` ĐẠI HỌC GRIGGS - ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ BÀI TẬP CÁ NHÂN KINH TẾ TÀI CHÍNH Học viên Lớp : : Vũ Thị Hải Nga GaMBA.M0211 Hà Nội, tháng 01 năm 2012 ĐỀ BÀI: Tình Công ty VIETDOOR Công ty VIETDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian nghiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau Xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc BÀI LÀM Câu Xu hướng kê khai Lợi nhuận Nợ phải trả VIETDOOR Ta thấy rằng, năm 2007, doanh nghiệp báo cáo lãi 1,23 tỷ đồng năm 2008, công ty lỗ 203,5 triệu đồng hoạt động sản xuất kinh doanh năm gặp nhiều trở ngại, cụ thể: - Năm 2008, thị trường bất động sản đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn - Nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng công ty - Hàng tồn kho nhiều có lô hàng trị giá 452 triệu khách hàng quen công ty công ty APPA đặt mua, song gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức - Công ty Nam Phương trả lại hàng trị giá 276 triệu (hàng chưa nhập kho) Qua thông tin này, thấy tranh tổng thể hoạt động doanh nghiệp có mảng mầu u ám, tác động tiêu cực đến tâm lý nhà đầu tư, đặc biệt năm 2009 VietDoor có ý định huy động thêm vốn từ cổ đông để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Trong toán tình này, VietDoor có định hướng ghi tăng lợi nhuận giảm nợ phải trả Một số nguyên nhân cho động thái liệt kê sau: Ghi tăng lợi nhuận giúp tăng số khả sinh lời ROS, ROA, ROE (các số có tử số lợi nhuận ròng, lợi nhuận ghi tăng tương ứng số tăng) Đặc biệt số ROE số cổ đông quan tâm cho biết đồng vốn họ tạo bao đồng lợi nhuận ròng Ghi tăng lợi nhuận làm tăng giá trị EPS để đánh mức sinh lời cổ phiếu nắm giữ Nhiều cổ đông sau góp vốn trả cổ phiếu điều họ quan tâm mức sinh lợi giấy tờ có giá họ nắm giữ Ta có EPS = (Thu nhập ròng - cổ tức cổ phiếu ưu đãi) / lượng cổ phiếu bình quân lưu thông Như yếu tố khác giữ Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc nguyên thu nhập ròng ghi tăng cổ phiếu công ty có sức hấp dẫn hơn, dành niềm tin nhà đầu tư Tương tự, việc ghi giảm Nợ phải trả giảm số nợ công ty (với tử số nợ phải trả, tăng số khả toán mẫu số Nợ phải trả), tranh tình hình tài công ty tích cực hơn, đặc biệt doanh nghiệp muốn mở rộng đầu tư năm Công ty vừa có khả toán tốt, vừa tự chủ mặt tài chính, cổ đông an tâm rót thêm vốn đầu tư vào VietDoor Câu Xử lý số liệu kế toán giả định Theo số liệu ra, ta có nghiệp vụ cần xử lý, đồng thời cần xây dựng cho giả định tương ứng để ghi nhận số liệu cách phù hợp Nghiệp vụ 1: hàng tồn kho “để dành” cho APPA trị giá 452 triệu Nghiệp vụ 2: hàng trả lại từ Nam Phương trị giá 276 triệu Nghiệp vụ 3: Phương pháp kế toán hàng tồn kho Nhập sau Xuất trước Nghiệp vụ 4: Đám cháy Bình Dương vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố báo cáo cổ đông Xử lý cụ thể nghiệp vụ sau: Nghiệp vụ Hàng tồn kho dành cho APPA trị giá 452 triệu đồng Lượng hàng tồn kho APPA đặt mua khó khăn tài chính, APPA chưa thể ký hợp đồng thức với VietDoor Về mặt chuẩn tắc, APPA VietDoor chưa ký hợp đồng thức chi phí sản xuất sản phẩm chưa công nhận giá vốn hàng bán tương ứng kỳ, với việc không ghi nhận doanh thu không phát sinh lợi nhuận cho VietDoor Tuy nhiên ta lưu ý thông tin cho APPA khách hàng thường xuyên công ty VietDoor, vậy, giả định APPA chắn mua hàng, trả tiền cho VietDoor, VietDoor ghi nhận doanh thu 452 triệu năm Điều không làm tăng tiền thực tế cho VietDoor song tăng doanh thu doanh thu chưa trả hay khoản phải thu doanh nghiệp năm tới, Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc đồng thời giảm lượng hàng tồn kho 452 triệu đồng Khi trừ chi phí tương ứng, VietDoor có thêm lợi nhuận từ doanh số bán hàng Nghiệp vụ Hàng Nam Phương trả lại trị giá 276 triệu đồng Ta thấy thông tin hàng Nam Phương trả lại chưa kho VietDoor, VietDoor tạm thời hoãn việc ghi nhận hàng trả lại (do chưa có chứng từ nhập kho ), doanh số không bị khấu trừ 276 triệu, đồng thời lợi nhuận tương ứng từ đơn hàng giữ nguyên Giả định trường hợp thời điểm đóng báo cáo tài chính, hàng trả lại từ Nam Phương chưa đến kho thành phẩm VietDoor Nghiệp vụ Phương pháp Kế toán hàng tồn kho Nhập sau Xuất trước Đúng theo định nghĩa LIFO, phương pháp giả định hàng mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Nói cách khác, hàng bán hàng sản xuất năm 2008, năm chịu nhiều tác động từ việc tăng thuế nhà nước Điều làm tăng giá vốn hàng bán chi phí sản xuất sản phẩm tăng lên Đồng nghĩa với việc lợi nhuận gộp giảm xuống Và chi phí khác không đổi, lợi nhuận sau thuế tương ứng giảm sút Công ty khắc phục điều cách thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập sau Xuất trước sang Nhập trước Xuất trước Khi sản phẩm bán năm 2008 sản phẩm tồn kho năm 2007 sản phẩm sản xuất năm 2008 (nếu hàng 2007 bán hết) Phần giá vốn hàng bán lúc giảm tính theo theo thời giá năm 2007 thời giá đầu năm 2008 Giá vốn giảm, doanh thu không đổi làm tăng lợi nhuận chung doanh nghiệp Nghiệp vụ Xử lý thông tin Đám cháy Bình Dương Đầu năm 2009, VietDoor chuẩn bị công bố thông tin cổ đông, có vụ hỏa hoạn xảy khu nhŕ máy Běnh Dương Như vậy, kiện xảy sau ngày kết thúc lập báo cáo tài sản công ty lại trước ngày báo cáo tài chấp thuận ban hành tới cổ đông Điều quan trọng phải nắm thiệt hại vụ cháy xảy công ty Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc Trong trường hợp, tác động vụ cháy Bình Dương lớn, ảnh hưởng tới tài sản tình hình sản xuất VietDoor theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế I.A.S số 10 chuẩn mức kế toán Việt Nam số 23, kiện cần công bố tới cổ đông dạng bảng tóm tắt rõ thiệt hại Vụ cháy Bình Dương trường hợp coi kiện xảy mang tính khách quan Và tác động không nhiều với tình hình tài tốt từ doanh nghiệp, VietDoor hoàn toàn huy động vốn từ cổ đông hữu nhà đầu tư khác Còn trường hợp VietDoor giấu diếm thông tin liên quan đến vụ cháy thân doanh nghiệp đối mặt với vi phạm chuẩn mực kế toán trình bày phần sau Câu Các chuẩn mực hạch toán có liên quan VietDoor xử lý nghiệp vụ theo hướng có lợi cho doanh nghiệp vi phạm (nếu có) Liên quan đến nghiệp vụ phát sinh đề cập nêu trên, có liên quan đến chuẩn mực kế toán sau: Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho (I.A.S 02 V.A.S 02) Chuẩn mực kế toán ghi nhận doanh thu (I.A.S 18 V.A.S 14) Chuẩn mực kế toán ghi nhận kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối kế toán (I.A.S 10 V.A.S 23) Trường hợp VietDoor xử lý nghiệp vụ phát sinh theo định hướng có lợi cho doanh nghiệp, số vi phạm chuẩn mực kế toán phát sinh sau: 3.1 Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho (I.A.S 02 V.A.S 02) Kế toán hàng tồn kho Việc công ty VietDoor thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập sau Xuất trước (LIFO) sang Nhập trước Xuất trước (FIFO) không đảm bảo tính quán chuẩn mực kế toán Để làm điều này, công ty phải sửa đổi lại số liệu đầu năm theo tính toán lại giá vốn hàng bán (hay giá xuất kho) đồng thời phải có giải trình phần thuyết minh báo cáo tài VietDoor tham khảo chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi Chính sách Kế toán để đáp ứng yêu cầu thay đổi Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc Hàng bán trả lại Đối với trường hợp này, cần làm rõ, liệu VietDoor Nam Phương có biên ghi nhận việc trả lại hàng bán hay chưa? Nếu chưa có biên cụ thể lập để ghi nhận việc trả lại hàng bán (hoặc trường hợp hàng bán trả lại đường kho Vietdoor, hai bên chưa đến hết thời điểm lập báo cáo tài hai bên chưa ký kết VietDoor có quyền tạm hoãn việc ghi nhận giá trị phần hàng bán trả lại Khi đó, phần doanh thu 276 ghi nhận, giá trị hàng tồn kho không tăng VietDoor không vi phạm chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, VietDoor Nam Phương có biên ghi nhận việc trả lại hàng bán hàng hóa chưa đến kho VietDoor VietDoor phải ghi nhận việc ghi giảm doanh thu ghi tăng hàng tồn kho Ngoài ra, trường hợp Vietdoor hoãn ghi nhận giá trị hàng bán trả lại năm 2008 mà chuyển sang năm 2009 có tác động tiêu cực đến tranh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm 2009 3.2 Chuẩn mực kế toán ghi nhận doanh thu (I.A.S 18 V.A.S 14) Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ghi nhận Doanh thu ta có Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Như vậy, dựa quy định này, chiếu vào trường hợp VietDoor thấy doanh nghiệp nắm giữ sản phẩm, doanh thu chưa xác định chắn mà có lời hứa giám đốc APPA với niềm tin khách hàng thường xuyên doanh nghiệp Hơn APPA tình trạng khó khăn tài chính, nên việc có doanh thu chắn giao dịch không đảm bảo Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 Đại học Griggs - Đại học Quốc gia Hà Nội tế Chương trình Thạc sỹ QTKD Quốc Như vậy, VietDoor ghi nhận doanh thu “sớm” từ hợp đồng hứa hẹn giám đốc APPA vi phạm nguyên tắc phù hợp kế toán 3.3 Chuẩn mực kế toán kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài (IAS 10 VAS 23) Như trình bày phần 2, vụ hỏa hoạn xảy gây thiệt hại cho VietDoor không công ty công bố cho cổ đông, vi phạm nguyên tắc trung thực đầy đủ, ngược lại quy định chuẩn mực kế toán IAS số 10 VAS 23 liên quan đến kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài Chính từ góc độ này, nghĩ VietDoor không nên ghi nhận doanh thu tăng từ hợp đồng chưa ký với APPA, không nên thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ LIFO sang FIFO Doanh nghiệp cần công bố thông tin cho cổ đông vụ cháy Bình Dương Riêng hàng bán trả lại Nam Phương, tùy vào việc Nam Phương Vietdoor có biên ghi nhận việc trả lại hàng bán hay chưa mà VietDoor phải thực nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tương ứng TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán Tài 2009 - Chương trình thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Griggs Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS Kế toán Tài - Vũ Hải Nga - Lớp GaMBA – M.0211 ... tương ứng TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế toán Tài 2009 - Chương trình thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế Griggs Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS Kế toán Tài - Vũ... mực kế toán sau: Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho (I.A.S 02 V.A.S 02) Chuẩn mực kế toán ghi nhận doanh thu (I.A.S 18 V.A.S 14) Chuẩn mực kế toán ghi nhận kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối kế toán. .. nghiệp, số vi phạm chuẩn mực kế toán phát sinh sau: 3.1 Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho (I.A.S 02 V.A.S 02) Kế toán hàng tồn kho Việc công ty VietDoor thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập