Lời mở đầu hư biết, thuế có vai trò quan trọng Nó không chiếm N tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách Nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho phát triển kinh tế quốc dân, ổn định đời sống xã hội Để phát huy tác dụng tốt đó, nội dung sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến đời sống kinh tế xã hội phù hợp với yêu cầu quản lý tài Hiện nước ta áp dụng số sắc thuế như: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp… Trong bối cảnh việc cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt mối quan tâm nhà hoạch định sách Thông qua đó, nhóm tìm hiểu loại thuế tiêu thụ đặc biệt để có nhìn rõ loại thuế tình trạng thực đưa giải pháp có tượng tiêu cực xảy CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ Thuế sở trực tiếp sản xuất hàng hoá nộp người tiêu dùng người chịu thuế thuế cộng vào giá bán Tuy nhiên, việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết nước hay dựa vào phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: chẳng hạn Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt; Ở nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30/6/1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khóa thông qua ngày 5/7/1993 Ðến tháng 10/1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Ðể phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20/5/1998 Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 Hiện tại, luật Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng luật số 70/2014/QH13 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/2016 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc điểm riêng giúp phân biệt loại thuế với loại thuế gián thu khác Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng gánh chịu Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế tiêu dùng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Do đối tượng Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng với số hàng hoá, dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội Thứ tư, thuế tiêu thụ đặc biệt thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá dịch vụ chuyển qua khâu lưu thông chịu thuế tiêu thụ đặc biệt VAI TRÒ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng sau: - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẩn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Hàng hóa, dịch vụ STT I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Thuế suất (%) Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 70 năm 2018 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 55 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 60 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 30 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 55 năm 2016 Hàng hóa, dịch vụ STT Thuế suất (%) Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 60 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định 15 điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều Bằng 70% mức thuế suất áp dụng đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, cho xe loại lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không quy định điểm 70% số lượng sử dụng 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều Hàng hóa, dịch vụ STT Thuế suất (%) g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 20 125 cm3 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Hàng hóa, dịch vụ STT Thuế suất (%) Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 ( Theo Luật số 70/2014/QH13) ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu, ủy thác cho sở khác để xuất ( Rượu, thuốc ls điều sản xuất để xuất khấu không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt) Hàng hóa nhập trương hợp sau:  Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại  Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường biên giới qua biên giới  Hàng hóa tạm nhập, tái xuất Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lí miễn thuế Tàu bay, du thuyền nhập để phục vụ kinh doanh vận tải hàng hóa, hành khách kinh doanh du lịch Xe ô tô 24 chỗ chuyên dùng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ Điều hòa nhiệt độ công suất 90000BTU chuyên dùng lắp đặt phương tiện vận tải CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 7.1 Căn tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế thuế suất 7.1.1 Giá tính thuế Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước Giá bán chưa thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng Đối với hàng nhập Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng bán theo phương thức trả chậm, trả góp Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại bán thời điểm Đối với dịch vụ Giá dịch vụ chưa thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB giá dịch vụ chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB 7.2 Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 7.2.1 Trường hợp sở sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, không sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp nhập chịu thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp Giá tính thuế TTĐB = x Thuế suất thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB quy định biểu thuế suát TTĐB 7.2.2 Trường hợp sở sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, nguyên vật liệu trực tiếp nhập chịu thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB đầu x Thuế TTĐB đàu vào nộp khâu nhập tương ứng CHẾ ĐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ TTĐB Theo điều 15 Luật Thuế TTĐB, việc giảm thuế, miễn thuế tiêu thụ đặc biệt quy định sau: Cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Mức giảm tính theo tỷ lệ (%) thiệt hại tài sản, không 50% số thuế phải nộp số tiền thuế giảm không 30% giá trị tài sản bị thiệt hại Thời gian giảm thuế không 180 ngày kể từ sau thời điểm xẩy thiệt hại có xuất hàng; Cơ sở sản xuất thành lập sở mở rộng sản xuất, áp dụng công nghệ sản xuất mới, nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ xét giảm thuế theo năm Mức giảm thuế tương ứng với số lỗ năm (tính theo năm dương lịch) không 30% (ba mươi phần trăm) số thuế phải nộp năm Thời gian xét giảm thuế không hai năm (24 tháng) Cơ sở sản xuất thành lập sở đầu tư xây dựng, cấp giấy phép sản xuất Những sở thành lập trước đây, chia tách, sáp nhập, đổi tên, giải thể thành lập lại không thuộc đối tượng xét giảm thuế theo quy định Trường hợp giảm thuế cho sở mở rộng sản xuất áp dụng công nghệ xét phần hàng hoá tăng thêm so với sản lượng trước Đối với sở sản xuất quy mô nhỏ, khả không nộp đủ theo mức thuế quy định Bộ Tài vào tình hình sản xuất kinh doanh, giá thị trường, định mức thời gian miễn, giảm thuế cho trường hợp cụ thể Các trường hợp miễn, giảm khác, Bộ Tài trình Chính phủ định miễn, giảm cho trường hợp cụ thể Bộ Tài quy định thủ tục kê khai xin miễn thuế, giảm thuế quy định thủ tục, thẩm quyền xét miễn thuế, giảm thuế quy định khoản 1, 2, Điều 10 CHƯƠNG II: NHỮNG GIAN LẬN PHỔ BIẾN TRONG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT, PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC NHỮNG GIAN LẬN PHỔ BIẾN Gian lận thuế hành vi vi phạm pháp luật tồn song hành với hoạt động thuế Nhà nước Có thể nói, Nhà nước đánh thuế tồn hành vi gian lận thuế động gian lận thuế tồn Nhà nước thu thuế, mong muốn giảm nghĩa vụ thuế người nộp thuế Tuy nhiên, điều nghĩa chấp nhận hành vi gian lận thuế Gian lận thuế giảm bớt hoạt động quản lý thuế đạt hiệu cao Có nhiều việc phải làm để giảm bớt gian lận thuế, đó, nhận diện hành vi gian lận thuế việc cần làm thường xuyên Những hình thức gian lận thuế TTĐB phổ biến điểm qua như: - Buôn lậu: Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hoá cấm, không khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng, nhu yếu phẩm - Khai sai chủng loại hàng hoá, thiếu số lượng: Lợi dụng thông thoáng thủ tục hải quan nguồn lực có hạn quan hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng khai sai tên hàng Người nộp thuế trốn lậu thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện - Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu: Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ khác nhau, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt - Gian lận giá tính thuế: Các hành vi gian lận thường thực hình thức sau: 11 + Khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá + Khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt + Khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngoài… VD THỰC TẾ a) Cửa hàng miễn thuế trốn thuế 131 tỷ đồng Cơ quan Cảnh sát điều tra Bộ Công an vừa có kết luận điều tra vụ án buôn bán hàng cấm xảy cửa hàng miễn thuế Cảng Sài Gòn Phó chủ nhiệm cửa hàng Nguyễn Thị Thúy Hạnh đồng phạm xác định tuồn gần 131.000 bao thuốc lá, 227.000 chai rượu 23.000 lon bia ngoại, trốn thuế 131 tỷ đồng Cửa hàng miễn thuế Cảng Sài Gòn đơn vị trực thuộc Công ty cổ phần xuất nhập dịch vụ Cảng Sài Gòn - Tổng cục hàng hải Việt Nam Tuy phó chủ nhiệm cửa hàng Nguyễn Thị Thúy Hạnh người quản lý, đạo trực tiếp hoạt động Theo quy định, cửa hàng phép nhập hàng hóa miễn thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng để bán cho đối tượng xuất nhập cảnh không phép bán hàng vào thị trường nước không phép Bộ thương mại Tuy nhiên, từ năm 1999 đến 2004, Hạnh cung cấp hàng cho nhân viên hải quan, đội biên phòng làm việc cảng Sài Gòn, sau đạo nhân viên hợp thức hóa cách sửa chữa, ghi thêm lượng hàng bán sai quy định vào hóa đơn bán hàng cho tàu biển cho đời hóa đơn bán lẻ khống Cụ thể, nhận tờ đặt mua hàng tàu biển, Hạnh đạo kế toán viết từ đến hóa đơn/mỗi tờ đặt hàng Mỗi tờ hóa đơn ghi vài dòng, không ghi tổng số tiền không gạch chéo khoảng trống phía sau để ghi thêm lượng hàng vào hóa đơn đưa xuống quầy hàng để lấy hàng Theo quy định, trước hàng xuống tàu phải hải quan giám sát cảng Nhà Rồng kiểm tra nên Hạnh đạo nhân viên móc nối, vô hiệu hóa nhân viên Vì vậy, hóa đơn có ghi thêm lượng hàng nhân viên hải quan xác nhận kiểm tra không ghi cụ thể số kiện, số niêm phong để cách khoảng trống Sau giao hàng xong, lượng hàng "ngoài" ghi thêm vào 12 hóa đơn hải quan ghi đầy đủ theo quy định cho phù hợp với lượng hàng ghi Bên cạnh thủ đoạn trên, Hạnh đạo "em út" hợp pháp hóa việc buôn bán hàng cấm cách lập khống hóa đơn bán lẻ hàng cho khách nước Trên sở danh sách, tên số hiệu chiếu thuyền viên khách du lịch tàu xin được, Hạnh cho nhân viên lập khống hóa đơn bán hàng giả chữ ký để lấy hàng "tuồn" tiêu thụ Tổng cộng, đường dây ghi thêm 2.558 hóa đơn với tổng số lượng hàng hóa trị giá 3,6 triệu USD Cũng từ hóa đơn khống này, Hạnh nhận khoản tiền hoa hồng 2% tổng giá trị hóa đơn mà thuộc khách mua hàng thực Một phần khoản tiền chi vào khoản bồi dưỡng cho hải quan Từ hành vi trên, quan công an đề nghị truy tố Nguyễn Thị Hạnh, Phan Thụy Phượng Uyên (em họ Hạnh nhân viên bán hàng cửa hàng miễn thuế) tội buôn bán hàng cấm trốn thuế Hai nhân viên hải quan cảng Sài Gòn Hoàng Ngọc Sanh Nguyễn Hồng Phấn bị đề nghị truy tố tội danh nêu Ngoài ra, số nhân viên hải quan giúp cửa hàng miễn thuế hợp pháp hóa lượng hàng bán sai quy định quan điều tra nhận định đối tượng vào làm việc, hành vi sai phạm mang tính bị động nên xét thấy không cần phải truy cứu trách nhiệm hình Theo lời khai nhân viên cửa hàng, số nhân viên hải quan, đội biên phòng thường xuyên mua hàng cửa hàng miễn thuế đối tượng không thừa nhận nên xác định hành vi ( Theo http://vnexpress.net/ ) b) Xe sang “đội lốt” quà biếu: Doanh nghiệp đút túi tiền tỷ Nhiều xe sang nhập dạng quà tặng, quà biếu để lách thuế- thực tế số quan thuế phản ánh thời gian qua Xe sang “quà tặng” nhập về, bán DN giải thể, biến mất, ngân sách Nhà nước thất thu hàng chục tỷ đồng Nhập xong xe sang, DN giải thể 13 Theo báo cáo Cục Thuế Đà Nẵng, đa số xe nhập theo hình thức biếu tặng xe có giá trị lớn, xuất bán ghi giá trị hóa đơn thấp, 5060% giá vốn xe theo xác định quan hải quan, không phù hợp với giá giao dịch thị trường “Cục Thuế Đà Nẵng lung túng việc xác định giá để tính thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng Thực tế, DN nhập xe vào, sau thông quan, họ bán giải thể bỏ trốn Điều dẫn đến thất thu ngân sách lớn”- đại diện nói Vì thế, Cục Thuế Đà Nẵng đề xuất Tổng cục Thuế có giải pháp hỗ trợ xử lý tình trạng xe sang “đội lốt” quà biếu để tránh thuế Trước đó, Cục Thuế Đà Nẵng có công văn gửi Ban đạo 389 quốc gia báo cáo có tượng số đối tượng lợi dụng sách nhập xe ôtô theo đường biếu tặng để trốn thuế Theo Điều 3- Chương Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) có hiệu lực từ 1/4/2009, quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ không thuộc diện phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Vì thế, xe sang “đội lốt” quà biếu Việt Nam, DN đút túi hàng tỷ đồng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ, với Bentley Bentayga chỗ, mẫu 2016, dung tích 5,998 lít với giá khai báo hải quan 140.000 USD/chiếc, thời điểm cập cảng ngày 6/6, chủ xe phải trả thuế tiêu thụ đặc biệt 60%, tương đương giá xe (giá khai báo cộng thuế TTĐB chưa có chi phí khác) 224.000 USD/chiếc (hơn tỷ đồng) Còn xe nhập sau thời điểm 1/7, giá xe khai báo cộng thuế tiêu thụ đặc biệt xấp xỉ 7,2 tỷ đồng Như vậy, DN “đút túi” 2,5 tỷ đồng Ngoài ra, đơn vị nhập xe theo tiêu chuẩn quà biếu tặng không chịu điều chỉnh Thông tư 20 Bộ Công thương Mỗi tổ chức cá nhân nhận xe/năm Mới đây, Tổng cục Thuế có công văn đạo cục thuế nhằm ngăn chặn hành vi lợi dụng sách cho phép nhập ô tô theo hình thức quà tặng, quà biếu để gian lận thuế, trốn thuế Theo đó, Tổng cục Thuế yêu cầu cục thuế địa thực quy định tổ chức, cá nhân nhận tối đa xe/năm tiếp tục rà soát, công khai đối tượng gian lận 14 Tổng cục Thuế dẫn quy định, từ ngày 26/10/2015 theo hướng dẫn Khoản Điều Thông tư số 143/2015/TT-BTC Bộ Tài chính, nhập theo hình thức quà biếu, quà tặng năm, tổ chức, cá nhân Việt Nam nhập xe ô tô xe gắn máy tổ chức, cá nhân nước biếu, tặng Trường hợp sở kinh doanh bán bán xe ô tô theo hình thức quà biếu, tặng theo giá bán thấp giá giao dịch thông thường thị trường sở kinh doanh bị ấn định thuế GTGT, TTĐB TNDN theo quy định điều 37 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 văn hướng dẫn thi hành Ngoài ra, Tổng cục Thuế yêu cầu quan thuế địa phương thực rà soát lập danh sách sở kinh doanh địa bàn có nhập xe ô tô theo hình thức quà biếu, quà tặng; số lượng xe đã thực xuất bán cho bên thứ 2; danh sách đối tượng mua lại xe bên nhập Đối với sở kinh doanh chuyển nhượng xe ô tô có nguồn gốc quà biếu, quà tặng thông báo giải thể không thực toán thuế, bỏ trốn khỏi địa kinh doanh, cục thuế phối hợp chặt chẽ với quan thuế liên quan quan chức để thực việc xử lý theo quy định ( Theo http://doanhnghiepnet.com.vn/ ) c ) Cựu tổng giám đốc Halico trốn thuế bị vỡ lở TT - Viện KSND tối cao vừa có cáo trạng vụ án “trốn thuế, lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ” xảy Công ty CP Cồn rượu HN Viện KSND tối cao vừa ban hành cáo trạng vụ án “trốn thuế, lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ” xảy Công ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội (Halico), Công ty TNHH thương mại dịch vụ Hoàng Lân (Công ty Hoàng Lân) số đơn vị khác, truy tố sáu bị can hai tội danh Viện KSND tối cao xác định bị can mang 70.000 thùng rượu vodka bia lon Hà Nội thuộc diện hàng xuất để tiêu thụ nước, trốn 13 tỉ đồng tiền thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Theo cáo trạng, bị can Hồ Văn Hải (59 tuổi, nguyên giám đốc Halico), Nguyễn Thị Kim Hạnh (42 tuổi, nguyên cán Chi cục Hải quan quản lý hàng đầu tư - gia công Hà Nội) bị truy tố tội “lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ”; bị can Hoàng Văn Xưởng (44 tuổi) vợ Đinh Thị Minh Hoa (41 tuổi, giám đốc Công ty Hoàng Lân qua thời kỳ), Nguyễn Thị Quỳnh Trang (35 tuổi, nguyên chuyên viên phòng phát triển thị trường Halico), Nguyễn 15 Thị Thủy (38 tuổi, nguyên nhân viên trung tâm phòng ngừa xử lý rủi ro Agribank) bị truy tố tội “trốn thuế” Từ tháng 11-2008 đến tháng 2-2012, Halico ký bốn hợp đồng xuất 45 hóa đơn giá trị gia tăng bán cho Công ty Hoàng Lân 100.902 thùng rượu vodka Hà Nội loại, trị giá 46,7 tỉ đồng, chưa tính thuế giá trị gia tăng Trong đó, Công ty Hoàng Lân tiêu thụ nước 46.000 thùng rượu vodka loại Để hợp thức hóa số lượng rượu tiêu thụ nước, Xưởng Hoa làm giả tám tờ khai xuất sang Lào, thông qua Nguyễn Thị Thủy Nguyễn Thị Kim Hạnh thực thủ tục kê khai hải quan Chi cục Hải quan Bắc Hà Nội Tương tự, năm 2010 Hoàng Văn Xưởng ký kết hợp đồng với Tổng công ty cổ phần Bia - rượu - nước giải khát Hà Nội (Habeco) việc bán cho Công ty Hoàng Lân 4.000 thùng bia lon Hà Nội để xuất sang Lào Sau lấy hàng, Đinh Thị Minh Hoa bán phần số bia xuất cho khách hàng Hà Nội Để hợp thức hóa hồ sơ xuất khẩu, Hoa thuê Kim Hạnh làm 11 tờ khai xuất khẩu, nâng khống số lượng thực xuất, thông quan Chi cục Hải quan Bắc Hà Nội xác nhận thực xuất Chi cục Hải quan cửa Cầu Treo Hoa tự làm giả giấy tờ để chứng minh việc chuyển tiền từ Lào Việt Nam Bằng thủ đoạn này, từ năm 2011-2012, Đinh Thị Minh Hoa thực tiếp năm hợp đồng mua bia xuất với Habeco, tiêu thụ nước 22.000 thùng Tổng cộng, bị can tiêu thụ nước 48.000 thùng rượu vodka loại 22.000 thùng bia lon Hà Nội, chiếm đoạt tổng cộng 13 tỉ đồng tiền thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC TÌNH TRẠNG TRỐN THUẾ Việc thực giải pháp chống gian lận thuế phải việc rà soát, xem xét, xác định nguyên nhân chủ yếu gây tượng gian lận thuế, khắc phục vấn đề làm nảy sinh nguyên nhân đồng thời phải nhận biết, phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Theo đó, giải pháp mang tính nguyên tắc cần thực để chống gian lận thuế là: Thứ nhất, hoàn thiện luật thuế TTĐB sở kế thừa có chọn lọc quy định pháp luật thuế hành, đảm bảo phù hợp với thực tiễn, ổn định hệ thống pháp luật Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế 16 Luật thuế TTĐB cần đảm bảo tiếp thu thành tựu đạo luật thuế TTĐB trước đồng thời có điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế TTĐB cũ Việc ban hành luật thuế TTĐB lý luận, sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế TTĐB phù hợp với thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước nhằm phát huy tốt vai trò hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, đảm bảo đánh thuế cao vào mặt hàng cao cấp trình sản xuất tiêu dùng có nhiều ngoại ứng tiêu cực cho xã hội, thúc đẩy tăng trưởng xanh bền vững, nâng cao chất lượng sống nhân dân điều chỉnh có lộ trình để đảm bảo thích ứng doanh nghiệp (Đồng thời pháp luật phải có tính tiên liệu trước để thực tế xảy ra, tránh tình trạng luật ban hành bị lỗi thời, điều kiện Việt Nam có chuyển biến chóng mặt nay) Ví dụ: Luật thuế TTĐB hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô 24 chỗ ngồi Từ ngày 1/7/2016 tăng thuế tiêu thụ đặc biệt cho ô tô Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng cho xe có dung tích xi-lanh trền 2.500 cm đến 3.000 cm3 tăng từ mức 50% hành lên 55% kể từ ngày 1/7/2016, sau tăng tiếp lên 60% kể từ ngày 1/1/2018 Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2016 dành cho xe oto có dung tích lớn tăng mạnh, cụ thể sau ngày 1/7/2016 khiến mức giá xe Rolls-Royce Việt Nam tăng gấp đôi, cao Phantom Đông A với giá 83,8 tỷ Đồng Ngoài Rolls-Royce có hãng xe khác BMW, Audi, Jaguar, Bentley v.v… Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng ôtô nguyên nhập chở người từ chỗ ngồi trở xuống có dung tích xi-lanh động từ 1.500 cm3 trở xuống giảm từ mức 45% hành xuống 40% kể từ ngày 1/7/2016, sau giảm tiếp xuống 35% kể từ ngày 1/1/2018 Thuế suất xe có dung tích xi-lanh 1.500 cm3 đến 2.000 cm3 giữ nguyên mức 45% hành đến ngày 31/12/2017, sau giảm xuống 40% kể từ ngày 1/1/2018 Luật sửa đổi lần có quy định nhằm ngăn ngừa việc tránh thuế TTĐB DN sử dụng mô hình Công ty mẹ, Công ty con, Công ty có mối quan hệ liên kết…nhằm thực hành vi chuyển giá để tránh thuế TTĐB khâu đầu, dịch chuyển lãi sang khâu sau thông qua việc quy định mức giá bán Công ty nhóm liên kết, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định rõ: Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán cho sở kinh doanh thương mại 17 sở có quan hệ công ty mẹ, công ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không thấp tỷ lệ phần trăm so với giá bình quân sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp sở sản xuất, sở nhập bán theo quy định Chính phủ Căn vào quy định này, Chính phủ ban hành Nghị định hướng dẫn thi hành Luật có quy định cụ thể tỷ lệ % áp dụng phù hợp với đặc điểm loại mặt hàng Mục tiêu giải pháp đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yêu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế nười nộp thuế, giảm chi phí quản lý, chi phí tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Thứ hai, tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế Cơ sở liệu người nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế sở để quan thuế quan hải quan áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Thứ ba, nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế nói chung, công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế nói riêng yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá trình tuân thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian 18 lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ tư, nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế: Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi Thuế TTĐB loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ phải nộp thuế TTĐB cần việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Thứ năm, nâng cao lực phẩm chất công chức quản lý thuế: Năng lực hoạt động phẩm chất, đạo đức công chức quản lý thuế yếu tố có tác động không nhỏ đến ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế khả gian lận thuế họ Nội dung tác động trực tiếp đến nhân tố hội áp lực nêu Trong môi trường làm việc mà công chức thuế mẫu mực, liêm chính, thủ tục công khai, rõ ràng ý thức tuân thủ người nộp thuế đảm bảo, hành vi gian lận khó có hội thực ngược lại Thứ sáu, cần xác định mức ấn định thuế TTĐB tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn đe hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Sự yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu 19 năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế Nếu cán yếu trình độ phải cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Nếu cán yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế Thứ bảy, mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB với số hàng hóa giảm thuế suất đối tượng chịu thuế Dịch vụ tiêu dùng cao cấp số hàng sở phân loại xác nhóm mặt hàng cần thực chủ trương điều tiết hướng sản xuất, tiêu dùng phối hợp thu thập Các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó, vật dụng cao cấp làm băng pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp,…không phân biệt hàng săn xuất nước hay hàng hóa nhập loại hang hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhận, định hướng tiêu dùng Thứ tám, liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết Thứ chín, cần bổ sung thêm chế tài xử phạt nghiêm, siết chặt hành vi gian lận thuế qua giá HẾT 20 ... 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ Thuế sở trực tiếp... thụ đặc biệt áp dụng luật số 70/2014/QH13 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/2016 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu thuế tiêu thụ đặc biệt có đặc. .. phân biệt loại thuế với loại thuế gián thu khác Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu