BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG KẾ TOÁN THUẾ (Dùng cho sinh viên Đại học ngành Kế toán) Hưng Yên, năm 2015 MỤC LỤC CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 Một số vấn đề học phần kế toán thuế 1.1.1 Vị trí học phần 1.1.2 Mục tiêu học phần 1.1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.1.5 Tài liệu tham khảo 1.1.6 Cấu trúc môn học: 1.2 Những vấn đề chung kế toán thuế 1.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế 1.2.2 Chứng từ hạch toán 1.2.3 Tài khoản sử dụng CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU 2.1 Một số vấn đề thuế xuất nhập 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế XNK 2.1.2 Nội dung thuế XNK Việt nam 2.2 Kế toán thuế XNK 2.2.1 Tài khoản sử dụng 2.2.2 Nội dung kết cấu tài khoản 2.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động nhập 10 2.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động xuất 13 2.3 Kế toán ủy thác xuất nhập 16 2.3.1 Kế toán đơn vị ủy thác nhập 16 2.3.2 Kế toán đơn vị nhận nhập ủy thác 18 2.3.3 Kế toán tại đơn vị ủy thác xuất 19 2.3.4 Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất 20 BÀI TẬP CHƢƠNG 22 CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 25 3.1 Một số vấn đề thuế tiêu thụ đặc biệt 25 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TTĐB 25 3.1.2 Nội dung thuế TTĐB Việt Nam 26 3.2 Kế toán thuế TTĐB 34 3.2.1 Tài khoản sử dụng 34 3.2.2 Nội dung kết cấu tài khoản 34 3.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 34 3.3 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế TTĐB 36 BÀI TẬP CHƢƠNG 39 CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 41 4.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng 41 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 41 4.1.2 Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam 42 4.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ 47 4.2.1 Tài khoản sử dụng 47 4.2.2 Nội dung kết cấu tài khoản 47 4.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 48 4.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp cho nhà nƣớc ( Thuế GTGT đầu ra) 50 4.3.1 Tài khoản sử dụng 50 4.3.2 Nội dung kết cấu tài khoản 50 4.3.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 50 4.4 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế GTGT 54 BÀI TẬP CHƢƠNG 57 CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 61 5.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 61 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm 61 5.1.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 62 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 77 5.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản 77 5.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 80 5.3 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 82 5.3.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản 82 5.3.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 82 5.4 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 84 5.4.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản 84 5.4.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 84 5.5 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp 86 BÀI TẬP CHƢƠNG 89 CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 92 6.1 Một số vấn đề thuế thu nhập cá nhân 92 6.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 92 6.1.2 Nội dung thuế thu nhập cá nhân 92 6.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 97 6.2.1 Tài khoản sử dụng 97 6.2.2 Chứng từ hạch toán 97 6.2.3 Phương pháp hạch toán 98 6.3 Mẫu tờ khai báo cáo thuế thu nhập cá nhân 99 BÀI TẬP CHƢƠNG 102 CHƢƠNG 7: KẾ TOÁN MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC 103 7.1 Kế toán thuế tài nguyên 103 7.1.1 Nội dung thuế tài nguyên 103 7.1.2 Kế toán thuế tài nguyên 106 7.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 107 7.2.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 107 7.2.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 110 7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 111 7.3.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 111 7.3.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 113 7.4 Kế toán thuế môn 114 7.4.1 Nội dung thuế môn 114 7.4.2 Kế toán thuế môn 117 CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 Một số vấn đề học phần kế toán thuế 1.1.1 Vị trí học phần Học phần kế toán thuế học phần chuyên ngành chƣơng trình đào tạo trình độ đại học ngành kế toán khoa Kinh tế - Trƣờng ĐHSP Kỹ thuật Hƣng Yên Học phần đƣợc học sau học xong học phần Thuế Học phần cung cấp cho ngƣời học kiến thức bao gồm vấn đề chung thuế kế toán thuế; Kế toán loại thuế hành công tác kê khai, nộp thuế hạch toán thuế doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu học phần Kiến thức: Vận dụng đƣợc kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán đƣợc giao Ứng dụng đƣợc phần hành kế toán việc thực công tác kế toán thuế doanh nghiệp Kỹ năng: Lập đƣợc chứng từ kế toán thuế Sử dụng đƣợc chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; Lập đƣợc báo cáo thuế theo quy định Kiểm tra đánh giá đƣợc công tác kế toán thuế doanh nghiệp Thái độ: Tuân thủ chế độ kế toán thuế Nhà nƣớc ban hành Có đạo đức lƣơng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật giúp cho ngƣời học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp 1.1.3 Đối tượng nghiên cứu Học phần Kế toán thuế tập trung nghiên cứu chứng từ, tài khoản, phƣơng pháp, cách hạch toán kê khai loại thuế Xuất, nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu Giáo viên cung cấp cho sinh viên giảng môn học giới thiệu giáo trình sử dụng Tài liệu giáo viên cung cấp bao hàm đƣợc toàn nội dung học phần Yêu cầu sinh viên đọc, nghiên cứu tài liệu sƣu tầm tình thực tiễn liên quan đến học trƣớc lên lớp Trên lớp tăng cƣờng hoạt động trao đổi giáo viên sinh viên để làm rõ sâu vấn đề học Để giải tập học phần, sinh viên cần nhớ lại vận dụng kiến thức học phần Thuế, kế toán tài kết hợp với kiến thức lý thuyết học phần kế toán thuế 1.1.5 Tài liệu tham khảo 1.1.5.1 Học liệu bắt buộc Bài giảng Kế toán thuế, Tài liệu lƣu hành nội Khoa Kinh tế, trƣờng ĐH SPKT Hƣng Yên 1.1.5.2 Học liệu tham khảo Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình Thuế kế toán thuế, NXB Thống Kê, 2010 PGS.TS Võ Văn Nhị, Giáo trình Thuế kế toán thuế, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM, 2011 Các văn pháp luật thuế hành nhƣ: Luật quản lý thuế, luật thuế GTGT, XNK, TTĐB, TNDN… 1.1.6 Cấu trúc môn học: Môn học đƣợc chia làm chƣơng với kết cấu nhƣ sau: CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 Tổng quan học phần Kế toán thuế 1.2 Những vấn đề chung kế toán thuế CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 Một số vấn đề thuế xuất nhập 2.2 Kế toán thuế xuất nhập 2.3 Kế toán ủy thác xuất nhập CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1 Một số vấn đề thuế tiêu thụ đặc biệt 3.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế tiêu thụ đặc biệt CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng 4.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ 4.3 Kế toán thuế giá trị gia tăng phải nộp cho nhà nƣớc 4.4 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế GTGT CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 5.4 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 5.5 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1 Một số vấn đề thuế thu nhập cá nhân 6.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 6.3 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập cá nhân CHƢƠNG KẾ TOÁN MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC 7.1 Kế toán thuế tài nguyên 7.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi Nông nghiệp 7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất Nông nghiệp 7.4 Kế toán thuế môn 1.2 Những vấn đề chung kế toán thuế 1.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế Tính, kê khai nộp đủ khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác cho nhà nƣớc theo quy định hành Phản ánh kịp thời khoản thuế phải nộp, nộp hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết sổ kế toán khác Mở sổ chi tiết cho khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, nộp phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá quy định 1.2.2 - Chứng từ hạch toán Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thông thƣờng Hóa đơn đặc thù - Tờ khai hải quan Tờ khai thuế - … 1.2.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 333 “ thuế khoản phải nộp nhà nƣớc” để phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp với nhà nƣớc khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc Tài khoản 333 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” TK cấp có tiểu khoản: + TK 33311 – thuế GTGT đầu + TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập Tài khoản 3332 “Thuế TTĐB” Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu” - Tài khoản 3334 “Thuế TNDN” Tài khoản 3335 “ Thuế TNCN” Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên” Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất, tiền thuê đất” - Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” - Tài khoản 3339 “ Phí, lệ phí khoản phải nộp Nhà nƣớc khác” đƣợc xác định theo số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng chất thu đƣợc sau sàng tuyển, phân loại (Ví dụ: Một công ty kỳ nộp thuế phải sàng tuyển hàng nghìn m3 đất, đá để thu đƣợc kg vàng cốm, 100 quặng sắt thuế tài nguyên đƣợc tính số lƣợng vàng cốm quặng sắt thu đƣợc này) - Đối với tài nguyên khai thác không bán mà đƣa vào sản xuất sản phẩm khác không trực tiếp xác định đƣợc số lƣợng, trọng lƣợng khối lƣợng thực tế khai thác sản lƣợng tài nguyên tính thuế đƣợc xác định vào sản lƣợng sản phẩm sản xuất kỳ tính thuế định mức sử dụng tài nguyên tính đơn vị sản phẩm (Ví dụ: Một công ty khai thác tinh quặng sắt không bán mà đƣợc tiếp tục luyện chế biến thành sản phẩm gang, phôi thép thành phẩm Trong tháng, sản xuất đƣợc 200 phôi thép thành phẩm; theo định mức tiêu chuẩn kỹ thuật để sản xuất phôi thép thành phẩm cần sử dụng quặng sắt (hàm lƣợng 60% sắt) 01 phụ gia (thép phế liệu, than cốc, ) Khi đó, sản lƣợng tài nguyên tính thuế kỳ quặng sắt là: 200 phôi thép x quặng sắt/phôi thép = 400 quặng sắt) - Đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện sản lƣợng tài nguyên tính thuế sản lƣợng điện sở sản xuất thuỷ điện bán cho bên mua điện theo hợp đồng mua bán điện sản lƣợng điện giao nhận trƣờng hợp hợp đồng mua bán điện đƣợc xác định theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng Việt Nam, có xác nhận bên mua, bên bán bên giao, bên nhận - Đối với nƣớc khoáng thiên nhiên, nƣớc nóng thiên nhiên, nƣớc thiên nhiên dùng cho mục đích công nghiệp sản lƣợng tài nguyên tính thuế đƣợc xác định mét khối (m3)hoặc lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lƣờng chất lƣợng Việt Nam Đối với tài nguyên đƣợc khai thác thủ công, phân tán khai thác lƣu động, không thƣờng xuyên, sản lƣợng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị dƣới 200.000.000 đồng thực khoán sản lƣợng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phƣơng xác định sản lƣợng tài nguyên khai thác đƣợc khoán để tính thuế Về giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chƣa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đồng thời quy định nguyên tắc xác định giá tính thuế trƣờng hợp tài nguyên chƣa xác định đƣợc giá bán quy định cụ thể Về thuế suất thuế tài nguyên 104 Luật thuế tài nguyên quy định chi tiết nhóm, loại tài nguyên điều chỉnh khung thuế suất theo nguyên tắc: Thứ nhất, tài nguyên khả tái tạo thuế suất cao; Thứ hai, thu hẹp biên độ khung thuế suất, nâng mức thuế suất sàn loại tài nguyên thuộc nhóm khoáng sản kim loại số loại tài nguyên quý khác; Thứ ba, thuế suất 0% tài nguyên quốc gia, sử dụng phải có nghĩa vụ đóng góp; Thứ tƣ, thuế suất quy định theo loại tài nguyên, hạn chế quy định phân loại theo mục đích sử dụng Riêng dầu, khí, tài nguyên dầu, khí có tính chất đặc thù liên quan đến dự án lớn, nhà đầu tƣ lớn, quy định Hợp đồng dầu, khí có tiêu chuẩn, chuẩn mực theo thông lệ quốc tế nên thuế suất thuế tài nguyên dầu, khí đƣợc xác định lũy tiến phần theo sản lƣợng dầu, khí khai thác bình quân ngày Căn vào Biểu khung thuế suất thuế tài nguyên, Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội quy định mức thuế suất cụ thể loại tài nguyên thời kỳ bảo đảm nguyên tắc: Thứ nhất, phù hợp với danh mục nhóm, loại tài nguyên phạm vi khung thuế suất Quốc hội quy định; Thứ hai, góp phần quản lý nhà nƣớc tài nguyên; bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm hiệu nguồn tài nguyên; Thứ ba, Góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nƣớc bình ổn thị trƣờng 7.1.1.3 Kê khai, nộp thuế; Miễn, giảm thuế Về kê khai, nộp thuế: Luật thuế tài nguyên dẫn chiếu đến Luật quản lý thuế Theo đó, tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thực đăng ký, kê khai, nộp thuế tài nguyên theo quy định pháp luật quản lý thuế Riêng việc kê khai, nộp thuế tài nguyên dầu, khí Chính phủ quy định Về miễn, giảm thuế tài nguyên: Miễn, giảm thuế trƣờng hợp ngƣời nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế; miễn thuế hải sản tự nhiên; miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân đƣợc phép khai thác phục vụ sinh hoạt; miễn thuế nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt; miễn thuế nƣớc thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp; nƣớc thiên nhiên hộ gia đình, cá nhân khai thác phục 105 vụ sinh hoạt; Miễn thuế đất khai thác sử dụng chỗ diện tích đất đƣợc giao, đƣợc thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều trƣờng hợp đƣợc miễn, giảm khác Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội quy định 7.1.2 Kế toán thuế tài nguyên 7.1.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản Sử dụng tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên Kết cấu tài khoản 3336 nhƣ sau: Bên Nợ: Số thuế tài nguyên nộp Bên Có: Số thuế tài nguyên phải nộp Số dƣ bên Có: Số thuế tài nguyên phải nộp 7.1.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Số thuế tài nguyên phải nộp theo định có quan thuế ghi: Nợ TK 627 Có TK 3336 + Trƣờng hợp thuế tài nguyên phải nộp liên quan đến nhiều kỳ kế toán, trƣớc hết phải đƣa vào tài khoản 142 – Chi phí trả trƣớc ngắn hạn tài khoản 242 – Chi phí trả trƣớc dài hạn Nợ TK 142 (242) Có TK 3336 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí sản xuất tháng ghi: Nợ TK 627 Có TK 142 ( 242) - Khi tiến hành nộp thuế tài nguyên cho nhà nƣớc ghi: Nợ TK 3336 Có TK 111, 112 - Khoản thuế tài nguyên mà doanh nghiệp đƣợc miễn,giảm ghi: Nợ TK 3336 Có TK 627 Hoặc Có TK 711 106 7.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 7.2.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 7.2.1.1 Những quy định chung a, Đối tƣợng chịu thuế Đất nông thôn, đất đô thị Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh b, Đối tƣợng không chịu thuế Đất phi nông nghiệp sử dụng không vào mục đích kinh doanh bao gồm: Đất sử dụng vào mục đích công cộng bao gồm: đất giao thông, thuỷ lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác theo quy định Chính phủ; Đất sở tôn giáo sử dụng; Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối mặt nƣớc chuyên dùng; Đất có công trình đình, đền, miếu, am, từ đƣờng, nhà thờ họ; Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng công trình nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; Đất phi nông nghiệp khác theo quy định pháp luật c, Ngƣời nộp thuế Ngƣời nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tƣợng chịu thuế quy định Điều Luật Trƣờng hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chƣa đƣợc cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi chung Giấy chứng nhận) ngƣời sử dụng đất ngƣời nộp thuế Ngƣời nộp thuế số trƣờng hợp cụ thể đƣợc quy định nhƣ sau: a) Trƣờng hợp đƣợc Nhà nƣớc cho thuê đất để thực dự án đầu tƣ ngƣời thuê đất ngƣời nộp thuế; 107 b) Trƣờng hợp ngƣời có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng ngƣời nộp thuế đƣợc xác định theo thỏa thuận hợp đồng Trƣờng hợp hợp đồng thoả thuận ngƣời nộp thuế ngƣời có quyền sử dụng đất ngƣời nộp thuế; c) Trƣờng hợp đất đƣợc cấp Giấy chứng nhận nhƣng có tranh chấp trƣớc tranh chấp đƣợc giải quyết, ngƣời sử dụng đất ngƣời nộp thuế Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất; d) Trƣờng hợp nhiều ngƣời có quyền sử dụng đất ngƣời nộp thuế ngƣời đại diện hợp pháp ngƣời có quyền sử dụng đất đó; đ) Trƣờng hợp ngƣời có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tƣợng chịu thuế quy định Điều Luật pháp nhân ngƣời nộp thuế 7.2.1.2 Căn tính thuế Căn tính thuế giá tính thuế thuế suất a, Giá tính thuế Giá tính thuế đất đƣợc xác định diện tích đất tính thuế nhân với giá 1m2 đất Diện tích đất tính thuế đƣợc quy định nhƣ sau: a) Diện tích đất tính thuế diện tích đất thực tế sử dụng Trƣờng hợp có quyền sử dụng nhiều đất diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất tính thuế Trƣờng hợp đƣợc Nhà nƣớc giao đất, cho thuê đất để xây dựng khu công nghiệp diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; b) Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cƣ bao gồm trƣờng hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế đƣợc xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ đƣợc xác định diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cƣ chia cho tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trƣờng hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cƣ có tầng hầm 50% diện tích tầng hầm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng tầng hầm đƣợc cộng vào tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ; c) Đối với công trình xây dựng dƣới mặt đất áp dụng hệ số phân bổ 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng 108 Giá 1m2 đất giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng quy định đƣợc ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành b, Thuế suất Thuế suất đất bao gồm trƣờng hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần đƣợc quy định nhƣ sau: Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Diện tích hạn mức Phần diện tích vƣợt không lần hạn mức Phần diện tích vƣợt lần hạn mức Thuế suất (%) 0,03 0,07 0,15 Hạn mức đất làm tính thuế hạn mức giao đất theo quy định Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng, kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành Trƣờng hợp đất có hạn mức theo quy định trƣớc ngày Luật có hiệu lực thi hành áp dụng nhƣ sau: a) Trƣờng hợp hạn mức đất theo quy định trƣớc ngày Luật có hiệu lực thi hành thấp hạn mức giao đất áp dụng hạn mức giao đất để làm tính thuế; b) Trƣờng hợp hạn mức đất theo quy định trƣớc ngày Luật có hiệu lực thi hành cao hạn mức giao đất áp dụng hạn mức đất cũ để làm tính thuế Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cƣ, công trình xây dựng dƣới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sử dụng không mục đích, đất chƣa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Trƣờng hợp đất dự án đầu tƣ phân kỳ theo đăng ký nhà đầu tƣ đƣợc quan nhà nƣớc có thẩm quyền phê duyệt không coi đất chƣa sử dụng áp dụng mức thuế suất 0,03% 109 Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% không áp dụng hạn mức Việc nộp thuế để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp ngƣời nộp thuế diện tích đất lấn, chiếm 7.2.1.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế Ngƣời nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Ngƣời nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trƣờng hợp vùng sâu, vùng xa, điều kiện lại khó khăn, ngƣời nộp thuế thực việc đăng ký, khai, tính nộp thuế Uỷ ban nhân dân xã Cơ quan thuế tạo điều kiện để ngƣời nộp thuế thực nghĩa vụ Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế có quyền sử dụng nhiều đất diện tích tính thuế tổng diện tích đất tính thuế phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng Việc đăng ký, khai, tính nộp thuế đƣợc quy định nhƣ sau: a) Ngƣời nộp thuế đăng ký, khai, tính nộp thuế quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất; b) Ngƣời nộp thuế đƣợc lựa chọn hạn mức đất huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trƣờng hợp có nhiều đất vƣợt hạn mức ngƣời nộp thuế đƣợc lựa chọn nơi có đất vƣợt hạn mức để xác định diện tích vƣợt hạn mức đất Giá tính thuế đƣợc áp dụng theo giá đất huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có đất Ngƣời nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích đất có quyền sử dụng số thuế nộp, gửi quan thuế nơi ngƣời nộp thuế lựa chọn để xác định hạn mức đất để nộp phần chênh lệch số thuế phải nộp theo quy định Luật số thuế nộp 7.2.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp 7.2.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp sử dụng tài khoản 3337 “ Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Kết cáu tài khoản 3337 nhƣ sau: Bên Nợ: Số thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp nộp 110 Bên Có: Số thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp Số dƣ bên Có: Số thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp 7.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phản ánh số thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp cho nhà nƣớc theo định quan thuế, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 3337 Trƣờng hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn liên quan đến nhiều kỳ số phải nộp ghi: Nợ TK 142 (242) Có TK 3337 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí quản lý tháng ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 ( 242) - Khi tiến hành nộp thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp cho nhà nƣớc ghi: Nợ TK 3337 Có TK 111, 112 - Khoản thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp mà doanh nghiệp đƣợc miễn,giảm ghi: Nợ TK 3337 Có TK 642 Hoặc Có TK 711 7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 7.3.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 7.3.1.1 Những quy định chung a, Ðối tƣợng nộp thuế Theo quy định pháp luật hành, tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào mục đích sản xuất nông nghiệp phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Hộ đƣợc giao quyền sử dụng đất nông nghiệp mà không sử dụng phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp 111 Tổ chức, cá nhân nƣớc đầu tƣ vào Việt Nam có sử dụng đất nông nghiệp phải nộp tiền thuê đất Việt Nam, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp theo quy định Luật b, Ðối tƣợng chịu thuế Việc xác định đối tƣợng chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp đƣợc thực nguyên tắc đất dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp Dựa theo nguyên tắc này, Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định đối tƣợng chịu thuế bao gồm: - Ðất trồng trọt - Ðất có mặt nƣớc nuôi trồng thủy sản - Ðất rừng trồng c, Ðối tƣợng không thuộc diện chịu thuế Nhằm phân biệt rõ phạm vi đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp, Nhà nƣớc quy định loại đất sau không chịu điều chỉnh Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp: - Ðất có rừng tự nhiên - Ðất đồng cỏ tự nhiên - Ðất - Ðất chuyên dùng 7.3.1.2 Căn tính thuế Số thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp đƣợc xác định dựa định, là: diện tích đất, hạng đất định suất thuế a, Diện tích tính thuế Diện tích tính thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích giao cho hộ sử dụng đất phù hợp với sổ địa Nhà nƣớc Trƣờng hợp chƣa lập sổ địa diện tích tính thuế diện tích ghi tờ khai hộ sử dụng đất b, Hạng đất tính thuế Căn để xác định hạng đất gồm yếu tố sau: - Chất đất - Vị trí - Ðịa hình - Ðiều kiện khí hậu, thời tiết - Ðiều kiện tƣới tiêu 112 Hạng đất tính thuế đƣợc ổn định 10 năm Ðối với vùng Nhà nƣớc có đầu tƣ lớn, đem lại hiệu qủa kinh tế cao, Chính phủ điều chỉnh lại hạng đất Căn vào tiêu chuẩn hạng đất hƣớng dẫn UBND Tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng; Sự đạo UBND cấp huyện; UBND cấp xã xác định hạng đất tính thuế cho hộ nộp thuế sau trình quan Nhà nƣớc có thẩm quyền xét duyệt c Ðịnh suất thuế Ðịnh suất thuế năm tính kg thóc hạng đất nhƣ sau: - Ðối với đất trồng hàng năm, đất trồng cỏ dành cho chăn nuôi, đất có mặt nƣớc nuôi trồng thủy sản nằm vùng trồng hàng năm tính theo đất trồng lúa: - Ðối với đất trồng lâu năm nhƣ công nghiệp, cao su, trà, cà phê, hạt điều: - Ðối với ăn qủa lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế nhƣ sau: + Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm cùng hạng, thuộc đất thuộc hạng 1, 2, + Bằng thuế đất trồng hàng năm cùng hạng, thuộc đất hạng 4, 5, - Ðối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần nhƣ tre nứa, song mây chịu mức thuế % giá trị sản lƣợng khai thác Các hộ gia đình sử dụng đất nông nghiệp vƣợt qúa hạn mức quy định phải đóng thuế bổ sung phần diện tích đất nông nghiệp vƣợt qúa hạn mức theo thuế suất 20 % mức thuế sử dụng đất nông nghiệp Hạn mức đất nông nghiệp hộ gia đình đƣợc quy định theo loại theo địa phƣơng nhƣ sau: - Ðối với đất nông nghiệp để trồng hàng năm: Tỉnh thuộc miền Trung miền Bắc không qúa 02 ha; tỉnh thuộc miền Nam không qúa 03 - Ðối với đất nông nghiệp để trồng lâu năm: xã đồng không qúa 10 ha; xã trung du, miền núi không qúa 30 Căn tính thuế sử dụng đất nông nghiệp bổ sung diện tích đất nông nghiệp sử dụng vƣợt qúa hạn mức quy định, mức thuế bình quân cho loại đất nông nghiệp thuế suất 20 % mức thuế sử dụng đất nông nghiệp 7.3.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp 7.3.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản Kế toán sử dụng tài khoản 3338 – Các loại thuế khác Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: Thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp nộp 113 Bên Có: Thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp phải nộp Dƣ bên Có: Thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp phải nộp 7.3.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phản ánh số thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp phải nộp cho nhà nƣớc theo định quan thuế, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 Trƣờng hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn liên quan đến nhiều kỳ số phải nộp ghi: Nợ TK 142 (242) Có TK 3338 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí quản lý tháng ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 ( 242) - Khi tiến hành nộp thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp cho nhà nƣớc ghi: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 - Khoản thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp mà doanh nghiệp đƣợc miễn,giảm ghi: Nợ TK 3338 Có TK 642 Hoặc Có TK 711 7.4 Kế toán thuế môn 7.4.1 Nội dung thuế môn 7.4.1.1 Những quy định chung Thuế môn khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Tất tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xƣởng… trực thuộc đơn vị chính) thuộc đối tƣợng nộp thuế môn 7.4.1.2 Căn tính thuế 1- Căn vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép 114 đầu tƣ : 1.1 Đối tƣợng áp dụng : Các tổ chức kinh doanh bao gồm: - Các DNNN, công ty cổ phần, công ty TNHH, DNTN, DN hoạt động theo Luật đầu tƣ nƣớc VN, tổ chức, cá nhân nƣớc kinh doanh VN không theo Luật ĐTNN VN, tổ chức kinh tế, đơn vị nghiệp, tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập; - Các HTH, liên hiệp HTX quỹ tín dụng; - Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty chi nhánh) hạch toán kinh tế phụ thuộc báo sổ đƣợc cấp Giấy chứng nhận ĐKKD, có đăng ký nộp thuế đƣợc cấp mã số thuế; - Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng doanh nghiệp hạch toán toàn ngành nộp thuế môn theo mức thống 2.000.000đồng/năm doanh nghiệp thành viên có Chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000đồng/năm - Các sở kinh doanh Chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có Giấy chứng nhận ĐKKD nhƣng đăng ký không ghi vốn đăngký thống thu thuế môn theo mức 1.000.000đồng/năm 1.2 Mức thu : Căn xác định mức thuế môn vốn đăng ký năm trƣớc liền kề với năm tính thuế Đối với sở kinh doanh thành lập vào vốn đăng ký ghi Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế môn Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu không kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp Đơn vị tính: 1000đồng Bậc thuế môn Vốn đăng ký Mức thuế môn năm Bậc Trên 10 tỷ đồng 3.000 Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ đồng 2.000 Bậc Từ tỷ đến dƣới tỷ đồng 1.500 115 Bậc Dƣới tỷ đồng 1.000 Trƣờng hợp vốn đăng ký đƣợc ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tƣ ngoại tệ quy đổi vốn đăng ký tiền đồng VN theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nƣớc VN công bố thời điểm tính thuế 2/ Căn vào thu nhập tháng : 2.1/ Đối tƣợng áp dụng : Các đối tƣợng khác (trừ đối tƣợng nêu điểm 1.1), bao gồm : - Hộ kinh doanh cá thể - Ngƣời lao động doanh nghiệp (NQD, DNNN, ) nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh - Nhóm ngƣời lao động thuộc doanh nghiệp nhận khoán kinh doanh chung nộp thuế môn 1.000.000 đồng năm Trƣờng hợp nhóm CBCNV, nhóm ngƣời lao động nhận khoán nhƣng cá nhân nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng lẻ cá nhân nhóm phải nộp thuế môn riêng - Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh trực thuộc sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập trực thuộc chi nhánh phụ thuộc Cơ quan thuế kiểm tra, thực tế hộ kinh doanh nghỉ kinh doanh giải miễn, giảm thuế theo chế độ quy định - Các sở kinh doanh danh doanh nghiệp nhà nƣớc, doanh nghiệp hoạt động theo luật ĐTNN, công ty cổ phần, công ty TNHH, nhƣng thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý chung thuế môn thu theo thành viên 2.2/ Mức thu : Đơn vị tính : đồng Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 7.4.1.4 Kê khai, nộp thuế a, Thời gian kê khai - nộp thuế Môn bài: Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, đƣợc cấp đăng ký thuế mã số 116 thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức Môn năm, thành lập, đƣợc cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Môn năm Cơ sở sản xuất kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn tháng đầu năm dƣơng lịch; sở kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn tháng đƣợc cấp đăng ký thuế cấp mãsốthuế Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh nhƣng không kê khai đăng ký thuế, phải kê khai nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm b, Địa điểm kê khai nộp thuế môn : Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp kê khai - nộp thuế Môn quan thuế cấp Trƣờng hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm điểm khác cùng địa phƣơng sở kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn thân sở, đồng thời kê khai - nộp thuế Môn cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng cùng địa phƣơng Các chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phƣơng khác kê khai - nộp thuế Môn quan thuế nơi có chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh Sau nộp thuế Môn bài, sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu đƣợc Cơ quan thuế cấp thẻ Môn chứng từ chứng minh nộp thuế Môn ( biên lai thuế hay giấy nộp tiền vào ngân sách có xác nhận kho bạc) ghi rõ tên sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh làm sở để xuất trình quan chức kiểm tra kinh doanh Cơ sở kinh doanh địa điểm cố định nhƣ kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lƣu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác nộp thuế Môn quan thuế nơi cƣ trú nơi đƣợc cấp ĐKKD 7.4.2 Kế toán thuế môn 7.4.2.1 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 3338 – Các loại thuế khác Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: Thuế môn nộp Bên Có: Thuế môn phải nộp Dƣ bên Có: Thuế môn phải nộp 7.4.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 117 - Phản ánh số thuế môn phải nộp cho nhà nƣớc theo định quan thuế, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 Trƣờng hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn số phải nộp ghi: Nợ TK 142 Có TK 3338 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí quản lý tháng ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 - Khi tiến hành nộp thuế quyền môn cho nhà nƣớc ghi: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 118 ... VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 1.1 Tổng quan học phần Kế toán thuế 1.2 Những vấn đề chung kế toán thuế CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 Một số vấn đề thuế xuất nhập 2.2 Kế toán thuế. .. cáo thuế GTGT CHƢƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.3 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 5.4 Kế toán. .. cáo thuế thu nhập cá nhân CHƢƠNG KẾ TOÁN MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC 7.1 Kế toán thuế tài nguyên 7.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi Nông nghiệp 7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất Nông nghiệp 7.4 Kế