Chng K toỏn cỏc khon u t ti chớnh v d phũng Ti liu hc Giỏo trỡnh K toỏn ti chớnh Hc vin Ti chớnh Chun mc k toỏn s 7, 8, 11, 25, 2, 14, 18 Thụng t 161/TT-BTC ngy 31/12/2007 Ch k toỏn theo Q 15 ngy 20/3/2006 Thụng t 244/TT-BTC ngy 31/12/2009 Ni dung nghiờn cu 2.1 K toỏn cỏc khon u t ti chớnh 2.2 K toỏn cỏc khon d phũng u t ti chớnh Khỏi nim L hot ng u t ngoi doanh nghip nhm mc ớch s dng hp lý cỏc ngun tng thu nhp v nõng cao hiu qu hot ng ca doanh nghip u t ti chớnh Phõn loi u t ti chớnh (Cn c thi hn thu hi vn) u t ngn hn u t di hn u t ti chớnh Phõn loi u t ti chớnh (Cn c ni dung khon u t) u t chng khoỏn u t ti chớnh khỏc u t ti chớnh Phõn loi u t chng khoỏn u t c phiu u t trỏi phiu u t ti chớnh Phõn loi u t ti chớnh (Cn c mi quan h gia nh u t v bờn nhn u t ) Nh u t l ch s hu Nh u t l ch n 2.1 K toỏn cỏc khon u t ti chớnh 2.1.1 K toỏn cỏc khon u t ti chớnh ngn hn 2.1.2 K toỏn cỏc khon u t ti chớnh di hn 2.1.1 2.1.1 K K toỏn toỏn cỏc cỏc khon khon u u t t TC TC ngn ngn hn hn 2.1.1.1 K toỏn u t chng khoỏn ngn hn 2.1.1.2 K toỏn u t ngn hn khỏc 10 Ví Dụ Ngy 31/12/N doanh nghip xỏc nh mc DP phi thu khú ũi cn lp cho nm N+1 l 10.000.000 Thỏng 6/(N+1) s n khú ũi thc s PS doanh nghip ó x lớ xúa s s tin l 7.000.000 Ngy 31/12/N+1 doanh nghip xỏc nh mc DP phi thu khú ũi cn lp cho nm N+2 l 12.000.000 72 2.2.2 K TON D PHềNG GIM GI CC KHON U T TI CHNH * Nội dung: Dự phòng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu t bị giảm giá, khoản đầu t tài vào tổ chức kinh tế bị lỗ * Mt s quy nh: - Đối tợng trớch lp d phũng: + Chứng khoán đợc đầu t theo quy định pháp luật, tự mua bán thị trờng giảm giá + Vốn góp vào DN nhận vốn góp bị lỗ phải gọi thêm vốn - Xác định số dự phòng phải trích lập: + Dự phòng giảm giá CK = Số lợng loại CK bị giảm giá x (Giá ghi sổ CK Giá thị trờng CK) + Dự phòng tổn thất khoản ĐT = Tỷ lệ vốn góp x (Tổng vốn góp thực tế bên DN Vốn chủ sở 73 hữu thực có) Ti khon k toỏn TK 129,229 + Hoàn nhập dự + Trích lập dự phòng phòng TTCNH,DH + Số d Cú: Số dự phòng TTCNH,DH hin cú 74 Kế toán dự phòng giảm giá đầu t tài 635 129,229 (1) Trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài (2) Cuối năm tài sau, trích bổ sung (3) Cuối năm tài sau, hoàn nhập dự phòng ghi giảm chi phí 75 2.2.3 K TON D PHềNG GIM GI HNG TN KHO * Ni dung: D phũng phn giỏ tr b tn tht vt t, thnh phm, hng hoỏ tn kho b gim giỏ * Mt s quy nh: -Đối tợng trích lập dự phòng: NLVL, CCDC, thành phẩm, hàng hoá, sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang giảm giá, h hng, li thi, hoc CP hon thin, CPBH tng lờn -Việc lập DP giảm giá HTK đợc thực sở mặt HTK Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự DP giảm giá HTK đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt - Xác định số dự phòng phải lập: Dự phòng giảm giá HTK = Số lợng loại HTK bị giảm giá x (Giá gốc HTK Giá trị thực 76 đợc) - Việc ớc tính giá trị thực đợc HTK phải dựa chứng tin cậy thu thập đợc thời điểm ớc tính Việc ớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc nm tài chính, mà kiện đợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ớc tính + Khi ớc tính giá trị thực đợc phải tính đến mục đích việc dự tr HTK Ví dụ, giá trị thực đợc lợng HTK dự tr để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng thỡ giá trị thực đợc số chênh lệch gia hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá sở giá bán ớc tính + NLVL CCDC dự tr để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NLVL, 77 CCDC mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị *Mt s quy nh (tip) Trinhưtựưkếưtoán: TK159 TK 632 (1a)Trớch lp; hoc trớch lp b sung DP gim giỏ HTK TK152,153 (1b)Hon nhp DP (2)X lý giỏ tr tn tht thc t HTK 78 Ví dụ Ngày 31/12/N, Công ty H tồn kho 17.000 Kg hàng hoá X, đơn giá ghi sổ kế toán 5.000 đ/Kg, dự kiến giá trị thực đợc năm (N+1) 4.500 đ/Kg Đến ngày 31/12/ (N+1) lợng hàng hoá X tồn kho 15.000 Kg, đơn giá ghi sổ 4.600 đ/Kg, dự kiến giá trị thực đợc năm (N+2) 4.300 đ/Kg Hãy xác định ghi sổ KT giá trị dự phòng giảm giá hàng hoá X cho năm N+1 N+2? 79 2.2.4 K TON D PHềNG TR CP MT VIC LM * Mc ớch: chi tr cp thụi vic, mt vic lm, o to li ngh cho ngi lao ng ti DN * Mt s quy nh: - Phng phỏp ghi nhn: trớch lp v hch toỏn vo CP QLDN - Qu d phũng khụng chi ht: chuyn sang nm sau - Qu d phũng chi khụng : chờnh lch thiu => CPQLDN - Ti khon s dng: TK 351-D phũng tr cp mt vic lm Kt cu: Bờn N: Chi tr tr cp mt vic lm Bờn Cú: Trớch lp (trớch lp b sung) S d bờn Cú: Qu d phũng cha s dng cui k 80 111,112 351 642 1.Trích lập (trích lập bổ sung) DP trợ cấp việc làm Chi trả quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 81 2.2.5 K TON D PHềNG PHA TR * iu kin ghi nhn: - Phỏt sinh ngha v n hin ti kt qu t s kin quỏ kh - Cú th gim sỳt v li ớch kinh t => toỏn ngha v n - Giỏ tr c c tớnh ỏng tin cy * Ni dung: - D phũng phi tr tỏi c cu doanh nghip - D phũng phi tr bo hnh sn phm - D phũng phi tr i vi hp ng cú ri ro ln 82 * Mt s quy nh: - D phũng phi tr tỏi c cu doanh nghip: + i tng: chi phớ trc tip phỏt sinh tho ng thi iu kin theo VAS 18 Cỏc khon d phũng, ti sn v n tim tng Lu ý: khụng gm chi phớ liờn quan n o to li hoc thuyờn chuyn nhõn viờn hin cú; tip th; u t vo h thng mi v cỏc mng li phõn phi + Mc trớch lp b sung hoc hon nhp: tng, gim CP QLDN 83 - D phũng phi tr i vi hp ng cú ri ro ln: + i tng: Ngha v n hin ti theo tng hp ng cú ri ro ln m chi phớ bt buc phi tr ln hn li ớch d tớnh + Mc trớch lp b sung hoc hon nhp: tng, gim CP QLDN - D phũng phi tr v bo hnh sn phm, hng hoỏ, cụng trỡnh xõy lp: + Khỏi nim: d phũng chi phớ cho nhng sn phm, hng húa, cụng trỡnh xõy lp ó bỏn, ó bn giao cho ngi mua nhng doanh nghip cú ngha v phi tip tc sa cha, hon thin theo hp ng hoc cam kt vi khỏch hng + Xỏc nh s d phũng phi trớch lp: D kin mc tn tht trớch bo hnh SP, HH, cụng trỡnh ó tiờu th Lu ý: ti a 5% tng doanh thu SP, HH hoc tng giỏ tr 84 cụng trỡnh + Phng phỏp ghi nhn: ) Sn phm hng hoỏ: trớch lp (trớch lp b sung) hoc hon nhp: tng, gim CP BH ) Cụng trỡnh xõy lp: trớch lp (trớch lp b sung) ghi tng CP SXC, hon nhp ghi tng thu nhp khỏc ) Ht thi hn bo hnh: s d c hon nhp - Ti khon s dng: TK 352 - D phũng phi tr 85 711 352 Cụng trỡnh xõy lp Hon nhp d phũng 111,112 642 Trích lập (trích lập bổ sung) cỏc loi d phũng phi tr 641 Cỏc chi phớ bng tin liờn quan n d phũng ban u phỏt sinh 154,336 627 Cỏc chi phớ liờn quan n d phũng bo hnh SP, HH, cụng trỡnh xõy lp hon thnh bn giao 86 ... Trườngưhợpưnhậnưtiềnưlãi đầu tư baoưgồmưcả khoản lãi đầu tư dồnưtíchưkhiưmuaưlại khoản đầu tư đó, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng tiền lãi thu đợc Có TK 121: Lãi đầu t dồn tích trớc mua khoản đầu t Có TK 515: Lãi kỳ mà DN mua khoản. .. toỏn s dng Trỡnh t k toỏn 11 Khỏi nim Đầu t chứng khoán ngắn hạn khoản đầu t vào chứng khoán mà doanh nghiệp dự định thu hồi vốn vòng năm kể từ ngày đầu t 12 Nguyờn tc hch toỏn u t chng khoỏn... 515: Lãi kỳ mà DN mua khoản đầu t -Trườngưhợpưnhậnưcổưtứcưđượcưchiaưbằngưcổưphiếu,ưnhà đầu tư chỉưtheoưdõiưsốưlượngưcổưphiếuưtăngưthêmưtrênưthuy tư minhưbáoưcáo tài chính, ưkhôngưghiưnhậnưdoanhưthuưcũngư