TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN KHOA KINH TẾ ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG KẾ TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN (Tài liệu lưu hành nội bộ) ` Hưng Yên CHƢƠNG KẾ TOÁN NGUỒN VỐN XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Tổng quan chung nguồn vốn xây dựng 1.2 Kế toán phát hành trái phiếu doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán nợ phải trả • Nguyên tắc chi tiết theo đối tượng: Kế toán phải theo dõi chi tiết theo đối tượng (khoản vay, loại vay, lần vay, hình thức vay) Thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc để việc toán kịp thời • Nguyên tắc phân loại theo thời hạn toán: Kế toán phải tiến hành phân loại khoản vay, nợ theo thời hạn toán để có kế hoạch biện pháp huy động nguồn trả nợ kịp thời • Nguyên tắc đánh giá: Đối với khoản vay, nợ ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại quý hiếm, kết thúc kỳ kế toán theo quy định, có biến động lớn giá cả, tỷ giá, kế toán phải tiến hành đánh giá lại khoản vay, nợ để phản ánh giá trị thực tài sản kinh doanh • Nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính: Kế toán cần phải vào số dư chi tiết bên tài khoản nợ phải trả để lấy số liệu để ghi vào tiêu liên quan Bảng cân đối kế toán báo cáo tài liên quan khác mà tuyệt đối không bù trừ số dư hai bên Nợ, Có thân tài khoản với Trái phiếu loại chứng khoán phát hành hình thức chứng bút toán ghi sổ xác nhận nghĩa vụ trả nợ (bao gồm gốc lãi) tổ chức phát hành trái phiếu người sở hữu trái phiếu Các doanh nghiệp phép phát hành trái phiếu: Công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá, công ty trách nhiệm hữu hạn Phát hành trái phiếu: Khi doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu, xảy trường hợp: • Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá) • Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá) • Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá) Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” dùng để phản ánh tình hình vay toán tiền vay phát hành trái phiếu doanh nghiệp Kết cấu: Bên Nợ - Trị giá trái phiếu toán đến hạn - Chiết khấu phát sinh kỳ - Phân bố phụ trội trái phiếu kỳ Bên có - Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ - Phân bố chiết khấu trái phiếu kỳ - Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ SDCK: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Hạch toán kế toán Trường hợp 1: Kế toán phát hành toán trái phiếu theo mệnh giá (1) Khi phát hành trái phiếu ngang mệnh giá, kế toán phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu bút toán: Nợ TK liên quan (111, 112, 138…): Số tiền thực thu phát hành trái phiếu (giá phát hành trái phiếu) Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (2) Trường hợp phát hành trái phiếu ngang mệnh giá trả lãi trước, số lãi phản ánh vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần: Nợ TK liên quan (111, 112, 138…): Giá phát hành trái phiếu Nợ TK 242: Số tiền lãi trái phiếu trả trước Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (3) Các chi phí liên quan đến phát hành (lệ phí giấy phép phát hành trái phiếu, chi phí chạm, khắc, in ấn, chi phí xúc tiến, hoa hồng phát hành…), kế toán ghi: Nợ TK 635: Tăng chi phí hoạt động tài (nếu nhỏ) Nợ TK 242: Tăng chi phí trả trước dài hạn (nếu chi phí lớn) Có TK liên quan (111, 112…) (4) Định kỳ, phân bổ dần chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK liên quan (635, 627, 241): Ghi tăng chi phí tương ứng Có TK 242: Phân bổ chi phí phát hành trái phiếu (5) Đối với chi phí lãi vay trái phiếu, toán lãi vay theo định kỳ, trả lãi vay, kế toán ghi: Nợ TK 635: Khi tăng chi phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Khi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK 627: Khi tăng giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK liên quan (111, 112, 3388…): Số lãi trả hay phải trả cho trái chủ (6) Trong trường hợp trái phiếu công ty phát hành toán lần gốc (mệnh giá) lãi vay đến hạn, để tránh chi phí tăng đột biến kỳ toán số lãi vay lớn, định kỳ, kế toán trích trước số lãi vay phải trả vào chi phí ghi: Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK 627: Ghi tăng giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK 335: Trích trước chi phí lãi vay phải trả (7) Khi toán lãi vay trái phiếu đến hạn, kế toán ghi: Nợ TK 335: Số lãi vay trái phiếu trả Có TK liên quan (111, 112…): Tổng số lãi vay trái phiếu trả đến hạn (8) Đối với nợ gốc trái phiếu, đến hạn toán, vào số nợ gốc trái phiếu toán, kế toán ghi: Nợ TK 343 (3431): Số nợ gốc trái phiếu trả Có TK liên quan (111, 112…): Tổng số nợ gốc trái phiếu trả đến hạn Trường hợp Kế toán phát hành toán trái phiếu chiết khấu (1) Khi phát hành trái phiếu có chiết khấu, vào số tiền thực thu phát hành, kể toán ghi: Nợ TK liên quan (111, 112 …): Tổng giá phát hành trái phiếu Nợ TK 343 (3432): Chiết khấu phát hành trái phiếu (khoản chênh lệch mệnh giá trái phiếu lớn giá phát hành trái phiếu) Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (2) Đối với trái phiếu có chiết khấu trả lãi trước (trả phát hành), chi phí lãi vay tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào chi phí Tại thời điểm phát hành, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (111,112,138…): Giá phát hành trái phiếu Nợ TK 343 (3432): Chiết khấu phát hành trái phiếu Nợ TK 242: Số tiền lãi trái phiếu trả trước Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (3) Định kỳ, xác định chi phí lãi vay chiết khấu phát hành phân bổ vào chi phí: Nợ TK liên quan (635, 241, 627): Ghi tăng chi phí tương ứng Có TK 242: Phân bổ dần chi phí lãi vay kỳ Có TK 343 (3432): Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ (4) Đối với trái phiếu phát hành có chiết khấu trả lãi theo định kỳ trả lãi vay, kế toán kết hợp phân bổ chiết khấu phát hành vào chi phí tương ứng Căn vào chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK liên quan (635, 241, 627): Tăng chi phí tương ứng Có TK liên quan (111, 112, 3388…): Số lãi trả hay phải trả cho trái chủ Có TK 343 (3432): Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ (5) Trường hợp trái phiếu chiết khấu trả lãi đáo hạn (trả lãi sau), kỳ, kế toán phải tiến hành trích trước chi phí trả lãi vay vào chi phí kết hợp phân bổ dần chứng khoán phát hành ghi: Nợ TK 635: Ghi tăng cho phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK 627: Ghi tăng giá trị tài khoản sản xuất dở dang Có TK 335: Trích trước chi phí lãi vay kỳ Có TK 343 (3432): Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ (6) Cuối thời hạn toán trái phiếu, toán tổng số lãi trái phiếu cho chủ, kế toán ghi: Nợ TK 335: Tổng số lãi trái phiếu thực tế Có TK liên quan (111, 112…) (7) Các chi phí liên quan đến phát hành trái phiếu việc toán nợ gốc trái phiếu đến hạn, kế toán phán ánh giống trường hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá Trường hơp 3: Kế toán phát hành toán trái phiếu phụ trội (1) Khi phát hành trái phiếu phụ trội, vào số tiền thực thu phát hành, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (111, 112…): Tổng giá trị phát hành trái phiếu Có TK 343 (3433): Phụ trội phát hành trái phiếu (khoản chênh lệch mệnh giá trái phiếu nhỏ giá phát hành trái phiếu Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (2) Đối với trái phiếu có phụ trội trả lãi trước (trả phát hành), chi phí lãi vay tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào chi phí Tại thời điểm phát hành, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (111, 112, 138…): Giá phát hành trái phiếu Nợ TK 242: Số tiền lãi trái phiếu trả trước Có TK 343 (3433): Phụ trội phát hành trái phiếu Có TK 343 (3431): Tổng mệnh giá trái phiếu phát hành (3) Định kỳ, xác định chi phí lãi vay phân bổ chi phí: Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK 627: Ghi tăng giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK 242: Phân bổ dần chi phí lãi vay kỳ (4) Đồng thời, kết chuyển dần phụ trội phát hành trái phiếu ghi giảm chi phí tương ứng kỳ: Nợ TK 343 (3433): Kết chuyển dần phụ trội trái phiếu Có TK liên quan (635, 241, 627): Ghi giảm chi phí tương ứng kỳ (5) Đối với trái phiếu phát hành có chiết khấu trả lãi theo định kỳ, trả lãi vay, kế toán ghi: Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK627: Ghi tăng giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK liên quan (111, 112…) Đồng thời, xác định số phụ trội phát hành trái phiếu để kết chuyển, ghi giảm chi phí tương ứng kỳ giống trái phiếu phụ trội trả lãi trước (6) Trường hợp trái phiếu chiết khấu trả lãi đáo hạn (trả lãi sau), kỳ, kế toán tiến hành trích trước chi phí lãi vay vào chi phí ghi: Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí hoạt động tài chính, Nợ TK 241: Ghi tăng chi phí đầu tư XDCB, Nợ TK627: Ghi tăng giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK 335: Trích trước chi phí lãi vay kỳ Đồng thời, kết chuyển dần khoản phụ trội phát hành trái phiếu giống trường hợp (7) Cuối thời hạn toán trái phiếu, toán tổng số lãi trái phiếu cho trái chủ, kế toán ghi: Nợ TK 335: Tổng số lãi trái phiếu thực tế Có TK liên quan (111, 112…) (8) Các chi phí liên quan đến phát hành trái phiếu việc toán nợ gốc trái phiếu đến hạn, kế toán phản ánh giống trường hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá Ví dụ: Doanh nghiệp An Hòa tháng 6/08 có nghiệp vụ sau: (đơn vị tính : nghìn đồng) Tiến hành phát hành trái phiếu phụ trội trả lãi trước, tổng mệnh giá phát hành: 1.000.000; giá phát hành: 1.100.000; số lãi trả trước 200.000 Toàn tiền phát hành trái phiếu thu tiền mặt: 500.000, tiền gửi ngân hàng: 400.000 Định khoản: Nợ TK 111: 500.000 Nợ TK 112: 400.000 Nợ TK 242: 200.000 Có TK 343: 1.100.000 - 3431: 1.000.000 - 3433: 100.000 1.3 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Các quy định chung nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu phần chênh lệch tổng tài sản với tổng nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh mà doanh nghiệp cam kết toán • Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: o Nguồn đóng góp ban đầu bổ sung nhà đầu tư: Đây nguồn đóng góp chiếm tỷ trọng lớn tổng số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thành phần chủ yếu nguồn vốn kinh doanh o Nguồn đóng góp bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh: Là số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối khoản có nguồn gốc từ lợi nhuận (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ phúc lợi, …) o Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Gồm khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, Ngân sách cấp kinh phí, đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý vốn chuyên dùng xây dựng bản… • Nguyên tắc kế toán o Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại vốn chủ sở hữu có theo chế độ hành phải hạch toán cụ thể, rõ ràng nguồn vốn, nguồn hình thành, đối tượng góp vốn o Việc chuyển từ vốn chủ sỡ hữu sang vốn chủ sỡ hữu khác phải theo chế độ thủ tục cần thiết o Trong trường hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) nhận phần giá trị lại theo tỷ lệ vốn góp sau toán khoản nợ phải trả Tài khoản kế toán Nguồn vốn kinh doanh sử dụng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp đóng góp doanh nghiệp thành lập bổ sung thêm trình kinh doanh Tình hình có, biến động tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh kế toán theo dõi tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh” Hạch toán kế toán Các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn kinh doanh (1) Khi thực nhận vốn góp, vốn đầu tư chủ sở hữu, kế toán ghi: Nợ TK liên quan 111, 112, 151, 152, 153, 156, 211, 213…: Giá trị tài sản nhận Có TK 411 (4111): Tăng vốn kinh doanh (2) Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông, kế toán ghi: Nợ TK liên quan (111, 112): Giá phát hành Nợ (hoặc Có) TK 411 (4112): Khoản chênh lệch giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu phát hành (nếu có) Có TK 411(4111): Mệnh giá (3) Khi nhận tiền tái phát hành cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Giá tái phát hành cổ phiếu Nợ (hoặc Có) TK 411: Khoản chênh lệch giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu phát hành (nếu có) Có TK 419: Giảm giá gốc ghi số cổ phiếu tái phát hành (4) Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 421: Giảm lợi nhuận sau thuế Có TK 411: Tăng vốn kinh doanh (5) Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng tài chính: Nợ TK 415: Giảm quỹ dự phòng tài Có TK 411: Tăng vốn kinh doanh (6) Bổ sung vốn kinh doanh từ chênh lệch đánh giá tài sản: Nợ TK 412: Kết chuyển chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh khác (7) Khi dùng lợi nhuận để trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông, kế toán ghi: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Nợ (hoặc Có) TK 4112: Phần chênh lệch giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu Có TK 4111: Mệnh giá Các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn kinh doanh (8) Khi hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu, kế toán ghi: Nợ TK 411 (4111, 4112): Giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 311,… (9) Trả vốn cho thành viên vật: Nợ TK 411: Giảm vốn kinh doanh theo giá thoả thuận Nợ (hoặc Có) TK 412: Phần chênh lệch giá Có TK 151, 152, 153, 155, 156: Giá gốc tài sản giao trả (10) Khoản khấu hao tài sản cố định điều chuyển nơi khác theo lệnh quan chủ quản (không hoàn lại): Nợ TK 411: Giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 336, 111, 112,… (11) Nộp vốn cho cấp trên: Nợ TK 411: Số vốn nộp lên cấp Có TK 111, 112,… (12) Giảm vốn kinh doanh chênh lệch đánh giá lại tài sản: Nợ TK 411: Số vốn kinh doanh giảm Có TK 412: Kết chuyển chênh lệch đánh giá lại tài sản Chƣơng KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƢ 2.1 Quy định kế toán đầu tư xây dựng 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.2 Trình tự đầu tư xây dựng 2.1.3 Nội dung chi phí đầu tư xây dựng tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng hoá tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ (4) Phương pháp nhập sau, xuất trước: Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng hoá mua sau xuất trước, hàng hoá tồn kho cuối kỳ hàng mua trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng hoá tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Tuy nhiên, việc xác định trị giá vốn hàng xuất kho để bán phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp cụ thể Đối với doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng xuất kho để bán xác định sau: Trị giá vốn hàng xuất bán = Trị giá mua hàng xuất bán + Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng bán : Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa, liên quan đến khối lượng hàng hoá kỳ hàng hoá đầu kỳ, cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán kỳ hàng tồn cuối kỳ Phân bổ chi phí mua hàng vào giá vốn hàng mua phân bổ theo giá mua, theo số lượng hàng mua, theo doanh thu bán hàng Tuỳ theo đặc điểm hàng mua, cách phân bổ người sử dụng khác Thông thường phân bổ theo giá mua Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ = Chi phí mua hàng hàng hóa tồn kho đầu kỳ Tiêu chuẩn phân bổ Chi phí mua hàng + hàng hóa phát sinh kỳ Tổng tiêu chuẩn phân bổ hàng hóa tồn cuối kỳ xuất bán kỳ x hàng hóa xuất bán kỳ Trong hàng hoá tồn cuối kỳ bao gồm hàng hoá tồn kho, hàng hoá mua đường hàng hoá gửi bán chưa chấp nhận Chứng từ sử dụng - Giấy đề nghị điều chuyển hàng bán thẳng - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Giấy đề nghị bán hàng - Biên giao nhận hàng hóa Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán TK 632 – Giá vốn hàng bán Giá vốn SP, HH, DV tiêu thụ kỳ Cuối kỳ, chuyển giá vốn hàng bán kỳ sang TK 911 Phương pháp hạch toán Căn vào điều kiện ghi nhận doanh thu thời điểm xác định bán hàng, trình bán hàng chia hai phương thức bán hàng: - Phương thức bán hàng trực tiếp - Phương thức gửi hàng  Kế toán giá vốn hàng hoá theo phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương thức này, doanh nghiệp giao hàng hoá cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán chấp nhận thnah toán ngay, có nghĩa trình chuyển giao ghi nhận doanh diễn đồng thời với Trình tự hạch toán: * Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 156 TK 632 (1) TK 156 (6) TK 331, 111 (2) TK 159 TK 133(1) (7) TK 156(2) (3) TK 911 TK 156, 138(1) (8) (4) Tk 159 (5) Chú thích: (1)Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất bán trực tiếp (2) Mua hàng hoá không qua nhập kho xuất bán trực tiếp (3) Cuối kỳ, phân bổ chi phí mua hàng hàng xuất bán (4) Phản ánh hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ phần bắt bồi thường (5) Phần trích lập dự phòng bổ sung (6) Trị giá hàng hoá bán bị trả lại doanh nghiệp nhập kho (7) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (8) Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh Sơ đồ 1.12: Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên ( bán hàng trực tiếp) * Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 156 TK 632 (1) TK 156 (2) TK 911 (3) Chú thích: (1) Kết chuyển sản phẩm tồn đầu kỳ (2) Cuối kỳ, kết kiểm kê, kết chuyển hàng hoá tồn cuối kỳ (3) Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh Sơ đồ 1.13 Giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ (bán hàng trực tiếp)  Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng Nội dung: Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng theo thoả thuận hợp đồng Khi xuất kho hàng hoá giao cho khách hàng số hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, chưa thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Đến khách hàng toán chấp nhận toán, kế toán ghi nhận doanh thu Để phản ánh biến động số có giá vốn hàng hoá gửi bán, kế toán sử dụng TK 157 - Hàng gửi bán Nội dung TK 157: Phản ánh giá trị hàng hoá gửi cho khách hàng nhờ bán đại lý, ký gửi chưa chấp nhận toán Trình tự hạch toán sau: * Đối với doanh nghiệp kế toán hàng hóa tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK 156 TK 157 (1) TK 632 (3) TK 911 (5) TK 156(2) TK 331, 111 (4b) (2) TK 156(1) (4a) TK 133(1) Chú thích: (1) Xuất kho hàng hoá gửi bán : ghi theo trị giá mua thực tế (2) Mua hàng hoá không qua nhập kho mà gửi bán (3) Trị giá hàng hoá gửi bán xác định tiêu thụ (4a) Hàng hoá gửi bán không bán doanh nghiệp nhập lại kho (4b) Chi phí mua hàng hoá phân bổ cho số hàng xuất bán (5) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Sơ đồ 1.14 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo PP kê khai thường xuyên (gửi hàng) * Đối với doanh nghiệp kế toán HKT theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 156, 157 TK 611 TK 151, 156, 157 (1) (2) TK 632 (3) T K 911 (4) Chú thích: (1) Đầu kỳ, kết chuyển hàng hoá đường, hàng tồn kho, hàng gửi bán (2) Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng đường, hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán (3) Kết chuyển giá vốn hàng hoá tiêu thụ kỳ (4) Kết chuyển giá vốn để xác định kết kinh doanh Sơ đồ 1.15 Sơ đồ hạch toán giá vốn theo PP kiểm kê định kỳ (gửi hàng) Kế toán chi phí bán hàng Khái niệm Chi phí bán hàng chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm,dịch vụ, hàng hóa Bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí đồ dùng dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác , Chứng từ sử dụng + Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội (mẫu số 11 - LĐTL) + Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 - TSCĐ) + Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07 - VT) + Hoá đơn GTGT (mẫu số 01 GTGT - 3LL) + Phiếu chi (mẫu số 02 - TT) Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 641: Chi phí bán hàng TK 641 – Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Kết chuyển CPBH sang TK 911 Tài khoản 641 số dư chi tiết thành tài khoản cấp 2: + TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng + TK 6412: Chi phí vận chuyển bao bì + TK 6413: Chi phí công cụ TSCĐ + TK 6415: Chi phí bảo hành + TK 6417: Chi phí lao vụ, dịch vụ mua + TK 6418: Chi phí tiền khác Phương pháp hạch toán 334,338 641 (1) 111,112 (3) 111,112,141,331 911 (2) (4) 133 Chú thích: (1) Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca khoản trích theo lương (2) Chi phí điện, nước mua ngoài; chi phí điện thoại, fax; … (3) Các khoản giảm chi phí bán hàng (4) Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ sang TK 911 Sơ đồ 1.16 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp tất khoản chi phí thực tế phát sinh kỳ kế toán doanh nghiệp liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí TSCĐ, thuế, phí, chi phí dự phòng, chi phí tiền khác Chứng từ sử dụng Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội (mẫu số 11 - LĐTL) + Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06 - TSCĐ) + Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07 - VT) + Hoá đơn GTGT (mẫu số 01 GTGT – 3LL) + Phiếu chi (mẫu số 02- TT) + Chứng từ kế toán liên quan Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý DN thực tế phát sinh K/C CP QLDN sang TK 911 Phương pháp hạch toán 334,338 642 (1) 111,112 (5) 333 (2) 911 (6) 111,112 (3) 111,112,331 153 (4) 133 Chú thích: (1) Tiền lương, tiền công khoản phải trả cho NV phận QLDN (2) Thuế môn (3) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp (4) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng không qua kho cho phận quản lý (5) Các khoản giảm chi phí QLDN (6) Kết chuyển CP QLDN vào TK 911 Sơ đồ 1.17 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài Kế toán doanh thu hoạt động tài Khái niệm Doanh thu hoạt động tài khoản thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn mang lại như: chiết khấu toán; đầu tư chứng khoán, lãi cho vay, lãi tiền gửi; thu nhập bán bất động sản, … Chứng từ sử dụng + Phiếu thu (mẫu số 01 - TT) + Giấy báo có ngân hàng + Các khế ước cho vay, biên ghi nhận nợ + Các chứng từ có liên quan Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 515 : Doanh thu hoạt động tài TK515 – Doanh thu hoạt động tài Kết chuyển DT HĐTC qua TK 911 Các khoản DT HĐTC phát sinh Phương pháp hạch toán 911 515 111,112,138 (2) (4) (1) 331 3331 111,112,131 (3) Chú thích: (1) Chiết khấu toán hưởng (2) Lãi đầu tư chứng khoán, lãi cho vay, lãi tiền gửi (3) Thu nhập bán bất động sản (4) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Sơ đồ 1.18 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài Kế toán chi phí hoạt động tài Khái niệm Chi phí hoạt động tài chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn như: chi phí chiết khấu toán, chi phí lãi vay vốn SXKD, chi phí hoạt động đầu tư tài chính, lỗ bán chứng khoán, … Chứng từ sử dụng + Phiếu chi (mẫu số 02 - TT) + Giấy báo nợ ngân hàng + Các khế ước vay, biên ghi nhận nợ + Các chứng từ có liên quan Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 635: Chi phí hoạt động tài TK 635 – Chi phí hoạt động tài Các khoản CPHĐ TC phát sinh Kết chuyển CPHĐ TC sang TK 911 1.8.2.4 Phương pháp hạch toán 111,112,141 635 911 (2) (4) 131 (1) 121,221,222 (3) Chú thích: (1) Chi phí chiết khấu toán (2) Chi phí lãi vay vốn SXKD (3) Lỗ bán chứng khoán, lỗ liên doanh (4) Kết chuyển chi phí hoạt động tài Sơ đồ 1.19 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài Kế toán thu nhập khác kế toán chi phí khác Kế toán thu nhập khác Khái niệm Thu nhập hoạt động khác: khoản thu nhập doanh thu doanh nghiệp, khoản thu nhập tạo từ họat động khác hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu khoản nợ khó đòi xử lý Chứng từ sử dụng + Phiếu thu + Giấy báo có ngân hàng + Biên lý TSCĐ + Các chứng từ có liên quan Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 711: Thu nhập khác TK 711 – Thu nhập khác Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 Thu nhập khác phát sinh Phương pháp hạch toán 3331 111,112 (1) 911 711 331,338 (5) (2) 333 (3) 111,112 (4) 138 Chú thích: (1) Thu nhượng bán lý TSCĐ (2) Khoản nợ không xác định chủ (3) Khoản giảm thuế (4) Khoản thu khác (5) Kết chuyển thu nhập khác Sơ đồ 1.20 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác Kế toán chi phí khác Khái niệm Chi phí khác chi phí doanh nghiệp phát sinh chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh chi phí tài như: chi phí lý nhượng bán TSCĐ, tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, bị phạt tiền ký quỹ, … Chứng từ sử dụng + Phiếu chi + Giấy báo nợ ngân hàng + Biên lý TSCĐ + Các chứng từ có liên quan Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 811: Chi phí khác TK 811 – Chi phí khác Các khoản lỗ, chi phí khác PS Kết chuyển khoản chi phí khác vào TK 911 1.9.2.4 Phương pháp hạch toán 211, 213 811 (1) 911 (5) 111,112,141 (2) 111,112,338 (3) 144 (4) Chú thích: (1) Giá trị lại TSCĐ nhượng bán, lý (2) Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ (3) Bị phạt vi phạm hợp đồng (4) Bị phạt tiền ký quỹ Sơ đồ 1.21 Sơ đồ hạch toán chi phí khác Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất Chứng từ sử dụng - Phiếu chi tiền mặt - Giấy báo Nợ Ngân hàng Tài khoản sử dụng *TK sử dụng:TK 821- Chi phí thuế TNDN *Kết cấu: - Nợ: Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ - Bên Có: + Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm + Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ TK 911 -TK 821 số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán 3334 8211 (1) (2) 911 (3) (4) Chú thích: (1) Phản ánh số thuế TNDN hành phải nộp số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm nộp Và khoản tăng CP thuế TNDN HH năm phát sai sót hông trọng yếu năm trước (2) Giảm CP thuế TNDN hành số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm nộp Và ghi giảm CP thuế TNDN HH năm phát sai sót không trọng yếu năm trước (3) Kết chuyển CP thuế TNDN HH vào bên Nợ TK 911 bên Có TK 8211 nhỏ bên Nợ TK 8211 (4) Kết chuyển CP thuế TNDN HH vào bên Có TK 911 bên Có TK 8211 lớn bên Nợ TK 8211 Sơ đồ 1.22 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hành Kế toán xác định kết kinh doanh Khái niệm Kết kinh doanh tiêu tài cuối phản ánh cách tổng hợp hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán Chứng từ sử dụng Tất chứng từ sổ sách liên quan đến TK Doanh thu Chi phí Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 911: Xác đinh kết kinh doanh TK 911 – Xác định kết kinh doanh - Trị giá vốn SP, HH, BĐSĐT DV ĐT DV bán Doanh thu HĐTC, khoản thu khác khoản ghi giảm chi phí khác - Kết chuyển lãi - Doanh thu số SP, HH, BĐS bán - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí nhập thuế TNDN Kết chuyển lỗ Phương pháp hạch toán 632 911 511,512 (3) (1) 641 515,711 (4) (2) 642 (5) 8212 635,811 (8) (6) 8211 (7) (9) 421 421 (10) (11) Chú thích: (1) Kết chuyển doanh thu (2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (3) Kết chuyển giá vốn hàng bán (4) Kết chuyển chi phí bán hàng (5) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (6) Kết chuyển chi phí tài chi phí khác (7) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành (8), (9) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh TK 8212 (10) Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh (lợi nhuận sau thuế) (11) Kết chuyển lỗ Sơ đồ 1.23 Sơ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh ...CHƢƠNG KẾ TOÁN NGUỒN VỐN XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Tổng quan chung nguồn vốn xây dựng 1.2 Kế toán phát hành trái phiếu doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán nợ phải trả • Nguyên tắc chi tiết theo đối tượng: Kế. .. kỳ Hạch toán kế toán Trường hợp 1: Kế toán phát hành toán trái phiếu theo mệnh giá (1) Khi phát hành trái phiếu ngang mệnh giá, kế toán phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu bút toán: Nợ... giảm Có TK 412: Kết chuyển chênh lệch đánh giá lại tài sản Chƣơng KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƢ 2.1 Quy định kế toán đầu tư xây dựng 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.2 Trình tự đầu tư xây dựng 2.1.3 Nội