CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động Kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán đã không ngừng phát triển cả về quy mô, chất lượng, cũng như các lĩnh vực được Kiểm toán. Những Công ty Kiểm toán độc lập ra đời đã khẳng định được vị thế của ngành Kiểm toán ở nước ta. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành một hoạt động không thể thiếu đối với thông tin tài chính của các DN. Được thành lập từ năm 1994, AISC là một trong những Công ty Kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày càng khẳng định tên tuổi của mình tên thị trường. Đây cũng chính là lý do em đã chọn AISC làm nơi thực tập và nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Khoản mục doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng luôn là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu trên BCTC, các kết luận về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả SXKD của doanh nghiệp, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại. Các hoạt động Kiểm toán khác như Kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, Kiểm toán chi phí và giá vốn hàng bán… đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu đạt được có chính xác và hợp lý hay không, đây là cơ sở để đưa ra các quyết định quản lý của chủ doanh nghiệp và những người quan tâm khác. Chính vì vậy, em đã chọn Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 1 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Chuyên đề thực tập của em có tiêu đề là “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có 2 phần: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện Chương II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 2 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA CHƯƠNG I. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ tin học thực hiện Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quan trọng trên BCTC, nó là cơ sở để đánh giá hiệu quản hoạt động SXKD của doanh nghiệp. Cho nên khoản mục này được rất nhiều đối tượng quan tâm. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AISC luôn được chú trọng đúng mức. KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu sau: Thứ nhất: Tất cả các khoản thu nhập từ việc bán sản phẩm được và dịch vụ được hạch toán một cách chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác) Thứ hai: Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở áp dụng để thực hiện kiểm toán Thứ ba: Chia cắt niên độ được hạch toán một cách chính xác ( tính đầy đủ, tính hiện hữu) Thứ tư: Đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ được ghi nhận là có thực, đúng kỳ, đầy đủ và ghi chép chính xác. Thứ năm: Đảm bảo khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày đúng trên BCTC và thuyết minh BCTC SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 3 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA 1.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở khách hàng Thông tin khái quát: Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE tiền thân là nhà máy Ống thép Việt Đức – đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Thép và Vật tư Công nghiệp SIMCO Theo quyết định 15/2007/QĐ –CT ngày 29/01/2005, đại hội đồng cổ đông Công ty Cổ phần Thép và Vật tư SIMCO quyết định tách một phần tài sản và vốn góp của các cổ đông hiện tại thành lập Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE. Tên giao dịch của Công ty là: Vietnam Germany Stell Pipe Jiont Stock Company. Tên viết tắt: VG – PIPE JSC Trụ sở chính: Khu công nghiệp Bình Xuyên, Bình Xuyên, Vĩnh Phúc Vốn điều lệ: 375,778,000,000 đồng Theo Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 2500267703 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Vĩnh Phúc cấp ngày 31/1/2005 đăng ký thay đổi lần thứ 6 ngày 17/12/2009. Ngành nghề kinh doanh chính: • Sản xuất các loại ống thép, ống Inox; Sản xuất các sản phẩm từ thép; • Sản xuất két bạc, tủ sắt, két sắt, thang sắt, đồ sắt tráng men; • Sản xuất các cấu kiện thép cho xây dựng; • Dựng, lắp kết cấu thép và bê tông đúc sẵn; Luyện gang thép; SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 4 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA • Kinh doanh sắt thép, ống thép, kim loại màu; 1.2.1.2 Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE đang áp dụng BCTC của Công ty VG – PIPE được trình bày theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam. Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Hoạch toán ngoại tệ: Sổ sách kế toán của Công ty được phản ánh bằng Đồng Việt Nam(VNĐ). Các đồng tiền khác VNĐ được gọi là ngoại tệ. Các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ được ghi nhận theo nguyên tệ và được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh ngoại tệ. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua. Thuế suất thuế GTGT phải nộp cho doanh thu bán hàng thành phẩm, dịch vụ trong và ngoài nước với các mức thuế suất 5%, 10% và các theo các QĐ khác. 1.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu Sau khi thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, AISC tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB. Tại Công ty VG – PIPE là khách hàng truyền thống nên KTV sẽ tiến hành đánh giá HTKSNB dựa trên các kinh nghiệm đã tích lũy từ các năm trước và nhận diện được các sai phạm có thể xảy ra. SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 5 CHUYấN TT NGHIP GVHD: TH.S ON THANH NGA Biu 1.1 : ỏnh giỏ HTKSNB ti Cụng ty C phn ng thộp VG PIPE KIM TRA H HTKSNB VI KHON MC DOANH THU Kt lun: HTKSNB ca Cụng ty C phn ng thộp VG PIPE Tt Cụng ty VG PIPE cú chớnh sỏch v gii hn tớn dng cho mi khỏch hng. Sau khi thu nhn cỏc n t hng t khỏch hng, nhõn viờn phũng SV:NGUYN VN HNG LP: KIM TON 48C AIS C CễNG TY TNHH KIM TON V DCH V TIN HC TPHCM CHI NHNH H NI Khỏch hng: Cụng ty C phn ng thộp VG - PIPE Nm ti chớnh: 31/12/2009 Tờn Ngi TH: TR.Ton Ngi KT: NV.D Ngy 25/2/2010 VT: VND Mó s:C110 Nội dung Có Khụng 1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không? 2. Có chữ kí của khách hàng trên các hóa đơn giao hàng không? 3. Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiện hành (có số thứ tự hoá đơn, ngày trên hóa đơn) không? 4. Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt nhau không? 5. Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại có sự phê chuẩn của ngời phụ trách hay không? 6. Hàng gửi bán có đợc theo dõi không? 7. Có sự phân loại khách hàng theo doanh thu không? 8. Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế toán không? 6 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Kinh doanh sẽ chuyển vào “Hệ thống quản lý” của Công ty và hệ thống sẽ tự động đánh số thứ tự các đơn đặt hàng của khách hàng. Hệ thống sẽ kiểm tra tình trạng của đơn đặt hàng và được giữ lại nếu giá cả, số lượng hàng hóa, và giới hạn tín dụng của khách hàng không phù hợp với các thông tin đã được thiết lập từ hệ thống. Sau đó đơn đặt hàng sẽ được phê chuẩn bởi Trưởng phòng Kinh doanh Công ty VG – PIPE sử dụng “Hệ thống quản lý giá” PGMS để quản lý giá bán hàng hóa. Nhân viên Phòng kinh doanh sẽ vào giá bán của hàng hóa trong hệ thống trong mỗi thời kỳ dựa trên mục tiêu và chính sách giá của Công ty. Giá này phải được sự phê chuẩn của Trưởng phòng Kinh doanh. Sau khi phê chuẩn mức giá này sẽ được chuyển vào “Hệ thống quản lý”. Sau khi hợp đồng được của khách hàng được phê chuẩn, nhân viên Phòng kinh doanh sẽ nhập tên sản phẩm, tên khách hàng vào “Hệ thống quản lý” hệ thống sẽ tự cập nhật giá Không ai có thể thay đổi giá trong “Hệ thống quản lý” Phòng kế toán sau khi nhận được đơn đặt hàng sẽ kiểm tra sự hợp lệ và phát hành hóa đơn tự động từ “Hệ thống quản lý” của Công ty, sau đó hàng hóa vận chuyển cho khách hàng cùng ngày với ngày phát hành hóa đơn bán hàng Tất cả các hóa đơn bán hàng cũng được hệ thống tự động đánh số thứ tự từ trước. Nếu đơn đặt hàng của khách hàng hàng không được chấp nhận thì nhân viên Phòng kinh doanh sẽ thông báo cho khách hàng bằng điện thoại. Đánh giá ban đầu của KTV về HTKSNB đối với việc phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty VG – PIPE là đáng tin cậy. KTV tiến hành mô tả quy trình kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty VG – PIPE. Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu tại Công ty VG – PIPE SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 7 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Chuyển Chuẩn bị 1.2.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 8 Phòng kinh doanh Bản tổng hợp giao nhận hàng tháng Khách hàng Người vận chuyển Biên bản giao nhận Nhân viên Phòng kinh doanh Đơn đặt hàng của khách hàng Khách hàngLưu văn phòng Hóa đơn bán hàng Phòng kế toán Lưu phòng kế toán CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA Việc phân tích sơ bộ Bảng CĐKT và Báo cáo kết quả HĐKD trên BCTC của khách hàng giúp KTV có những cái nhìn tổng quan hơn về khách hàng, mặt khác nó cũng giúp cho KTV bước đầu khoanh vùng được những khoản mục hay tài khoản có những biến động bất thường để tập trung rà soát bởi những khoản mục hay tài khoản chứa đựng rất nhiều nguy cơ xảy ra sai sót. Phương pháp chính được KTV sử dụng trong việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang. Phần thực hiện phân tích Biểu 1.2 Phân tích sơ bộ Bảng CĐKT của Công ty VG – PIPE KTV phân tích sơ bộ Bảng CĐKT của khách hàng chỉ tập trung vào những khoản biến động lớn trên 30,000,000,000 VNĐ tương đương với mức biến động tương đối khoảng 10%. Vốn chủ sở hữu tăng đáng kể hơn 337 tỷ đồng, tăng lên hơn gấp đôi so cùng kỳ năm 2008 là do biến động chủ yếu từ QĐ của HĐQT vào thời điểm cuối năm tăng vốn điều lệ Công ty từ 200,000,000,000 lên mức SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C Chỉ tiêu 31/12/2009 31/12/2008 (+/-) >30,000,000,000 (+/-) >10% Tiền và các khoản tương đương tiền 359,139,915,15 4 1,116,246,56 7 358,023,668,58 7 32,07 4 Hàng tồn kho 171,349,817,41 1 115,512,725,64 2 55,837,091,76 9 4 8 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 140,179,287,71 4 32,983,400,00 0 107,195,887,71 4 32 5 …. … … …. …. Tổng cộng tài sản 932,958,597,28 2 374,439,020,43 2 558,519,576,85 0 14 9 Nợ ngắn hạn 446,607,536,75 6 227,958,715,91 0 218,648,820,84 6 9 6 Vốn chủ sở hữu 481,662,206,90 2 144,390,585,70 6 337,271,621,19 6 23 4 … … … … … Tổng nguồn vốn 932,958,597,28 2 374,439,020,43 2 558,519,576,85 0 14 9 9 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA 375,779,000,000 VNĐ đồng thời phát hành thêm cổ phiếu ra công chúng, chính việc này làm tăng thêm vốn chủ sở hữu và thặng dư vốn chủ sở hữu, ngoài ra vốn chủ sở hữu tăng mạnh như vậy cũng là do một phần lợi nhuận giữ lại. Việc tăng vốn này một phần là trang trải vay và nợ ngắn hạn, phần chủ yếu còn lại là để tăng khoản đầu tư tài chính và đầu tư xây dựng thêm 1 nhà máy chế biến phôi thép cỡ lớn, dự án bắt đầu thi công vào đầu năm 2010. Nợ ngắn hạn của Công ty tăng khá nhanh, lên gần gấp đôi so với cùng kỳ năm 2008 , tăng tuyệt đối lên tới gần 218 tỷ. Tăng nhanh khoản nợ ngắn hạn chủ yếu là do từ khoản vay và nợ ngắn hạn lên tới hơn 191 tỷ. Khoản vay này phục vụ chủ yếu cho việc tăng dự trữ hàng tồn kho. Khoản mục tiền ở thời điểm cuối năm là rất lớn lên tới 359 tỷ, Công ty nên sớm thực thi kế hoạch trả nợ, đầu tư vào Công ty con, và xây dựng nhà máy chế biến phôi thép. Nếu Ban quản trị không có kế hoạch sử dụng và giải ngân một cách hiệu số tiền đó thì sẽ có rủi ro và mất cơ hội kinh doanh rất lớn. Khoản mục hàng tồn kho trong năm 2009 có biến động khá lớn tăng 48% so với cùng kỳ năm 2008, Hàng tồn kho lớn chủ yếu là thành phẩm và hàng hóa mua về để làm thương mại. Do đặc thù của ngành thép có giá cả biến động thất thường nên việc hàng tồn kho lớn có thể là do chính sách bán hàng của Công ty. Các khoản đầu tư tài chính tăng khá lớn lên tới hơn 107 tỷ, Chủ yếu là đầu tư xây dựng nhà máy, phân xưởng ở Công ty con là Công ty thép Việt Đức Khoản tiền đầu tư này có được từ việc tăng vốn chủ sở hữu vào thời điểm cuối năm. Biểu 1.3 Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả HĐKD của Công ty VG – PIPE SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C 10