ký hiệutham chiếu đánh số thứ tự La Mã như bảng sau:

Bảng 1.3: Bảng ký hiệu tham chiếu các vấn đề chung về cuộc kiểm toán

Từ trang Đến trang

Tổng kết công việc kiểm toán của niên độ II

Các sự kiện phát sinh sau khi phát hành BCKT năm trước III

Những vấn đề chưa rõ, cần được giải quyết IV

Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán của năm được

Những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau VI

Bảng 1.4: Bảng ký hiệu tham chiếu các phần hành kiểm toán

hợp

Phầnchi tiết

Ngườithựchiện

BCTC của khách hàng A

Tóm tắt hệ thống KSNB của khách hàng B

Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính T

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

1.5.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Công ty AASC

Đối với hoạt động kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán là một hệ thốngchính sách và biện pháp để nắm bắt và điều hành hoạt động kiểm toán đạt chuẩnmực chung, bao gồm: quan điểm về kiểm soát, các quy định nghiệp vụ kiểm toánvà kiểm soát, cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm soát, chính sách về nhân sự, các hoạtđộng kiểm tra, soát xét, thu thâp thông tin, xác nhận Kiểm soát chất lượng kiểmtoán được thực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán của một cuộc kiểm toán, donhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác nhau.Việc thực hiện kiểm soát chất lượng được thực hiện cả bên trong và bên ngoàiCông ty:

Một là, Hoạt động kiểm soát bên trong: Hoạt động kiểm soát bên trong do

phòng Đào tạo và phòng Tổng hợp trong công ty đảm nhiệm Kiểm soát chất

lượng bắt đầu ngay từ ngày làm việc đầu tiên của KTV và sẽ được duy trì cho đếnngày làm việc cuối cùng của họ Đó không phải là một công việc tách biệt mà làmột quá trình xuyên suốt nhằm củng cố mọi phương diện hoạt động của Công tyAASC Nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạtđộng kiểm toán được vận dụng tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểmtoán Tuy nhiên, có những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt độngkiểm toán mà Công ty AASC đã xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm toánđể phù hợp với CMKT Việt Nam hoặc CMKT quốc tế được Việt Nam chấp nhận,bao gồm:

Trước hết, KTV phải tuân thủ nguyên tắc và đạo đức nghề nghiệp: Công ty

AASC trong quá trình đào tạo luôn nhấn mạnh với tất cả các nhân viên của mìnhphải tuân thủ các nguyên tắc về tính độc lập, chính trực, khách quan, bảo mật, cácquy định chung và tư cách nghề nghiệp.

Sau đó, KTV cần phải thoả mãn các tiêu chuẩn về kỹ năng và năng lực chuyênmôn Công ty AASC xây dựng các bài kiểm tra cùng với chương trình phỏng vấn

(do các KTV có kinh nghiệm của công ty thực hiện) nhằm tuyển dụng những nhânviên có năng lực và sau đó các KTV này tiếp tục được đào tạo thường xuyên vềmặt chuyên môn Có thể nói nhân viên của Công ty AASC khá chuyên nghiệp, mốtsố đạt được những bằng cấp chuyên môn nhất định trong quá trình phát triển nghềnghiệp của mình.

Tiếp đến, Phụ trách kiểm toán giao việc, hướng dẫn và tham khảo ý kiến Côngviệc kiểm toán được giao cho những nhân viên có kỹ năng chuyên môn cần thiết,có trường hợp là kỹ năng chuyên sâu để hoàn thành công việc một cách xuất sắc.Tiếp đó, công việc kiểm toán được chỉ đạo, giám sát và soát xét ở tất cả các cấp -không để chỉ một cấp nào đảm đương toàn bộ một cuộc kiểm toán Các trưởng/phóphòng kiểm toán phân công công việc cho các nhân viên trong phòng nhưng họkhông thể chuyển giao trách nhiệm của mình cho nhóm kiểm toán Một trongnhững quy trình kiểm soát chất lượng chủ yếu là tất cả các công việc được soát xétbởi một thành viên cao cấp hơn trong nhóm kiểm toán.

Kế đến, KTV phụ trách việc ra quyết định duy trì và chấp nhận khách hàng:Danh tiếng của Công ty kiểm toán phụ thuộc vào khách hàng mà công ty đó phụcvụ, sự đánh giá thấu đáo về khách hàng tiềm năng và việc thường xuyên đánh giálại khách hàng đang có là một phần việc quan trọng, chủ yếu của quản lý chấtlượng.

Cuối cùng, KTV thực hiện công tác kiểm tra: Công ty AASC thường xuyênkiểm tra tính hiệu quả của các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạtđộng của công ty.

Một thủ tục rất quan trọng để duy trì chất lượng cuộc kiểm toán tại Công tyAASC là hệ thống soát xét được thực hiện qua 3 cấp Sau quá trình làm việc tạicông ty khách hàng, KTV sẽ tập hợp bằng chứng kiểm toán, giấy làm việc vào filevà đưa ra ý kiến của mình Tiếp theo Trưởng/phó phòng phụ trách sẽ soát xét lạifile và đưa ra ý kiến trước khi trình lên Ban tổng giám đốc soát xét lần cuối Saukhi đủ 3 cấp soát xét và được phê duyệt, Công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toáncho khách hàng.

Hai là, Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài : Đó là các hoạt động quản lý từ cơ

quan quản lý Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp Hoạt động quản lý bên ngoàithực hiện thông qua cơ chế giám sát hoạt động đối với việc tuân thủ các chuẩn mựcvà quy định pháp lý.

STTCác vấn đềÝ kiến của KTV

Ý kiến củaTrưởng/Phó Phòng

Ý kiến của Ban GiámĐốc

IKết quả kiểm toán năm trước

Báo cáo do Cty Kiểm toán AASC thực hiện với ý kiến chấp nhận toàn phần

IICác sai sót phát hiện

1.Tài sản cố định

- Khoản chi lắp đặt hệ thống điều hòa đơn vị đang hạch toán tăng TSCĐ,nhưng thực chất là chi phí mua 02 máy điều hòa loại 10.000 BTU và 04 máy điều hòa 12.000 BTU cùng vật tư phụ để lắp đặt (đơn giá cho mỗi máy điều hòa < 10 tr đ) Đề nghị điều chỉnh tăng chi phí trả trước dài hạn,giảm tài sản cố định hữu hình

Bút toán điềuchỉnh

- Server IBM đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ đang được đơn vị theo dõi trên TK242 và phân bổ và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Đề nghị điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ

Bút toán điềuchỉnh

- Đơn vị đang hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ là chi phí sửa chữa văn phòng số tiền 46.582.222 đ Đề nghị điều chỉnh sang TK242 vàthực hiện phân bổ trong 02 năm

Bút toán điềuchỉnh

Bảng 1.5: Trích bảng tổng hợp kết quả kiểm toán

2.1.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Đối với khách hàng năm đầu tiên (Công ty ABC ), kiểm toán viên thu thập vàđánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách chi tiết hơn Đối với khách hàngthường xuyên , để đảm bảo tính khách quan, tối đa là 3 năm Công ty thay đổitrưởng nhóm kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán Kiểm toán viên thu thập vàđánh giá bằng chứng kiểm toán kết hợp với thông tin trong hồ sơ kiểm toán nămtrước.

2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán được KTV AASC vận dụng trong:

2.1.1.1.Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về địa vị pháp lý của kháchhàng.

Thu thập thông tin cơ sở về địa vị pháp lý của khách hàng đóng vai trò quan trọngvà có ảnh hưởng lớn đến việc định hướng cho công việc kiểm toán Công ty ABC làkhách hàng năm đầu tiên của AASC, do đó thông tin cơ sở, địa vị pháp lý của kháchhàng được các kiểm toán viên thu thập thông qua kỹ thuật phỏng vấn và kiểm tra tàiliệu.

a Phỏng vấn

Phỏng vấn là kỹ thuật thường xuyên được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểmtoán Trưởng nhóm kiểm toán là người đại diện phỏng vấn Ban Giám đốc kháchhàng Đây là cuộc trò chuyện trao đổi vừa nhằm mục đích thu thập bằng chứng,vừa mang tính chất làm quen ban đầu giữa KTV với Ban Giám đốc khách hàng.Trong buổi phỏng vấn KTV luôn tạo không khí thân mật, đặt ra câu hỏi “mở”, câuhỏi “đóng” để làm rõ và xác nhận thông tin Sau khi đặt câu hỏi KTV lắng nghecâu trả lời, chủ động ghi chép vào giấy tờ làm việc những thông tin thu được đểtổng hợp và phân tích Nếu phát hiện sự không nhất quán trong việc trả lời câu hỏi

của ban giám đốc khách hàng hoặc các nhân viên khác, KTV sẽ đặt câu hỏi bổsung cho vấn đề cần tìm hiểu KTV luôn thận trọng trong việc đặt câu hỏi không rõràng, không có trọng tâm gây ảnh hưởng đến việc thu thập bằng chứng.

Trong buối phỏng vấn, KTV yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp các thông tin liênquan đến quan đến quá trình thành lập và hoạt động của Công ty khách hàng, cụthể:

- Các nghị quyết và biên bản các cuộc họp, tài liệu gửi cho các cổ đông hay chocơ quan cấp trên

- Báo cáo quản lý nội bộ, báo cáo tài chính định kỳ

- Các chính sách về quản lý kinh tế, tài chính, thuế, hệ thống kế toán

- Tài liệu về kiểm soát nội bộ, quy định về quyền hạn, chức năng, nhiệm vụ củatừng bộ phận trong đơn vị

Trong đó KTV đặc biệt quan tâm đến việc thu thập thông tin về hoạt động sảnxuất kinh doanh của khách hàng vì nếu hiểu rõ và sử dụng hiểu biết này một cáchhợp lý sẽ giúp KTV rất nhiều trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.

Các thông tin KTV thu thập được khi phỏng vấn Ban Giám đốc:

Công ty ABC được thành lập ngày 06 tháng 5 năm 1961 theo quyết định số472/BKT của Bộ Kiến Trúc Thực hiện quyết định số 2283/QĐ-BXD ngày 13tháng 12 năm 2005 cảu Bộ trưởng Bộ Xây Dựng, Công ty ABC từ một doanhnghiệp nhà nước được chuyển đổi thành Công ty cổ phần ABC Lĩnh vực hoạtđộng của Công ty là:

- Sản xuất các sản phẩm bê tông: bê tông thương phẩm, các loại cấu kiện bêtông.

- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, công cộng; các công trình kỹthuật hạ tầng cơ sở khu đô thị và khu công nghiệp; các công trình giao thông,các công trình thủy lợi; trang trí nội ngoại thất, kinh doanh nhà ở

- Tư vấn xây dựng các khu dân cư, khu đô thị, khu công nghiệp và các công trìnhkỹ thuật hạ tầng.

- Xây dựng lắp đặt các trạm biến thế và đường dây tải điện.

- Sản xuất, gia công, lắp đặt thiết bị và các mặt hàng cơ khí phục vụ cho kinhdoanh.

Trong giai đoạn này, Công ty ABC đang phát hành cổ phiếu ra công chúng đểhuy động thêm vốn.

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC

Qua cuộc phỏng vấn với Ban giám đốc khách hàng, KTV đánh giá sức ép vềviệc phát hành cổ phiếu ra công chúng vào năm sau, mở rộng đầu tư có thể làm choban giám đốc công ty có những hành vi gian lận.

b Kiểm tra tài liệu

Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu là để KTV tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc kháchhàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị Vì vậy, KTVtiến hành thu thập, kiểm tra tài liệu để hiểu được thông tin cụ thể và chính xác hơn.Công ty ABC là khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cơ cở và địa vịpháp lý của khách hàng KTV AASC thu thập và kiểm tra các tài liệu sau:

Các tài liệu về thông tin chung: Bảng kê đặc điểm của khách hàng, Sơ đồ tổ

chức, quá trình phát triển, các đối tác thường xuyên.

- Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, giấy phép đăng

ký, biên bản họp hội đồng cổ đông, biên bản họp hội đồng quản trị, Ban lãnh

đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo, thay đối ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinhdoanh.

- Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế, các văn

bản có liên quan đến yếu tố và đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong tínhthuế.

- Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, các quy

trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản đạihội công nhân viên chức, hội đồng quản trị có liên quan đến nhân sự, biên bảncác cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp.

- Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ

kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, các nguyên tắc kế toán đang áp dụng.- Các tài liệu về hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ,

hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, các hợp đồng khác.

- Các Biên Bản kiểm kê: Kiểm kê tiền mặt, kiểm kê TSCĐ, kiểm kê hàng tồn

2.1.1.2.Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụpháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá hệ thống kiểm soát nộibộ của khách hàng trên cả ba phương diện: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toánvà các hoạt động kiểm soát Trong bước này, nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấnBan Giám đốc, bộ phận kế toán và quan sát phong cách làm việc của các nhân viêntrong Công ty, đặc biệt là các nhân viên trong phòng kế toán.

KTV thực hiện các kỹ thập thu thập bằng chứng sau: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu vàquan sát.

a Phỏng vấn

Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC để tìmhiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán Thông tin thu thập được qua phỏng vấnKTV tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán:

Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc của KTV

CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY(AASC)

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X1Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: LMCBước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 28/03/2011- Tại công ty, có sự phân công công việc rõ ràng giữa các cán bộ, công nhân viên,

Giám đốc uỷ quyền thường xuyên cho các Phó giám đốc trong việc quyết địnhmột số lĩnh vực mà họ phụ trách.

- Phòng kế toán có 10 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 7 kế toán chitiết và 1 thủ quỹ Đội ngũ nhân viên kế toán đều tốt nghiệp đại học và thành thạovề chuyên môn.

- Đơn vị hạch toán kế toán bằng phần mềm kế toán NEWACC.

- Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành và các văn bản hướng dẫn kèm theo- Quá trình lập và ghi chép sổ sách của Công ty ABC được ghi chép theo hìnhthức Chứng từ ghi sổ.

- Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12

Kiểm toán viên cũng sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn kế toán

trưởng để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ ( Biểu 2)

Biểu 2: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công tyABC

Các bộ phận kế toán của Công ty có được phân công phân nhiệm mộtcách rõ ràng không?

CóKế toán các phần hành có làm đúng chức năng được giao không? CóCác văn bản của Bộ Tài chính liên quan đến công tác kế toán có đượccập nhật thường xuyên và phổ biến cho kế toán các phần hành không?

CóTrình độ, năng lực của kế toán viên có phù hợp với phần hành đượcgiao hay không?

CóNếu có khó khăn thì kế toán trưởng tìm cách khắc phục như thế nào?

Các chức danh kế toán có làm việc trong ngày nghỉ? KhôngCông ty có áp dụng các phần mềm kế toán không? CóCông ty có thực hiện phần kế toán nào trên máy không? Có

b Kiểm tra tài liệu

Khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụpháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục thu thập thêm các tài liệu liênquan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ ở Công ty ABC bao gồm các tài liệu sau:- Quy chế quản lý tài chính năm 2010.

- Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lương.- Giấy phép đầu tư.

- Biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện.- Biên bản kiểm tra thuế.

Các tài liệu này được kiểm toán viên đính kèm với giấy tờ làm việc và lưu vàotrong hồ sơ kiểm toán và sẽ là bằng chứng quan trọng giúp cho việc đánh giáchung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC.

c Quan sát

Kiểm toán viên tiên hành quan sát phong cách làm việc của Ban Giám đốc, nhânviên trong Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệthống máy tính của nhân viên … để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát,mức độ trung thực trong các thông tin thu thập được qua phỏng vấn, kiểm toánviên ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc.

Biểu 3: Trích giấy tờ làm việc của KTV

CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY(AASC)

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X2

Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: LMCBước công việc: Quan sát Ngày thực hiện: 28/03/2011

Ban giám đốc Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt được hoạt động củaCông ty một cách chi tiết.

Các nhân viên trong trong Công ty sẵn sàng làm thêm giờ, chấp hành tốt nội quy,quy chế Công ty đề ra về giờ giấc, an toàn lao động.

Nhân viên phòng kế toán giúp đỡ nhóm kiểm toán để hoàn thành tốt công việckiểm toán Kế toán trưởng nắm bắt được công việc của từng phần hành và năng lựccủa từng nhân viên kế toán để từ đó bố trí công việc kế toán thích hợp.

Các bộ phận thực hiện đúng với chức năng, nhiệm vụ được giao.Các kho chứa hàng hóa, vật tư được bảo quản thích hợp

2.1.1.3.Phân tích số liệu

Thực hiện thủ tục phân tích sẽ cung cấp cho KTV những bằng chứng hợp lý,thay đổi bất thường, tính liên tục hoạt động, tình hình kinh doanh của khách hàng.Các thủ tục phân tích được KTV của AASC thực hiện bao gồm: phân tích xuhướng, phân tích tỷ suất.

hàng 1.654.339.361 1.592.707.833 61.631.528 3,86Chi phí

QLDN 5.975.968.584 4.208.283.565 1.767.685.019 42LN thuần từ

HĐKD 5.630.585.955 5.413.158.945 217.427.010 4,02LN từ

HĐTC 867.679.793 165.600.991 702.078.802 423,96LN khác 329.200.343 68.610.395 260.589.948 379,81

Tổng LN

trước thuế 5.959.786.298 5.481.769.340 478.016.958 8,72Thuế TNDN 904.110.313 848.873.186 55.237.127 6,5

LN sau thuế 5.055.675.985 4.632.896.154 422.779.831 9,12Qua bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh tathấy năm 2010 so với năm 2009 doanh thu thuần của đơn vị giảm 1.053.710.775đồng, tương ứng tỷ lệ 1,77%, trong khi giá vốn hàng bán năm 2010 so với năm2009 giảm xuống 2.688.057.071 đồng, tương ứng 5,63%, kết quả là lợi nhuận gộptăng 1.634.346.296 đồng, tương ứng 13,94%.

b Phân tích tỷ suất

Tại Công ty ABC, khi tiến hành phân tích tỷ suất, kiểm toán viên tiến hànhtính một số tỷ suất như sau.

Bảng 2.2: Một số tỷ suất của Công ty ABC

lệch1.Tỷ suất khả năng

thanh toán

2.1.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Bước tiếp theo trong khâu lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASClà việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của khoản mục trên Báo cáo tài chính.Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán giúp cho KTV đánh giá hiệu quả cuộckiểm toán và thông qua mức đánh giá trọng yếu và rủi ro với từng khoản mục đểcó thể thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết để hoàn thành cuộc kiểm toán, từđó giảm rủi ro kiểm toán có thể mắc phải.

Trong bước này KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật tính toán và dựa trên sự xétđoán mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên để đánh giá tính trọng yếu và rủiro kiểm toán.

Đối với Công ty ABC, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu như sau:

Bảng 2.3: Bảng cơ sở tính mức trọng yếu và Bảng tính mức trọng yếu tạicông ty ABC

- Bảng cơ sở tính mức trọng yếu của công ty AASC

1 LN trước thuế 4%-8%

3 TSCĐ và TSLĐ 1%-2%4 Nợ ngắn hạn 1%-2%

Mức trọng yếu tốiđa

% Mức trọng

Mức trọngyếuLợi nhuận thuần

thuần trước thuế 5.959.786.298 4 238.391.452 8 476.782.904Doanh thu 58.427.926.511 0,4 233.711.706 0,8 467.423.412Tài sản lưu

động 22.408.098.954 1 224.080.989 2 448.161.979Nợ ngắn hạn 13.109.210.751 1 131.092.107 2 262.184.214Tổng tài sản 84.170.606.514 0,5 420.853.032 1 841.706.065

Sau khi tính toán được mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo Tài chính, KTV tiếnhành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Trên thựctế rất khó dự đoán được các tài khoản nào có khả năng sai số, do đó việc phân bổước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục là việc phán xét nghiệp vụkhó Mục đích của việc phân bổ này là nhằm giúp KTV xác định bằng chứng thíchhợp đối với các tài khoản để thu thập với mục tiêu làm tối thiểu hóa chi phí kiểmtoán.

AASC chỉ tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho các khoản mục trên Bảng cânđối kế toán mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinhdoanh.

Tỷ lệ phân bổ: do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cao hơn chi phí thuthập bằng chứng về công nợ, và chi phí thu thập về công nợ cao hơn chi phí thu thậpbằng chứng về các tài khoản khác Vì vậy, kiểm toán viên AASC thường phân bổ theotỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1( không tiênhành phân bổ trọng yếu cho chỉ tiêu lợi nhuận chưa phân phối).

Bảng 2.4: Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu và Bảng phân bổ mức trọng yếu- Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu

C Hàng tồn kho > C Công nợ > C Các tài khoản khácM Hàng tồn kho > M Công nợ > M Các tài khoản khácC: Chi phí thu thập bằng chứng

M: MTY( Sai số có thể chấp nhận được)

Sai số có thể chấp nhận

được Hệ sốphânbổ

Số dư

31/12/2010 Số dư phân bổBáo cáo

Báo cáothiếu

Tiền 1.174.338 1.174.338 1 1.785.609.168 1.785.609.168Khoản

10.210.482 10.210.482 2 7.762.638.095 15.525.276.190Hàng

tồn kho 15.175.357 15.175.357 3 7.691.495.119 23.074.485.357TSLĐ

40.471.926 40.471.926 1 61.538.507.560 61.538.507.560Nợ

17.243.025 17.243.025 2 13.109.210.751 26.218.421.502Nợ dài 34.485.142 34.485.142 1 52.435.463.386 52.435.463.386

12.249.685 12.249.685 1 18.625.932.377 18.625.932.377

Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên AASC tổng hợp cácbằng chứng thu thập được từ đó kiểm toán viên xác định mức trọng yếu và rủi rocho từng khoản mục, từ đó dự kiến mức độ thực hiện, dự kiến nội dung của cuộckiểm toán.

Đối với Công ty ABC, KTV ước lượng ban đầu về mức trọng yếu từ131.092.107 đồng đến 262.184.214 đồng, nếu sai số kết hợp nhỏ hơn 131.092.107đồng thì Báo cáo tài chính không được coi là trung thực hợp lý, nếu sai số kết hợplớn hơn 262.184.214 đồng thì Báo cáo tài chính không được coi là trung thực, hợplý Còn việc đánh giá rủi ro chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, KTV đánhgiá đồng thời rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát hiện có thểchấp nhận ở mức nào

Qua việc tìm hiểu các thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của Công ty ABC thìKTV đánh giá rủi ro tiềm tàng là cao đối với tất cả các khoản mục trên Báo cáo tàichính Đối với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng với các tài khoản KTV chủ yếu dựavào các thủ tục đánh giá trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị đang tiến hànhkiểm toán Rủi ro kiểm soát tất cả các khoản mục được KTV đều đánh giá ở mứcthấp

Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở trên, rủi ro kiểm toán đốivới các khoản mục được KTV đánh giá ở mức chấp nhận được Do vậy, KTV phảitiến hành kiểm tra chi tiết đối với số dư các khoản mục chi tiết hơn.

2.2.THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Theo tính chất của mỗi Công ty và phạm vi giới hạn của Chuyên đề thực tập,Chuyên đề thực tập của em sẽ chọn kiểm toán khoản mục tiền và khoản mụcdoanh thu bán hàng tại Công ty ABC Từ đó có những nhận xét về việc áp dụng kỹthuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán hai khoản mục đó tại Công ty

ABC.

Dưới đây là những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán về khoản mục Tiền,Doanh thu bán hàng tại Công ty ABC

Đại diện Công ty ABC

Ông Nguyễn Gia Dũng - Tổng Giám Đốc

Bà Võ Thu Hương - Kế toán trưởngBà Nguyễn Thị Phương - Kế toán tổng hợp

Đại diện Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán(AASC)

Ông Lê Minh Châu - Trưởng đoàn ( Mã nhân viên: LMC) Bà Nguyễn Khánh Ly - Thành viên ( Mã nhân viên: NKL) Bà Nguyễn Thu Hương - Thành viên ( Mã nhân viên: NTH)

Thực hiện kiểm toán niên độ từ 01/1/2010 đến 31/12/2010 Đoàn kiểm toán dựkiến làm việc tại đơn vị trong thời gian 5 ngày Trưởng đoàn phân công công việcnhư sau:

 Kiểm toán viên Lê Minh Châu ( Trưởng đoàn):- Phỏng vấn khách hàng

- Xử lý dữ liệu

- Kiểm tra khoản mục TK 154,155,142,242,131,632,511, 635,

- Tổng hợp nhận xét của các thành viên, lên Biên bản kiểm toán trao đổi với đơnvị và phát hành báo cáo kiểm toán.

 Trợ lý Nguyễn Khánh Ly:

- Kiểm tra khoản mục TK 211,213,214,642, 711,811 - Tổng hợp nhận xét gửi trưởng nhóm

 Trợ lý Nguyễn Thu Hương:

- Kiểm tra khoản mục TK 111, 133,141, 641, 153.- Tổng hợp nhận xét gửi trưởng nhóm.

Việc phân công công việc kiểm toán như trên hoàn toàn linh động giữa cácthành viên, tùy thuộc vào quy mô của cuộc kiểm toán và số lượng thành viên trongđoàn kiểm toán Tuy nhiên, trưởng nhóm luôn luôn là người đóng vai trò quantrọng nhất, thực hiện những phần hành phức tạp nhất ( tùy thuộc vào đặc điểm từngđơn vị) và là người đưa ra kết luận cuối cùng và phát hành báo cáo kiểm toán trongmột cuộc kiểm toán.

Nhận xét chung về Bước công việc thực hiện:

Nội dung bước công việc thực hiện phụ thuộc vào từng người thực hiện, hìnhthưc thức thể hiện là khác nhau theo cách trình bày của mỗi người Tuy nhiên, tấtcả các bước công việc đều tuân theo chương trình kiểm toán để đi đến kết luậnchính xác và hiệu quả nhất đối với mỗi khách hàng.

2.2.1 Kiểm toán khoản mục tiền tại công ty ABC

Trước tiên, KTV xác định phạm vi kiểm toán của khoản mục tiền: Khoản mụctiền tại Công ty ABC gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (Gồm có: VND vàUSD)

Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền tại Công tyABC được kiểm toán viên AASC tiến hành như sau:

Thử nghiệm kiểm soát

a Phỏng vấn

Kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn nhằm tìm hiểu quy trình về tiền, từ đó có ýkiến đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC Đối tượng phỏng vấnchủ yếu là kế toán trưởng, trong trường hợp các vấn đề liên quan đến từng nghiệpvụ cụ thể đối với từng nghiệp vụ kiểm toán cụ thể liên quan trực tiếp tới các kếtoán tiền thì kiểm toán viên mới tiến hành phỏng vấn kế toán tiền Thông tin thuđược qua phỏng vấn được kiểm toán viên ghi chép trên giấy tờ làm việc và lưu vàohồ sơ kiểm toán.

Biểu 4: Trích giấy tờ làm việc của KTV

CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY(AASC)

THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: C

Niên độ kế toán: 2010 Người thực hiện: NTHKhoản mục: Tiền Ngày thực hiện: 28/03/2011Bước công việc: Phỏng vấn kế toán

- Tại phòng Tài chính kế toán của Công ty có 1 thủ quỹ và 1 kế toán ghi sổ tiền mặt.Tại mỗi phòng kinh doanh và phòng sản xuât và các Xí nghiệp trực thuộc có một kếtoán làm nhiệm vụ tổng hợp số liệu sau đó chuyển toàn bộ chứng từ lên phòng kế toántại văn phòng Công ty ABC.

- Các nghiệp vụ về tiền được phân tách chức năng; phê chuẩn tiền, hạch toán tiền, quảnlý tiền

- Hàng tháng Công ty có tiến hành kiểm kê tiền mặt vào cuối tháng

- Công ty thực hiện giao dịch với 4 Ngân hàng: Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triểnNông thôn Cầu Giấy, Ngân hàng Công thương Tây HN và Ngân hàng Đầu tư và pháttriển Đông Đô.

Ngoài ra kiểm toán viên còn tiến hành soạn thảo bảng câu hỏi về kiểm soát nộibộ đối với tiền và yêu cầu kế toán tiền mặt trả lời các câu hỏi.