Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây dựng và Thương mại 423.pdf

Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây dựng và Thương mại 423

Trong các doanh nghi p s n xu t kinh doanh, nguyên v t li u óng vai trò ch y u c a quá trình s n xu t và là tiên hình thành nên s n ph m m i c bi t ngành xây d ng giao thông, chi phí nguyên v t li u chi m t tr ng l n trong chi phí s n xu t (70% - 80%) Do ó mu n t i a hóa l i nhu n, bên c nh vi c s d ng úng, nguyên v t li u doanh nghi p còn ph i s d ng ti t ki m, hi u qu nguyên v t li u Hơn n a, v t li u còn là m t b ph n quan tr ng c a hàng t n kho do ó vi c h ch toán và qu n lý nguyên v t li u k p th i cho s n xu t ng th i ki m tra, giám sát ư c nh m c tiêu hao nguyên v t li u, ng n ch n vi c s d ng lãng phí v t li u làm ư c i u này, các doanh nghi p c n ph i s d ng các công c qu n lý mà k toán là công c gi vai trò ch o

K toán nguyên v t li u ư c th c hi n t t s! giúp doanh nghi p huy ng và s d ng v n có hi u qu do t" ch c h p lý vi c cung c p và d tr Nh n th c ư c t m quan tr ng c a nguyên v t li u i v i quá trình s n xu t, s c n thi t ph i t" ch c qu n lý nguyên v t li u và công tác k toán nguyên v t li u c a Công ty, v i nh ng ki n th c thu ư c trong quá trình h c t p và trong th i gian tìm hi u

t i Công ty c" ph n Xây d ng và thương m i 423, em ã ch n tài: “ K toán nguyên v t li u t i Công ty c ph n Xây d ng và Thư ng m i 423 ” g m 3

CH#$NG I.C$ S% LÝ LU&N CHUNG V' K( TOÁN NGUYÊN V&T LI)U

I/ KHÁI QUÁT CHUNG V NGUYÊN V T LI U

1 Khái ni m v t li u trong doanh nghi p

Nguyên li u, v t li u c a doanh nghi p là nh ng i tư ng lao ng mua ngoài ho c t ch bi n dùng cho m c ích s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p

Ch tham gia m t chu k2 s n xu t nh t nh và trong chu k2 s n xu t ó v t li u s! b tiêu hao toàn b ho c b bi n "i hình thái v t ch t ban u c u thành th c th c a s n ph m

VD: x ng, d u, nh t, … b tiêu hao toàn b ;

V m t giá tr : khi tham gia vào quá trình s n xu t thì giá tr c a v t li u s! ư c chuy n toàn b vào chi phí s n xu t kinh doanh trong k2

3 Nhi m v c a k toán nguyên v t li u

áp ng t t yêu c u qu n lý nguyên v t li u, k toán có các nhi m v ch

4 Yêu c u qu n lý nguyên v t li u

Xu t phát t3 vai trò, c i m c a NVL trong quá trình s n xu t kinh doanh òi h5i ph i qu n lý chúng ch t ch! c hai ch tiêu hi n v t và giá tr 6 các khâu: t3 thu mua, b o qu n, d tr n khâu s d ng

có NVL áp ng k p th i yêu c u c a s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p thì ngu n cung c p chính là do thu mua Do ó 6 khâu thu mua òi h5i ph i qu n lý ch t ch! v s lư ng, ch t lư ng, quy cách, ch ng lo i, giá mua, chi phí thu mua và c ti n v th i gian thu mua phù h p v i k ho ch s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p

NVL ph i ư c b o qu n d tr , t" ch c kho hàng, b n bãi và có ch b o qu n và xác nh ư c nh m c d tr m b o ư c ch t lư ng c a v t tư

II/ PHÂN LO I VÀ ÁNH GIÁ NGUYÊN V T LI U

1 Phân lo i nguyên v t li u

D a vào n i dung, yêu c u qu n lý c a doanh nghi p NVL ư c chia thành : – Nguyên v t li u chính : Là nh ng nguyên li u, v t li u sau quá trình gia công ch bi n c u thành hình thái v t ch t ch y u c u s n ph m

– Nguyên v t li u ph : Là nh ng v t li u có tác d ng ph trong quá trình s n xu t ư c s d ng k t h p v i v t li u chính hoàn thi n và t ng ch t lư ng s n ph m, t ng ch t lư ng NVL chính

– Nhiên li u, n ng lư ng : Là nh ng th dùng cung c p nhi t lư ng trong quá trình s n xu t kinh doanh như : than, c i, x ng, dâu, khí t Nhiên li u có nh ng yêu c u k7 thu t qu n lý khác nhau v i v t li u ph thông thư ng

– V t li u khác : Nh ng lo i v t li u chưa ư c x p vào các lo i v t li u trên, thư ng là nh ng v t li u ư c lo i ra t3 quá trình s n xu t ho c ph li u thu

ư c t3 vi c thanh lý TSC 2 ánh giá nguyên v t li u

2.1 Nguyên t c ánh giá NVL

Khi ánh giá nguyên v t li u ph i tuân thu nguyên t0c sau ây :

– Nguyên t0c giá g c : áp d ng theo chu n m c k toán s 02 “ hàng t n kho” thì NVL ph i ư c ánh giá theo giá g c Giá g c hay còn ư c g i là tr giá v n th c t c a NVL là toàn b chi phí mà doanh nghi p b5 ra có ư c NVL ó t i th i i m hi n t i

Vi c xác nh tr giá v n th c t c a NVL còn ph i ư c ti n hành theo các th i i m c th sau :

• T i th i i m mua • T i th i i m nh p kho • T i th i i m xu t kho

• T i th i i m xác nh là tiêu th – Nguyên t0c th n tr ng

– Nguyên t0c nh t quán

2.2 ánh giá NVL theo tr giá v n th c t

2.2.1 Tr giá v n th c t c a NVL nh p kho : ư c xác nh theo t3ng ngu n nh p

ngoài n mua ư c hoàn l i n u có

– i v i NVL t gia công ch bi n thì tr giá v n th c t ư c các nh là :

Tr giá v n th c t Tr giá th c t c a Chi phí gia c a NVL t gia = NVL xu t dùng + công, ch công ch bi n gia công, ch bi n bi n

– i v i NVL thuê ngoài gia công ch bi n thì tr giá v n th c t NVL bao gôm:

Tr giá v n th c t Tr giá v n th c tê Chi phí Chi phí thuê

c a NVL thuê ngoài = C a NVL em i thuê + v n chuy n + gia công, ch

gia công, ch bi n gia công ch bi n b c d bi n

– i v i v t tư nh n góp v n liên doanh liên k t, v n góp c" ph n thì tr giá v n th c t là giá ư c các bên tham gia góp v n liên doanh ch p nh n

– i v i các lo i ph li u thu h i thì giá th c t c a nó ư c xác nh là giá ư c tính ho c xác nh theo giá s d ng nh giá

+ Phương pháp nh p sau, xu t trư c:

Phương pháp này d a trên gi nh lô hàng nào nh p sau thi s! xu t trư c theo ơn giá c a l n nh p ó Tr giá NVL t n cu i k2 ư c tính theo ơn giá c a nh ng l n nh p u tiên

+ Phương pháp th c t ích danh :

Theo phương pháp này, khi xu t kho v t tư thì c n c vào s lư ng NVL xu t kho thu c t3ng lô hàng và ơn giá v n th c t lô hàng ó tính tr giá v n th c t c a NVL xu t kho

+ Phương pháp bình quân gia quy n

Theo phương pháp này thì tính giá v n th c t c a hàng xu t kho ư c tính c n c vào s lư ng v t tư xu t kho và ơn giá bình quân gia quy n, ư c xác nh theo công th c:

Tr giá v n th c t c a S lư ng NVL n giá bình NVL xu t kho = xu t kho x quân gia quy n

Trong ó, ơn giá bình quân gia quy n ư c xác nh theo 1 trong 3 cách sau:

– ơn giá bình quân gia quy n c k2 d tr

Tr giá v n th c t Tr giá v n thưc t n giá bình quân = NVL t n u k + NVL nh p trong k c k d tr S lư ng NVL t n S lư ng NVL nh p u k + trong k

– ơn giá bình quân gia quy n sau m8i l n nh p

V t tư còn l i sau l n + v t tư nh p ti p sau

n giá xu t trư c l n xu t trư c

– ơn giá bình quân gia quy n t n u k2

2.3 ánh giá NVL theo giá h ch toán

i v i các doanh ngh p mua v t tư thư ng xuyên có bi n ng v giá c , kh i lư ng và ch ng lo i thì có th s d ng giá h ch toán ánh giá NVL Giá h ch toán là giá do doanh nghi p t quy nh ph c v cho công tác h ch toán chi ti t NVL và ư c s d ng th ng nh t 6 doanh nghi p trong m t th i gian dài, ít nh t là m t k2 k toán n m Hàng ngày, k toán s d ng giá h ch toán ghi s" chi ti t NVL, cu i k2 k toán ph i tính ra tr giá v n th c t c a NVL xu t kho ghi s" k toán t"ng h p theo h s giá(H)

Tr giá v n th c t Tr giá v n th c t C a NVL t n u k + c a NVL nh p trong k H = Tr giá h ch toán c a + tr giá h ch toán c a NVL t n u k NVL nh p trong k

Sau ó tính tr giá v n th c t c a NVL xu t kho theo công th c:

Tr giá v n th c t c a Tr giá h ch toán x H s giá (H)

III/ K TOÁN CHI TI T NGUYÊN V T LI U

− Hóa ơn bán hàng thông thư ng (m9u 02 GTGT- 3LL)

− B ng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa ơn (m9u 04/GTGT)

− B ng phân b" NVL,CCDC (m9u 07- VT)

− Và m t s các lo i ch ng t3 khác tùy theo yêu c u qu n lý c a doanh nghi p

2 S" k toán chi ti t nguyên v t li u

k toán chi ti t nguyên v t li u k toán s d ng các s" the k toán chi ti t sau:

− S" (th:)kho

− S" (th:)k toán chi ti t nguyên v t li u

− S" i chi u luân chuy n

3 Các phương pháp h ch toán chi ti t nguyên v t li u

3.1 Phư ng pháp th song song

+ % kho :

Th kho s d ng “th: kho” ghi chép tình hình nh p, xu t t n kho NVL trên cơ s6 các ch ng t3 nh p, xu t nhưng ch ghi chép v m t s lư ng Th kho ph i x0p x p th: kho theo t3ng lo i, nhóm NVL ti n cho công vi c ki m tra, i chi u Hàng ngày ho c nh k2, th kho ph i ki m tra chuy n ch ng t3 nh p, xu t cho phòng k toán và ph i ki m tra i chi u s t n kho trên th: kho th c t

+ % phòng k toán

K toán s d ng s" (th:) k toán chi ti t NVL ghi chép, ph n ánh tình hình nh p, xu t c a t3ng lo i v t li u v giá tr và s lư ng Vi c ghi chép s" (th:) k toán chi ti t ph i ư c th c hi n hàng ngày ho c nh k2 sau khi nh n ư c ch ng t3 do th kho chuy n n Cu i tháng k toán ph i t"ng h p s li u trên s" k toán chi ti t v m t lư ng i chi u v i th: kho c a th kho và t"ng h p s li u v giá tr trên s" (th:) k toán chi ti t i chi u v i s li u k toán t"ng h p NVL

– Pham vi áp d ng : Phương pháp này thích h p v i nh ng doanh nghi p có ít ch ng lo i NVL, vi c nh p- xu t di;n ra không thư ng xuyên

Cu i tháng, k toán t"ng h p s li u i chi u, ki m tra, i chi u trên s" i chi u luân chuy n v i th: kho v s lư ng và v i s" k toán t"ng h p v m t giá tr

+ % phòng k toán

T i phòng k toán, nhân viên k toán m6 s" chi ti t ghi theo giá h ch toán v nhâp-xu t-t n theo th: kho Và khi nh n ư c ch ng t3 do th kho chuy n lên, k toán tính toán và ghi vào c t s dư b1ng ti n nh k2 k toán NVL ki m tra vi c

– Như c i m : Vì dùng giá h ch toán nên tính chính xác chưa cao, cu i tháng k toán ph i i u ch nh xác nh giá tr th c t

IV/ K TOÁN T NG H P NGUYÊN V T LI U

1 Phương pháp kê khai thư ng xuyên

1.1 c i m

Phương pháp kê khai thư ng xuyên là phương pháp k toán t" ch c ghi chép m t cách thư ng xuyên, liên t c các nghi p v nh p, xu t, t n kho c a NVL trên tài kho n v t tư, hàng t n kho

Tr giá v n th c t c a v t tư, hàng hóa t n kho trên các tài kho n, s" k toán ư c xác nh 6 b t c th i i m nào trong k2 k toán

1.2 Tài kho n s d ng

* Tài kho n 152 – Nguyên li u, v t li u

Tài kho n này ph n ánh s hi n có và tình hình bi n ng t ng gi m NVL theo giá tr v n th c t K t c u c a tài kho n này như sau:

- Bên N ghi

• Ph n ánh tr giá g c c a v t li u xu t kho • S ti n i u ch nh t ng khi ánh giá l i NVL • Tr giá v t li u th3a phát hi n khi ki m kê - Bên Có ghi

• Ph n ánh tr giá g c c a v t li u kho xu t kho • Kho n chi t kh u thương m i gi m giá hàng mua

Khi mua nguyên v t li u v nh p kho ơn v k toán nguyên v t li u c n c vào hóa ơn và phi u nh p kho ph n ánh vào TK 152 - nguyên v t li u ghi:

N TK152 - nguyên v t li u (giá mua chưa thu ) N TK 133(1)

Có TK 111, 112, 331

Khi xu t nguyên liêu vào s n xu t kinh doanh k toán theo dõi ph n ánh TK liên quan

N TK 621 - chi phí nguyên v t li u tr c ti p N TK liên quan - 627.642.641

Có TK 152 - nguyên v t li u * Tài kho n 151- Hàng ang i trên ư ng

Tài kho n này ph n ánh giá tr th c tê các lo i v t tư, hàng hóa mua ngoài thu c quy n s6 h u ch a doanh nghi p nhưng chưa v nh p kho K t c u tài kho n như sau:

Vi c xác nh tr giá v n th c t c a v t tư xu t kho c n c vào k t qu ki m kê cu i k2 tính, theo công th c:

Tr giá v n th c Tr giá v n th c Tr giá v n th c Tr giá v n th c

t c a NVL xu t = t c a NVL t n + t c a NVL nh p – t NVL t n kho trong k kho u k kho trong k kho cu i k

– TK 152 và TK 151 : hai TK này ch ph n ánh hàng mua ang i ư ng và tr giá NVL t n u k2 và cu i k2

2.3 Phư ng pháp h ch toán k toán : S 5- ph l c trang 5

3 K toán ki m kê và ánh giá l i nguyên v t li u

3.1 K toán ki m kê NVL:

* Khái ni m : Ki m kê là m t trong các bi n pháp qu n lý v t tư, tài s n Ki m kê v t tư là vi c cân, o, ong, m s lư ng, xác nh n và ánh giá l i ch t lư ng, giá tr c a v t tư, ngu n hình thành có t i th i i m ki m kê và i chi u s li u trên s" sách k toán

M c ích c a vi c ki m kê v t tư là xác nh s th c có và ch t lư ng hi n tr ng các lo i v t tư c a doanh nghi p

* Th i i m ki m kê :

− Ki m kê nh k2 vào cu i n m tài chính

− Khi chia tách, h p nh t, gi i th , phá s n doanh nghi p − Khi mua bán, cho thuê doanh nghi p

− Khi chuy n "i hình th c s6 h u − Khi g p thiên tai hay r i ro b t thư ng

* Phương pháp ki m kê

- Trư ng h p ki m kê phát hi n thi u:

+ Khi chưa rõ nguyên nh n, k toán ghi

N TK 138 (1) hao h t chưa rõ nguyên nhân Có TK 152 (611)

+ Sau ó c n c quy t nh s lý

Xác nh thi u h t do hao h t trong nh m c:

N TK 632 hao h t trong nh m c Có TK 138(1)

+ N u do ngư i s d ng, b o qu n gây ra sau khi b i thư ng s còn l i tính vào giá v n hàng bán:

N TK 138 (8), 334, 111 - S b i thư ng

N TK 632 - Tính vào giá v n hàng bán Có TK 138(1) - S thi u h t

- Trư ng h p ki m kê phát hi n th3a: + C n c biên b n ki m kê : N TK 152 (611) Có TK 338(1)

+ Sau ó c n c vào quy t nh s lý, k toán có th ghi gi m chi phí QLDN ho c vào thu nh p khác:

N TK 338 (1)

Có TK 642 - Gi m chi phí QLDN Có TK 711 - Thu nh p khác 3.2 K toán ánh giá l i nguyên v t li u

* Khái ni m: ánh giá l i v t tư hàng hóa là vi c tính toán xác nh l i giá tr v t tư, hàng hóa khi có quy t nh c a Nhà nư c, khi chia tách, gi i th

* Th i i m ánh giá l i :

− Khi có quy t nh c a Nhà nư c − Khi em góp v n liên doanh

− Khi chia tách h p nh t, gi i th , phá s n

- Bên N ghi:

• Ph n ánh s chênh l ch gi m do ánh giá l i • X lý chênh l ch t ng do ánh giá l i

- Bên Có ghi :

• Ph n ánh s chênh l ch t ng do ánh giá l i • X lý s chênh l ch gi m do ánh giá l i - Dư N : S chênh l ch gi m chưa x lý

- Dư Có : S chênh l ch t ng chưa x lý

* Phương pháp k toán

- N u ch nh l ch ánh giá l i t ng:

N TK 152 (611)

Có TK 412

- N u chênh l ch ánh giá l i gi m: N TK 412

2 Ch c n ng, nhi m v và tình hình kinh doanh c a công ty CP Xây d ng

và Thương m i 423

Là Công ty chuyên thi công các công trình giao thông trên a bàn ho t ng s n xu t kinh doanh r ng, s n ph m ch y u là nâng c p, s a ch a, làm m i các công trình ư ng b ho c h th ng thoát nư c, vì v y Công ty có ch c n ng nhi m v a d ng, nhưng nhi m v c a Công ty sau khi thành l p cho n nay v9n là thi công xây d ng các công trình giao thông

- Xây l0p các công trình n i b Thi công các công trình giao thông - S n xu t gia công v t li u xây d ng

- T" ch c mua bán v t tư, thi t b xây d ng giao thông, phương ti n v n t i - Cho thuê thi t b v n t i và thi t b thi công

- D ch v cung ng m t s m t hàng chuyên ngành có kh i lư ng l n như: D m thép, nh a ư ng

- Xây d ng, s a ch a các lo i c u v3a và nh5, các kè á, c ng, rãnh thoát nư c

3 c i m t" ch c b máy qu n lý c a Cty CP XD & TM 423

B máy qu n lý c a Công ty ư c phân c p nhu sau: S 6- ph l c trang 6

- Giám c: là ngư i gi vai trò lãnh o chung toàn Công ty, là ngư i i

di n pháp nhân c a Công ty trư c pháp lu t, i di n cho toàn b quy n l i c a cán b công nhân viên trong Công ty, nên ch u m i trách nhi m và quy n h n trong vi c ưa ra các quy t nh phương hư ng và k ho ch d án s n xu t kinh doanh cùng v i các ch trương l n c a Công ty

- Phó giám c: là ngư i tr c ti p giúp vi c cho giám c, ch o i u hành

nh ng công vi c giám c giao cho và ư c y quy n khi giám c v0ng m t Các phòng ban có ch c n ng và trách nhi m như sau

- Phòng kinh doanh: Là phòng có ch c n ng tham mưu cho giám c v k ho ch và ho t ng kinh doanh, t" ch c h ch toán và t"ng h p báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh, Nghiên c u th trư ng, giá c trong và ngoài nư c ra chính sách và chi n lư c s n xu t kinh doanh, trình ban giám c công ty phê duy t

- Phòng thư ng m i: Là phòng có ch c n ng tham mưu cho giám c v ho t ng giao d ch, ti p th , tính toán, nghiên c u th trư ng, ra các chính sách v giá c ng th i ra các chính sách, phương châm t" ch c s n xu t và tiêu th trên các th trư ng k c trong và ngoài nư c

- Phòng tài chính k toán: Cung c p thông tin v tình hình tài chính m t

cách chu n xác, c p nh t T" ch c ki n toàn công tác k toán trong Công ty L p và thu th p ki m tra ch ng t3, luân chuy n ch ng t3, m6 s", ghi s", cung c p s li u, l p báo cáo, b o qu n lưu tr tài li u ch ng t3 ph n s n xu t kinh doanh c a Công ty

- Phòng k ho ch: Là phòng có ch c n ng trong công tác qu n lý k ho ch,

u tư , giá c , h p ng kinh t , thanh quy t toán h p ng kinh t

- Phòng k! thu t: Là phòng có ch c n ng v qu n lý k7 thu t thi công c u,

ư ng b theo ch c danh ngành ngh ho t ng s n xu t kinh doanh c a Công ty

- Phòng v t tư - thi t b : Là phòng có ch c n ng tham mưu cho Giám c

Công ty trong l>nh v c mua s0m và qu n lý v t tư - thi t b bao g m: Công tác cung c p, qu n lý các lo i v t tư ph c v các công trình và các ho t ng trong Công ty

4 c i m qui trình công ngh s n xu t thi công xây l p c a Công ty CP XD & TM 423

S 7- ph l c trang 7

Như chúng ta bi t qui trình công ngh s n xu t s n ph m luôn là m t trong nh ng c n c quan tr ng xác nh i tư ng t p h p chi phí Trên cơ s6 ó xác nh úng i tư ng tính giá thành s n ph m xây l0p và l a ch n phương pháp tính giá thành phù h p

5 Tình hình và k t qu ho t ng kinh doanh c a công ty qua m t s n m Là Công ty g n 40 n m thành l p, và ã có các công trình giao thông l n nh5 trên a bàn trong t nh và trong c nư c tính t3 khi thành l p n nay mà công ty ã tham gia thi công lên n hàng ngàn công trình Và trong nh ng n m g n ây do tình hình kinh t b t "n ch u s nh hư6ng chung c a tình hình suy thoái kinh t toàn c u nhưng Công ty xây d ng 423 v9n t ư c các ch tiêu do lãnh o ra

Sau ây là m t s ch tiêu ph n ánh k t qu ho t ng kinh doanh c a Công

ty qua m t s n m g n ây nh t ( xem ph l c trang 8)

T"ng doanh thu n m 2007 so v i n m 2008 t ng 18,743,568 ngàn ng tương ng v i 13,23% do Công ty nh n ư c nhi u công trình, hoàn thành t t và c4ng do Công ty ho t ng các d ch v thương m i ư c t t

Riêng quý I /2009 doanh thu Công ty ã t 50,180,000,000

II "C I#M T$ CH%C B& MÁY K TOÁN T I CÔNG TY 1 T ch c b máy k toán

Xu t phát t3 c i m t" ch c qu n lý và qui mô s n xu t kinh doanh, Công

ty ã áp d ng mô hình t" ch c k toán v3a t p trung, v3a phân tán t i công ty (xem s – ph l c trang 9)

Các b ph n k toán có ch c n ng, nhi m v ư c phân công c th như sau:

- K toán trư'ng: Giúp Giám c Công ty t" ch c ch o th c hi n toàn b

công tác k toán, tài chính, thông tin kinh t trong toàn ơn v theo cơ ch qu n lý m i và theo úng pháp l nh k toán th ng kê, i u l t" ch c k toán Nhà nư c và i u l k toán trư6ng hi n hành Ch o l p k ho ch tài chính, tín d ng và ch u trách nhi m trư c Giám c Công ty và k toán trư6ng T"ng Công ty v toàn b công tác tài chính k toán c a Công ty ng th i t" ch c công tác phân tích ho t

ng kinh t

-Phó k toán trư'ng: Giúp K toán trư6ng t" ch c ch o th c hi n toàn b

công tác k toán, tài chính, thông tin kinh t trong toàn ơn v theo cơ ch qu n lý m i và theo úng pháp l nh k toán th ng kê, i u l t" ch c k toán Nhà nư c và

i u l k toán trư6ng hi n hành

- B( ph n k toán t)ng h p: Hình dung ư c toàn b công vi c ư c giao

cho mình và t3ng b ph n k toán chi ti t Giúp k toán trư6ng l p t t c các báo cáo tài chính hi n hành

- B( ph n k toán v t tư, tài s n: Theo dõi vi c xu t nh p kho theo báo cáo

c a th kho K t chuy n chi phí tính giá thành s n ph m xây l0p

- B( ph n k toán ngân hàng, thanh toán qu!: Theo dõi ti n vay, ti n g i

ngân hàng Theo dõi các kho n thu, chi toàn Công ty, các kho n t m ng Theo dõi

- B( ph n k toán thu , BHXH: Hàng ngày ti n hành t p h p thu u vào

và thu u ra trong phát sinh toàn Công ty, hàng tháng l p b ng kê, thu (kèm theo các ch ng t3 h p l ) Trích BHXH, BHYT, KPC theo t= l qui nh c a Nhà nư c ưa vào chi phí, cu i n m mua BHYT, BHXH cho công nhân viên c a Công ty

2 Chính sách k toán áp d ng t i công ty

+ Ch k toán áp d ng : ch k toán doanh nghi p theo Quy t nh s

15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006

+ Hình th c t" ch c k toán là “Ch ng t3 ghi s"” (ph l c tr 10), và s

d ng ph n m m k toán máy FAST 2006

+ Phương pháp k toán hàng t n kho : Phuơng pháp kê khai thư ng xuyên + Niên k toán theo n m dương l ch, t3 01/01/N n 31/12/N

+ K2 l p báo cáo tài chính c a công ty là : Tháng, Quý, N m + ơn v ti n t s d ng : VND

+ Phương pháp kh u hao : theo phương pháp ư ng th ng + Phương pháp khoán chi ti t v t tư : th: song song

Cu i m8i quý, n m tài chính k toán trư6ng ch u trách nhi m c ng s phát sinh trên s" ng ký ch ng t3 ghi s", rút s dư cho t3ng tài kho n sau l p b ng cân

i phát sinh t3 ó l p báo cáo tài chính N i dung báo cáo tài chính:

• B ng cân i k toán – m9u 01- DN

• Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh – m9u 02- DN • Báo cáo lưu chuy n ti n t – m9u 03- DN

Nguyên v t li u trong công ty có nhi u lo i có vai trò và công d ng khác nhau do ó vi c phân lo i nguyên v t li u là c n thi t góp ph n h ch toán úng chi phí c a t3ng lo i nguyên v t li u vào chi phí s n xu t kinh doanh trong k2 Phân lo i nguyên v t li u trong công ty như sau:

- Nguyên v t li u chính : là nh ng nguyên li u mà sau quá trình ch bi n t o ra s n ph m Nguyên v t li u chính g m:

(giá chưa thu TGTG)

Ví d : Phi u nh p kho s 72 ngày 24/10/2008 Công ty nh p nh a ư ng Singapo do Bà L c mua t i Hãng nh a ư ng SHELL- C a Lò: 100.000kg v i giá ghi trên hóa ơn 260.000.000 chưa bao g m thu GTGT Chi phí v n chuy n chi b1ng ti n m t 1.250.000 V y tr giá v n th c t c a lô hàng này là :

260.000.000 + 1.250.000 =261.250.000

Khi v t tư v nh p kho, th kho có trách nhi m theo dõi, b o qu n, s0p x p b trí v t li u trong kho m t cách khoa h c h p lý m b o yêu c u qu n lý và thu n ti n cho vi c theo dõi Nh p - Xu t – T n

2.2 ánh giá NVL xu t kho

Do tính ch t qu n lý ch o s n xu t tr c ti p, t p trung, v t li u trong kho c a Công ty ch y u xu t xu ng cho các i ang thi công t i chân công trình các i Công trình do làm các công trình 6 xa Công ty nên Công ty xu t qua i, i tr c ti p nh n là chính

C n c vào k ho ch và ti n s n xu t s n ph m c bi t c n c vào kh i lư ng s n ph m và nh m c tiêu hao v t tư, phòng kinh doanh, phòng v t tư ch ng i chi u v t tư hi n có trong kho vi t phi u c p phát v t tư cho i công trình, cho t3ng i tư ng s d ng theo s lư ng do Giám c Công ty duy t

Ví d : phi u xu t kho s 91 ngày 25/10/2008.(xem ph l c trang 11)

T i phòng k toán, k toán nh kho n:

- Phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b (M9u 03-VT) - Biên b n ki m kê v t tư s n ph m hàng hàng hoá (M9u 05-VT)

Trong các ch ng t3 trên, phi u báo v t tư còn l i cu i k2 và biên b n ki m kê là các ch ng t3 hư ng d9n, còn lai là các ch ng t3 b0t bu c

i v i ch ng t3 b0t bu c, ph i ư c l p k p th i y theo úng quy nh v mãu bi u, n i dung phương pháp l p, ng th i ngu i ph i ch u trách nhi m v các nghi p v phát sinh trong k2

Quy trình l p và luân chuy n ch ng t3 v nguyên v t li u ư c khái quát qua

sơ ( xem ph l c trang 12)

* Phương pháp k toán chi ti t: Công ty áp d ng phương pháp k toán chi ti t nguyên v t li u theo phương pháp th: song song trên cơ s6 các ch ng t3:

– Hoá ơn giá tr gia t ng – Phi u nh p kho

– Phi u xu t kho

– Th: kho k toán

4 Th t c nh p xu t nguyên v t li u 4.1 Khi mua NVL v nh p kho

* Th t c nh p kho v t tư,: qua 3 ch ng t3 sau: Hoá ơn (GTGT) c a bên bán (bi u 1) Biên b n ki m nghi m v t tư (bi u 2)

Khi v t tư v nh p kho, th kho có trách nhi m s0p x p v t li u trong kho m t cách khoa h c, h p lý m b o yêu c u qu n lý và thu n ti n cho vi c theo dõi Nh p - Xu t - T n Phi u nh p kho ư c ghi thành 3 liên

Liên 2: giao cho cá nhân gi m n (Bà Hoàng Th L c) kèm Hoá ơn GTGT

Liên 3: giao cho k toán v t li u vào th: kho Liên 1: lưu t i g c

Ví d : Th: kho c a NVL á 1 x 2 tháng 10/2008 (xem ph l c trang 13)

Phi u nh p ph i ghi rõ s phi u nh p, ngày tháng n m l p phi u, h tên ngư i l p và ph i có y ch ký nh ng ngư i liên quan

Khi nh n ư c các ch ng t3 nh p xu t v t tư do th kho chuy n n, k

toán ti n hành phân lo i, s0p x p s th t phi u nh p kho, phi u xu t kho riêng cho t3ng lo i v t li u và ghi vào th: kho, k toán theo dõi cho c n m, k toán l p b ng chi ti t mua nguyên v t li u Cu i tháng l y s li u t3 b ng kê t"ng h p nh p kho NVL k toán vào ch ng t3 ghi s"

4.2 Khi xu#t kho nguyên v!t li$u

C n c vào k ho ch và ti n s n xu t s n ph m c bi t c n c vào kh i lư ng s n ph m và nh m c tiêu hao v t tư, phòng kinh doanh, phòng v t tư ch ng i chi u v t tư hi n có trong kho vi t phi u c p phát v t tư cho i công

+ 1 liên giao cho ơn v nh n hàng

C n c vào phi u xu t kho k toán l p b ng kê chi ti t v t li u cho ơn v s

d ng ( xem ph l c trang 14) L p b ng kê t"ng h p xu t v t li u L y s li u

t3 b ng kê t"ng h p xu t vào s" ng ký ch ng t3 ghi s" C n c vào các ch ng t3

ghi s" ó vào s" ng ký ch ng t3 và vào s" cái 152 ( ph l c trang 15)

5 K toán t"ng h p NVL t i Công ty c" ph n XD & TM 423 Công ty c" ph n Xây d ng và Thương m i 423 k toán t"ng h p theo phương pháp kê khai thư ng xuyên

* Tài kho n và s) k toán s+ d ng:

• Tài kho n s d ng:

- TK 152 (1521): Nguyên v t li u chính - TK 152 (1522): Nguyên v t li u ph - TK 152 (1523): Nhiên li u

• S" k toán s d ng: - B ng kê nh p v t li u, - B ng kê xu t v t li u, - B ng phân b" v t li u, - B ng tính giá thành v t li u, - Ch ng t3 ghi s" s 1

- Ch ng t3 ghi s" s 2 - Ch ng t3 ghi s" s 3 - S" cái

5.1 K toán t ng h%p nh!p kho nguyên v!t li$u:

– Phi u nh p kho 20/10/2008 Bà l c mua á các lo i c a Công ty PTCN Hà T>nh Công ty chuy n ti n mua á theo UNC s 50 ngày 20/10/2008, thu GTGT 10% Ti n Bà L c mua á các lo i s ti n là: 46.819.300

T i phòng k toán, k toán v t tư nh kho n: N TK 1521 42.563.000

Có TK 112 (TK 1121) 46.819.300

– Phi u nh p kho s 72 ngày 24/10/2008 Công ty nh p 100.000kg nh a ư ng Singapo do Bà L c mua t i Hãng nh a ư ng SHELL, ơn giá 2.600 Thu GTGT 10% Công ty ngh tr vào tháng sau

K toán nh kho n:

N TK 1521 260.000.000 N TK 1331 26.000.000

Có TK 331 286.000.000 (Hãng SHELL - C a lò)

– Phi u nh p kho s 79 ngày 26/10/2008 Công ty nh p 10.000lit d u Diezel do Bà L c mua t i Công ty x ng d u Hà t>nh, ơn giá 3.727,3 /lit Thu GTGT 10% Công ty ã thanh toán ngay b1ng ti n m t

K toán nh kho n: N TK 1523 37.272.730 N TK 1331 3.727.270

Có TK 111 41.000.000 (C a hàng x ng d u Hà t>nh)

– Phi u nh p kho s 85 ngày 30/10/2008 Công ty nh p 11.250kg xi m ng do Ông Long mua t i Công ty V t tư T"ng h p Ngh An, ơn giá 9.500 /kg Giá chưa thu 106.875.000

K toán nh kho n: N TK 1522 106.875.000

kê v t li u nh p kho:(xem ph l c trang 16)

Theo h ch toán s" k toán chi ti t v t li u, k toán t"ng h p c n c vào b ng kê v t li u nh p kho

Và k toán ph n ánh vào ch ng t3 ghi s" s 01 sau: (xem ph l c trang 17)

– Trong quá trình thu mua nguyên v t li u trong tháng 10/2008 t3 ch ng

t3 ghi s" s 02(ph l c trang 18) Công ty ã chi ti n m t tr chi phí b c x p nh a

ư ng là 2,000,000 ng ã bao g m VAT

T3 ch ng t3 ghi s" s 02 k toán l p nh kho n:

N TK 1521: 2.000.000 N TK 1522: 500.000

N TK 133: 250.000 Có TK 111: 2.750.000

5.2 K toán t ng h%p xu#t kho nguyên v!t li$u:

- Ngày 26/10/2008, Công ty có phi u xu t kho s 100, xu t 20.000kg nh a ư ng cho i Công trình 2 thi công ư ng QL 12A Qu ng Bình, ơn giá 2.600 / kg

Có TK 152(2) 66.500.000

* C n c phi u xu t kho trong tháng 10 k toán lên b ng kê v t tư xu t

kho ( xem ph l c trang 18)

Lên b ng kê chi ti t TK 331 “ thanh toán ngư i bán” (ph l c trang 19)

D a vào b ng kê nguyên v t li u xu t kho, k toán lên b ng phân b" s 2 –

phân b" nguyên v t li u (ph l c trang 20)

Ch ng t3 ghi s" s 03 xu t kho nguyên v t li u toàn doanh nghi p là

187.154.100 (ph l c trang 20)

6 Công tác ki m kê nguyên v t li u t i Công ty c" ph n XD & TM 423 Công vi c ki m kê thư ng ư c ti n hành trư c khi l p báo cáo tài chính, nhưng công vi c này c4ng có th ti n hành t xu t khi có yêu c u c a c p trên Ngoài ra khi ti n hành ki m nh n NVL mua v nh p kho c4ng ư c coi là m t trư ng h p ki m kê, công tác ki m kê này xác nh s lư ng quy cách, ch t lư ng nguyên v t li u trư c khi nh p kho

Trư c khi ti n hành ki m kê, Cong ty thành l p m t ban ki m kê bao g m thành viên ban giám c, nhân viên phòng k toán, th kho và nhân viên thu c các phòng ban, khác có liên quan Sau khi ti n hành ki m kê, k toán ti n hành l p : Biên b n ki m kê v t tư, CCDC, hàng hóa” (m9u 05- VT) và chuy n cho ban giám c ưa ra quy t nh s lý phù h p

* Phương pháp h ch toán

- Trư ng h p ki m kê phát hi n thi u:

+ Khi chưa rõ nguyên nh n, k toán ghi N TK 138 (1)

Có TK 152 (611)

+ Khi có quy t nh x lý c a ban giám c, k toán ghi

N u do ngư i s d ng, b o qu n gây ra sau khi b i thư ng s còn l i tính vào giá v n hàng bán:

N TK 138 (8), 334, 111 - S b i thư ng

N TK 632 - Tính vào giá v n hàng bán Có TK 138(1) - S thi u h t

- Trư ng h p ki m kê phát hi n th3a: + C n c biên b n ki m kê :

+ khi có quy t nh x lý c a ban giám c, k toán ghi N TK 338 (1)

Có TK 642 - Gi m chi phí QLDN Có TK 711 - Thu nh p khác

Ví d : C n c vào biên b n ki m kê v t tư tháng 10/2008(ph l c trang 21) th y

th3a 500 kg nh a ư ng, ơn giá 2.600 không xác nh ư c nguyên nhân, ban giám c quy t nh cho vào thu nh p khác c a công ty, k toán h ch toán như sau :

- C n c vào biên b n ki m kê N TK 152 1.300.000 Có TK 338 (1) 1.300.000 - Khi có quy t nh s lý :

N TK 338(1) 1.300.000 Có TK 711 1.300.000

CHNG III M&T S, NH N XÉT VÀ GÓP Ý V- K TOÁN NVL T I CÔNG TY

Các k toán viên ư c phân công b" nhi m úng v i n ng l c và trách nhi m nên ã giúp công tác k toán ư c m b o chính xác và k p th i

Vi c ghi chép s" sách v k toán NVL rõ ràng, úng th i gian quy nh, khi xu t, nh p NVL công ty làm úng quy trình, như l p phi u nh p phi u xu t và khi th kho nh n các phi u nh p, xu t này thì hành ghi vào th: kho

Công ty ã áp d ng ph n m m k toán máy, làm gi m kh i lư ng ghi chép c a công tác k toán Nh v y mà k toán NVL nói riêng và k toán viên nói chung có i u ki n t p trung th c hi n các ph n hành k toán do mình ph trách m t cách khoa h c,

m b o cung c p thông tin y

1.2 Như%c i m:

– B& máy k toán : B máy k toán c a công ty còn ph n nào mang tính bao c p

do còn nh hư6ng khi chuy n t3 doanh nghi p Nhà nư c sang công ty c" ph n nên h n ch tính n ng ho t ng khi chuy n sang cơ ch th trư ng Nhân viên k toán nguyên v t li u c a công ty có chuyên môn không cao, làm vi c ch y u theo thói quen và kinh nghi m lâu n m

M t khác, Công ty CP XD & TM 423 là công ty chuyên v xây d ng nên NVL trong công ty khá a d ng, tình hình nh p xu t NVL di;n ra thư ng xuyên, kh i lư ng công vi c r t nhi u Hơn n a, hình th c k toán mà công ty áp d ng là hình th c ch ng t3 ghi s" do ó kh i lư ng công vi c nhi u, công vi c i chi u, ki m tra thư ng ư c d n vào cu i k2, phù h p v i doanh nghi p có i ng4 k toán ông, nhưng hi n t i công ty ch có m t nhân viên k toán NVL nên g p nhi u khó kh n trong vi c h ch toán

– Công tác luân chuy n ch'ng t( : a bàn ho t ng c a Công ty r ng kh0p

trên c nư c M c dù các i u có nhân viên k toán l p, thu th p và g i ch ng t3 v v n phòng k toán công ty nhưng vi c giao n p ch ng t3 c a i tương i ch m gây

– Chi phí nguyên v!t li$u tr c ti p: T i Công ty Xây d ng và Thương m i

423, h u h t v t li u mua v (v t li u thông thư ng) như cát, á, s5i u ư c chuy n n t n chân công trình, không qua kho, tuy nhiên k toán i v9n làm th t c nh p kho, sau ó l i th c hi n xu t kho như v y là không c n thi t và sai ch quy nh Vi c t" ch c qu n lý chi phí chưa ư c ch t ch!, toàn di n Trong giá thành xây l0p, chi phí nguyên v t li u tr c ti p chi m 1 t= tr ng l n vì th ti t ki m nguyên v t li u óng vai trò quan tr ng trong vi c h giá thành Tuy nhiên, vi c qu n lý nguyên v t li u 6 Công ty v9n còn 1 s vư ng m0c do Công ty giao cho các i xí nghi p toàn quy n mua nguyên v t li u i u này d9n n tình tr ng khó ki m soát tình hình thu mua nguyên v t li u và có kh n ng làm t ng chi phí nguyên v t li u trong giá thành s n ph m so v i th c t

– Phư ng pháp tính giá: Công ty s d ng phương pháp tính giá th c t v t li u

xu t kho theo giá th c t ích danh Phương pháp này òi h5i công ty ph i chú ý theo dõi s lư ng ơn giá theo dõi s lư ng ơn giá v t li u t3ng lô hàng Th c hi n phương pháp này ơn gi n nhưng khó theo dõi chính xác, nên d; d9n n sai sót

2 M t s ki n ngh nh1m hoàn thi n công tác qu n lý nguyên v t li u t i Công ty c" ph n Xây d ng và thương m i 423

– B& máy k toán c a công ty : Do còn nh hư6ng khi chuy n t3 doanh

nghi p Nhà nư c sang Công ty c" ph n nên h n ch tính n ng ng khi chuy n sang cơ ch th trư ng trong th i i m hi n nay Hơn th i ng4 nhân viên k toán r t ít, c bi t là k toán NVL mà kh i lư ng công vi c l i r t nhi u, công vi c i chi u,ki m tra thư ng d n vào cu i k2 nên gây nhi u áp l c Do ó theo em công ty nên nâng cao trình chuyên môn c a cán b phòng k toán, tuy n d ng thêm nhân viên, nh t là nh ng ngư i tr:, có n ng l c và trình v3a tr: hóa i ng4 cán b nhân viên phòng k toán v3a gi m b t kh i lư ng công vi c mà hi n nay m8i ngư i ph i kiêm nhi m, c bi t là k toán NVL em l i n ng su t và hi u qu làm vi c cao hơn, qu n lý t t hơn v vi c nh p xu t NVL

- i v)i công tác chi phí nguyên v!t li$u tr c ti p: Công ty không c n thi t

ph i làm th t c nh p, xu t kho i v i các lo i v t li u thông thư ng Do c i m c a lo i v t li u này là ư c bàn giao t n chân công trình, nên k toán s! c n c vào Biên b n i chi u kh i lư ng v t li u bàn giao và gi y ngh t m ng ghi nh n các chi phí nguyên v t li u tr c ti p qua tài kho n 1413- T m ng i công trình mà không c n h ch toán quaTK 152 – nguyên li u, v t li u

Khi b n quy t toán t m ng v giá tr kh i lư ng xây l0p hoàn thành ư c duy t k toán ghi: N TK 621 – Chi phí nguyên v t li u tr c ti p

N TK 133 – Thu giá tr gia t ng ư c kh u tr3 (n u có) Có TK 141 – T m ng (1413)

VD: C n c vào h p ng kinh t , Biên b n i chi u kh i lư ng th c hi n ngày 20/10/2008, hoá ơn thu GTGT s 028305 ngày 22/10/2008 và thanh toán ti n t m ng (Các ch ng t3 này trong ph n k toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p) K toán s! ghi s" như sau:

N TK 621: 107.756.205 N TK 133: 5.387.810 Có TK 141(1413) 113.144.015

+ Ph n nguyên v t li u ã nh p kho nhưng do ch t lư ng kém và ang trong th i gian b o hành thì Công ty ph i làm th t c xu t tr cho ngư i bán, và c n c vào hoá ơn c a s nguyên v t li u này k toán ghi âm ( 5) là không úng v i ch qui

Có TK 133: Thu GTGT ư c kh u tr3 (n u có)

– V* cách tính giá nguyên v!t li$u: Hi n nay ơn v s d ng giá th c t

h ch toán nguyên v t li u trong k2 là r t t t Nhưng phòng Thương M i khi mua v thư ng nh p kho v i giá th c t ghi trên hoá ơn, chi phí v n chuy n thu mua nhi u khi không ư c c ng vào v i nguyên v t li u tính giá tr th c t c a nguyên v t li u Vì khi vi t phi u nh p kho ch có giá th c t trên hoá ơn (chưa có chi phí v n chuy n).Vi c h ch toán chi phí v n chuy n thu mua nguyên v t li u 6 ơn v h ch toán th ng chi phí vào các công trình Như v y, vi c h ch toán này là chưa h p lý Theo em vi c ánh giá th c t nguyên v t li u ph i ti n hành ng th i ngay th i i m mua hàng v , có như v y m i ph n ánh úng giá tr th c t c a hàng nh p kho

S + t ch'c b& máy qu n lý

GIÁM ,C

P.tài chính k toán PHÓ GIÁM

h D

P.K- Thu!t Thi công

nghi$m

1

S +: qui trình s n xu#t thi công xây l p

- Sơ thi công n n ư ng:

- Sơ quá trình thi công m t ư ng

X i

ào

V n Chuy n

0p San

m

Hoàn thi n n n ư ng phù

V t tư R i á Lu lèn

Tư i nh a R i th m ASFAN V t tư Tư i nh a Lu lèn

2

Mô hình t ch'c b& máy k toán

Ngu n: Phòng tài chính k toán

K toán trư.ng

Phó k toán trư.ng K toán t ng h%p K toán

v!t tư tài s n

K toán thu BHXH

K toán Ngân hàng

Th qu0 K toán các &i