Đang tải... (xem toàn văn)
Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên và Kiểm kê định kỳ. Ưu - nhược điểm và điều kiện vận dụng
1 LỜI MỞ ĐẦU Hàng tồn kho yếu tố quan trọng phần lớn doanh nghiệp Vì việc hạch tốn hàng tồn kho khơng giúp cho doanh nghiệp có lượng vật tư, hàng hóa dự trữ mức, khơng dự trữ q nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành liên tục, không bị gián đoạn Như ta biết có hai phương pháp hạch tốn hàng tồn kho phương pháp Kê khai thường xuyên (KKTX) phương pháp Kiểm kê định kỳ (KKĐK) Hai phương pháp có khác nội dung, việc hạch toán… phương pháp có ưu - nhược điểm điều kiện vận dụng riêng Do đó, việc lựa chọn phương pháp tùy thuộc vào doanh nghiệp Việc lựa chọn phương pháp thích hợp giúp cho cơng tác kế toán hoạt động thuân lợi hơn, mang tính xác cao phần định đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp dựa báo cáo kế toán Hiểu tầm quan trọng với giúp đỡ tận tình cô Lê Thị Mỹ Kim em chọn đề tài: “ Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ Ưu - nhược điểm điều kiện vận dụng” Kết cấu đề tài gồm có phần: Phần 1: Giới thiệu khái quát hàng tồn kho Phần 2: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX & KKĐK Ưu – nhược điểm điều kiện vận dụng Phần 3: Phân biệt hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho: KKTX – KKĐK Phần 4: Vấn đề hàng tồn kho Việt Nam biện pháp khắc phục Đây lần em nghiên cứu viết đề tài nên tránh khỏi thiếu sót q trình tìm hiểu, trình bày Nên em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô bạn sinh viên để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BĐS Bất động sản CC Công cụ CKTM Chiết khấu thương mại CL Chênh lệch DC Dụng cụ DN Doanh nghiệp GGHM Giảm giá hàng mua GTGT Giá trị gia tăng KKĐK Kiểm kê định kỳ 10 KKTX Kê khai thường xuyên 11 NK Nhập 12 NVL Nguyên vật liệu 13 SXKD Sản xuất kinh doanh 14 TK Tài khoản 15 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC SƠ - ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Bảng so sánh khác phương pháp KKTX KKĐK phương pháp hạch toán PHẦN 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.KHÁI NIỆM HÀNG TỒN KHO Có nhiều khái niệm liên quan đến hàng tồn kho khác nhau, nhiên ta hiểu “Hàng tồn kho loại tài sản ngắn hạn thường bán vòng năm hay chu kỳ hoạt động kinh doanh Ở doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu hàng hóa mua để bán lại Ở đơn vị sản xuất, hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm Ngoài ra, hàng mua đường chưa nhập kho hàng xuất kho gửi bán, hàng để cửa hàng chưa bán bao gồm hàng tồn kho doanh nghiệp” Theo chuẩn mực số 02 hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; 1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA HÀNG TỒN KHO Từ khái niệm hàng tồn kho nêu trên, ta thấy đặc điểm hàng tồn kho đặc điểm riêng nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang, hàng hóa Với loại chúng có đặc điểm riêng sau: Thứ nhất: - Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thể dạng vật hóa như: sợi doanh nghiệp dêt, da cơng nghiệp đóng dày, vải doanh nghiệp may mặc - Khác với tư liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác đọng lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Thứ hai: - Công cụ, dụng cụ (CC, DC) tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy đinh để xếp vào tài sản cố định - CC, DC thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, trình sử dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật ban đầu - Về mặt giá trị, CC, DC bị hao mịn dần q trình sử dụng Bởi vậy, phân bổ giá trị CC, DC vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế tốn phải sử dụng phương pháp phân bổ thích hợp cho vừa đơn giản cơng tác kế tốn vừa bảo đảm tính xác thơng tin kế tốn mức tin cậy Thứ ba: - Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chẩn kỹ thuật quy định nhập kho Sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, ngồi có bán thành phẩm Những sản phẩm hàng hóa xuất kho để tiêu thụ, toán hay chấp nhận toán gọi snar lượng hàng hóa thực Thứ tư: Sản phẩm dở dang sản phẩm đến cuối kỳ kinh doanh chưa hoàn thành nhập kho, chúng tồn phân xưởng sản xuất Có sản phẩm hồn thành chưa nhập kho mà doanh nghiệp xuất bán trực tiếp gửi bán ghi giảm giá trị sản phẩm dở dang Thứ năm: Hàng hóa (tại doanh nghiệp thương mại) phân theo nghành hàng, gồm có: Hàng vật tư thiết bị, hàng công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng lương thực, thực phẩm chế biến… Kế toán phải ghi chép số lượng, chất lượng ghi chép tiêu mua hàng theo chứng từ lập hệ thống sổ thích hợp Phân bổ hơp lý chi phí mua hàng cho số hàng bán tồn cuối kỳ 1.3 PHÂN LOẠI HÀNG TỒN KHO Mỗi doanh nghiệp hay loại hình doanh nghiệp, có đặc thù riêng nên sử dụng loại hàng tồn kho khác Tùy thuộc vào tiêu thức mà doanh nghiệp lựa chọn, hàng tồn kho chia làm nhiều loại khác Theo mục đích sử dụng: hàng tồn kho chia thành hai loại là: Hàng tồn kho bán cho khách hàng hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho chia thành loại: + Hàng tồn kho giữ để bán kỳ hoạt động sản kinh doanh bình thường, bao gồm: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng hóa gửi gia cơng chế biến, thành phẩm tồn kho, thành phẩm, hàng hóa gửi bán + Hàng hóa q trình sản xuất kinh doanh dở dang, bao gồm: sản phẩm chưa hoàn thành (sản phẩm chế tạo), sản phẩm hòan thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm chi phí dịch vụ dở dang + Hàng tồn kho để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ, bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường Theo cách phân loại này, thành phần hàng tồn kho có mục đích sử dụng khác hay có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác nhau, coi đối tượng kế toán riêng lẻ, tổ chức theo dõi tài khoản kế tốn riêng Ngồi ra, vào vai trò, tác dụng yêu cầu quản lý : theo cách phân loại này, đối tượng kế toán riêng lẽ theo dõi tài khoản riêng Căn vào vai trò quản lý để phân loại hàng tồn kho cách chi tiết Theo cách phân loại đối tượng cụ thể như: nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm… chia thành nhiều loại, loại bao gồm nhiều nhóm, nhóm bao gồm nhiều thứ khác với tên gọi, nhãn hiệu, quy cách Trong đó, nhóm, loại ký hiệu riêng Ký hiệu cách mã hóa để thuận tiện quản lý sử dụng cách thống doanh nghiệp 1.4 MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ NGUYÊN TẮC HẠCH TỐN HÀNG TỒN KHO • Kế tốn hàng tồn kho phản ánh tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” việc xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí • Ngun tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, giá trị vật tư, hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án, giá trị vật tư, hàng hoá mua vào phản ánh theo tổng giá tốn (bao gồm thuế GTGT đầu vào) • Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xuất kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hoá mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất sau xuất trước giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho có ưu điểm, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ trình độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thơng tin doanh nghiệp Đồng thời tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp chủng loại, quy cách biến động vật tư, hàng hoá doanh nghiệp • Đối với vật tư, hàng hố mua vào ngoại tệ phải vào tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho 10 • Đến cuối niên kế toán, xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm… phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực được thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng • Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn nhỏ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn trước, số chênh lệch nhỏ phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh • Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hoá theo địa điểm quản lý sử dụng, luôn phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hoá với sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết 27 hàng hóa đem góp Có TK 1561 : Giá trị hàng hóa đem góp Có TK 711 : CL giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ hàng hóa đem góp Đối với doanh nghiệp thương mại cuối kỳ kế tốn phải tiến hành phân bổ chi phí thu mua hàng hóa vào giá vốn hàng mua: Nợ TK 632 Có TK 1562 : Giá vốn hàng bán : Ghi giảm chi phí thu mua kỳ Mọi trường hợp phát thiếu hụt, mát hàng hóa khâu kinh doanh phải lập biên truy tìm ngun nhân Kế tốn vào định xử lý cấp có thẩm quyền theo nguyên nhân gây để xử lý ghi sổ Nếu hàng hóa thiếu chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 1381 Có TK 1561 : Tài sản thiếu chờ xử lý : Hàng hóa Trị giá hàng hóa bất động sản xác định bán kỳ, vào Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng, biên giao hàng hóa BĐS, ghi: Nợ TK 632 Có TK 1567 : Giá vốn hàng bán : Hàng hóa bất động sản Đồng thời kế toán phản ánh doanh thu bán hàng hóa BĐS: Nếu doanh nghiệp hưởng chiết khấu thương mại hàng mua: Nợ TK 111,112,331,…: Chiết khấu thương mại hưởng Có TK 1561 : Hàng hóa Có 1331 : Thuế GTGT khấu trừ 28 Hàng hóa mua ngồi khơng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán, số tiền ghi giảm giá, ghi: Nợ TK 111,112 : Nếu nhận lại tiền Nợ TK 331 : Giảm khoản phải trả cho người bán Có TK 1561 : Hàng hóa Có 1331 : Thuế GTGT khấu trừ 2.1.2 Ưu, nhược điển phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại, nhóm hàng tồn kho Từ khái niệm ta rút số ưu nhược điểm phương pháp sau: 2.1.2.1 Ưu điểm Có thể xác định, đánh giá số lượng trị giá hàng tồn kho vào thời điểm khác doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tra Nắm bắt, quản lý hàng tồn kho thường xuyên, liên tục, góp phần điều chỉnh nhanh chóng kịp thời tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh DN Giảm tình trạng sai sót việc ghi chép quản lý (giữa thủ kho kế toán) 2.1.2.2 Nhược điểm Tăng khối lượng ghi chép ngày, tốn thời gian, gây áp lực cho người làm cơng tác kế tốn Tuy nhiên, nhược điểm khắc phục doanh nghiệp tin học hố cơng tác kế tốn 29 Phải mở nhiều sổ kế tốn khác Vì có nghiệp vụ phát sinh, kế toán phải mở sổ để ghi vào sổ Điều làm cho công tác lưu trữ sổ sách kế toán trở nên cồng kềnh 2.1.3 Điều kiện vận dụng Phương pháp KKTX thường áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) DN thương mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn xe hơi, máy móc… Vì: Những doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, để ứ đọng hàng nhiều dẫn đến ứ đọng vốn lớn, kinh doanh khơng đạt hiệu Do đó, bắt buộc phải kiểm tra hàng tồn kho cách thường xuyên Đối với công ty xây dựng, xây lắp phải kiểm tra hàng tồn kho cách thường xuyên Điều giúp cho công ty đưa kế hoạch mua NVL, CCDC cách kịp thời xác để việc thực thi xây dựng cơng trình tiến hành tiến độ 2.2 HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ ƯU _ NHƯỢC ĐIỂM VÀ ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG 2.2.1 Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 2.2.1.1 Kế toán NVL, CCDC Đầu kỳ, kết chuyển giá trị NVL, CCDC loại chưa dùng: Nợ TK 611 : NVL Có TK 152, 153 : Kết chuyển giá trị NVL,CCDC tồn kho Có TK 151 : Kết chuyển giá tri VL đường đầu kỳ Trong kỳ, vào hóa đơn mua hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 611 : Giá mua NVL, CCDC Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112… : Tổng giá toán 30 Các nghiệp vụ khác làm tăng NVL,CCDC kỳ: Nợ TK 611 : NVL,CCDC Có TK 411 : Nhận vốn góp liên doanh Có TK 336, 338 : Tăng vay, tăng khác Số giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hưởng mua NVL.CCDC NVL, CCDC mua trả lại kỳ: Nợ TK 331,111,… : Số giảm giá hàng mua, CKTM hưởng Có TK 133 : Thuế GTGT tương ứng Có TK611 : NVL,CCDC Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, NVL, CCDC mua ngoài, giá thực tế bao gồm thuế GTGT đầu vào, kế toán ghi: Nợ TK 611 : NVL, CCDC Có TK 331,111,… : Tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT) Các khoản giảm giá hàng mua, CKTM hàng mua trả lại: Nợ TK 331,111 Có TK 611 : Ghi giảm nợ phải trả : NVL, CCDC Cuối kỳ, vào biên kiểm kê NVL, CCDC tồn kho biên xử lý số mát, thiếu hụt: Nợ TK 152, 153 : Giá trị NVL, CCDC tồn cuối kỳ Nợ TK 151 : Giá trị NVL, CCDC đường cuối kỳ Nợ TK 138, 334 : Số thiếu hụt cá nhân phải bồi thường Nợ TK 1381 : Giá trị thiếu chờ xử lý Nợ TK 632 : Giá trị thiếu định mức Có TK 611: Giá trị NVL, CCDC chưa sử dụng cuối kỳ thiếu hụt kỳ 31 Giá trị NVL, CCDC tính vào chi phí sản xuất xác định cách lấy tổng số phát sinh bên Nợ TK 611 trừ số phát sinh Có TK 611 phân bổ cho đối tượng sử dụng: Nợ TK 621,627,641… Có TK 611 : Chi phí NVL, CCDC kỳ : NVL,CCDC Chú ý: trường hợp CCDC xuất dùng kỳ xét thấy giá trị lớn, có liên quan đến nhiều năm tài chính, cần tính phân bổ dần vào chi phí nhiều năm Trị giá CCDC xuất dùng kỳ ghi sau: Nợ TK 242: Nếu giá trị xuát dùng lớn Có TK 611: NVL,CCDC 2.2.1.2 Kế tốn hàng hóa Đầu kỳ, kế tốn kết chuyển giá gốc hàng hóa chưa tiêu thụ: Nợ TK 611 : Giá gốc hàng hóa chưa bán đầu kỳ Có TK 156 : Hàng tồn kho đầu kỳ Có TK 157 : Hàng gửi bán, ký gửi đầu kỳ Có TK 51 : Hàng mua đường đầu kỳ Trong kỳ kinh doanh, phản ánh giá trị hàng tăng thêm nguyên nhân: thu mua, nhận cấp phát, chi phí thu mua, thu hồi vốn góp liên doanh… Nợ TK 611 : Giá thực tế hàng hóa kỳ Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 331 : Giá mua chi phí thu mua Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại: Nợ TK 111, 331, 1388 Có TK 611 : CKTM, giảm giá hàng mua… hưởng : Trị giá hàng mua trả lại, CKTM, giảm giá hàng mua hưởng 32 Có TK 133 : Thuế GTGT tương ứng với hàng mua giảm giá, hưởng chiết khấu Phản ánh giá vốn hàng hóa tiêu thụ, bị khách hàng từ chối tốn Nợ TK 611 Có TK 632 : Hàng hóa bị từ chối : Giảm giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Cuối kỳ, vào kết kiểm kê, xác định hàng hóa tiêu thụ chưa tiêu thụ cuối kỳ, kế toán kết chuyển trị giá hàng hóa cịn lại, chưa tiêu thụ bút tốn: Nợ TK 151, 156, 157 Có TK 611 : Trị giá vốn hàng hóa chưa tiêu thụ : Trị giá vốn hàng hóa chưa tiêu thụ cuối kỳ Đồng thời, xác định kết chuyển giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ Có TK 611: Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ 2.2.2 Ưu, nhược điểm phương pháp KKĐK Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị hàng tồn kho nói chung đầu kỳ cuối kỳ Chính phương pháp có ưu nhược điểm ngược với phương pháp KKTX Cụ thể sau: 2.2.2.1 Ưu điểm Giảm khối lượng ghi chép cho người làm kế toán Giảm bớt cồng kềnh việc ghi chép vào sổ 2.2.2.2 Nhược điểm Công việc kiểm tra thường kiểm tra vào cuối kỳ nên kế toán phải làm việc nhiều vào cuối kỳ Do đó, hiệu cơng việc khơng cao có nhiều sai sót khó điều chỉnh 33 Công việc kiểm tra không thường xuyên điều gây hạn chế chức kiểm tra người làm quản lý Khó phát sai sót kiểm kê hàng thực tế nhập kho khơng trùng với ghi sổ kế tốn Trong kỳ, người quản lý khơng thể nắm bắt tình hình tồn, nhập, xuất kho hàng hố DN thơng qua kế toán dẫn đến chậm trễ đưa định 2.2.3 Điều kiện vận dụng phương pháp KKĐK Phương pháp KKĐK thường áp dụng DN kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp, số lượng lớn, nhiều chủng loại, quy cách… nguyên phụ liệu để may mặc (kim, chỉ, khuy áo,…) đơn vị sản xuất loại sản phẩm, hàng hố trường hợp tính tương đối xác giá thành Hơn mặt hàng có nhiều chủng loại có giá trị thấp lựa chon phương pháp KKTX nhiều thời gian cơng tác kế tốn mang lại hiệu không cao Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng Do đó, việc lựa chọn phương pháp tùy thuộc vào doanh nghiệp Việc lựa chọn phương pháp thích hợp giúp cho cơng tác kế tốn hoạt động thn lợi hơn, mang tính xác cao phần giúp DN kinh doanh đạt hiệu dựa báo cáo kế toán 34 PHẦN 3: PHÂN BIỆT HAI PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO: KKTX - KKĐK Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK phải thích hợp phải thực quán niên độ kế toán Vậy lựa chọn phương pháp hạch tốn hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để xem xét ảnh hưởng phương pháp đến tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp, cần phân biệt phương pháp hạch toán hàng tồn kho Ta so sánh khác hai phương pháp khía cạnh sau: nội dung, chứng từ việc hạch toán hàng tồn kho Cụ thể sau: 3.1 NỘI DUNG CỦA TỪNG PHƯƠNG PHÁP * Phương pháp KKTX - Theo dõi thường xuyên, lên tục, có hệ thống 35 - Phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn hàng tồn kho - Giá trị hàng xuất kỳ tính thời điểm kỳ * Phương pháp KKĐK - Không theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục; - Chỉ phản ánh hàng tồn đầu kỳ cuối kỳ, không phản ánh nhập - xuất kỳ - Giá trị hàng xuất kỳ cuối kỳ tính 3.2 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG * Phương pháp KKTX - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho; - Biên kiểm kê vật tư, hàng hoá * Phương pháp KKĐK Chứng từ sử dụng phương pháp giống chứng từ sử dụng phương pháp KKTX Tuy nhiên, cuối kỳ kế toán nhận chứng từ nhập xuất hàng hoá từ thủ kho, kiểm tra phân loại chứng từ theo chủng loại, nhóm hàng hố, ghi giá hạch tốn tính tiền cho chứng từ 3.3 HẠCH TỐN Số TK 151 Phương pháp KKTX Bên Nợ Bên Có - Hàng mua đường cuối kỳ chưa nhập kho - Trị giá hàng mua đường nhập kho chuyển thẳng giao cho khách hàng - Trị giá hàng mua đường kỳ trước phát thiếu hụt kỳ Phương pháp KKĐK Bên Nợ Bên Có - Kết chuyển trị giá hàng mua đường cuối kỳ - Kết chuyển trị giá hàng mua đường đầu kỳ sang TK 611 36 152, 153 154 155 156 157 -Trị giá thực tế NVL,CCDC nhập kho; - Trị giá thừa phát kiểm kê - Chi phí kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm phát thừa kiểm kê - Trị giá hàng hoá mua vào Chi phí mua hàng TK - Trị giá hàng hoá phát thừa kiểm kê; - Trị giá hàng hoá bị trả lại nhập kho -Hàng hoá, thành phẩm gửi bán cho khách hàng gửi đại lý - Trị giá thực tế xuất kho; - Thiếu hụt kiểm kê; - Chiết khấu TM hưởng mua - Giá thành thực tế sản phẩm nhập kho chuyển bán; - Trị giá NVL, hàng hoá gia công xong nhập lại kho - Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê - Xuất kho giao đại lý bán cho khách hàng; - Trị giá hàng hoá phát thiếu hụt kiểm kê; Các khoản CKTM, GGHM, hàng mua trả lại - Kết chuyển trị giá NVL, CCDC cuối kỳ - Kết chuyển trị giá NVL, CCDC đầu kỳ sang TK 611 - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ sang TK 631 - Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ - Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ sang TK 632 - Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ - Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ - Hàng hoá, thành phẩm gửi bán xác định bán - Kết chuyển trị giá hàng hoá, thành phẩm gửi bán cuối kỳ - Kết chuyển trị giá hàng hoá, thành phẩm gửi bán đầu kỳ sang TK 611 - Trong kỳ, - Cuối kỳ, kiểm 37 hàng mua nhập kho ghi giá trị hàng nhập vào bên Nợ TK 611 - Chi phí mua hàng tính vào trị giá mua (Nợ TK611) kê xác định số 611 lượng, trị giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ TK156 Có TK611 - Xác định tổng trị giá hàng xuất bán: Nợ TK632 Có TK611 Bảng 3.1 So sánh khác giũa phương pháp KKTX KKĐK việc hạch toán PHẦN 4: NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY VÀ BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC 4.1 VẤN ĐỀ HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY Để làm rõ vấn đề hàng tồn kho nay, ta tìm hiểu vấn đề liên quan đến hàng tồn kho doanh nghiệp kinh doanh máy tính tiếng sử dụng phổ biến Việt Nam Đó hãng máy tính Dell Sau dịng tâm khó khăn cơng tác quản lý hàng tồn kho mà hãng máy tính Dell gặp phải: Dell thành lập dựa giả thuyết “hứa đem lại nhiều” cho khách hàng, nhân viên người cung cấp Chúng tơi xây dựng uy tín công ty, phần dựa việc xoay sở tốt hàng hố tồn kho, mà điều dẫn tới việc cung cấp dịch vụ nhanh giúp tiết kiệm nhiều cho khách hàng Do đó, có lẽ kỳ lạ hiểu cú thụt 38 lùi có ý nghĩa mà trải qua năm 1989 mà cơng ty có q nhiều hàng tồn kho Vì quen với việc theo đuổi mục tiêu tăng trưởng đồng lãi, doanh số bán hàng công ty tăng ngày nhiều Một cách tự nhiên, chúng tơi coi dấu hiệu khả quan Và để hồn thành u cầu đó, tất nhiên chúng tơi phải mua linh kiện rời – có có chíp nhớ Nhưng thay mua số lượng cần – đủ mà ngày làm – mua kẻ say mê chíp mà chúng tơi mua Chúng tơi mua chíp nhớ nhiều số chúng tơi cần Và sau giá bị rớt xuống thấp Vấn đề tồi tệ chúng tơi mua chíp vào “ngã ba đường” mặt kỹ thuật, tức dung lượng chíp tăng từ 256K lên Mb đêm Bỗng nhiên chúng tơi bị kẹt đống chíp nhớ mà khơng muốn – chưa nói đến việc chúng ngốn hàng đống tiền Và công ty bị rơi vào tình khó khăn tồn kho hàng Chúng phải bán tống bán tháo tất số hàng tồn kho Điều làm giảm số tiền lãi đến mức mà công ty thu xu cho cổ phần quý Để bồi thường, phải tăng giá sản phẩm, làm chậm lại trình tăng trưởng Và chúng tơi phải hỗn lại kế hoạch tung chiến dịch quốc gia Lần lịch sử công ty, khơng cung cấp hàng Trước hồi nghi chống váng, chúng tơi nhanh chóng nhận cơng ty gặp vấn đề hàng tồn kho 39 Hàng tồn kho thứ tồi tệ phải sở hữu ngành công nghiệp mà giá trị ngun liệu hay thơng tin giảm xuống nhanh chóng Ngày nay, điều có nghĩa ngành cơng nghiệp – từ máy tính tới hàng khơng, hay thời trang Trong ngành công nghiệp điện tử chẳng hạn, tốc độ thay đổi cơng nghệ nhanh chóng nhấn chìm giá trị hàng tồn kho mà bạn có vài ngày Trong ngành cơng nghiệp thơng tin, giá trị thơng tin giảm từng phút, chí giây ví dụ bạn tham gia thị trường tài Và bạn chưa đạt vị trí hàng đầu ngành cơng nghiệp việc xoay sở với hàng tồn kho chí cịn trở nên khó khăn Quay trở lại năm 1989, chúng tơi khơng có mối quan hệ bán hàng chúng tơi có, chúng tơi khơng có kỹ dự báo chúng tơi có nay, chúng tơi khơng có thái độ coi thường hàng tồn kho chúng tơi có Tất kinh nghiệm học từ việc Vấn đề hàng tồn kho thực vấn đề lớn nhận thấy chúng tơi, buộc chúng tơi phải có bước tốt tìm lại tồ nhà thành cơng cơng ty: giá trị tầm quan trọng việc quản lí hàng tồn kho Ngồi kinh nghiệm ra, chúng tơi cịn rút học việc nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng hố tồn kho khơng phải chiến lược giành chiến thắng mà cịn cần thiết: đánh bại sụt giảm nhanh chóng giá trị nguyên liệu địi hỏi tiền rủi ro Chúng cam kết mạnh mẽ cho việc hiểu áp dụng kỹ dự đốn Qua ví dụ ta thấy: vấn đề hàng tồn kho vừa đơn giản vừa phức tạp đến kinh ngạc Phức tạp có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến mà khơng kiểm sốt được, dựa phán đốn mà thơi Sự 40 phán đoán biết tên dự báo thực việc đốn có phương pháp Những yếu tố khơng thể kiểm sốt gồm có: mong muốn, nhu cầu khách hàng cơng ty bạn tất khách hàng toàn chuỗi cung ứng, nguồn cung ứng linh kiện nguyên vật liệu từ nhà cung cấp bạn tất nhà cung cấp khác chuỗi cung ứng, tính sẵn có nguồn tín dụng giá trị tiền liên quan đến lãi suất, tỷ lệ lạm phát tỷ giá Ngay đến yếu tố mà ta kiểm sốt ta khơng thể hồn tồn làm chủ tất Có thể kể số yếu tố sản lượng đầu hay suất, chất lượng số lần giao hàng, kể biến động - điều ln có hệ thống 4.2 BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC Với rắc rối phức tạp hàng tồn kho, tùy vào doanh nghiệp mà đưa biện pháp khắc phục cho phù hợp Tuy nhiên, đưa biện pháp quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp phải ý tới khía cạnh sau: Lịch trình sản xuất phải cố định khoảng thời gian để thiết lập lịch mua hàng sản xuất ổn định Nơi lưu trữ hàng tồn doanh nghiệp phải đảm bảo đủ lớn để chứa đủ hàng hóa cần thiết Phải có đội ngũ dự báo thông tin hàng tồn kho đáng tin cậy có kinh nghiệm Khi tính tốn lượng tồn kho, phải dự đoán khoảng thời gian từ lúc đặt hàng nhận hàng Điều có nghĩa DN phải thiết lập biên độ dao động an toàn cho hàng tồn Trong lúc lập kế hoạch, cần tính đến tất yếu tố ảnh hưởng, biến động, thói quen tác phong công nghiệp nhà cung cấp để chủ động kinh doanh 41 Tránh dự trữ hàng tồn kho nhiều Vì dự trữ nhiều sau tiêu thụ khơng hết sản phẩm bị lỗi thời Hơn nữa, dự trữ nhiều phải tốn thêm chi phí lưu kho lưu bãi, chi phí bảo quản… ... HẠCH TỐN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN VÀ KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ ƯU – NHƯỢC ĐIỂM VÀ ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CỦA TỪNG PHƯƠNG PHÁP 2.1 HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG... tiến hành tiến độ 2.2 HẠCH TỐN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ ƯU _ NHƯỢC ĐIỂM VÀ ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG 2.2.1 Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 2.2.1.1 Kế toán NVL, CCDC Đầu... PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN ƯU – NHƯỢC ĐIỂM VÀ ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG 2.1.1 Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun 2.1.1.1 Hạch tốn NVL, CCDC • Kế toán biến động tăng nguyên
