Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán tài chính F2 theo thông thư 2002014TTBTC Cập nhật tài khoản và hướng dẫn mới nhất theo thông tư 2002014TTBTC của Bộ tài chính về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp. Các doanh nghiệp chuyển đổi từ QĐ 48 sang thực hiện thông tư 200
TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI KHOA VẬN TẢI KINH TẾ BỘ MÔN KINH TẾ VẬN TẢI BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PHẦN ThS GVC NGUYỄN THỊ TƯỜNG VI (Chủ biên) TS GV PHẠM THỊ LAN ANH ThS.GV ĐỖ MINH NGỌC CN GV PHẠM THỊ KIM NGÂN Hà Nội – 2016 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Thông tin kế toán thông tin cần thiết quan trọng nhà quản lý Bất kỳ nhà quản lý doanh nghiệp phải dựa vào thông tin kế toán để quản lý, điều hành, kiểm soát định kinh tế Kế toán tài phân hệ thông tin thuộc hệ thống thông tin kế toán, thực chức cung cấp thông tin tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình kết hoạt động doanh nghiệp để phục vụ cho yêu cầu quản lý nhiều đối tượng khác Chất lượng thông tin kế toán tài có ảnh hưởng lớn trực tiếp đến chất lượng hiệu quản lý không thân doanh nghiệp, mà với nhiều đối tượng khác có quan chức nhà nước Do việc tổ chức, thực tốt kế toán tài không mối quan tâm quan soạn thảo, ban hành chế độ kế toán, mà doanh nghiệp Để giúp sinh viên ngành kế toán có tài liệu học tập tham khảo, xin giới thiệu giảng Kế toán tài phần Bài giảng Kế toán tài ThS.GVC Nguyễn Thị Tường Vi chủ biên tham gia biên soạn giảng viên Bộ môn Kinh tế vận tải, bao gồm: • ThS GVC Nguyễn Thị Tường Vi chủ biên biên soạn chương 1, chương 4; • TS GV Phạm Thị Lan Anh biên soạn chương 2; • ThS GV Đỗ Minh Ngọc biên soạn chương 4, chương 5; • CN GV Phạm Thị Kim Ngân biên soạn chương 1, chương Bài giảng biên soạn phục vụ cho việc giảng dạy học tập môn Kế toán tài phần Bài giảng gồm chương, trình bày toàn diện nội dung kế toán doanh nghiệp, kết hợp chặt chẽ vấn đề lý luận tổ chức kế toán với viêc hướng dẫn phương pháp thu thập, xử lý tổng hợp cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng khác Do vấn đề tương đối rộng nên chắn không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung hình thức, nhóm tác giả mong nhận ý kiến góp ý chân thành bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện Xin chân thành cám ơn Thay mặt nhóm tác giả CHỦ BIÊN NGUYỄN THỊ TƯỜNG VI DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ký hiệu DN TK SX SXKD SP SPDD TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH SCL BĐS BHXH BHYT BHTN KPCĐ NLĐ CNSX LĐTT NVPX Diễn giải Doanh nghiệp Tài khoản Sản xuất Sản xuất kinh doanh Sản phẩm Sản phẩm dở dang Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Sửa chữa lớn Bất động sản Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm Y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí công đoàn Người lao động Công nhân sản xuất Lao động trực tiếp Nhân viên phân xưởng TT 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Ký hiệu NVBH NVLĐTT NVQLDN XDCB GTGT NVL CCDC CP CPNC CPNCTT CPSXC CPNVLTT TL TLNP QLDN QLPX Diễn giải Nhân viên bán hàng Nhân viên lao động trực tiếp Nhân viên quản lý DN Xây dựng Giá trị gia tăng Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Chi phí Chi phí nhân công Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí NVL trực tiếp Tiền lương Tiền lương nghỉ phép Quản lý doanh nghiệp Quản lý phân xưởng Chương 1: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA 1.1.1 Khái niệm thành phẩm, hàng hóa Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ sản xuất kiểm tra nghiệm thu đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng Phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm: Giống nhau: Thành phẩm nửa thành phẩm phải qua trình sản xuất chế biến sản phẩm Khác nhau: Thành phẩm hoàn thành tất công đoạn sản xuất, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Nửa thành phẩm hoàn thành công đoạn sản xuất Hàng hóa loại vật tư sản xuất có hình thái vật chất hay hình thái vật chất DN mua (hoặc hình thành từ nguồn khác: nhận vốn góp, nhận thu nhập liên doanh, thu hồi nợ ) để bán 1.1.2 Tính giá thành phẩm, hàng hóa - Về nguyên tắc, thành phẩm phản ánh theo theo giá thành sản xuất thực tế Đối với thành phẩm doanh nghiệp sản xuất giá thành sản xuất thực tế thành phẩm gồm khoản mục chi phí sản xuất tạo phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung để sản xuất thành phẩm Đối với thành phẩm thuê gia công chế biến giá thành thực tế gồm chi phí liên quan đến gia công chế biến (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ) - Giá gốc hàng hóa nhập kho tách thành phận: + Trị giá mua hàng hóa: gồm giá mua hàng hóa thu mua ( giá ghi HĐ – khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng) + chi phí gia công hoàn thiện + loại thuế không hoàn lại + Chi phí mua gồm chi phí thực tế phát sinh liên quan đến trình thu mua hàng hóa: chi phí vận chuển bốc dỡ, chi phí lưu kho lưu bãi, chi phí cho nhân viên mua hàng, chi phí phạt lưu kho, hao hụt định mức Đối với giá thành thực tế thành phẩm xuất kho trị giá mua hàng hóa xuất kho sử dụng loại giá sau: giá nhập trước, xuất trước; giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ; giá đơn vị bình quân sau lần nhập; giá hạch toán Trường hợp áp dụng giá hạch toán, việc nhập, xuất thành phẩm hàng ngày thực theo giá hạch toán Giá hạch toán thành phẩm phòng kế toán doanh nghiệp quy định sử dụng không thay đổi năm, thường giá thành kế hoạch sản phẩm Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế Do chi phí mua liên quan đến nhiều chủng loại hàng hoá, liên quan đến khối lượng hàng hoá kỳ hàng tồn đầu kỳ nên cần phân bổ chi phí mua cho hàng bán kỳ hàng tồn cuối kỳ Tiêu thức phân bổ số lượng, trọng lượng trị giá mua thực tế hàng hoá Chi phí phân bổ cho hàng = hoá bán kỳ Chi phí HH + tồn đầu kỳ Chi phí mua HH phát sinh kỳ × Tiêu chuẩn phân bổ hàng hoá xuất bán Tổng tiêu chuẩn phân bổ HH tồn đầu kỳ hàng hoá xuất bán kỳ Hàng hoá tồn cuối kỳ gồm: hàng hoá tồn kho, hàng hoá mua đường, hàng hoá gửi bán chưa chấp nhận toán Trị giá vốn hàng xuất kho để bán 1.1.3 = Trị giá mua thực tế hàng xuất kho để bán + Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng bán Kế toán chi tiết thành phẩm hàng hóa Kế toán sử dụng ba phương pháp tương tự kế toán vật liệu, CCDC là: Phương pháp ghi thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư Đối với hàng hóa sổ chi tiết hàng hóa theo dõi trị giá mua thứ hàng hóa, chi phí mua kế toán theo dõi sổ tổng hợp Tài khoản 1562 Ngoài hàng hóa kế toán phải theo dõi thẻ quầy hàng, hay sổ nhận hàng toán để theo dõi 1.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 1.2.4.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình có biến động thành phẩm kế toán sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 155 – Thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 155 sau: Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tài khoản 155 – Thành phẩm, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho - Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường 1.1.4.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu * Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Nhập kho thành phẩm doanh nghiệp sản xuất thuê gia công: Nợ TK 155 – Thành phẩm Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b) Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm b) Đối với thành phẩm bất động sản (đối với công trình doanh nghiệp chủ đầu tư) trường hợp chưa tập hợp đủ chi phí phát sinh để tính giá thành trích trước giá vốn để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản - Khi trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 335 – Chi phí phải trả - Các chi phí đầu tư, xây dựng thực tế phát sinh có đủ hồ sơ tài liệu nghiệm thu tập hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có tài khoản liên quan - Khi khoản chi phí trích trước có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh thực tế phát sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Khi toàn dự án bất động sản hoàn thành, kế toán phải toán ghi giảm số dư khoản chi phí trích trước lại (nếu có), ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (phần chênh lệch số chi phí trích trước lại cao chi phí thực tế phát sinh) b) Xuất kho thành phẩm gửi bán, xuất kho cho sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 – Thành phẩm Khi người mua trả lại số thành phẩm bán phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 – Thành phẩm Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 – Thành phẩm Xuất kho thành phẩm chuyển cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp: - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 – Phải thu nội Có TK 155 – Thành phẩm Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết loại thuế) Xuất kho thành phẩm đưa góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 – Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ thành phẩm) Có TK 155 – Thành phẩm Có TK 711 – Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ thành phẩm) Mọi trường hợp phát thừa, thiếu thành phẩm kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Nếu thừa, thiếu thành phẩm nhầm lẫn chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Trường hợp chưa xác định nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: + Nếu thừa, ghi: Nợ TK 155 – Thành phẩm (theo giá trị hợp lý) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có tài khoản liên quan + Nếu thiếu, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155 – Thành phẩm - Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường tiền) Nợ TK 334 – Phải trả người lao động (trừ vào lương cá nhân phạm lỗi ) Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát lại sau trừ số thu bồi thường) Có TK 138 – Phải thu khác (1381) Xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, kế toán ghi nhận giá trị hàng xuất: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng – Trường hợp tặng không kèm điều kiện khác Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán – Tặng có điều kiện (đồng thời kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng) Có TK 155 – Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm) 10 Xuất trả lương cho người lao động, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm hàng hóa xuất kho Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm 11 Phản ánh giá vốn thành phẩm ứ đọng, không cần dùng lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kho kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập kho kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động thành phẩm (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị thành phẩm nhập kho kỳ phản ánh tài khoản 632 Tài khoản 155 157 phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ cuối kỳ a) Đầu kỳ, kế toán kết kiểm kê thành phẩm kết chuyển cuối kỳ trước để kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm b) Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê thành phẩm tồn kho, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, ghi: 10 - Cột số 3: Số hiệu tương ứng với tiêu báo cáo thể tiêu Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Cột số 4: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liệu năm trước (để so sánh) 5.3.2 Cơ sở lập báo cáo - Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước - Căn vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết kỳ dùng cho tài khoản từ loại đến loại 5.3.3 Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01): - Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác năm báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp, chi phí khác tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ 212 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21): Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Chi phí tài (Mã số 22): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Chi phí lãi vay (Mã số 23): Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635 Chi phí bán hàng (Mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm bán, dịch vụ cung cấp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính toán sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng 213 chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26 Thu nhập khác (Mã số 31): Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp tư cách pháp nhân, khoản chi phí khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Lợi nhuận khác (Mã số 40): Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo doanh nghiệp trước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế toán chi tiết TK 8211) 214 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8212, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) sổ kế toán chi tiết TK 8212) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51+ Mã số 52) Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Chỉ tiêu phản ánh lãi cổ phiếu, chưa tính đến công cụ phát hành tương lai có khả pha loãng giá trị cổ phiếu Chỉ tiêu trình bày Báo cáo tài công ty cổ phần doanh nghiệp độc lập Đối với công ty mẹ công ty cổ phần, tiêu trình bày Báo cáo tài hợp nhất, không trình bày Báo cáo tài riêng công ty mẹ Bảng 5.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: Mã Thuyết Năm Năm CHỈ TIÊU số minh trước 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 215 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) Người lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán 5.4 30 31 32 40 50 51 52 60 70 71 Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu số B03 – DN) Là báo cáo tài tổng hợp có nhiệm vụ trình bày thông tin khoản thu chi kỳ doanh nghiệp theo hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm nội dung: + Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh + Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư + Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 5.4.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm kỳ kế toán niên độ phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài niên độ” Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hướng dẫn cho giao dịch phổ biến nhất, doanh nghiệp chất giao dịch để trình bày luồng tiền cách phù hợp chưa có hướng dẫn cụ thể Thông tư Các tiêu số liệu trình bày, doanh nghiệp đánh lại số thứ tự không thay đổi mã số tiêu - Các khoản đầu tư ngắn hạn coi tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua 216 - Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ": - Doanh nghiệp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp - Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: - Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch - Các giao dịch đầu tư tài không trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền không trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng Cân đối kế toán - Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực - Trường hợp doanh nghiệp vay để toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (tiền vay chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, người cung cấp mà không chuyển qua tài khoản doanh nghiệp) doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản toán bù trừ với đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực theo nguyên tắc: + Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…); + Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp không trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…) 5.4.2 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào: - Bảng Cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; 217 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”; Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu kế toán chi tiết khác 5.4.3 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 5.4.3.1 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B 03-DN) Theo phương pháp trực tiếp, luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp Theo phương pháp trực tiếp luồng tiền vào luồng tiền tính toán dựa khoản thực thu, thực chi tiền sổ kế toán theo nội dung thu, chi hoạt động doanh nghiệp Để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, kế toán cần sử dụng nguồn số liệu sau: Bảng cân đối kế toán, sổ theo dõi thu chi tiền doanh nghiệp, sổ kế toán theo dõi công nợ Bảng 5.3.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:………… Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động Thuyết minh Đơn vị tính: Năm Năm trước 01 02 03 04 05 06 07 20 218 kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 Người lập biểu (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 219 - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán 5.4.3.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp (Xem Mẫu số B03-DN) Theo phương pháp gián tiếp, luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tính xác định trước hết cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền, thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hưởng tiền chúng luồng tiền từ hoạt động đầu tư, gồm: - Các khoản chi phí không tiền, như: Khấu hao TSCĐ, dự phòng - Các khoản lãi, lỗ không tiền, lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, góp vốn tài sản phi tiền tệ; - Các khoản lãi, lỗ phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi, lỗ lý, nhượng bán TSCĐ bất động sản đầu tư, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia ; - Chi phí lãi vay ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ - Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh điều chỉnh tiếp tục với thay đổi vốn lưu động, chi phí trả trước dài hạn khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh, như: + Các thay đổi kỳ báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; + Các thay đổi chi phí trả trước; + Lãi tiền vay trả; + Thuế TNDN nộp; + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Bảng 5.4.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm… Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Đơn vị tính: Năm Năm trước 220 I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 221 mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Người lập biểu (Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán 5.5 33 34 35 36 40 50 60 61 70 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Mẫu số B09 - DN) 5.5.1 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thông tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thông tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài 5.5.2 Nguyên tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài - Khi lập Báo cáo tài năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” hướng dẫn Chế độ Báo cáo tài - Khi lập Báo cáo tài niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài niên độ” Thông tư hướng dẫn chuẩn mực - Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung đây: 222 + Các thông tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế toán cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; + Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế toán chưa trình bày Báo cáo tài khác (Các thông tin trọng yếu); + Cung cấp thông tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp - Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài 5.5.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan 5.5.4 Nội dung phương pháp lập tiêu 5.5.4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp a) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay ðổi quy mô có ảnh hýởng ðến Báo cáo tài doanh nghiệp e) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách công ty - Danh sách công ty liên doanh, liên kết 223 - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc 5.5.4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 5.5.4.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hay không? 5.5.4.4 Các sách kế toán áp dụng Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành 5.5.4.6 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu 5.5.4.7 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí 5.5.4.8 Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp 5.5.4.9 Những thông tin khác Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thông tin quan trọng khác (Nếu có) thông tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý 224 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán doanh nghiệp – NXB Đại học Kinh tế quốc dân 2006; Kế toán tài – NXB Tài 2005 Kế toán tài – Lý thuyết – tập có lời giải-NXB Tài 2008 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông Tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 225 226 ... thực tốt kế toán tài không mối quan tâm quan soạn thảo, ban hành chế độ kế toán, mà doanh nghiệp Để giúp sinh viên ngành kế toán có tài liệu học tập tham khảo, xin giới thiệu giảng Kế toán tài phần... cho việc giảng dạy học tập môn Kế toán tài phần Bài giảng gồm chương, trình bày toàn diện nội dung kế toán doanh nghiệp, kết hợp chặt chẽ vấn đề lý luận tổ chức kế toán với viêc hướng dẫn phương... chi phí mua kế toán theo dõi sổ tổng hợp Tài khoản 1562 Ngoài hàng hóa kế toán phải theo dõi thẻ quầy hàng, hay sổ nhận hàng toán để theo dõi 1.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 1.2.4.1 Tài khoản