Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 141/2013/TT-BTC www.luatminhgia.com.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 16 tháng 10 năm 2013 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành Nghị định 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 08 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng 07 năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng - Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Căn Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thực quy định Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2013 Chính Phủ quy định chi tiết thi LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng sau: Chương I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Điều Áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có thu (sau gọi doanh nghiệp) có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 Tổng doanh thu năm làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu năm trước liền kề doanh nghiệp xác định vào tiêu mã số [01] tiêu mã số [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai toán thuế TNDN số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Đối với doanh nghiệp thành lập thời gian từ 01/01/2013 đến hết ngày 30/6/2013 doanh thu xác định vào tiêu "doanh thu phát sinh kỳ” (không bao gồm thu nhập khác) mã số [21] Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý I quý II năm 2013 theo Mẫu số 01A/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có tổng thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh kể từ thành lập đến hết kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 không đủ 12 tháng kỳ tính thuế năm 2012 nhiều 12 tháng theo quy định doanh thu làm xác định doanh nghiệp áp dụng thuế suất 20% quy định khoản doanh thu bình qn tháng kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012 không vượt 1,67 tỷ đồng Trường hợp doanh nghiệp thành lập tháng đầu năm 2013 doanh thu làm xác định doanh nghiệp áp dụng thuế suất 20% quy định khoản doanh thu bình quân tháng đầu năm 2013 tính đến hết ngày 30 tháng năm 2013 không vượt 1,67 tỷ đồng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Đối với doanh nghiệp thành lập kể từ ngày 01/07/2013 thực kê khai tạm tính quý theo thuế suất 25% (trừ trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi thuế) Kết thúc năm tài doanh thu bình qn tháng năm khơng vượt q 1,67 tỷ đồng doanh nghiệp toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài theo thuế suất 20% (trừ khoản thu nhập quy định Khoản 2, Điều 1, Thông tư này) Thuế suất 20% quy định khoản Điều không áp dụng khoản thu nhập sau: a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà xã hội quy định Điều 2, Thông tư này), thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nguyên tắc xác định: a) Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% thu nhập áp dụng thuế suất 20% xác định theo tỷ lệ doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu kỳ tính thuế doanh nghiệp b) Sau xác định riêng thu nhập, doanh nghiệp phép bù trừ lãi, lỗ hoạt động với nhau, phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động thu nhập Việc bù trừ lãi, lỗ hoạt động với giai đoạn áp dụng văn cụ thể sau: - Đối với giai đoạn từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 31/12/2013 thực theo quy định Điều 16 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 văn hướng dẫn thi hành - Kể từ ngày 01/01/2014 thực theo quy định khoản 10 Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn c) Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013: - Trường hợp doanh nghiệp xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 20% theo thực tế doanh nghiệp hạch toán kể từ ngày 01 tháng năm 2013 - Trường hợp doanh nghiệp không xác định thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 xác định sở số thu nhập áp dụng thuế suất 20% phát sinh bình quân tháng nhân (×) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh tính từ ngày 01/7/2013 đến hết năm tài xác định theo cơng thức sau: Thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 20% kể từ 01/7/2013 đến hết năm tài Tổng thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 20% phát sinh năm tài = Tổng số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh năm tài Số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh x kể từ 01/7/2013 đến hết năm tài Ví dụ 1: Doanh nghiệp A có năm tài ngày 01/4/2013 đến hết ngày 31/3/2014 (năm tài liền kề trước có tổng doanh thu năm khơng q 20 tỷ) có tổng thu nhập chịu thuế 1.200.000.000 đồng việc xác định thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 đến ngày 31/3/2014 (09 tháng) sau: Thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 20% kể từ 01/7/2013 đến ngày 31/3/2014 1.200.000.0 00 (đồng) x (tháng) = = 900.000.000 (đ) 12 (tháng) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Điều Áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập doanh nghiệp từ đầu tư - kinh doanh nhà xã hội Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có thu (sau gọi doanh nghiệp) thực đầu tư - kinh doanh nhà xã hội áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% phần thu nhập từ doanh thu bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội phát sinh từ ngày 01 tháng năm 2013 không phụ thuộc vào thời điểm ký hợp đồng bán, cho thuê cho thuê mua nhà xã hội Nhà xã hội quy định khoản nhà Nhà nước tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế đầu tư xây dựng đáp ứng tiêu chí nhà ở, giá bán nhà, giá cho thuê, giá cho thuê mua, đối tượng, điều kiện mua, thuê, thuê mua nhà xã hội theo quy định pháp luật nhà Trường hợp doanh nghiệp thực đầu tư - kinh doanh nhà xã hội ký hợp đồng chuyển nhượng nhà có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ trước ngày 01/7/2013 tiếp tục thu tiền kể từ ngày 01/7/2013 (doanh nghiệp chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu, doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ doanh thu thu tiền) thời điểm bàn giao nhà kể từ ngày 01/7/2013 thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà áp dụng thuế suất 10% Thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà xã hội áp dụng thuế suất 10% khoản thu nhập từ việc bán, cho thuê, cho thuê mua phát sinh từ ngày 01 tháng năm 2013 Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng phần thu nhập từ bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội phát sinh từ ngày 01 tháng năm 2013 thu nhập áp dụng thuế suất 10% xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội tổng doanh thu thời gian tương ứng doanh nghiệp Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 10% từ 01/7/2013: a) Trường hợp doanh nghiệp xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 10% theo thực tế doanh nghiệp hạch toán kể từ ngày 01 tháng năm 2013 b) Trường hợp doanh nghiệp có năm tài theo năm dương lịch năm tài khác năm dương lịch năm tài khơng ngày 01/7/2013 không xác định thu nhập chịu thuế từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 10% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 đến hết năm tài xác định theo công thức sau: Th = Doanh thu hoạt động sản x Tổ : Số LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia u nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 10% bình quân tháng www.luatminhgia.com.vn xuất, kinh doanh bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội Tổng doanh thu doanh nghiệp năm Thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 10% kể từ 01/7/2013 đến hết năm tài Thu nhập áp dụng = thuế suất 10% bình quân tháng ng thu nhập tính thuế năm (khơng bao gồm thu nhập khác) tháng hoạt động sản xuất kinh doanh Số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh kể từ x 01/7/2013 đến hết năm tài Ví dụ 2: Doanh nghiệp B có năm tài ngày 01/4/2013 đến hết ngày 31/3/2014 có tiêu hoạt động kinh doanh sau: - Tổng doanh thu năm tài chính: 100 tỷ đồng Trong đó: Doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội là: 24 tỷ đồng - Tổng thu nhập tính thuế năm tài chính: 12 tỷ đồng, thu nhập khác (bao gồm doanh thu hoạt động tài chính) tỷ đồng Việc xác định thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 10% từ ngày 01/7/2013 đến ngày 31/3/2014 (09 tháng) sau: Thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 10% bình quân tháng 24 (tỷ) = 10 : [12 (tỷ) x 12 – (tỷ)] (tháng) = 0,2 (tỷ) (tỷ) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia Thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất 10% kể từ 01/7/2013 đến ngày 31/3/2014 = www.luatminhgia.com.vn 0,2 (tỷ) x 09 (tháng) = 1,8 tỷ Chương II THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Điều Áp dụng thuế suất 5% nhà xã hội Áp dụng thuế suất 5% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội Nhà xã hội quy định Điều nhà theo quy định khoản Điều Thông tư Trường hợp bán, cho thuê mua nhà xã hội, thuế suất 5% áp dụng theo hợp đồng bán, cho thuê mua nhà xã hội ký từ ngày 01/7/2013 áp dụng với số tiền toán từ ngày 01/7/2013 hợp đồng ký trước ngày 01/7/2013 Trường hợp cho thuê nhà xã hội, thuế suất 5% áp dụng vào thời điểm thu tiền theo hợp đồng (kể trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ) kể từ ngày 01/7/2013 Trường hợp doanh nghiệp chưa nhận tiền thuê nhà kể từ ngày 01/7/2013 áp dụng theo thời điểm xuất hố đơn Ví dụ 3: Cơng ty xây dựng Y chủ đầu tư xây dựng khu nhà xã hội X Tháng 12/2012, Công ty Y ông B ký hợp đồng mua bán hộ khu nhà xã hội X Ông B thuộc đối tượng mua nhà xã hội việc mua bán Công ty Y ông B thực theo quy định pháp luật mua bán nhà xã hội Hợp đồng mua bán hai bên quy định việc tốn ơng B cho Công ty xây dựng Y thực thành nhiều đợt sau: Đợt 1: Thanh toán 20% giá trị hộ thời điểm ký kết hợp đồng - tháng 12/2012 Đợt 2: Thanh toán 30% giá trị hộ vào tháng 5/2013 LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Đợt 3: Thanh toán 25% giá trị hộ vào tháng 12/2013 Đợt 4: Thanh toán 25% giá trị hộ vào tháng 4/2014 Thực tế, ông B thực toán vào thời điểm theo hợp đồng Căn theo quy định trên, Công ty xây dựng Y áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% số tiền ông B toán vào đợt (vào tháng 12/2013) đợt (vào tháng 4/2014) Trường hợp chủ đầu tư dự án xây dựng nhà thương mại thực chuyển đổi nhà thương mại sang nhà xã hội, việc chuyển đổi thực theo quy định pháp luật nhà kể từ ngày có định cho phép điều chỉnh, chuyển đổi mục đích sử dụng dự án quan có thẩm quyền áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% kể từ ngày 01/7/2013 bán, cho thuê mua, cho thuê nhà xã hội quy định Điều Trường hợp từ ngày 01/7/2013, doanh nghiệp lập hoá đơn với mức thuế suất 10% bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 5% quy định Điều lập hố đơn điều chỉnh kê khai điều chỉnh, bổ sung theo quy định Việc điều chỉnh thuế suất làm thay đổi nội dung ghi hợp đồng bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội doanh nghiệp bổ sung phụ lục hợp đồng ghi rõ nội dung điều chỉnh Điều Giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng nhà thương mại Giảm 50% mức thuế suất thuế giá trị gia tăng từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 bán, cho thuê cho thuê mua nhà thương mại hộ hồn thiện có diện tích sàn 70 m2 có giá bán 15 triệu đồng/m2 Nhà thương mại hộ hoàn thiện quy định Điều hộ chung cư hoàn thành, nghiệm thu theo thiết kế chủ đầu tư sử dụng để sau nhận bàn giao đáp ứng điều kiện khoản khoản Điều Việc áp dụng giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT bán, cho thuê mua nhà thương mại phải đáp ứng điều kiện sau: a) Nhà thương mại dùng để bán, cho thuê mua hộ chung cư hồn thiện có diện tích sàn ghi hợp đồng 70m2 có giá bán, giá cho thuê mua 15 triệu đồng/m2 b) Giá bán, giá cho thuê mua nhà thương mại phải ghi rõ hợp đồng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Giá bán giá cho thuê mua nhà thương mại 15 triệu đồng/m2 quy định khoản giá bán, giá cho thuê mua bao gồm thuế GTGT 10% bao gồm phí bảo trì cơng trình theo quy định Trường hợp nhà thương mại bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán trả lần bao gồm thuế GTGT 10% bao gồm khoản phí bảo trì cơng trình theo quy định khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm khoản lãi khác Ví dụ 4: Tháng 10/2013, ơng C có mua hộ chung cư với diện tích 54m2 từ Công ty xây dựng E với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT chưa bao gồm phí bảo trì cơng trình 14.000.000 đồng cho 1m2 sàn Giá bán bao gồm thuế GTGT 10% phí bảo trì cơng trình 15.680.000 đồng/m2 (= 14.000.000 + 1.400.000 (thuế GTGT 10%) + 280.000 (phí bảo trì cơng trình 2%)) Do đó, trường hợp khơng thuộc đối tượng áp dụng giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT c) Việc giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT hợp đồng bán, cho thuê mua nhà thương mại ký trước ngày 01/7/2013 hợp đồng ký thời gian từ 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 áp dụng số tiền toán giai đoạn từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 Ví dụ 5: Tháng 4/2013, Công ty xây dựng X ông A có ký hợp đồng mua bán 01 hộ chung cư có diện tích 60m2 với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, chưa bao gồm phí bảo trì cơng trình 11.000.000 đồng cho m2 sàn Hợp đồng mua bán hai bên quy định việc tốn ơng A cho Cơng ty xây dựng X thực thành nhiều đợt: Đợt 1: Thanh toán 20% giá trị hộ thời điểm ký kết hợp đồng - tháng 4/2013 Đợt 2: Thanh toán 60% giá trị hộ vào tháng 8/2013 Đợt 3: Thanh toán 20% giá trị hộ vào tháng 8/2014 Thực tế, ông A thực toán vào thời điểm theo hợp đồng Căn theo quy định trên, Công ty xây dựng X áp dụng giảm 50% thuế suất thuế GTGT số tiền ơng A tốn vào đợt (vào tháng 8/2013) Việc áp dụng giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT nhà thương mại hộ cho thuê phải đáp ứng điều kiện sau: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn a) Căn hộ cho thuê phải đáp ứng điều kiện có diện tích sàn 70m2 có giá trị tương đương với hộ loại có giá bán 15 triệu đồng/m2 Căn hộ loại hộ khu vực có diện tích, đặc điểm, vị trí tương tự với hộ cho thuê thời điểm ký hợp đồng cho thuê b) Giá bán hộ loại dùng để làm xác định giảm thuế suất thuế GTGT cho hộ cho thuê Khoản giá bao gồm thuế GTGT 10% bao gồm phí bảo trì cơng trình theo quy định c) Việc giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT trường hợp cho thuê nhà thương mại tính số tiền cho thuê trả theo quy định hợp đồng cho thuê (không phân biệt ngày ký hợp đồng) từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 (kể trường hợp trả trước tiền thuê cho nhiều năm) Trường hợp doanh nghiệp cho thuê nhà từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 mà chưa nhận tiền cho thuê xác định giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT tính số tiền cho thuê từ ngày 01/7/2013 đến hết ngày 30/6/2014 Lập hoá đơn bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại thuộc diện giảm thuế suất thuế GTGT: Khi lập hoá đơn bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại thuộc diện giảm thuế suất thuế GTGT theo hướng dẫn Điều này, dòng thuế suất thuế GTGT ghi “10% x 50%”; dòng tiền thuế GTGT ghi theo số tiền thuế tính giảm; dịng tổng số tiền toán ghi theo số tiền người mua phải tốn Ví dụ 6: Tiếp theo ví dụ 5, thời điểm thu tiền đợt 2, Công ty xây dựng X lập hố đơn giao cho ơng A sau: Tại cột "Tên hàng hóa, dịch vụ" ghi "Thanh toán đợt - giảm 50% GTGT" "Đơn giá" ghi: 11.000.000 x 60 (m2) x 60% = 396.000.000 đồng "Số lượng": 01 (đợt) "Thuế suất thuế GTGT" ghi: 10% x 50% "Tiền thuế GTGT" ghi: 19.800.000 đồng "Tổng giá tốn" ghi: 415.800.000 đồng Ví dụ 7: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Tháng 10/2013, Công ty xây dựng A ký hợp đồng bán hộ chung cư hoàn thiện, đưa vào sử dụng có diện tích 50m2 với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, chưa bao gồm phí bảo trì cơng trình xây dựng 12.000.000 đồng/m2 cho ơng B Theo hợp đồng, tồn số tiền mua hộ ơng B tốn cho Công ty A thời điểm ký hợp đồng hộ bàn giao vào tháng 11/2013 Trường hợp bán hộ Công ty A thuộc đối tượng giảm 50% thuế suất thuế GTGT (do giá sau có thuế suất thuế GTGT 10% phí bảo trì cơng trình 2% 12.000.000 + 1.200.000 (thuế 10%) + 240.000 (phí bảo trì cơng trình) = 13.440.000 đồng/m2) Tại thời điểm thu tiền Công ty A lập hóa đơn giao cho ơng B sau: Tại cột "Tên hàng hóa, dịch vụ" ghi "Bán hộ thuộc diện giảm 50% thuế GTGT" "Đơn giá" ghi: 12.000.000 x 50 (m2) = 600.000.000 đồng "Số lượng" ghi: 01 (căn hộ) "Thuế suất thuế GTGT" ghi: 10% x 50% "Tiền thuế GTGT" ghi: 30.000.000 đồng "Tổng giá toán" ghi: 630.000.000 đồng Kê khai thuế giá trị gia tăng giảm a) Thủ tục hồ sơ khai thuế GTGT thực theo hướng dẫn Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành b) Hóa đơn giảm thuế GTGT nhà thương mại bán, cho thuê, cho thuê mua kê khai theo nhóm “Hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất 10%” Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán kèm theo Tờ khai thuế GTGT dành cho người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Dòng ghi ghi "Giảm 50% nhà thương mại" Trường hợp từ ngày 01/7/2013, doanh nghiệp lập hố đơn khơng áp dụng giảm 50% thuế suất thuế GTGT bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại thuộc đối tượng giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT theo quy định Điều lập hố đơn điều chỉnh kê khai điều chỉnh, bổ sung theo quy định Việc điều chỉnh thuế suất làm thay đổi nội dung ghi hợp đồng bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại doanh nghiệp bổ sung phụ lục hợp đồng ghi rõ nội dung điều chỉnh LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30 tháng 11 năm 2013 áp dụng cho kỳ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng kể từ ngày 01/7/2013 Điều Trách nhiệm thi hành Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo quan chức tổ chức thực theo quy định Chính phủ hướng dẫn Bộ Tài Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực theo nội dung Thông tư Tổ chức thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, - Cơ quan Trung ương đoàn KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ...Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế... khoản 10 Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32 /2013/ QH13 ngày 19 tháng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh... nội dung điều chỉnh LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ