1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Công ty cổ phần bia Phú Minh với lĩnh vực hoạt động kinh doanh sản xuất bia tươi năm gần phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt đối thủ lớn nước hãng nước Đặc biệt năm 2010, Nhà nước áp dụng sách tăng thuế tiêu thụ đặc biệt lên 50% không phân biệt bia chai, bia lon, bia Do vậy, không kịp thời đưa định kinh doanh phù hợp chắn Công ty khó tồn môi trường Từ đó, vấn đề trước mắt cần đặt cho Công ty phải kiểm soát để tiết kiệm chi phí, nâng cao khả cạnh tranh Trong thời gian gần Công ty bước đầu tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí mà tập trung vào công tác xây dựng định mức, lập kế hoạch chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm phân tích chi phí Tuy nhiên, thực tế từ phương hướng xây dựng đến tổ chức thực việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí nội dung chưa tổ chức khoa học quan tâm mức, mang nặng nội dung kế toán tài chưa thực công cụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị xem xét, phân tích làm sở định Điều có ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng hiệu định quản trị nguyên nhân làm cho sức cạnh tranh Công ty hạn chế Xuất phát từ tính cấp thiết việc hoàn thiện KTQT chi phí, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí Công ty cổ phần bia Phú Minh” 2 Tổng quan nghiên cứu: Tác giả Đặng Kim Cương (2000) nghiên cứu “Vận dụng kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nông nghiệp”, tác giả Phạm Thị Kim Vân (2002) nghiên cứu “tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”, Tác giả phạm Thị Thủy (2007) với luận án “ Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Trúc (2008) nghiên cứu “Kế toán quản trị chi phí Công ty cà phê Nhà nước địa bàn tỉnh Đak Lak”, tác giả Đào Thị Minh Tâm (2009) nghiên cứu “Kế toán quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản Việt Nam” Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Công tác kế toán quản trị chi phí công ty cổ phần bia Phú Minh Phạm vi nghiên cứu nội dung kế toán quản trị chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm bia tươi 50 Phú Minh Công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp thu thập liệu thứ cấp; phương pháp so sánh, thay liên hoàn ,phương pháp vấn Những đóng góp luận văn Luận văn hệ thống hoá hoàn thiện sở lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Thông qua phân tích đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ Phần Bia Phú Minh, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý chi phí Công ty Cổ Phần Bia Phú Minh làm điển hình Đồng thời, suy rộng vận dụng cho doanh nghiệp sản xuất bia khác Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, kết cấu luận văn bao gồm, Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí DNSX; Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Bia Phú Minh; Chương 3: Giải pháp hoàn thiện Công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Bia Phú Minh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KTQT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị chi phí 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị chi phí 1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DNSX 1.2.1 Khái niệm đặc điểm chi phí Chi phí hy sinh lợi ích kinh tế hay nói cách cụ thể hơn, chi phí phản ánh nguồn lực mà tổ chức sử dụng để cung cấp sản phẩm dịch vụ Đặc điểm : chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh 4 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động a) Chi phí sản xuất b) Chi phí sản xuất 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí a) Biến phí b) Định phí c) Chi phí hỗn hợp: 1.2.2.3 Phân loại chi phí kiểm tra định a) Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp b) Chi phí chênh lệch c) Chi phí kiểm soát chi phí kiểm soát d) Chi phí hội e) Chi phí chìm 1.3 NỘI DUNG CỦA KTQT CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.3.1 Dự toán chi phí sản xuất 1.3.1.1 Định mức chi phí sản xuất Định mức chi phí chi phí dự tính để sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ cho khách hàng Định mức sở để doanh nghiệp lập dự toán hoạt động 1.3.1.2 Dự toán chi phí sản xuất a) Khái niệm vai trò dự toán chi phí sản xuất b) Các dự toán phận dự toán chi phí sản xuất Bao gồm: dự toán chi phí NVLTT; dự toán chi phí NCTT; dự toán chi phí SXC; dự toán chi phí bán hàng; dự toán chi phí QLDN dự toán chi phí tài 1.3.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.3.2.1 Tính giá thành sản phẩm sản xuất giá thành theo phương pháp toàn Phương pháp tính giá toàn phương pháp mà tất chi phí tham gia vào trình sản xuất sản phẩm tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành 1.3.2.2 Tính giá thành sản phẩm sản xuất giá thành theo phương pháp trực tiếp Theo phương pháp chi phí trực tiếp, giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm CPSX biến đổi, chi phí sản xuất cố định không tính giá thành sản phẩm hoàn thành 1.3.3 Phân tích biến động chi phí 1.3.3.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.3.3.2 Phân tích biến động chi phí phí nhân công trực tiếp 1.3.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung 1.3.3.4 Phân tích chi phí bán hàng chi phí QLDN a) Đối với biến phí bán hàng biến phí QLDN b) Đối với định phí bán hàng định phí ĐNQLN 1.3.4 Phân tích thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc định 1.3.4.1 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 1.3.4.2 Phân tích thông tin thích hợp để định kinh doanh a) Thông tin thích hợp thông tin không thích hợp b) Quá trình phân tích thông tin thích hợp 1.4 Tổ chức mô hình kế toán phục vụ kế toán quản trị chi phí Có ba kiểu tổ chức mô hình kế toán quản trị, bao gồm mô hình kết hợp, mô hình tách biệt mô hình hỗn hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, luận văn trình bày vấn đề lý luận KTQT chi phí bao gồm chất, vai trò KTQT chi phí, loại chi phí số nội dung KTQT chi phí DNSX khái niệm, phân loại chi phí; định mức chi phí lập dự toán chi phí; phương pháp xác định giá thành sản phẩm; phân tích biến động chi phí nhằm tăng cường kiểm soát chi phí phân tích thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc định Đồng thời luận văn trình bày tổ chức mô hình kế toán phục vụ kế toán quản trị chi phí Trên sở lý luận làm tiền đề cho việc nghiên cứu thực trạng KTQT chi phí Công ty Cổ phần bia Phú Minh chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Kết HĐSXKD Công ty phát triển liên tục qua năm Tuy nhiên, tốc độ phát triển lại có xu hướng giảm dần (lợi nhuận sau thuế năm 2006 so với năm 2005 tăng khoảng 60 %, năm 2007 so với năm 2006 tăng khoảng 30% năm 2008 so với năm 2007 tăng 11%) Với tình hình này, đặt cho Công ty cần phải cao hiệu công tác quản lý nhằm nâng cao tốc độ phát triển Công ty Việc tổ chức công tác KTQT chi phí công cụ đắc lực phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh doanh Công ty 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất - kinh doanh 2.1.2.1 Tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, với mô hình Tổng giám đốc quản lý toàn hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 2.1.2.2 Tổ chức sản xuất Nhà máy bia Phú Minh Cơ cấu tổ chức sản xuất nhà máy bia bao gồm phận sản xuất (phân xưởng nấu, phân xưởng lên men phân xưởng chiết) phận phục vụ sản xuất (phòng nghiệp vụ phòng kỹ thuật sản xuất) 2.1.2.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất Quy trình công nghệ sản xuất công ty quy trình khép kín chia làm ba giai đoạn: Giai đoạn nấu, giai đoạn lên men giai đoạn chiết 2.1.3 Đặc điểm sản phẩm Sản phẩm Công ty bia tươi với thương hiệu Bia tươi 50 Phú Minh sản xuất từ nguyên liệu Gạo trắng, Malt, Houblon nước 8 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán hình thức kế toán Công ty 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán Công ty áp dụng mô hình máy kế toán tập trung 2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng Công ty Hình thức kế toán Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị loại NVL (gạo, malt, Houblon cao, Houblon cao, Caramel, Malturex, nước) loại NVL phụ (CaCl2, ZnCl2, H 2SO4, Acid latic; BTL Harborlite supercel, BTL hyflo supercel, BTL Standard supercel, H3PO4, Sopuroxid, NaOH(45%), muối, Acid HCl ) - Chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất: gồm chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.2 Công tác lập dự toán chi phí sản xuất Dự toán sản lượng sản xuất: phương pháp phân tích thống kê phương pháp kinh nghiệm, Phòng kế hoạch kinh doanh lập dự toán sản lượng tiêu thụ năm Vì sản phẩm Công ty bia tươi sản xuất phải tiêu thụ nên kế hoạch sản lượng bia tiêu thụ kế hoạch sản lượng bia sản xuất Căn vào kế hoạch tiêu thụ phòng Kinh doanh năm 2009 (quý 1: 3.659.863 lit; quý 2:6.861.881 lit; quý 3: 7.462.359 lit; quý 4: 4.015.896 lit năm: 22.000.000 lit) kế toán lập dự toán chi phí 2.2.2.1 Định mức, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức tiêu hao NVL: lượng vật liệu trực tiếp để sản xuất 1lít bia Công ty xây dựng hệ thống định mức tiêu hao NVL cho 1triệu lít bia tươi 50 (xem bảng 2.2) - Định mức lượng vật tư sử dụng vào kế hoạch sản xuất quý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, lập dự toán lượng nguyên vật liệu dùng cho sản xuất quý năm 2009 theo công thức: Định mức lượng vật tư = Kế hoạch sản sử dụng (quý, năm) xuất (quý, năm) Kết xem Bảng 2.3 Định mức tiêu x hao NVL - Định mức giá nguyên vật liệu: Công ty giá mua vật liệu kỳ trước cộng với 10% tăng lên làm dự toán cho đơn giá vật liệu kỳ tới - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trên sở số lượng vật liệu cần tiêu hao đơn giá vật liệu dự tính năm tới, phòng Kế toán lập dự toán chi phí vật liệu trực tiếp cho sản xuất theo quý năm 2009 theo công thức: Dự toán chi phí = Định mức lượng NVLTT vật tư sử dụng Kết xem bảng 2.4 x Định mức giá vật tư 10 Bảng 2.4: Kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2009 Tên NVL NVL ĐVT Đơn giá (1000 đồng) Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm 6.956.700 13.043.124 14.184.518 7.633.451 41.817.795 Malt kg 10,864 4.095.357 7.678.390 8.350.320 4.493.756 24.617.824 Gạo kg 7,842 1.965.994 3.686.045 4.008.608 2.157.247 11.817.894 (104) kg 2.387,612 404.585 758.557 824.937 443.943 2.432.022 (105) kga 3.670,421 261.948 491.127 534.105 287.431 1.574.610 Caramel (107) kga 22,971 7.566 14.186 15.428 8.302 45.483 (201) kg 1.138,601 116.680 218.763 237.906 128.030 701.378 Nước m3 4,762 104.570 196.058 213.215 114.742 628.584 134.096 251.417 273.418 147.141 806.071 NVL phụ CaCl2(103) Kg 8,443 4.171 7.821 8.505 4.577 25.075 ZnCl2 (106) Kg 1,392 1.885 3.534 3.843 2.068 11.330 H2SO4 (101) Kg 7,451 136 256 278 150 820 (108) kg 39,674 8.712 16.334 17.764 9.560 52.370 BTLHarborlite kg 13,041 1.050 1.969 2.141 1.152 6.312 BTL hyflo kg 11,098 27.214 51.023 55.488 29.861 163.585 BTL Standard kg 1,184 3.337 6.256 6.803 3.661 20.057 H3PO4 kg 9,000 3.294 6.176 6.716 3.614 19.800 Sopuroxid kg 53,384 3.126 5.861 6.374 3.430 18.791 NaOH(45%) kg 8,500 43.552 81.656 88.802 47.789 261.800 Muối kg 2,600 561 1.053 1.145 616.038 3.375 Acid HCl kg 3,904 10.002 18.752 20.393 10.974.641 60.122 ATR acid B/F kg 65,317 32.272 60.507 65.802 35.411.348 193.992 Tổng cộng 7.090.796 13.294.541 14.457.936 7.780.591.523 42.623.866 2.2.2.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp Dự toán chi phí NCTT bao gồm tiền lương bản, lương theo sản phẩm khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) 11 @ Dự toán tiền lương: Tiền lương công nhân trực tiếp công ty gồm phần: lương lương sản phẩm - Lương (lương cứng): tính theo hệ số lương tối thiểu nhà nước quy định - Lương theo sản phẩm (lương mềm): tính sở 1% doanh thu kế hoạch @ Dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: tính 19% tiền lương làm dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ Kết quả: dự toán chi phí NCTT năm 2009 4.140.492.290 đ 2.2.2.3 Dự toán chi phí sản xuất chung Việc lập dự toán chi phí SXC Công ty dựa vào chi phí thực tế ước tính kỳ trước nhu cầu công việc tế Cuối năm tài (năm trước), vào kế hoạch sản xuất năm, phòng kế toán lập kế hoạch chi phí gửi lên Ban Giám đốc xét duyệt Đối với chi phí liên quan đến hoạt động chung định mức theo quy chế ban hành Công ty, ví dụ: định mức dầu, điện; tiền điện thoại cố định phân xưởng, tiền điện thoại di động nhân viên quản lý xác định mức khoán hàng tháng Đối với dự toán chi phí nhân viên quản lý phân xưởng tính dự toán chi phí nhân công trực tiếp Kết quả: dự toán chi phí SXC năm 2009 19.789.315.859 đ 2.2.2.4 Dự toán chi phí bán hàng 12 Các khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng chủ yếu chi phí bán hàng chi phí nhân viên, chi phí công cụ chi phí quảng cáo, khuyến mại + Dự toán chi phí nhân viên Dự toán chi phí nhân viên bán hàng tính dự toán chi phí nhân công trực tiếp chi phí nhân viên phân xưởng + Dự toán chi phí công cụ, dụng cụ: vào giá trị CCDC cần sử dụng công ty lập dự toán chi phí cho năm, sau phân bổ cho quý + Dự toán chi phí quảng cáo, khuyến mãi: Kế hoạch năm 2009, công ty xúc tiến chương trình quảng cáo, khuyến nhằm mở rộng quy mô, tăng khối lượng tiêu thụ Do vậy, theo kế hoạch chi phí chiếm tỷ trọng 1% tổng doanh thu kế hoạch (1% x 93.500.000.000 đồng = 935.000.000 đồng) Kết quả: dự toán chi phí bán hàng năm 2009 4.238.782.161 đ 2.2.2.4 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán chi phí QLDN bao gồm dự toán chi phí nhân viên QLDN; chi phí VPP, vật liệu quản lý; chi phí công cụ quản lý; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí lệ phí; hi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí tiền khác + Dự toán chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp Dự toán chi phí nhân viên QLDN tính dự toán chi phí nhân công trực tiếp chi phí nhân viên phân xưởng nhân viên bán hàng 13 + Lập dự toán chi phí lại thuộc chi phí QLDN Công ty dựa vào chi phí thực tế ước tính kỳ trước nhu cầu công việc tế tương tự chi phí bán hàng Kết quả: dự toán chi phí QLDN năm 2009 3.035.522.371đ Trên sở khoản mục chi phí lập kế hoạch, kế toán tổng hợp lập bảng kế hoạch giá thành sản xuất năm 2009 (Bảng 2.14) 2.2.3 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 2.2.3.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Cuối tháng, kế toán vật tư tổng hợp số lượng vật liệu thực xuất dùng phiếu xuất kho theo hạn mức, tính đơn giá vật liệu thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ lập bảng chi tiết chi phí NVLTT tháng 09 năm 2009 (Bảng 2.15) Trên sở bảng chi tiết chi phí NVL trực tiếp tháng, kế toán vật tư lập bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp quý I, quý II, quý III, quý IV năm (Xem bảng 2.16) 2.2.3.2 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NCTT hạch toán vào TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” mở chi tiết cho phân xưởng: TK 6221 “Chi phí nhân công trực tiếp” : PX nấu; TK 6222 “Chi phí nhân công trực tiếp” - PX lên men; TK 6223 “Chi phí nhân công trực tiếp” : PX chiết - động lực Căn vào Bảng chấm công phân xưởng sản xuất lập vào cuối tháng, báo cáo kết sản xuất công nhân, đơn giá lương sản phẩm với hồ sơ lương nhân viên (gồm thông tin phụ cấp, khoản bảo hiểm…), kế toán Công ty xác định 14 số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất; lập bảng phân bổ lương khoản trích theo lương theo phân xưởng 2.2.3.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung Để hạch toán chi phí SXC Công ty sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung” theo dõi riêng chi tiết cho loại chi phí, chi tiết cho PX - Chi phí nhân viên: vào bảng phân bổ tiền lương khoản bảo hiểm - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: vào phiếu xuất kho vật tư, bảng phân bổ chi phí trả trước - Chi phí khấu hao TSCĐ: Công ty trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Căn bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ - Các chi phí dich vụ mua ngoài, chi phí sửa chữa, chi phí khác tiền vào chứng từ : hóa đơn toán, phiếu chi, giấy báo nợ… Cuối năm, vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung hàng tháng, kế toán lập bảng tập hợp chi phí sản xuất chung công ty năm 2009 (xem bảng 2.17) 2.2.3.4 Tập hợp chi phí bán hàng chi phí QLDN Để tập hợp hai khoản chi phí này, kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Kế toán vào chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để ghi vào sổ chi tiết 15 tài khoản : bảng phân bổ tiền lương khoản bảo hiểm; phiếu xuất kho; bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ; phiếu chi, giấy báo nợ ,cuối tháng tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh (Xem bảng 2.19 bảng 2.20) Cuối năm, vào bảng tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hàng tháng, kế toán lập bảng tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp (Xem bảng 2.19 bảng 2.20) 2.2.3.5 Tổng hợp chi phí sản xuất Cuối tháng, vào bảng tập hợp chi tiết tháng chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí SXC, kế toán lập bảng tính giá thành sản phẩm (xem bảng 2.23) Cuối năm, bảng tổng hợp chi phí tháng , kế toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm năm 2009 2.2.4 Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh Công ty thực việc thu nhận thông tin khứ để hành phân tích tình hình hoạt động SXKD Việc so sánh kết thực chi phí định mức, kế hoạch để tìm nguyên nhân chênh lệch chi phí sản xuất thực tế phát sinh so với kế hoạch phân tích thông tin chi phí để định kinh doanh Công ty chưa thực Công ty thực việc so sánh tiêu báo cáo kết HĐKD năm, việc phân tích không sâu sắc, chưa mang lại hiệu để cung cấp thông tin cho nhà quản trị 16 2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Một là, hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế toán để tập hợp chi phí: Hai là, phân loại chi phí : Ba là, công tác lập dự toán chi phí: Bốn là, phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí: Năm là, phân tích chi phí để định kinh doanh Sáu là, tổ chức máy kế toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Để tồn thích ứng với kinh tế thị trường, Công ty cổ phần bia Phú Minh có đổi công tác quản lý công tác kế toán, công tác kế toán quản trị chi phí Công ty thể qua việc phân loại chi phí; lập kế hoạch chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm; tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm; công tác tổ chức tài khoản, sổ kế toán để tập hợp chi phí so sánh kết hoạt động kinh doanh năm Tuy nhiên, công việc chưa tổ chức cách khoa học toàn diện Qua phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần bia Phú Minh, tác giả nhận định ưu điểm hạn chế công tác KTQT chi phí Đây sở để đưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT Chi phí Công ty 17 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty đến năm 2015 Từ năm 2010 đến năm 2012 sản lượng sản xuất bia tăng bình quân 20%/năm Từ năm 2013 đến năm 2015, sản lượng tăng bình quân 25%/năm, đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng Bên cạnh đó, giai đoạn 2010 - 2012, công ty xúc tiến nghiên cứu chương trình đầu tư mở rộng công suất Nhà máy bia Phú Minh 50 Phú Yên lên 25 triệu lít/năm, dự kiến đầu tư giai đoạn II (từ năm 2013 đến năm 2015) Nhà máy bia Bình Thuận lên 10 triệu lít/năm với nỗ lực đưa thương hiệu bia tươi công ty trở thành thương hiệu hàng đầu miền Trung 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện công tác KTQT chi phí Một là, tổ chức hệ thống tài khoản sổ KTQT chi phí, cần tổ chức xây dựng tài khoản chi tiết, sổ sách chi tiết theo đơn vị phòng ban, phân xưởng Hai là, tổ chức công tác KTQT chi phí Ba là, tổ chức máy kế toán, cần phân định công việc rõ ràng thông tin KTTC KTQT 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 3.2.1 Nhận diện phân loại chi phí Công ty 18 Chi phí Công ty theo phân loại thành biến phí định phí Việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Công ty có tác dụng lớn việc lập kế hoạch, kiểm soát chi phí, điều tiết chi phí cho phù hợp giúp nhà quản lý nâng cao hiệu sử dụng chi phí phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận định kinh doanh (xem bảng 3.2) 3.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán để tập hợp chi phí 3.2.2.1 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Việc tổ chức tài khoản kế toán để tập hợp chi tiêt chi phí theo yêu cầu KTQT chi phí nhằm kiểm soát, phân tích, quản lý chi phí có hiệu Công ty xây dựng mã tài khoản có dạng: XXX(X)Đ/B.Y(Z) Trong : XXX(X): tài khoản chi phí cấp Đ/B: dùng để phân loại mã hóa tài khoản chi phí theo cách ứng xử yếu tố chi phí (định phí, biến phí), Đ phản ánh yếu tố định phí, B phản ánh yếu tố biến phí Y: quy ước số dùng để số liệu phân xưởng nấu, số để số liệu phân xưởng lên men, số để số liệu phân xưởng chiết –động lực Z: quy ước số 1→ để số liệu tổ nấu(1), tổ lên men(1), tổ lọc(2), tổ hóa sinh(1), tổ chiết (2), tổ động lực (3) 3.2.2.2 Xây dựng hệ thống sổ kế toán Công ty cần xây dựng loại sổ chi tiết để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí như: sổ chi tiết chi phí NVL theo phân xưởng; 19 sổ chi tiết chi phí NCTT theo phân xưởng; sổ chi tiết chi phí SXC theo phân xưởng 3.2.3 Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí linh hoạt Tại Công ty việc lập dự toán chi phí dự toán tĩnh, nghĩa Điều này, chưa đáp ứng thông tin kịp thời việc đưa định phù hợp với diễn biến thị trường, đặc biệt biến động giá nguyên vật liệu đầu vào phụ thuộc vào giá nhập thị trường giới (ví dụ malt, houblon…) Để đáp ứng yêu cầu đó, Công ty cần lập dự toán chi phí linh hoạt Bảng 3.4: Dự toán chi phí linh hoạt Năm 2009 Biến phí Chỉ tiêu ĐVdự toán Dự toán linh hoạt 17.478.326 21.847.90 26.217.490 lít Biến phí (1000đ) 2.398 41.906.560 Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Định phí (1000đ) Chi phí NCTT 1.937 43 418 33.863.357 742.829 7.300.374 13.805.814 3.205.492 Chi phí SXC 10.600.322 Tổng chi phí SX 55.712.374 lít 52.383.20 42.329.196 928.536 9.125.468 13.805.814 3.205.492 10.600.32 66.189.01 lít 62.859.840 50.795.035 1.114.243 10.950.561 13.805.814 3.205.492 10.600.322 76.665.654 20 3.2.4 Hoàn thiện phân tích biến động chi phí sản xuất 3.2.4.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Luận văn trình bày minh họa việc phân tích biến động chi phí NVL TT Công ty tháng năm 2009 Căn vào bảng toán vật tư sử dụng so với định mức (bảng 3.5) đơn giá nguyên vật liệu dự toán, sử dụng phương pháp phân tích thay liên hoàn, tác giả lập bảng phân tích biến động chi phí NVLTT (bảng 3.6) Qua số liệu phản ánh bảng 3.6 cho thấy, tổng chi phí NVLTT tăng 307.535.748 đồng Nguyên nhân chủ yếu biến động giá loại nguyên vật liệu malt, hoboulon tăng Nguyên nhân giá vật liệu thị trường tăng, chất lượng nguyên vật liệu tăng, mua nguyên vật liệu không cẩn thận Để tiết kiệm khoản chi phí loại nguyên vật liệu này, công ty cần phải đề giải pháp thích hợp để kiểm soát chi phí NVL từ khâu mua vào Nghiên cứu phương án mua phần nguyên vật liệu nước sản xuất Gạo, nước số vật liệu phụ khác có mức biến động lượng tăng, thể khối lượng nguyên vật liệu thực tế sử dụng nhiều so với dự toán, làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên nhân chất lượng nguyên vật liệu không đảm bảo, máy móc thiết bị hoạt động không tốt không kiểm soát tốt trình sản xuất Công ty cần tìm rõ nguyên nhân để quy trách nhiệm vật chất, khắc phục trường hợp lãng phí, thất thoát Để hạn chế điều cần xây dựng thủ tục kiểm soát hữu hiệu, 21 đồng thời phải xử phạt thích đáng cá nhân vi phạm, khen thưởng cá nhân thực tốt 3.2.4.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp Cuối năm, công ty cần tiến hành phân tích chi phí nhân công trực tiếp thực tế so với kế hoạch đặt đầu năm Thông qua số liệu thực tế kế hoạch năm 2009 Công ty, sử dụng phương pháp phân tích thay liên hoàn, tác giả lập bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp (xem bảng 3.7) 3.2.4.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Để kiểm soát chặt chẽ chi phí sản xuất chung, cuối năm kế toán cần tiến hành phân tích, đánh giá chi phí thực tế phát sinh với kế hoạch lập đầu năm Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểm soát tốt chi phí sản xuất chung Bảng 3.8 trình bày nguyên nhân biến động chi phí sản xuất chung yếu tố giá yếu tố lượng Qua bảng phân tích cho thấy, CPSXC thực tế so với kế hoạch tăng 1.493.675.451 đồng, nguyên nhân yếu tố giá (làm tăng 1.556.555.580 đ), yếu tố khách quan, thị trường định Còn yếu tố lượng tác động làm giảm chi phí SXC (làm giảm 62.879.629 đồng) 3.2.4.4 Phân tích biến động chi phí quản lý chi phí bán hàng Để kiểm soát đánh giá chi phí phận công ty lập báo cáo phân tích tương tự Các chi phí chi phí 22 thời kỳ, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ, đánh giá chi phí phải đặt mối tương quan với doanh thu bán hàng 3.2.5 Phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng - lợi nhuận 3.2.5.1 Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điểm hòa vốn mức sản lượng bia tươi 50 đạt tối thiểu để bù đắp chi phí, từ có giải pháp nhằm đạt doanh số mà kinh doanh không bị lỗ Như vậy, phân tích hòa vốn mức bán tối thiểu mà Công ty cần phải đạt Ngoài ra, phân tích hòa vốn cung cấp thông tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi phí mức tiêu thụ khác Đây sở để Công ty lập kế hoạch lợi nhuận kế hoạch khác ngắn hạn Xem bảng 3.10 Bảng 3.10 : Phân tích điểm hòa vốn năm 2009 STT Chỉ tiêu Số tiền Số dư đảm phí đơn vị (đồng/lít) Định phí(đồng) 22.237.148.730 Lãi (đồng) 12.597.484.102 Tỷ lệ số dư đảm phí(đồng) Sản lượng hòa vốn (lít) Doanh thu hòa vốn (đồng) 59.274.329.758 Doanh thu an toàn (đồng) 33.579.279.242 Tỷ lệ doanh thu an toàn (%) 1.594 37,52 13.946.901 36,16 23 3.2.5.2 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, giá bán sản lượng thay đổi Phòng kế hoạch kinh doanh dự kiến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng thêm 20%, Phòng kế hoạch đề xuất phương án: tăng giá bán đơn vị 20%, giá bán tăng nên sản lượng bia tiêu thụ giảm dự kiến giảm 10% Vậy Công ty có nên tiến hành lựa chọn phương án này? Để đưa định nên lựa chọn phương án phòng kế hoạch đề xuất hay không, tác giả lập Phân tích điều chỉnh biến phí, sản lượng, giá bán (Bảng 3.11) Qua bảng 3.11, cho thấy lựa chọn phương án đề xuất lãi giảm 4.175.506.514 đồng, tương ứng 49,6% Do vậy, công ty không nên lựa chọn phương án 3.2.6 Tổ chức máy kế toán quản trị Bộ máy kế toán Công ty tổ chức theo mô hình kết hợp Theo mô hình này, nhân viên kế toán phần hành cần bố trí lại, vừa thực công việc KTTC vừa thực công việc có liên quan đến KTQT phần hành KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty cổ phần bia Phú Minh tác giả nhận thấy tồn số vấn đề mà nhà quản trị phải giải để đáp ứng yêu cầu phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu chiến lược phát triển Công ty Đó lý nội dung chương luận văn hướng tới giải pháp để hoàn thiện công tác KTQT chi phí Công ty Các giải pháp tập trung vào vấn đề phân loại chi 24 phí theo cách ứng xủa chi phí, xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết sổ chi tiết phục vụ tập hợp chi phí, dự toán chi phí linh hoạt, phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí phân tích C –P –V định kinh doanh Ngoài ra, để hệ thống KTQT chi phí vận dụng có hiệu quả, luận văn đưa mô hình KTQT chi phí phù hợp với cấu tổ chức, quản lý Công ty KẾT LUẬN Luận văn giải nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hoá sở lý luận kế toán quản trị chi phí, làm sở cho việc phân tích đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí Công ty Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí Công ty, bao gồm: phân loại chi phí, công tác xây dựng định mức, lập dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tập hợp chi phí sản xuất; phân tích biến động chi phí phân tích mối quan hệ C- P- V Từ hạn chế cần phải hoàn thiện KTQT chi phí Thứ ba, luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT chi phí Công ty, bao gồm: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hoàn thiện dự toán chi phí linh hoạt, phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí phân tích mối quan hệ C-P-V để định kinh doanh Ngoài ra, luận văn đưa hệ thống tài khoản; sổ chi tiết chi phí phục vụ cho KTQT mô hình KTQT để vận dụng cách có hiệu hệ thống KTQT chi phí  ... trạng KTQT chi phí Công ty Cổ phần bia Phú Minh chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 2.1.1 Quá... HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KTQT CHI PHÍ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA PHÚ MINH 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty đến năm 2015... trị chi phí DNSX; Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Bia Phú Minh; Chương 3: Giải pháp hoàn thiện Công tác kế toán quản trị chi phí Công ty Cổ phần Bia Phú Minh