Đề tài: Kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng số nước giới học Việt Nam Nội dung: Chương 1: Kinh nghiệm quốc tế sách quản lý giá chuyển nhượng: 1.1 Kinh nghiệm sách giá chuyển nhượng: 1.1.1 Kinh nghiệm từ sách giá chuyển nhượng Mỹ: Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ kể từ thời chiến tranh giới lần thứ Khởi đầu phần 482 Luật Thu nội địa (IRC- International Rescue Committee) ban hành năm 1968 Điều khoản 482 xây dựng nhằm cải thiện tình hình thất thu thuế quan Thuế Theo đó, giá chuyển giao tài sản hữu hình vô hình chi nhánh doanh nghiệp nước khác phải xác định tương đương với giá cung cấp cho bên thứ ba, tương đương với giá doanh nghiệp khác có sản phẩm tương tự Khi giá chuyển nhượng doanh nghiệp làm thay đổi đáng kể số thuế thu nhập phải nộp, điều khoản cho phép quan thuế xác định lại giá chuyển giao nhằm tính lại lợi nhuận trước thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ trường hợp Nissan, công ty chuyển nhượng ô tô phụ tùng với giá cao cho chi nhánh Mỹ, làm cho lợi nhuận chi nhánh Mỹ giảm lợi nhuận công ty mẹ Nhật tăng lên gần tỷ USD Điều đồng nghĩa với việc phần số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Mỹ chuyển cho Nhật Năm 1993, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) điều tra phán hãng ô tô Nissan Nhật Bản tránh thuế cách định giá cao loại xe nhập vào Mỹ, cuối Nissan phải nộp khoản tiền phạt 170 triệu USD Theo báo cáo Cơ quan thuế nội địa Mỹ (IRS), từ năm 1998 đến 2005, khoảng 2/3 công ty Mỹ khoảng 68% công ty nước hoạt động kinh doanh Mỹ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc chuyển lượng lớn thu nhập nước để tránh khoản tiền thuế lên đến tỷ USD năm Thực tế cho thấy, thuế suất Mỹ khoảng 40% cao nhiều quốc gia khác, tượng chuyển giá tập đoàn đa quốc gia hoạt động Mỹ phổ biến Nhằm chống lại tượng trên, Mỹ có số biện pháp chống chuyển giá tương đối nghiêm ngặt Tháng 10/1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị hai phương pháp nhằm thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập Một là, dựa phân tích giao dịch so sánh Hai là, dựa việc tách lợi nhuận bên có liên kết Tháng 1/1992, IRS ban hành quy định giới thiệu phương pháp định giá mới, tất dựa việc đối chiếu tài liệu kết giao dịch Tháng 1/1993, IRS ban hành quy định tạm thời Ngày 1/7/1994, quy định thức ban hành, có hiệu lực từ ngày 8/7/1994 Điều quan trọng quy định giá chuyển nhượng quy định ủy quyền IRC Section 482 Các quy định đặt 26 CFR 1.482 §1.482-1 Phân bổ thu nhập khấu trừ đối tượng nộp thuế §1.482-2 Xác định thu nhập chịu thuế tình cụ thể §1.482-3 Các phương pháp xác định thu nhập chịu thuế liên quan đến việc chuyển giao tài sản hữu hình §1.482-4 Các phương pháp xác định thu nhập chịu thuế liên quan đến việc chuyển giao tài sản vô hình §1.482-5 Phương pháp lợi nhuận tương đương §1.482-6 Phương pháp chia lợi nhuận §1.482-7 Chia sẻ chi phí §1.482-8 Ví dụ quy tắc phương pháp tốt Vào ngày tháng năm 2006, IRS ban hành quy định cuối đề xuất sửa đổi mục "Phân bổ thu nhập khấu trừ từ tài sản vô hình (intangiable: phi vật chất) " sử dụng thời điểm Quy định yêu cầu giá chuyển giao tài sản vô hình phải xác định theo bốn phương pháp sau: Phương pháp giao dịch không liên kết so sánh (CUT); Phương pháp lợi nhuận so sánh (CPM); Phương pháp tách lợi nhuận; phương pháp khác không định rõ Đây đạo luật đầy đủ việc chống chuyển giá Mỹ Đạo luật quy định nguyên tắc giá thị trường sở cho thực định giá chuyển giao MNC (multinational coporation) với đồng thời cổ vũ cho việc vận dụng phương pháp định giá chuyển giao sở chiết tách lợi nhuận Hiện Những phương pháp mà Mỹ thường sử dụng là: (i) Phương pháp so sánh giá thị trường tự do; (ii) Phương pháp dựa vào giá bán ra; (iii) Phương pháp cộng chi phí vào giá vốn; (iv) Phương pháp phân chia lợi nhuận; (v) Phương pháp so sánh lợi nhuận 1.1.2 Kinh nghiệm từ sách giá chuyển nhượng Trung Quốc: Trước năm 2008, Trung Quốc trì song song hai hệ thống thuế, cho doanh nghiệp nước cho doanh nghiệp nước Một khảo sát năm 2005 cho thấy hai hệ thống thuế tạo chênh lệch thuế suất có hiệu lực gần 10% doanh nghiệp nước, điều doanh nghiệp nước ưa chuộng Tuy nhiên, ngày 16 tháng năm 2007, Quốc hội Trung Quốc ban hành Luật TNDN thống mức suất chung cho hai hệ thống Thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2008, áp đặt mức thuế suất thống 25% cho tất doanh nghiệp, nước nước trọng đáng kể định giá chuyển giao, khuyến khích giám sát chặt chẽ giao dịch bên liên kết Trung Quốc gia tăng củng cố hệ thống thuế Pháp luật điều chỉnh chuyển giá Trung Quốc áp dụng quy định chủ yếu theo luật sau: Luật Thuế TNDN (2007); Thực Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số (2009) Mục đích thuế TNDN để mang lại nhiều quy định giá chuyển giao cho Trung Quốc phù hợp với quy tắc áp dụng kinh tế phát triển khác giới Nó cung cấp cho quan quản lý thuế sở để điều chỉnh thu nhập chịu thuế người nộp thuế họ thực giao dịch với bên liên kết chưa theo hướng dẫn “nguyên tắc ALP” Luật thuế yêu cầu người nộp thuế có liên quan đến giao dịch với bên liên kết phải gửi tài liệu trình bày rõ giao dịch với bên liên kết với tờ khai thuế hàng năm họ Người nộp thuế yêu cầu nộp tài liệu liên quan giao dịch với bên liên kết giá cả, tiêu chuẩn xác định chi phí, phương pháp tính toán giải thích kiểm toán Cụ thể Luật thuế TNDN qui định sau: doanh nghiệp có giao dịch tài sản hữu hình liên quan đến bên liên kết có giá trị năm 200 triệu Nhân Dân Tệ có giao dịch bên liên kết 40 triệu Nhân Dân Tệ phải chuẩn bị tài liệu đương thời giải trình rõ Các qui định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa cở sở hướng dẫn OECD, nhiên luật chống chuyển giá Trung Quốc có số điểm khác so với luật chống chuyển giá Mỹ sau: Nghĩa vụ nộp thuế Trung Quốc không hợp nhất, tập đoàn kinh tế có chi nhánh tỉnh thành khác Trung Quốc chịu tra thuế chống chuyển giá nhiều lần Một điểm khác là, quan thuế tỉnh chấp nhận vấn đề thuế chưa quan thuế địa phương khác chấp nhận Điều khác hoàn toàn tập đoàn kinh tế có nhiều chi nhánh Mỹ, vấn đề thuế quan thuế tiểu bang chấp nhận xem chấp nhận tiểu bang khác Nếu bị xác định có hành vi chuyển giá công ty, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa áp đặt cho tất loại thuế có liên quan như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế xất nhập … Trong Mỹ áp đặt tính lại thuế TNDN mà Tại Mỹ, số mức nâng giá hợp lý quan thuế lập nên dựa nguồn thông tin đại chúng người biết Nhưng Trung Quốc quan thuế Trung Quốc xây dựng nguồn liệu từ việc so sánh bí mật Đặc biệt việc có lợi nhuận thấp lỗ, quan thuế tập trung vào công ty chi trả số lượng lớn tiền quyền cho bên liên quan nước tỷ lệ lớn hoạt động kinh doanh họ giao dịch với bên liên quan Trung Quốc đồng thời đưa biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật quản lý thuế quy định hành vi vi phạm luật bị phạt tiền, vi phạm nghiêm trọng trốn thuế, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình Hiện nay, phòng thuế tăng cường công cụ công nghệ thông tin sở liệu để hỗ trợ cho công tác chống tránh thuế Phòng thuế gia tăng huấn luyện cho chuyên gia chống trốn thuế bao gồm đào tạo ngắn hạn dài hạn, đào tạo nước đào tạo nước Ngoài ra, sở thuế tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế 1.2 1.2.1 Kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng: Kinh nghiệm quản lý Mỹ: Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ kể từ thời chiến tranh giới lần thứ Khởi đầu phần 482 Luật Thu nội địa (IRC) ban hành năm 1968: Phân bổ thu nhập khấu trừ đối tượng nộp thuế Trong có quy định: - Trong trường hợp hai nhiều tổ chức, ngành nghề, doanh nghiệp (dù có tổ chức, có tổ chức Hoa Kỳ, có không liên kết) sở hữu kiểm soát trực tiếp gián tiếp quyền lợi Bộ trưởng phân phối, Phân bổ phân bổ thu nhập gộp, khấu trừ, tín dụng trợ cấp tổ chức, ngành, nghề đó, xác định việc chia, phân bổ phân bổ cần thiết để ngăn ngừa trốn thuế phản ánh rõ ràng thu nhập Của tổ chức, ngành nghề, doanh nghiệp Trong trường hợp chuyển nhượng bất động sản bất động sản, thu nhập liên quan đến chuyển nhượng giấy phép tương ứng với thu nhập tài sản vô hình Tháng 10/1988, Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị hai phương pháp nhằm thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập: dựa phân tích giao dịch so sánh dựa việc tách lợi nhuận bên có liên kết Tháng 1/1992, IRS ban hành quy định giới thiệu ba phương pháp định giá mới, tất dựa việc đối chiếu tài liệu kết giao dịch Tháng 1/1993, IRS ban hành quy định tạm thời Ngày 1/7/1994, quy định thức ban hành, có hiệu lực từ ngày 8/7/1994 Mỹ quan tâm đến vấn đề kiểm soát chuyển giá công ty đa quốc gia Điều thể giác độ sau: - Mỹ quan tâm đến khung pháp lý điều chỉnh định giá chuyển nhượng nội tập đoàn Điều thể rõ nét Bộ luật thu nội địa Mỹ văn hướng dẫn Cục Thu nội địa điển hình văn có tên gọi “Sách Trắng” “Sách Trắng” hướng dẫn phương pháp định giá chuyển nhượng dựa phương pháp lợi nhuận Phương pháp xem xét giới hạn lợi nhuận ròng mối quan hệ với tiêu: giá, phí, doanh số bán hàng, lợi nhuận mà đối tượng nộp thuế thực từ hoạt động chuyển giao kiểm soát - Đi đôi với việc xây dựng khuôn khổ pháp lý, IRS xác định rõ đối tượng áp dụng điều chỉnh chuyển giá công ty liên kết tham gia kinh doanh quốc tế Các đối tượng là: (i) Các doanh nghiệp (DN) Mỹ nắm giữ kiểm soát cách trực tiếp gián tiếp DN nước ngoài; (ii) Các DN Mỹ nắm giữ kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp DN nước ngoài; (iii) DN với nhiều DN nước chịu kiểm soát chung DN hay tập đoàn nước Tác dụng việc xác định đối tượng nhằm giới hạn phân vùng DN trình xem xét điều tra đồng thời coi biện pháp để chống lại hình thức chuyển giá với mục đích giảm nghĩa vụ thuế - Sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp điều chỉnh giá chuyển nhượng Những phương pháp mà Mỹ thường sử dụng là: (i) Phương pháp so sánh giá thị trường tự do; (ii) Phương pháp dựa vào giá bán ra; (iii) Phương pháp cộng chi phí vào giá vốn; (iv) Phương pháp phân chia lợi nhuận; (v) Phương pháp so sánh lợi nhuận - Thực bắt buộc xuất trình tài liệu minh chứng Kể từ có yêu cầu, công ty phải gửi đầy đủ tài liệu đến IRS vòng tối đa 30 ngày Điểm bật Mỹ năm qua trình triển khai ban hành quy tắc điều chỉnh hoạt động nghiệp vụ bên liên kết Theo đó, quy tắc đòi hỏi công ty phải xuất trình tài liệu minh chứng cần thiết để xác định kết nghiệp vụ chuyển giao công ty liên kết - Coi trọng biện pháp xử lý có chứng vi phạm Khi quan thuế chứng minh có vi phạm việc định giá chuyển giao nhằm trốn thuế quan thuế có quyền điều chỉnh lại thu nhập đối tượng nộp thuế áp dụng mức phạt tối thiểu 20% số thuế khai thiếu bị phát gian lận qua định giá chuyển giao (Location in U.S Code: Mục 26F, Chương 68-A, Phần II khoản 6662 Áp dụng hình phạt liên quan đến tính xác khoản toán thiếu) - Cùng với việc bổ sung quy định pháp lý, năm 2009, quan thuế Mỹ tuyển thêm 1.200 nhân viên năm 2010 800 nhân viên để thực việc rà sóat, giám sát giá chuyển nhượng Công tác tra chuyển giá thực nhóm ngành Mỹ là: thông tin liên lạc, công nghệ truyền thông, nhóm ngành bán lẻ, thực phẩm, dược nhóm ngành công nghiệp chăm sóc sức khỏe 1.2.2 Kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng cuả Trung Quốc Trong năm gần đây, việc Trung Quốc trở thành trung tâm tăng trưởng “nóng” khiến nước trở thành nơi thu hút nguồn vốn FDI lớn thứ giới (sau Mỹ) Đây quốc gia đầy tiềm nguồn lực thị trường tiêu thụ rộng lớn mà doanh nghiệp nước muốn có thị phần nước Vấn đề chuyển giá mối quan tâm lớn nhà làm luật Trung Quốc Bằng chứng Trung Quốc đưa Luật Chống chuyển giá từ đầu năm 2008 liên tục có cải cách luật thuế thủ tục hành thuế, hải quan với mong muốn hạn chế tiêu cực chuyển cụ thể tránh thất thu thuế cho ngân sách Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước doanh nghiệp nước thay thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đó, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Doanh nghiệp đầu tư nước có trụ sở Trung Quốc chịu thuế thu nhập thu nhập toàn cầu Doanh nghiệp nước chịu thuế thu nhập thu nhập có nguồn gốc phát sinh Trung Quốc Doanh nghiệp nước sở Trung Quốc có thu nhập lợi nhuận, tiền lãi, tiền quyền thu nhập khác phát sinh Trung Quốc, khoản thu nhập bị đánh thuế khoản thu nhập ròng Trung Quốc đưa biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá Điều 60-73 Luật Quản lý thuế quy định rằng, hành vi vi phạm luật bị phạt tiền, vi phạm nghiêm trọng trốn thuế, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình Luật Thuế TNDN Trung Quốc nêu rõ, khoản thuế bị tính thiếu liên quan đến giao dịch bên liên kết bị lãi Lãi suất tính lãi suất cho vay NDT Ngân hàng Nhân dân Trung Quốc kỳ cộng 5% phí Tuy nhiên, DN cung cấp tài liệu thông tin liên quan khác theo quy định 5% phí tăng thêm giảm bớt loại bỏ hoàn toàn Trung Quốc khuyến cáo hậu bất lợi mà người không tuân thủ quy định giá chuyển nhượng gặp Đó người nộp thuế bị đưa vào mục tiêu cho tra vấn đề định giá chuyển giao Thông thường, người nộp thuế không chấp nhận tham gia vào thỏa thuận giá trước Trung Quốc nới lỏng quy định để tham gia vào thỏa thuận giá trước Do doanh nghiệp tham gia nhiều Để hội đủ điều kiện 31 để trở thành ứng viên cho APA công ty phải có tổng giá trị giao dịch năm với bên liên quan lớn 40 triệu Nhân Dân Tệ, chuẩn bị nộp hồ sơ hàng năm nộp hồ sơ tài liệu đương thời theo quy định pháp luật Đồng thời công ty không tốn lệ phí nộp đơn cho APA Trong năm 2009, quan Thuế Trung Quốc đặc biệt tập trung vào chủ thể, công ty có giao dịch với khu vực có luật thuế thấp có giao dịch với thiên đường thuế Ngoài ra, phòng thuế thành phố thuộc Bắc Kinh Thượng Hải tỉnh ven biển tích cực việc thực hoạt động kiểm toán giá chuyển nhượng, giáo dịch liên quan đến tiền quyền phí dịch vụ lao động kiểm soát chặt chẽ (kết khảo sát chuyển giá toàn cầu, Ernst & Young, 2009) Cũng theo nguồn công bố, năm qua, quan thuế tập trung vào ngành may mặc, điện tử viễn thông, thực phẩm nước giải khát, bán lẻ, công nghiệp, ô tô, dược phẩm, ngành công nghiệp dịch vụ, vấn đề tài liên quan đến xây dựng sở hạ tầng công ty có vốn đầu tư bên Bên cạnh việc tích cực hoàn thiện hệ thống thuế quốc gia quy định chuyển giá, quan thuế Trung Quốc trọng tới việc đào tạo hợp tác lĩnh vực quản lý thuế, đặc biệt quản lý thuế liên quan đến hoạt động chuyển giá địa phương quốc gia thể việc quan thuế thường xuyên tổ chức lớp tập huấn, buổi hội thảo thuế vấn đề liên quan, cử cán sang học tập trao đổi kinh nghiệm quản lý thuế lĩnh vực chuyển giá… Ngoài ra, sở thuế tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế Chương 2: Thực trạng giá chuyển nhượng Việt Nam: 2.1 Thực trạng quy định sách giá chuyển nhượng Việt Nam Hiện tượng chuyển giá tồn khắp nơi nhiều hình thức khó để quản lý Thông thường quan thuế giám sát vấn đề dựa nguyên tắc xác định giá thị trường hay gọi nguyên tắc so sánh bên (Dealing at arm's length principle) Tuy nhiên, việc xác định giá chuyển giao nội cần nhìn vào chuỗi giá trị gia tăng chi tiết, sản phẩm Trong năm vừa qua, Bộ Tài Chính ban hành nhiều văn quy định, hướng dẫn, để kiểm soát sách giá chuyển nhượng công ty liên doanh, liên kết có yếu tố nước Việt Nam Có thể kể đến Ngày 19 tháng 12 năm 2005, Bộ Tài ban hành Thông tư 117/2005/TT-BTC hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết (có hiệu lực từ 2006-2009) Ngày 22 tháng năm 2010, Bộ Tài ban hành Thông tư 66/2010/TTBTC hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết (thay Thông tư 117/2005/TT-BTC nêu có hiệu lực từ năm 2010 trở đi) Ngày 15 tháng năm 2012, thành lập Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổng cục Thuế Ngày 21 tháng năm 2012, Bộ Tài ban hành Quyết định 1250/QĐBTC phê duyệt chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012- 2015 Ngày 20 tháng 12 năm 2013, Bộ Tài ban hành Thông tư 201/2013/TTBTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế Ngày 29 tháng năm 2015, Bộ Tài ban hành liên tiếp 02 Quyết định: Quyết định 1484/QĐ– BTC việc thành lập Phòng Thanh tra chuyển giá thuộc Vụ Thanh tra – Tổng cục Thuế Quyết định 1483/QĐ– BTC việc thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai Ngay sau đó, ngày 01 tháng 09 năm 2015, Tổng cục Thuế ban hành liên tiếp 02 Quyết định 1574/QĐ-TCT 1575/QĐ–TCT quy định chi tiết chức năng, nhiệm vụ Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Hệ thống văn nêu xem công cụ, sở pháp lý để Cơ quan Thuế thực việc chống chuyển giá Và việc ban hành Quyết định 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá, việc thành lập Phòng Thanh tra quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ cấp Tổng cục Thuế Cục Thuế cho ta thấy tâm Bộ Tài việc thực chống chuyển giá Thực tế thực cho thấy, năm gần đây, Bộ Tài đạo Cơ quan Thuế cấp tập trung tra doanh nghiệp có dấu hiệu hoạt động giao dịch liên kết, chuyển giá, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp hoạt động nhiều năm chưa kiểm tra, hưởng ưu đãi thuế TNDN Theo Tổng cục Thuế, kết tra 575 doanh nghiệp FDI khai lỗ năm từ 2005-2009 giảm lỗ 4.000 tỷ đồng truy thu thuế 212 tỷ đồng (trong đó, phát 43 doanh nghiệp FDI có quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, qua xử phạt 37 doanh nghiệp, giảm lỗ 887 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 27 tỷ đồng; có tra giá chuyển nhượng điều chỉnh tăng doanh thu so với số báo cáo DN lên 250%) Trong năm 2011, ngành Thuế tổ chức rà soát quản lý 3.144 DN phải kê khai thông tin giao dịch liên kết, 2.023 DN thực kê khai, chiếm khoảng 64%; tra 921 doanh nghiệp kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng (tăng 2,5 lần), truy thu phạt 1.669 tỷ đồng (tăng lần so với năm 2010) Kết thu thuế từ doanh nghiệp FDI năm 2011 tăng khoảng 11,3% so với năm 2010 có phần đóng góp nỗ lực chống chuyển giá nói trên… Chỉ tính riêng thành phố Hồ Chí Minh, năm 2012, tra 312 doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục, có doanh nghiệp diện nghi vấn chuyển giá giảm lỗ 2.688 tỷ đồng, giảm khấu trừ 27,83 tỷ đồng, truy thu 187,79 tỷ đồng, truy hoàn 2,64 tỷ đồng phạt gần 85 tỷ đồng, số thuế truy nộp ngân sách 275,43 tỷ đồng Trong vòng năm (2012-2014), Bộ Tài tra, kiểm tra 714 DN FDI lỗ, đấu tranh chống chuyển giá giảm lỗ DN 6.487,3 tỷ đồng Năm 2012 ngành thuế tra, kiểm tra 243 DN FDI lỗ có dấu hiệu chuyển giá, lập biên bản, ban hành kết luận tra, kiểm tra loại bỏ chi phí không hợp lý, hợp lệ, không chế độ quy định; chứng từ hợp pháp, tăng số thuế phải nộp NSNN 170,2 tỷ đồng, đấu tranh chống chuyển giá giảm lỗ DN 2.354,7 tỷ đồng Năm 2013 số tương ứng 225 DN, 390,3 tỷ đồng 1.625,4 tỷ đồng Năm 2014 246 DN; 341,5 tỷ đồng 2.507,2 tỷ đồng Theo Tổng cục Thuế, tính đến hết tháng 8/2014, ngành thuế rà soát 39.637 doanh nghiệp, phát 1.938 doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Kết quả, ngành thuế truy thu 1.317,9 tỷ đồng, giảm lỗ 4.129,8 tỷ đồng, giảm khấu trừ hoàn thuế 82,8 tỷ đồng Năm 2015, ngành thuế tập trung vào 15 - 20% doanh nghiệp kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá tổng số doanh nghiệp kiểm tra Tháng 4-2015, hành vi chuyển giá Metro Việt Nam hàng loạt báo chí đăng tải sau 12 năm công ty khai lỗ 1.657 tỷ đồng chẳng nộp đồng xu thuế thu nhập doanh nghiệp nào, dù năm 2003-2011, quan thuế tra lần công ty với kết giảm lỗ 500,4 tỷ đồng tính đến 31/12/2011 2.2 Thực trạng quản lý giá chuyển nhượng Việt Nam Việc quản lý giá thành sản xuất bình diện quốc tế vấn đề phức tạp với quốc gia nay, có Việt Nam Ở Việt Nam, hoạt động chuyển giá bắt đầu diễn từ năm 1990 hoạt động thu hút đầu tư nước diễn theo chiều ngang để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thiết yếu người dân, nhiều ngành hàng sản xuất đời thời gian (điện tử, ô tô, xe máy, v.v ) song thay phần hàng hóa nhập Thời điểm đó, xí nghiệp liên doanh phát triển mạnh mẽ trở thành hình thức đầu tư phổ biến nhất, hoạt động ưu đãi đầu tư (quyền sử dụng đất…), ưu đãi thuế diễn tràn lan, đặc biệt doanh nghiệp FDI sử dụng nhiều lao động vùng sâu, vùng xa Tranh thủ hội miễn tiền thuê đất thuế TNDN 10-15 năm đầu tiếp tục giảm thuế 50% 5-7 năm tiếp theo, nhiều doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận từ nước vào Việt Nam để tránh thuế Trong năm qua, công tác chống chuyển giá khu vực FDI Việt Nam đạt thành công định Tuy nhiên, với gia tăng hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động quản lý thuế bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục cấp bách Đến năm 2011, Việt Nam có trường hợp thành công việc chống chuyển giá, phát xử lý hành vi gian lận nhà đầu tư Đài Loan Lâm Đồng Nhưng để đạt kết vậy, địa phương phải áp dụng biện pháp hành chính, dùng công cụ giá giao dịch độc lập để tìm giá xuất chè Một nguyên nhân khác, phải tập trung giải việc làm cho người lao động nhu cầu vốn, công nghệ nước để đưa kinh tế mau chóng thoát khỏi trình độ lạc hậu, thời gian qua vấn đề chuyển giá chưa quan quản lý nước quan tâm nhiều Kể từ Luật Đầu tư nước ban hành lần đầu có hiệu lực (tháng 1/1988), ưu đãi đầu tư không còn, việc chuyển giá số doanh nghiệp FDI lộ rõ chất lách luật trốn thuế Các nhóm hành vi chuyển giá phổ biến bị quan quản lý thuế phát giác là: Nâng khống giá trị máy móc, thiết bị công nghệ; hạch toán chi phí tiền quyền thương hiệu cao so với thực tế; công ty mẹ nước ký hợp đồng sản xuất kinh doanh với công ty bên với đơn giá cao, sau giao lại cho công ty Việt Nam với giá gia công thấp; hay cho công ty Việt Nam vay vốn tính lãi, phí dịch vụ cao bất thường so với bên mối quan hệ liên kết, v.v Hiện tượng chuyển giá tồn khắp nơi nhiều hình thức, thông thường quan thuế giám sát vấn đề dựa nguyên tắc xác định giá thị trường hay gọi nguyên tắc so sánh bên (Dealing at arm's length principle) Tuy nhiên, việc xác định giá chuyển giao nội cần nhìn vào chuỗi giá trị gia tăng chi tiết, sản phẩm So sánh tổng chi phí đầu vào với giá bán nhận thấy có tượng chuyển giá hay không Nếu chi phí đầu vào lớn nhiều lần so với giá giá bán, chắn tượng chuyển giá thực Trong thời kỳ đầu nước ta thu hút nguồn vốn FDI, vấn đề chuyển giá không trọng thiếu đội ngũ nhân lực lẫn kinh nghiệm, đồng thời nhiều doanh nghiệp FDI lợi dụng “lỗ hổng” để trốn thuế Có thể nói, thu hút đầu tư chưa ý đến việc nâng cao trình độ quản lý quan nhà nước Từ thực Nghị định số 108/2006/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư, có quy định phân cấp quản lý đầu tư cho địa phương, số địa phương Bình Dương, Thành phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Quảng Nam, Vĩnh Phúc, Hải Dương… thu hút đầu tư thành công Tuy vậy, vấn đề chuyển giá lại nảy sinh mà đến chưa xử lý triệt để Nếu doanh nghiệp FDI nắm thông tin nhiều nhà quản lý, tức thông tin tình trạng “bất đối xứng” dễ sinh việc lợi dụng Mặt khác, phát triển nhanh chóng khu vực FDI nên tạo hội cho doanh nghiệp “thử chuyển giá” Nếu doanh nghiệp FDI chuyển giá, thấy có lợi mà không bị phát họ tiếp tục Ủy ban Nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh ban hành Chỉ thị số 07/2010/CTUBND, xác định chuyển giá hình thức trốn thuế tinh vi, hoạt động tồn công ty có giao dịch liên kết doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Theo liệu điều tra Tổng cục Thuế, đến việc chuyển giá với mục đích lách luật, trốn thuế diễn dễ dàng xảy chủ yếu phận doanh nghiệp đến từ Đài Loan, Hàn Quốc… - kinh tế có thuế TNDN thấp Việt Nam tập trung doanh nghiệp có hàm lượng công nghệ thấp thiếu chiến lược kinh doanh Trong số top 500 doanh nghiệp hàng đầu giới, chủ yếu có doanh nghiệp Nhật Bản đầu tư Việt Nam Các nhà đầu tư Nhật Bản đầu tư tập trung vào ngành nghề chế biến, chế tạo… với đặc trưng tỷ lệ vốn thực so với vốn đăng ký tương đối cao Theo Tổng cục Thuế, kết tra 575 doanh nghiệp FDI khai lỗ năm từ 2005-2009 giảm lỗ 4.000 tỷ đồng truy thu thuế 212 tỷ đồng (trong đó, phát 43 doanh nghiệp FDI có quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, qua xử phạt 37 doanh nghiệp, giảm lỗ 887 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 27 tỷ đồng; có tra giá chuyển nhượng điều chỉnh tăng doanh thu so với số báo cáo DN lên 250%) Trong năm 2011, ngành Thuế tổ chức rà soát quản lý 3.144 DN phải kê khai thông tin giao dịch liên kết, 2.023 DN thực kê khai, chiếm khoảng 64%; tra 921 doanh nghiệp kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng (tăng 2,5 lần), truy thu phạt 1.669 tỷ đồng (tăng lần so với năm 2010) Kết thu thuế từ doanh nghiệp FDI năm 2011 tăng khoảng 11,3% so với năm 2010 có phần đóng góp nỗ lực chống chuyển giá nói trên… Chỉ tính riêng thành phố Hồ Chí Minh, năm 2012, tra 312 doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục, có doanh nghiệp diện nghi vấn chuyển giá giảm lỗ 2.688 tỷ đồng, giảm khấu trừ 27,83 tỷ đồng, truy thu 187,79 tỷ đồng, truy hoàn 2,64 tỷ đồng phạt gần 85 tỷ đồng, số thuế truy nộp ngân sách 275,43 tỷ đồng Trong vòng năm (2012-2014), Bộ Tài tra, kiểm tra 714 DN FDI lỗ, đấu tranh chống chuyển giá giảm lỗ DN 6.487,3 tỷ đồng Năm 2012 ngành thuế tra, kiểm tra 243 DN FDI lỗ có dấu hiệu chuyển giá, lập biên bản, ban hành kết luận tra, kiểm tra loại bỏ chi phí không hợp lý, hợp lệ, không chế độ quy định; chứng từ hợp pháp, tăng số thuế phải nộp NSNN 170,2 tỷ đồng, đấu tranh chống chuyển giá giảm lỗ DN 2.354,7 tỷ đồng Năm 2013 số tương ứng 225 DN, 390,3 tỷ đồng 1.625,4 tỷ đồng Năm 2014 246 DN; 341,5 tỷ đồng 2.507,2 tỷ đồng Theo Tổng cục Thuế, tính đến hết tháng 8/2014, ngành thuế rà soát 39.637 doanh nghiệp, phát 1.938 doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Kết quả, ngành thuế truy thu 1.317,9 tỷ đồng, giảm lỗ 4.129,8 tỷ đồng, giảm khấu trừ hoàn thuế 82,8 tỷ đồng Năm 2015, ngành thuế tập trung vào 15 - 20% doanh nghiệp kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá tổng số doanh nghiệp kiểm tra Chương 3: Bài học kinh nghiệm, đề xuất ý kiến quản lý chống chuyển giá cho Việt Nam: Từ thực tiễn Việt Nam kinh nghiệm nước giới- cụ thể Mỹ Trung Quốc, nhóm rút số ý kiến sau: Trước tiên, Việt Nam cần có quan chuyên trách việc xác định mức giá thị trường sản phẩm hàng hóa giao dịch quốc tế nói chung, giao dịch liên kết có yếu tố nước nói riêng, đồng thời định giá máy móc, thiết bị, công nghệ, thương hiệu, quyền, … mà DNNN đầu tư, góp vốn vào Việt Nam Để làm điều này, Ngành Công Thương chưa hình thành sàn giao dịch hàng hóa lớn để làm so sánh giá với thị trường nước ngoài, từ xây dựng hoàn thiện hệ thống liệu chung, công khai để quan thuế DN tham chiếu để phân tích giá thị trường Trong điều kiện nay, việc xây dựng hệ thống liệu riêng đầy đủ gặp nhiều khó khăn, Việt Nam nghiên cứu sử dụng sở liệu thống một vài nước khác, tổ chức quốc tế Ban đầu dùng sở liệu nước phát triển, sau tăng cường hợp tác, trao đổi sở liệu chuyển giá nước phát triển có điều kiện kinh tế, thị trường tương đồng với Thái Lan, Lào, … để có thông tin hỗ trợ phân tích định giá chuyển nhượng Thứ hai, cần phải trao quyền điều tra cho quan thuế Theo quy định, quan thuế nơi tiếp nhận báo cáo tài DN FDI phát DN FDI có dấu hiệu chuyển giá quốc tế, quan thuế lại thẩm quyền điều tra thuế phải phối hợp với đơn vị khác công an, hải quan, … Tuy nhiên, việc phối hợp khiến công tác điều tra chuyển giá thời gian phối hợp không đồng lỏng lẻo, hiệu lại không cao nhân lực ngành Công an, Hải quan không vững nghiệp vụ thuế, đặc biệt thuế quốc tế Thứ ba, tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp thực APA cách tối giản hóa hồ sơ, rút ngắn thời gian đàm phán Đây biện pháp tương đối dễ thực cách làm đôi bên có lợi Thứ tư, chuẩn bị nguồn nhân lực với chất lượng cao nhằm phục vụ cho việc quản lý nguồn vốn đầu tư nước Nguồn nhân phải thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm hoạt động chuyển giá tập đoàn đa quốc gia quốc gia giới Đội ngũ chịu trách nhiệm thực ưu tiên rà soát trước DN kinh doanh thua lỗ nhiều năm không phát sinh doanh thu; DN có lỗ tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô kinh doanh; tiến hành phân tích hiệu hoạt động so sánh với DN nước có quy mô, vị trí… để xây dựng đề cương làm việc, đề xuất đưa vào diện tra, kiểm tra Việt Nam đa phần nước phát triển gặp nhiều khó khăn đối phó với vấn đề chuyển giá Tuy nhiên, cách liên tục học hỏi, rút kinh nghiệm, tăng cường hợp tác với quốc gia khác với tổ chức quốc tế, hoàn toàn làm chủ giải pháp để quản lý giám sát hoạt động chuyển giá vốn đầy khó khăn thách thức, không Việt Nam mà diễn nước phát triển giới Tài liệu tham khảo Cơ sở pháp lý chống chuyển giá vấn đề hoàn thiện pháp luật chống chuyển giá Việt Nam (Th.S Lê Văn Sua, 2015, http://moj.gov.vn) Định giá chuyển nhượng: Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam (TS Đặng Thị Việt Đức, 2013, Tạp chí tài chính) Chống chuyển giá nước ASEAN học cho Việt Nam (Tạp chí Tài số 10 kỳ 2-2015) Kiểm soát hoạt động chuyển giá số nước học cho Việt Nam (Th.S Nguyễn Đại Thắng, 2015, Tạp chí tài chính) Kinh nghiêm quản lý chuyển giá giới số khuyến nghị cho Việt Nam, tạp chí thị trường tài tiền tệ, số 18(435) – tháng năm 2015 Location in U.S Code: Mục 26F, Chương 68-A, Phần II khoản 6662 Áp dụng hình phạt liên quan đến tính xác khoản toán thiếu http://www.ustransferpricing.com/laws.html http://www.sav.gov.vn/4297-1-ndt/chong-chuyen-gia-de-bao-dam-thu-ngan-sach- nha-nuoc-va-canh-tranh-lanh-manh .sav https://www.crowehorwath.net/uploadedfiles/vn/newsroom/pinnacle_news/transfer_pricing_procedures/update%20on%20transferpricing %20issue%20in%20vietnam%20-%20vn.pdf http://www.sotaichinh.hanoi.gov.vn/portal/vi/News-details/142/3003/Tron-thuethong-qua-gia-chuyen-nhuong Nhieu-thu-doan-tinh-vi-da-duoc-nhan-dien.html ... có dấu hiệu chuyển giá tổng số doanh nghiệp kiểm tra Chương 3: Bài học kinh nghiệm, đề xuất ý kiến quản lý chống chuyển giá cho Việt Nam: Từ thực tiễn Việt Nam kinh nghiệm nước giới- cụ thể... động chuyển giá số nước học cho Việt Nam (Th.S Nguyễn Đại Thắng, 2015, Tạp chí tài chính) Kinh nghiêm quản lý chuyển giá giới số khuyến nghị cho Việt Nam, tạp chí thị trường tài tiền tệ, số 18(435)... http://moj.gov.vn) Định giá chuyển nhượng: Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam (TS Đặng Thị Việt Đức, 2013, Tạp chí tài chính) Chống chuyển giá nước ASEAN học cho Việt Nam (Tạp chí Tài số 10 kỳ 2-2015)