Chương trình ôn thi lấy chứng hành nghề kế toán THUẾ & QUẢN LÝ THUẾ NÂNG CAO Mai Thanh Tòng, CPA Phó CT Hội Kế toán TP 5/2010 Chương trình ôn thi lấy chứng hành nghề kế toán Buổi Thuế Thu nhập doanh nghiệp 5/2010 Mục tiêu giảng Sau tham dự buổi giảng này, Bạn sẽ: † Xác định phạm vi áp dụng thuế TNDN † Mô tả tính thuế (thu nhập chịu thuế thuế suất) † Mô tả phương pháp tính thuế (thu nhập tính thuế, thu nhập miễn thuế, chuyển lỗ) † Xác định trường hợp ưu đãi thuế, miễn giảm thuế † Thực việc toán thuế TNDN kết thúc năm hoạt động có thay đổi loại hình hay chủ sở hữu Nội dung giảng Người nộp thuế Phương pháp tính thuế Thu nhập tính thuế & Thu nhập chịu thuế Doanh thu tính thuế & Chi phí trừ Thu nhập miễn thuế & Thu nhập khác Thu nhập chuyển nhượng vốn & chuyển nhượng BĐS Thuế suất thuế suất ưu đãi Đăng ký, kê khai nộp thuế Người nộp thuế Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Bao gồm: Người nộp thuế n Doanh nghiệäp thành lập hoạt động theo luật pháp Việt Nam o Doanh nghiệp thành lập không theo luật pháp VN, có kinh doanh VN, có sở thường trú VN, có thu nhập phát sinh từ VN p Thường gọi thuế Nhà thầu (theo Thông tư 134 197) Phương pháp tính thuế † † † † Thuế TNDN tính theo năm dương lịch năm tài Năm tính thuế (đối với DN thành lập) năm tính thuế cuối (đối với DN sáp nhập, giải thể, lý, …) không dài 15 tháng Ví dụ: „ Năm đầu tiên: từ 13/11/2009 đến 31/12/2010 „ Năm cuối cùng: 1/1/2009 đến 16/2/2010 Thuế TNDN phải tạm nộp theo qúy, năm lần lần toán năm Phương pháp tính thuế Có trường hợp Đối với DN thành lập theo luật pháp VN Đối với tổ chức nước kinh doanh VN có hay sở thường trú VN, có thu nhập phát sinh từ VN Phương pháp tính thuế … Đối với tổ chức nước kinh doanh VN có sở thường trú, có thu nhập phát sinh từ VN, tính thuế là: Thuế TNDN phải nộp „ „ „ † Doanh thu tính thuế = Tỷ lệ thuế TNDN * Tỷ lệ 5%: hoạt động dịch vụ Tỷ lệ 1%: hoạt động thương mại Tỷ lệ 2%: hoạt động khác Các đơn vị nghiệp có hoạt động kinh doanh không xác định chi phí, khoán thuế Phương pháp tính thuế … Đối với tổ chức thành lập theo luật pháp VN như: doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, … tính thuế là: Thu nhập tính thuế Thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất Phương pháp tính thuế … Trường hợp doanh nghiệp có trích Quỹ phát triển khoa học &ø công nghệ doanh nghiệp trừ 10% thu nhập tính thuế để lập quỹ Thuế TNDN phải nộp … … = Thu nhập tính thuế - Quỹ khoa học công nghệ * Thuế suất Thu nhập tính thuế gì? Xem Slide sau Quỹ phát triển khoa học &ø công nghệ gì? Căn tính thuế THU NHẬP TÍNH THUẾ † Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế trừ (-) Thu nhập miễn thuế trừ (-) Lỗ năm trước Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - … Thu nhập chịu thuế gì? … Thu nhập miễn thuế gì? Thu nhập miễn thuế - + Lỗ năm trước Xem Slide sau Căn tính thuế THU NHẬP CHỊU THUẾ … Thu nhập chịu thuế Doanh thu tính thuế trừ (-) Chi phí trừ cộng (+) Thu nhập khác Thu nhập chịu thuế = Doanh thu tính thuế Chi phí trừ + Các thu nhập khác Doanh thu tính thuế NGUYÊN TẮC CHUNG † Là toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội hưởng, không phân biệt hay chưa thu tiền † Không bao gồm thuế GTGT người bán người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ † Thời điểm ghi nhận doanh thu hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu; dịch vụ hoàn thành, xuất hóa đơn Doanh thu tính thuế MỘT SỐ TRƯỜNG HP CỤ THỂ † Doanh thu bán trả góp, bán trả chậm † Doanh thu hàng trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội (ngoại trừ tiêu dùng để phục vụ trình sản xuất, kinh doanh) † Doanh thu gia coâng † Doanh thu giao đại lý nhận làm đại lý † Xem chi tiết Handout 3-1 đính kèm Chi phí trừ NGUYÊN TẮC CHUNG Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh DN Khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Chi phí không nằm danh mục không khấu trừ quy định Thông Tư số 130/2008 Chi phí trừ CÁC TRƯỜNG HP ĐẶC BIỆT † CP nguyên vật liệu: phải đăng ký định mức tiêu hao vòng tháng bắt đầu sản xuất † CP tiền lương: phải có hợp đồng lao động † CP trang phục: tối đa 1,5 triệu (hiện vật)/ triệu † CP công tác khoán: không lần mức dành cho cán bộ, công nhân viên chức nhà nước † CP lãi vay đối tượng khác: không 150% lãi suất thời điểm vay Chi phí trừ CÁC TRƯỜNG HP ĐẶC BIỆT † † † † † † CP quảng cáo: không 10%/ 15% (trong năm đầu thành lập) tổng chi phí trừ Lỗ tỷ giá phải thực theo TT 177/09 TT 201/09 Khoản chi từ nguồn kinh phí khác/ quỹ phát triển KH & CN: không trừ Khoản chi không tương ứng với doanh thu: không trừ Khoản tiền phạt vi phạm hành chính: không trừ Khoản chi ủng hộ địa phương, đoàn thể: không trừ Chi phí trừ Chi phí khấu hao theo thuế khác với khấu hao kế toán: † „ TSCĐ phải quản lý, theo dõi theo Thông Tư 203/09 „ TSCĐ phải có giấy tờ chứng minh chủ quyền „ TSCĐ phải dùng cho sản xuất kinh doanh, trừ phục vụ người lao động (nhà ăn, nhà nghỉ, …) „ Ôtô chỗ trở xuống không sử dụng vào dịch vụ vận tải không khấu hao cho phần giá trị vượt 1,6 tỷ đồng „ Phương pháp khấu hao phải đăng ký trước „ Thời gian khấu hao – Xem Slide sau Chi phí trừ STT Danh mục nhóm Tối thiểu Tối đa Máy phát điện 07 năm 10 năm Phương tiện vận tải đường 06 năm 10 năm Máy kéo 06 năm 08 năm Máy bơm nước, xăng dầu 06 năm 08 năm Phầm mềm tin học phục vụ quản lý 03 năm 08 năm Phương tiện, dụng cụ quản lý khác 05 năm 10 năm Nhà cửa loại kiên cố 25 năm 50 năm Nhà cửa khác 06 năm 25 năm Tài sản cố định khác 04 năm 25 năm Thu nhập chuyển nhượng BĐS DOANH THU TÍNH THUẾ † Nếu cho thuê lại đất doanh thu số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng † Nếu tiền thuê trả trước phân bổ theo số năm † Nếu chấp quyền sử dụng đất với tổ chức tín dụng để vay tiền, giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên thỏa thuận † Nếu tài sản kê biên để thi hành án, giá chuyển nhượng bên thoả thuận Thu nhập chuyển nhượng BĐS CHI PHÍ CHUYỂN NHƯNG BĐS † Chi phí trừ phải “phù hợp” với doanh thu † Chi phí phải phân bổ theo mét vuông hoàn thành phần hay chuyển nhượng dần Chi phí phân bổ † = Tổng chi phí kết cấu hạ tầng Tổng diện tích dự án * Diện tích CN Chi phí chuyển nhượng BĐS bao gồm: Giá vốn đất chi phí khác liên quan đến BĐS Thu nhập chuyển nhượng BĐS CHI PHÍ CHUYỂN NHƯNG BĐS † Giá vốn đất: „ Nếu đất giao: „ Nếu đất nhận từ cá nhân khác: „ Nếu đất góp vốn: „ Nếu đất đổi công trình: „ Nếu đất đấu giá: „ Nếu đất thừa kế: „ Nếu đất chấp vay tiền: Thu nhập chuyển nhượng BĐS CHI PHÍ CHUYỂN NHƯNG BĐS † Các chi phí khác: „ Chi phí đền bù thiệt hại đất „ Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu „ Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư, … „ Phí lệ phí liên quan đến quyền sử dụng đất „ Chi phí cải tạo đất, san lắp mặt „ Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng „ Các chi phí khác có liên quan Thu nhập chuyển nhượng BĐS THUẾ SUẤT † Thuế suất áp dụng 25% † Không áp dụng thuế suất ưu đãi † Không hưởng thời gian miễn, giảm thuế † Chỉ chuyển lỗ vào hoạt động chuyển nhượng bất động sản mà † Thời gian chuyển lỗ không năm năm bị lỗ Thu nhập chuyển nhượng BĐS KÊ KHAI & NỘP THUẾ Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên † Tạm tính theo lần phát sinh † Nộp tờ khai theo mẫu số 09/TNDN (TT130) † Khi toán thuế TNDN năm, toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS † Được cấn trừ vào số thuế chung phải nộp chuyển lỗ vào thu nhập từ chuyển nhượng BĐS năm sau Thu nhập chuyển nhượng BĐS KÊ KHAI & NỘP THUẾ Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên † Kê khai, nộp thuế toán thuế doanh nghiệp bình thường theo hướng dẫn TT số 60 † Có thể nộp theo lần phát sinh † Khi toán năm, đối chiếu số nộp theo lần tạm nộp hàng quý † Nếu có nộp thuế theo số lần ứng trước kháng hàng, bàn giao BĐS phải toán Thu nhập chuyển nhượng BĐS KÊ KHAI & NỘP THUẾ - Kê khai riêng - Quyết toán riêng - Chuyển lỗ riêng Công ty X Thương mại Công ty Y Bất động sản BĐS Nhà - Quyền sử dụng đất - Tạm nộp Quý/ - Từng giao dịch - Quyết toán chung - Chuyển lỗ chung Thu nhập chuyển nhượng BĐS KÊ KHAI & NỘP THUẾ † Hồ sơ kê khai thuế, nộp thuế quan thuế nơi có bất động sản chuyển nhượng † Quyết toán thuế nơi đặt trụ sở Thuế suất CÓ NHÓM THUẾ SUẤT † † † Thuế suất chung 25%: áp dụng doanh nghiệp nước Thuế suất đặc biệt 32% - 50%: áp dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí, tài nguyên q Thuế suất ưu đãi 10% 20%: cho dự án đầu tư số địa bàn số lónh vực (ngành nghề) Thuế suất THUẾ SUẤT 10% TRONG 15 NĂM † DN thành lập địa bàn đăc biệt khó khăn theo Phụ lục đính kèm – Xem Handout 3-5 † DN thành lập khu kinh tế, khu công nghệ cao † DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lónh vực: công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, nước, điện, thoát nước, cầu, đường, cảng, nhà ga, sở hạ tầng đặc biệt quan trọng, sản xuất sản phẩm phần mềm Thuế suất THUẾ SUẤT 10% TRONG 15 NĂM † † Thời gian ưu đãi nhóm 15 năm Riêng nhóm 3, kéo dài đến 30 năm dự án có quy mô lớn, công nghệ cao † DN có thu nhập từ hoạt động giáo dục-đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường hưởng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động † Thời gian ưu đãi tính từ năm có doanh thu cho hoạt động ưu đãi Thuế suất THUẾ SUẤT 20% TRONG 10 NĂM † † DN thành lập địa bàn khó khăn theo Phụ lục đính kèm – Xem Handout 3-6 Thời gian ưu đãi 10 năm † Riêng hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân thành lập: suốt thời gian hoạt động † Nếu thành lập địa bàn đặc biệt khó khăn hưởng thuế suất 10% 15 năm sau tiếp tục hưởng thuế suất 20% Tóm tắt thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi 10% (trong 15 năm/suốt thời gian) Hợp tác xã Doanh nghiệp HTX dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân địa bàn đặc biệt khó khăn N1:Địa bàn đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao N2: Đầu tư vào số lónh vực như: công nghệ cao, … N3: Có thu nhập từ số hoạt động như: đào tạo, … 20% (trong 10 năm) HTX dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân Địa bàn khó khăn Thuế suất THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI Điều kiện & Nguyên tắc † DN có thực chế độ kế toán nộp thuế theo kê khai † DN có hạch toán riêng cho hoạt động có mức ưu đãi khác † Nếu không hạch toán riêng, thu nhập tính thuế (trừ thu nhập khác) phân bổ theo doanh thu ưu đãi/ tổng doanh thu Thuế suất THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI † Điều kiện & Nguyên tắc Không coi DN thành lập hưởng ưu đãi thuế, chủ hay người đại diện theo pháp luật là: „ DN chia, tách, sáp nhập, hợp „ DN chuyển đổi hình thức, chuyển đổi sở hữu „ Chủ hộ kinh doanh cá thể „ Người đại diện công ty giải thể chưa 12 tháng Thuế suất THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI Điều kiện & Nguyên tắc † Trong kỳ tính thuế, khoản thu nhập hưởng nhiều mức ưu đãi, DN tự chọn mức cao † Trong kỳ tính thuế, DN không đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế DN phải nộp thuế theo mức 25% cho năm tính thuế † Trong kỳ tính thuế DN có hoạt động ưu đãi thuế hoạt động không ưu đãi thuế phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế riêng Thuế suất THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI Điều kiện & Nguyên tắc † Trong kỳ tính thuế DN có hoạt động ưu đãi thuế bị lỗ hoạt động không ưu đãi thuế có lãi (hoặc ngược lại), bù trừ phần lại nộp thuế theo mức thuế hoạt động có lãi † Không áp dụng ưu đãi thuế đối với: „ Các khoản thu nhập khác „ Dầu khí, tài nguyên quý, khai thác khoáng sản „ Trò chơi có thưởng, cá cược Miễn giảm thuế † Miễn năm giảm năm đối với: „ DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn đặc biệt khó khăn „ DN thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao „ DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lónh vực công nghệ cao, nhà máy nước, thủy điện, thoát nước, … sản xuất phần mềm „ DN thành lập lónh vực xã hội hóa địa bàn khó khăn đặc biệt khó khăn Miễn giảm thuế † Miễn năm giảm năm đối với: „ † DN thành lập lónh vực xã hội hóa không nằm địa bàn khó khăn đặc biệt khó khăn Miễn năm giảm năm đối với: „ DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn khó khăn † Thời gian ưu đãi miễn giảm tính liên tục từ năm DN có thu nhập chịu thuế † Nếu năm đầu DN thu nhập chịu thuế thời gian miễn thuế tính từ năm thứ có doanh thu Một số miễn, giảm thuế khác † Giảm số thuế TNDN cho phần chi phí chi thêm cho lao động nữ DN sản xuất, xây dựng, vận tải † Giảm số thuế TNDN cho phần chi phí chi thêm cho lao động dân tộc thiểu số † Thủ tục thực ưu đãi: „ DN tự xác định thuế suất ưu đãi, thời gian miễn giảm, số lỗ chuyển tự khai nộp „ Cơ quan thuế kiểm tra, tra truy thu xử lý có vi phạm Thực hành Quản lý thuế ĐĂNG KÝ THUẾ † Đăng ký thuế lúc với đăng ký thuế GTGT † Đơn vị hạch toán phụ thuộc phải đăng ký riêng † Thuế TNDN phải nộp nơi có trụ sở † Nếu có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc khác tỉnh, thành phải nộp thuế nơi có sở sản xuất phụ thuộc † Thuế nộp sở phụ thuộc tính theo tỷ lệ chi phí phân bổ trụ sở sở hạch toán phụ thuộc Quản lý thuế TẠM NỘP HÀNG QUÝ † Hạn chót nộp tờ khai ngày thứ 30 tháng sau quý † Doanh nghiệp nộp thuế theo thu nhập sử dụng tờ khai theo mẫu số 01A/TNDN TT60 † Doanh nghiệp nộp thuế theo doanh thu sử dụng tờ khai theo mẫu số 01B/TNDN TT60 Quản lý thuế QUYẾT TOÁN CẢ NĂM † † † † Nộp tờ khai toán theo mẫu số 03-TNDN kèm báo cáo KQKD mẫu số 03-1a-TNDN 03-1b 03-1c Hoặc có chuyển đổi (sáp nhập, …) toán đến ngày chuyển đổi Nếu có giao dịch liên kết, nạp tờ khai theo mẫu GCN 01/TNDN Thời hạn 90 sau kết thúc năm, 45 ngày kể từ có định chuyển đổi Quản lý thuế ẤN ĐỊNH THUẾ † Áp dụng doanh nghiệp không kê khai † Số thuế ấn định doanh thu khai thuế GTGT * tỷ lệ thu nhập chịu thuế * thuế suất † Tổ chức, cá nhân nước sở thường trú nộp thuế thông qua khấu trừ Quản lý thuế ẤN ĐỊNH THUẾ Các trường hợp bị ấn định số thuế: Không thực thực không chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Không kê khai kê khai không không chứng minh Từ chối xuất trình số sách, hóa đơn, chứng từ tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thu nhập chịu thuế Không đăng ký kinh doanh Thuế Thu nhập doanh nghiệp VĂN BẢN PHÁP LÝ  Luật số 14/087/QH12 Thuế TNDN QH thông qua ngày 3/6/08 có hiệu lực từ ngày tháng năm 2009  Nghị định số 124/08/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết Luật thuế TNDN  Thông tư số 130/08/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 124 Chính phủ  Thông tư số 203/09/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 Bộ Tài quy định khấu hao TSCĐ Thuế Thu nhập doanh nghiệp VĂN BẢN PHÁP LÝ  Thông tư số 177/09/TT-BTC ngày 10 tháng năm 2009 Bộ Tài hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá khoản nợ phải trả ngoại tệ  Thông tư số 201/09/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2009 Bộ Tài hướng dẫn khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp  Thông tư số 228/09/TT-BTC ngày tháng 12 năm 2009 Bộ Tài quy định dự phòng giảm giá hàng tồn kho, đầu tư tài chính, nợ khó đòi bảo hành sản phẩm Thuế Thu nhập doanh nghiệp Xin cám ôn Mai Thanh Toøng tongmai42@gmail.com 0903 338 110 ... trú nộp thuế thông qua khấu trừ Quản lý thuế ẤN ĐỊNH THUẾ Các trường hợp bị ấn định số thuế: Không thực thực không chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Không kê khai kê khai không không chứng minh... DN phải nộp thuế theo mức 25% cho năm tính thuế † Trong kỳ tính thuế DN có hoạt động ưu đãi thuế hoạt động không ưu đãi thuế phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế riêng Thuế suất THUẾ SUẤT ƯU... kiểm tra, tra truy thu xử lý có vi phạm Thực hành Quản lý thuế ĐĂNG KÝ THUẾ † Đăng ký thuế lúc với đăng ký thuế GTGT † Đơn vị hạch toán phụ thuộc phải đăng ký riêng † Thuế TNDN phải nộp nơi có