-1MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cà phê mặt hàng nông nghiệp xuất chủ lực Việt Nam nhiều năm trở lại Với diện tích trồng cà phê 451.000 ha, Tây Nguyên (bao gồm tỉnh Đăk Lăk, Lâm Đồng, Đăk Nông, Gia Lai Kon Tum) vùng chuyên canh cà phê lớn nước Năm 2011 bị ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế giới song nước ta xuất 1,3 triệu đạt kim ngạch tỷ USD tăng 2,1% trị giá so với kỳ năm 2010 Hiện nay, địa bàn tỉnh Gia Lai có khoảng 77.200ha cà phê, suất trung bình đạt nhân/ha, giống trồng chủ yếu giống thực sinh (đây yếu tố hạn chế đến hiệu đầu tư thâm canh cho người trồng cà phê toàn tỉnh) Trong năm gần đây, doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai có bước phát triển mạnh mẽ việc nghiên cứu giống, trồng thực nghiệm cà phê, mang lại hiệu kinh tế định góp phần nâng cao thu nhập, ổn định đời sống nhân dân địa bàn tỉnh Trong điều kiện đó, việc tổ chức công tác kế toán cách khoa học hợp lý cho doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai cần thiết, có ý nghĩa mặt lí luận thực tiễn Tuy nhiên, nghiên cứu tổ chức kế toán hoạt động sản xuất nông nghiệp, đặc biệt lĩnh vực trồng cà phê chưa nhiều Trong điều kiện nhiều doanh nghiệp trồng cà phê tham gia vào thị trường xuất nông sản ngày sâu rộng nghiên cứu tổ chức công tác kế toán cần thiết Xuất phát từ lí luận thực tiễn đó, chọn đề tài : “Hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai” làm luận văn thạc sĩ -22 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài hướng đến mục tiêu sau: Tổng hợp sở lý luận công tác kế toán doanh nghiệp nông nghiệp Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia lai, qua có giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp loại Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Công tác kế toán doanh nghiệp rộng, nên xác định đối tượng nghiên cứu phù hợp có ý nghĩa đến chất lượng nghiên cứu Hoạt động sản xuất nông nghiệp có đặc trưng quan trọng hệ thống vườn cây, trình đầu tư thu hoạch sản phẩm Do vậy, đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán liên quan đến vườn từ khâu đầu tư đến lúc vào khai thác, công tác kế toán thu hoạch sản phẩm 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Với đối tượng nghiên cứu trên, đề tài không xem xét đến vấn đề công tác kế toán liên quan đến tiền, quản lý công nợ, hay tài sản cố định nhà xưởng, thiết bị nội dung tương tự doanh nghiệp sản xuất khác - Các doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia lai nhiều, nên nghiên cứu giới hạn doanh nghiệp có tổ chức công tác kế toán tương đối hoàn chỉnh Các hộ gia đình có trồng cà phê không nằm nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp đối chiếu sử dụng để xem xét khác biệt kế toán nông nghiệp Việt nam với chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp Đối chiếu sử dụng để xem xét khác biệt -3giữa công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê mẫu nghiên cứu Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Tổng quan tài liệu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP VÀ NHỮNG ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất nông nghiệp Sản xuất nông nghiệp ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo loại lương thực – thực phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho toàn xã hội cho xuất Sản xuất nông nghiệp bao gồm hai ngành sản xuất chủ yếu ngành trồng trọt ngành chăn nuôi 1.1.2 Những đặc điểm hoạt động sản xuất ảnh hƣởng đến công tác kế toán Tất đặc điểm tự nhiên, kinh tế, tổ chức, kỹ thuật quản trị sản xuất nông nghiệp tạo cho công tác kế toán doanh nghiệp nông nghiệp có điểm đặc thù cần nghiên cứu để vận dụng phù hợp, bao gồm tất mặt mang chứng từ kế toán, sổ kế toán, hệ thống tài khoản, báo cáo kế toán, phương pháp kế toán -4cũng việc tổ chức máy kế toán 1.2 YÊU CẦU CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP 1.2.1 Công tác quản lý sản xuất - Hoạt động sản xuất doanh nghiệp nông nghiệp đa dạng, có chu kì sản xuất dài, sản xuất mang tính chất mùa vụ rõ rệt, kỹ thuật trồng đơn giản chủ yếu lao động thủ công, không yêu cầu kỹ thuật cao giới hoá sản xuất công nghiệp, - Tuỳ theo quy mô doanh nghiệp mà cấu tổ chức sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp có kiểu khác - Tuỳ theo quy mô, kỹ thuật công nghệ loại mà chuyên môn hoá khâu: Chẳng hạn; Tổ vườn ươm, tổ bảo vệ thực vật, tổ quản lý bảo vệ, Tuy nhiên cần ý rằng, tính chất mùa vụ, chuyên môn hoá sâu dễ bị thất nghiệp Do tổ đội sản xuất phải làm tổng hợp khâu, chuyên môn hoá vài bước công việc 1.2.2 Yêu cầu công tác kế toán Hoạt động sản xuất doanh nghiệp nông nghiệp đa dạng nên tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành cần tiết hoá theo ngành sản xuất, theo phận sản xuất, theo loại nhóm trồng theo loại súc vật nuôi - Chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm doanh nghiệp nông nghiệp bao gồm khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, việc phát sinh hình thành loại chi phí có số điểm đặc thù: Phát sinh không đặn mà thường tập trung vào khoảng thời gian định, gắn liền với việc luân chuyển sản phẩm nội bộ; việc chuyển tải chuyển hoá chi phí gắn liền với -5thể sống có quy luật phát sinh, phát triển riêng biệt - Sản xuất mang tính thời vụ nên thời điểm tính giá thành ngành trồng trọt thường thực lần vào cuối năm; năm việc hạch toán sản phẩm hoàn thành thực theo giá thành kế hoạch tiến hành điều chỉnh theo giá thành thực tế vào cuối năm - Đặc điểm tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp mang tính đặc thù quyền sử dụng đất,vườn lâu năm, súc vật bản… Trong doanh nghiệp nông nghiệp, việc hạch toán lương khoản trích theo lương tương tự doanh nghiệp thuộc ngành khác Sản phẩm mà doanh nghiệp nhận hộ nhận khoán nộp trả gắn liền với hao phí vật tư khoản chi phí phục vụ khác… 1.3 NHỮNG ĐẶC TRƢNG TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 1.3.1 Kế toán vƣờn trình kiến thiết - Đặc trưng trình đầu tư xây dựng nông nghiệp Quá trình đầu tư xây dựng vườn nông nghiệp thiết kế thời gian dài Vườn trồng giống thực sinh sở lựa chọn sản phẩm có chất lượng tốt mùa vụ trước, mùa vụ ươm lên giâm bầu, đủ thời gian đưa vào trồng Hoặc doanh nghiệp trồng chọn lọc chiết ghép, đủ thời gian đưa vào để xây dựng Đặc điểm loại sau trình kiến thiết bản, bàn giao đưa vào sản xuất kinh doanh cho thu hoạch sản phẩm nhiều năm, tuỳ thuộc vào tuổi thọ Sau trình kiến thiết bản, vườn tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp Do đó, -6quá trình từ gieo trồng đến vườn bắt đầu có sản phẩm (thu bói) xem trình đầu tư xây dựng (XDCB) để hình thành nên TSCĐ - Để theo dõi trình hình thành vườn cây, kế toán sử dụng tài khoản 241 – Chi phí xây dựng dở dang để tập hợp chi phí theo quy định Việc đánh giá giá trị để ghi nhận tài sản cố định ban đầu, hầu hết doanh nghiệp áp dụng mô hình giá gốc để ghi nhận Định kì trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kì, tài sản cố định theo dõi ba tiêu: Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Khi áp dụng mô hình giá gốc, vườn cà phê đầu tư, theo dõi đánh TSCĐ thông thường doanh nghiệp Ở giai đoạn kiến thiết bản, không tiến hành đánh giá lại giá trị vườn 1.3.2 Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp - Đặc điểm chi phí Chi phí sản xuất nông nghiệp cấu thành giá thành sản xuất sản phẩm nông nghiệp Giá thành sản xuất sản phẩm nông nghiệp cộng với chi phí sản xuất phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm cấu thành giá thành toàn sản phẩm hàng hóa - Đặc điểm công tác hạch toán - Chi phí vườn lâu năm trình sản xuất kinh doanh bao gồm khoản: + Chi phí chăm sóc (bao gồm khoản khấu hao vườn lâu năm) + Chi phí thu hoạch: phát sinh giai đoạn thu hoạch sản phẩm - Khi hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cà phê cần ý đặc điểm sau: -7Trong năm sản phẩm thu hoạch tính theo giá thành kế hoạch, đến cuối năm điều chỉnh lại thành giá thực tế 1.3.3 Kế toán tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp - Đặc điểm tiêu thụ - Đặc điểm hạch toán Giá thành thực tế sản phẩm nông nghiệp xác định vào cuối vụ thu hoạch Sản phẩm sản xuất năm năm sau hoàn thành năm sau tính giá thành Giá thành sản phẩm giá vốn hàng bán trình tiêu thụ 1.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ NÔNG NGHIỆP IAS41 Trong hệ thống kế toán Việt Nam từ trước tới nay, chưa có chuẩn mực kế toán nói hoạt động kế toán lĩnh vực sản xuất nông nghiệp cụ thể Chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp IAS41 trình bày nhằm mục đích làm sở đối chiếu với chế độ kế toán hoạt động nông nghiệp Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế hoạt động nông nghiệp 1.4.1 Đặc trƣng đo lƣờng tài sản sinh học IAS 41 qui định việc ghi nhận báo cáo tài sản sinh học sau: Tài sản sinh học thời điểm thu hoạch ghi nhận tách biệt khỏi sản phẩm Ví dụ: cà phê cà phê ghi nhận chung tài sản sinh học chưa thu hoạch Nhưng thời điểm thu hoạch cà phê ghi nhận tài sản sinh học cà phê ghi nhận sản phẩm nông nghiệp Các tài sản sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm lập báo cáo tài Giá trị hợp lý xác định giá bán tài sản loại tương đương thị trường trừ chi phí ước tính để bán tài sản -8Thời điểm ghi nhận giá trị tài sản sinh học lúc ban đầu tài sản hình thành cuối kì báo cáo Đo lường giá trị tài sản sinh học xác định: Giá trị hợp lý - Chi phí ước tính để bán tài sản (ngoại trừ trường hợp giá trị hợp lý không xác định cách đáng tin cậy) Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản sinh học ghi nhận tách biệt thành tài sản cố định hàng tồn kho Cây lâu năm, súc vật xem tài sản cố định Cây lâu năm, súc vật cho sản phẩm chưa bắt đầu cho sản phẩm ghi nhận vào mục đầu tư xây dựng Các sản phẩm chưa thu hoạch coi sản phẩm dở dang, sản phẩm thu hoạch coi thành phẩm Cây lâu năm, súc vật cho sản phẩm ghi nhận theo phương pháp giá gốc bao gồm chi phí bỏ để có tài sản tính đến thời điểm bắt đầu cho sản phẩm Mỗi kì kế toán tính khấu hao hạch toán vào chi phí Như vậy, giá trị lại tài sản giảm dần 1.4.2 Đặc trƣng đo lƣờng sản phẩm nông nghiệp - Sản phẩm nông nghiệp sản phẩm thu hoạch từ thực thể tài sản sinh học Thời điểm thu hoạch sản phẩm tách rời thời điểm sản xuất sản phẩm từ tài sản sinh học chấm dứt trình sống tài sản sinh học - Do sản phẩm thu hoạch mua bán thị trường, ngoại lệ cho việc xác định giá trị cách đáng tin cậy Sản phẩm thu từ tài sản sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm thu hoạch trừ chi phí ước tính để bán 1.4.3 Đặc trƣng trợ cấp Chính phủ Trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS41 nông nghiệp quy định trợ cấp Chính phủ bao gồm trợ cấp phủ có điều kiện trợ cấp phủ điều kiện -9- Trợ cấp không điều kiện Chính phủ liên quan đến tài sản sinh học đo giá trị hợp lý tài sản sinh học mà chi phí bán hàng thấp giá trị ước tính, công nhận thu nhập - Trợ cấp có điều kiện Chính phủ liên quan đến tài sản sinh học đo thời điểm bán hàng chi phí giá trị hợp lý ước tính công nhận thu nhập trừ điều sản phẩm xác định - Chính phủ trợ cấp tài sản sinh học đo thời điểm mà bán hàng thấp giá trị hợp lý ước tính KẾT LUẬN CHƢƠNG Việc nghiên cứu sở lí luận công tác kế toán nói chung công tác kế toán nông nghiệp doanh nghiệp cà phê Việt Nam vấn đề cần thiết có ý nghĩa Trong chương luận văn lí luận công tác kế toán trình kiến thiết vườn trình tính chi phí, xác định giá thành sản phẩm nông nghiệp, xác định kết kinh doanh, trình tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp nói chung doanh nghiệp trồng lâu năm nói riêng Đồng thời, luận văn nghiên cứu vấn đề đo lường, đánh giá tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp trợ cấp Chính phủ theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41 Trên sở so sánh mô hình tính giá gốc tài sản sinh học Việt Nam giá trị hợp lý theo chuẩn mực quốc tế Trên sở đó, phân tích việc áp dụng mô hình giá trị hợp lý để đánh giá tài sản sinh học nước ta thực chưa, từ cung cấp thông tin để đưa định xác hiệu - 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành phát triển cà phê Gia Lai 2.1.2 Vai trò cà phê phát triển kinh tế Gia Lai 2.1.3 Đặc điểm mô hình quản lý doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai a Đặc điểm tổ chức giao khoán Hiện doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh thường áp dụng theo hình thức khoán: + Hình thức khoán gọn: Toàn chi phí doanh nghiệp bỏ ra, cụ thể doanh nghiệp chịu tất chi phí đầu tư từ nguyên vật liệu, nhân công,máy móc thiết bị… từ giai đoạn xây dựng tài sản hình thành bàn giao, vào thu hoạch Người nhận khoán chịu toàn chi phí thời kì kinh doanh, người nhận khoán tự chăm sóc, đầu tư chi phí liên quan đến diện tích vườn cà phê nhận khoán Cuối vụ, thu hoạch sản phẩm, người nhận khoán đóng sản lượng cứng cố định hàng năm cho doanh nghiệp theo hợp đồng thỏa thuận ban đầu, bình quân 4,5 cà phê tươi/ ha, tùy thuộc vào thổ nhưỡng + Hình thức khoán có đầu tư: Cũng giống hình thức khoán gọn nghĩa giai đoạn kiến thiết bản, toàn chi phí đầu tư doanh nghiệp chi hoàn toàn từ chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, tưới tiêu Nhưng kết thúc giai đoạn xây dựng bản, cà phê bước vào thời kì kinh doanh, doanh nghiệp tiếp tục đầu tư chi phí cho vườn cà phê khoán Người nhận khoán góp công chăm sóc, tỉa cành… giai đoạn, thu hoạch, người nhận khoán có - 11 trách nhiệm thu hoạch cà phê vận chuyển kho bãi doanh nghiệp Doanh nghiệp xác định tiền công cho người nhận khoán theo hình thức khoán có đầu tư dựa quy định định mức công nhà nước: Tiền công = Bậc lương x Mức lương tối thiểu 26 Cuối năm, thu hoạch sản phẩm mang tất đóng lại kho doanh nghiệp Với hình thức khoán này, doanh nghiệp phải có người giám sát cụ thể công đoạn bón phân phải thời vụ, làm cỏ…Nếu không ảnh hưởng trực tiếp đến suất vườn cây, ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp Để khuyến khích người nhận khoán theo hình thức khoán này, doanh nghiệp có sách khuyến khích sản phẩm, cuối vụ doanh nghiệp thu 13 tươi/ Phần vượt sản người nhận khoán hưởng Ngược lại, không đạt 13 người nhận khoán bị ghi nợ sản lượng b Đặc điểm tổ chức quản lý - Xét mặt tổ chức doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai thành lập theo luật doanh nghiệp thuộc tổng công ty 91 tổng công ty 90 gồm từ cấp tổng công ty, loại công ty, nông trường, đội - Xét tổ chức doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai phân thành loại Về chất, doanh nghiệp thuộc tổng công ty 91 có cấp cao Tổng công ty Tổng công ty không nằm khu vực tỉnh Gia Lai nên máy tổ chức quản lý hai loại hình công ty giống mô hình (ngoại trừ nông trường cà phê IaKo) - Tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp bao gồm phận quản lý chung toàn doanh nghiệp sản xuất nông trường trực thuộc khoán cho người lao động - 12 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Thủ kho Thủ quỹ Kế toán tiền lương Kế toán vật tư, hàng hóa Kế toán đội Kế toán toán, công nợ Kế toán đội Kế toán TSCĐ XDCB Kế toán đội Sơ đồ 2.3 Bộ máy kế toán CT TNHHMTV IaBlan Bộ máy kế toán doanh nghiệp thể liên kiết phận,phòng ban với 2.2.2 Đặc trƣng công tác kế toán số hoạt động đặc thù doanh nghiệp trồng cà phê Gia lai a Kế toán vườn trình kiến thiết - Nội dung chi phí Ở giai đoạn kiến thiết này, toàn chi phí doanh nghiệp bỏ từ chi phí giống, chi phí nhân công, trồng mới, chi phí máy móc thiết bị, tưới tiêu Cụ thể loại chi phí áp dụng theo định mức kỹ thuật tỉnh ban hành theo Quyết định số 390 ngày 27/5/2011 Các loại chứng từ, hóa đơn mua vào kế toán theo dõi - 13 tập hợp Riêng thuế giá trị gia tăng tập hợp vào chi phí, không khấu trừ giai đoạn kiến thiết chưa có sản phẩm - Nguyên tắc đo lường Để đánh giá giá trị vườn cà phê giai đoạn hoàn thành thời kì xây dựng bản, kế toán áp dụng mô hình tính giá theo mô hình giá gốc, đo lường tài sản thời điểm ban đầu Toàn chi phí phát sinh thực tế năm kiến thiết cộng dồn lũy kế tài sản hình thành bàn giao Các chi phí phát sinh cụ thể chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung…kể chi phí lãi vay Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, giai đoạn kiến thiết đo lường giá trị ban đầu thời điểm chuyển giao Hằng năm, không đánh giá lại giá trị vườn Thực tế, doanh nghiệp tiến hành xác định vườn cà phê kiến thiết xác định giá trị vườn trước bàn giao xác định cho ha, theo định mức đầu tư Tổng Công ty cà phê Việt Nam tương ứng với tuổi vườn nhân với hệ số phân loại vườn hệ số khu vực - Đặc điểm tài khoản sử dụng Toàn chi phí phát sinh giai đoạn này, kế toán tập hợp hạch toán thẳng tài khoản 241 – Chi phí xây dựng dở dang Trong thời kì này, không tập hợp phản ánh chi phí tài khoản 154 – Chi phí xây dựng dở dang b Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm vườn cà phê - Đặc điểm hoạt động khai thác, thu hoạch sản phẩm cà phê Thời điểm thu hoạch cà phê tươi thường đầu tháng 11, kết thúc cuối tháng 12 dương lịch hàng năm Khoảng thời gian chế biến từ cà phê tươi sang cà phê nhân tháng 3, tháng năm - Kế toán chi phí sản xuất - 14 Khi phân chia khoản mục chi phí, kế toán theo dõi tập hợp chi phí qua giai đoạn chi phí chăm sóc bao gồm phần trích khấu hao tài sản cố định chi phí thu hoạch sản phẩm Chi phí chăm sóc giai đoạn chăm sóc vườn cà phê Dựa vào đặc điểm kỹ thuật phát triển cà phê thời kì, lập dự toán chi phí phân bổ giai đoạn yếu tố chi phí cấu thành: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Đặc điểm tài khoản sử dụng Các chi phí thực tế phát sinh giai đoạn này, doanh nghiệp chi trực loại đối tượng nhận khoán: Nếu đối tượng nhận khoán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…là cán công nhân viên nông trường, đội sản xuất nhận tạm ứng vật tư, tiền kế toán doanh nghiệp theo dõi tài khoản 141 - Tạm ứng, mở sổ chi tiết cho đối tượng tạm ứng, kế toán hạch toán theo nghiệp vụ phát sinh Đối với hộ nhận khoán riêng lẻ tạm ứng vật tư trình kinh doanh kế toán theo dõi tài khoản 138 – Phải thu khác, kế toán mở sổ chi tiết theo dõi đối tượng tạm ứng cụ thể - Kế toán tính giá thành sản xuất sản phẩm Đánh giá chi phí sản xuất dở dang cuối kì Kế toán tính giá thành sản xuất sản phẩm Phương pháp tính giá theo phương pháp hệ số: Z = CP năm trước chuyển sang + CPPS – CP chuyển sang năm sau - Đánh giá lại giá trị vườn Đối với vườn cà phê hết khấu hao sử dụng được kiểm kê, đánh giá lại tài sản theo Thông tư 780/TCT – TCKT Tổng công ty cà phê Việt Nam ngày 7/9/2011 “Về việc - 15 hướng dẫn kiểm kê tài sản cố định vườn cà phê hết khấu hao sử dụng” Giá trị lại chuyển đổi hình thức doanh nghiệp = 20% Nguyên giá Nguyên giá TSCĐ Suất đầu = tư x Diện 01ha tích Hệ số phân loại x thực tế vườn kinh doanh Đối với vườn khai thác Việc xác định giá trị vườn cà phê kinh doanh sở xác định cho ha, theo tuổi nhân với hệ số phân loại vườn hệ số khu vực c Kế toán tiêu thụ sản phẩm cà phê - Đặc điểm hoạt động tiêu thụ sản phẩm cà phê Sản phẩm cà phê tươi thu hoạch vào đầu tháng 11 đến cuối tháng 12 năm trình tiêu thụ diễn năm sau phải trải qua trình chế biến từ cà phê tươi sang cà phê nhân Quá trình tiêu thụ cà phê không xuất bán trực tiếp thị trường mà xuất bán lên đơn vị cấp Đơn vị cấp định sản phẩm hoàn thành bán thị trường xuất sang quốc gia khác giới - Đặc điểm tài khoản sử dụng Sau trình thu hoạch cà phê tươi chế biến thành cà phê nhân quy đổi Sản phẩm cà phê nhân phân thành loại cà phê nhân sản xuất theo dõi tài khoản 155 cà phê nhân thương mại theo dõi tài khoản 156 Đối với cà phê sản xuất, thuế suất thuế GTGT đầu 0% Đối với cà phê thu mua, thuế suất thuế GTGT đầu 5% 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.3.1 Những ƣu điểm 2.3.2 Những nhƣợc điểm - 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở nghiên cứu đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh Thông qua tìm hiểu phản ánh thực tế công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, luận văn làm rõ thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp lính vực: Kế toán trình kiến thiết vườn cà phê, kế toán tập hợp chi phí tính giá thành vườn cà phê theo giai đoạn: giai đoạn kiến thiết, đầu tư xây dựng giai đoạn cà kinh doanh, kế toán tiêu thụ sản phẩm cà phê thu hoạch Trên sở đó, đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán nông nghiệp IAS41 Từ đưa phân tích, đánh giá ưu điểm, nhược điểm việc công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, để có giải pháp hoàn thiện tốt CHƢƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 3.1 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI Việt Nam trình phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường với sách đổi công cụ quản lý kinh tế, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế Trong chế thị trường, doanh nghiệp phải tự lo tự cân đối tất yếu tố đầu vào, đầu cho đạt lợi nhuận tối đa mục tiêu sống hầu hết doanh nghiệp Trước tình hình đó, vấn đề đặt cho doanh nghiệp trồng cà phê nói chung, doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai - 17 nói riêng phải nhanh chóng thích nghi, tạo hội để tồn phát triển Để tăng cường sức cạnh tranh mình, bắt buộc nhà lãnh đạo doanh nghiệp không sử dụng công cụ quản lý kế toán Kế toán đặc biệt cung cấp thông tin chi phí, giá thành, khấu hao – yếu tố định việc hoạch định giá bán, khối lượng sản xuất để mang lại lợi nhuận tốt cho doanh nghiệp 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN Một là, tổ chức kế toán phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình quản lý công nghệ, quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, phải đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp Hai là, không làm xáo trộn nhiều mặt tổ chức, không nên phá vỡ hoàn toàn cấu tổ chức doanh nghiệp Ba là, tổ chức kế toán phải xây dựng hoàn thiện sở xác định rõ phạm vi, giới hạn, chức mục tiêu kế toán Bốn là, tổ chức hoàn thiện kế toán phải dựa nguyên tắc phù hợp, hài hòa lợi ích chi phí để tổ chức hoạt động có hiệu 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 3.3.1 Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành - Xác định đối tượng tập hợp chi phí: Các nông trường/ đội sản xuất cho hoạt động khai thác, tổ chế biến cho hoạt động chế biến từ cà phê tươi sang cà phê nhân Đối tượng tập hợp chi phí chi tiết cho đơn vị, khâu, giai đoạn định Các chứng từ phải theo liệt kê tỉ mỉ quy định, theo mẫu biểu Giữa đội, trại phải có thống quy mô tổ chức chứng từ từ hợp đồng giao khoán đến việc - 18 lý hợp đồng Việc mở hệ thống tài khoản chi tiết phản ánh chi phí đội, nông trường sản xuất cần kế toán đội theo dõi chi tiết, tổng hợp đầy đủ chứng từ liên quan, báo cáo kịp thời lên doanh nghiệp - Xác định đối tượng tính giá thành: cà phê tươi cà phê nhân Trong điều kiện việc xác định đối tượng tính giá thành dựa vào sản lượng quy đổi báo cáo năm trước, kế toán ước tính chuyển đổi giá trị cà phê nhân sang cà phê tươi tương ứng Vì thực tế thời điểm thu hoạch cà phê tươi từ tháng 11 đến cuối tháng 12 năm dương lịch Do đó, số lượng sản phẩm nhập kho nằm niên độ kế toán, kế toán đánh giá giá trị thực tế dựa vào sản phẩm cà phê tươi để ghi nhận chi phí doanh thu thực tế niên độ kế toán - Tổ chức chứng từ liên quan đến hai khâu: khâu thu hoạch cà phê tươi khâu chế biến cà phê nhân - Tổ chức sổ kế toán tập hợp chi phí tính giá thành theo hai giai đoạn 3.3.2 Hoàn thiện công tác kế toán liên quan đến tiêu thụ sản phẩm - Thời điểm ghi nhận doanh thu cho phù hợp với đặc điểm nông nghiệp Ghi nhận doanh thu thời điểm lập báo cáo tài theo doanh thu tạm tính ghi nhận doanh thu thực tế sản phẩm hoàn thành xuất bán Ghi nhận doanh thu sản phẩm cà phê tươi với phát sinh chi phí thực tế, khớp với năm tài nên việc lập báo cáo tài dựa doanh thu chi phí thực tế - Xử lý chi phí cho phù hợp với doanh thu hoạt động nông nghiệp tính chất thời vụ cà phê - 19 Toàn chi phí phải cụ thể hóa chứng từ, sổ sách cách chi tiết cho đối tượng cụ thể 3.4 ĐỊNH HƢỚNG VỀ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN NÔNG NGHIỆP CHO PHÙ HỢP VỚI THÔNG LỆ QUỐC TẾ 3.4.1 Xem xét vấn đề tính giá vƣờn vào thời điểm lập Báo cáo tài - Mô hình giá gốc Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, tất doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai áp dụng phương pháp tính giá vườn tài sản cố định doanh nghiệp theo mô hình giá gốc truyền thống Tài sản cố định xem xét lĩnh vực: Nguyên giá, mức khấu hao lũy kế giá trị lại tài sản theo văn bản, thông tư hướng dẫn đánh giá vườn thời điểm Việc áp dụng phương pháp tính giá theo mô hình giá gốc đánh giá tài sản cố định dẫn đến kết kinh doanh báo cáo tài thay đổi - Mô hình giá hợp lý thông qua đánh giá lại để đảm bảo thông tin tin cậy Việc sử dụng đánh giá giá trị tài sản theo giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS41 ghi nhận tách biệt tài sản sinh học thời điểm thu hoạch khỏi sản phẩm thời điểm lập báo cáo tài Giá trị hợp lý xác định giá bán tài sản loại tương đương thị trường trừ chi phí ước tính để bán tài sản Chính khác biệt thời điểm ghi nhận tài sản ban đầu thời điểm lập báo cáo tài tài sản sinh học tạo khoản lỗ lãi báo cáo tài doanh nghiệp - 20 3.4.2 Xem xét vấn đề công bố thông tin hoạt động sản xuất nông nghiệp Các thông tin mô hình xác định giá, tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp vận dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp công bố thông khai minh bạch, đảm bảo tính thống hợp lý loại thông tin tài Việc áp dụng IAS trình hạch toán thể khung khái niệm tính thống cao chuẩn mực VAS nhiều vấn đề chưa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề đặc biệt mâu thuẫn chuẩn mực không thống chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực Vì vậy, điều kiện có thể, doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp đặc biệt doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp để làm sở hạch toán kế toán Như vậy, thông tin đo lường, đánh giá, thông tin báo cáo tài minh bạch rõ ràng 3.4.3 Xem xét vấn đề xác định phƣơng pháp tính khấu hao doanh nghiệp - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế thu hoạch hàng tháng, hàng năm vờn cà phê xác định theo đơn vị diện tích - Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo công thức đây: Mức trích khấu hao tháng tài Số lượng sản = sản cố định phẩm thu hoạch tháng Mức trích khấu hao X bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá tài sản cố định = –––––––––––––––––––––––––– Sản lượng theo suất thực tế - 21 - Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo công thức sau: Mức trích khấu hao năm tài sản cố Số lượng sản = phẩm thu hoạch định năm Mức trích khấu hao X bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trường hợp nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao tài sản cố định 3.4.4 Xem xét ghi nhận sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp Mỗi phương pháp ghi nhận giá trị tài sản có ưu nhược điểm định Phương pháp giá gốc giúp kế toán thực nguyên tắc thận trọng không giúp phản ánh khách quan tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt lĩnh vực kinh doanh sản phẩm nông nghiệp Việt Nam trình đổi mới, hệ thống kế toán Việt Nam có nhiều cải cách phát triển sở tiếp cận hòa nhập với thông lệ quốc tế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán củaViệt Nam Vì vậy, việc bổ sung chuẩn mực kế toán tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch giúp doanh nghiệp nông nghiệp Việt Nam giải khó khăn thiếu quy định nguyên tắc phương pháp kế toán số hoạt động, đẩy mạnh trình hội nhập quốc tế 3.5 TỔ CHỨC, KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ VƢỜN CÂY 3.5.1 Thành lập ban đạo kiểm kê - Đối với tổng công ty cà phê Việt Nam - Đối với doanh nghiệp - 22 3.5.2 Tổ chức, kiểm tra, đánh giá lại giá trị vƣờn Trên sở hướng dẫn chung Bộ, tổng công ty cà phê Việt Nam tiến hành hướng dẫn công ty, sở sản xuất thành lập hội đồng định giá sở thực phân loại, xác định giá trị vườn cà phê Kiểm tra, đánh giá, phân loại chất lượng vườn giao khoán chưa giao khoán thuộc doanh nghiệp, đội sản xuất Kết kiểm tra, đánh giá, phân loại chất lượng vườn tổng hợp đối chiếu với sổ sách kế toán theo dõi Trong trường hợp có khai thác (về năm trồng, diện tích, loại giống cà phê) với thực tế phải ghi rõ nguyên nhân cụ thể Kiểm tra, đánh giá phải lập bảng kê chi tiết (từng loại cà phê, năm trồng, diện tích, chất lượng, hệ số phân loại vườn cây, hệ số khu vực) làm sở xác định giá trị vườn cà phê, báo cáo tổng công ty cà phê Việt Nam để tổng hợp trình Bộ Việc tổ chức thực kiểm kê, biểu mẫu kiểm kê xử lý, báo cáo kết kiểm kê, thẩm định phê duyệt kết kiểm kê thực phải theo thông tư, chuẩn mực quan có thẩm quyền ban hành định doanh nghiệp sở hữu 100% vốn điều lệ thời điểm kiểm kê KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, sở ưu điểm, hạn chế phân tích Tác giả đưa phương pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán từ việc sử dụng tài khoản, chứng từ đến việc ghi nhận chi phí, doanh thu Từ đó, đưa mô hình xác định giá trị tài sản sinh học giai đoạn hợp lí, xác - 23 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu sở lí luận công tác kế toán nói chung công tác kế toán nông nghiệp doanh nghiệp cà phê Việt Nam vấn đề cần thiết có ý nghĩa Trong luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa lí luận công tác kế toán xây dựng trình xác định chi phí, tính giá thành, xác định kết kinh doanh tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp Đồng thời, luận văn nghiên cứu thực trạng công tác ghi nhận hạch toán tài sản sinh học cụ thể giá trị cà phê doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Luận văn phân tích vấn đề đo lường, đánh giá sản phẩm nông nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41 Trên sở so sánh tiến hành phân loại tập hợp chi phí, xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành sản phẩm phục vụ cho việc cung cấp thông tin để đưa định xác hiệu Trên sở nghiên cứu đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh Thông qua tìm hiểu phản ánh thực tế công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, luận văn làm rõ thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp từ giai đoạn kiến thiết xây dựng vườn cà phê đến trình hình thành bàn giao tài sản, đánh giá, kiểm kê giá trị vườn cà phê Tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm để xác định kết tiêu thụ kì Từ đưa phân tích, đánh giá ưu nhược điểm công tác kế toán để có giải pháp hoàn thiện tốt Từ thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai xu hướng phát triển doanh nghiệp kinh tế hội nhập với quốc tế, luận văn khẳng định - 24 cần thiết công tác kế toán, đưa nguyên tắc chung, nội dung hoàn thiện Các nội dung chủ yếu cần hoàn thiện là: - Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, công tác tổ chức lập, luân chuyển lưu trữ chứng từ kế toán liên quan đến kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm cà phê doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai - Hoàn thiện công tác kế toán liên quan đến tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp - Định hướng hoàn thiện chế độ kế toán liên quan đến nông nghiệp cho phù hợp với thông lệ quốc tế như: Xem xét vấn đề tính giá vườn vào thời điểm lập báo cáo tài chính; xem xét vấn đề công bố thông tin hoạt động sản xuất nông nghiệp; xem xét ghi nhận sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp Hoàn thiện công tác kế toán nông nghiệp doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai vấn đề khó khăn phức tạp Với kiến thức thời gian nhiều hạn chế nên kết nghiên cứu nhiều thiếu sót Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý thầy, cô để luận văn hoàn thiện Trân trọng cảm ơn! ... việc công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, để có giải pháp hoàn thiện tốt CHƢƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI. .. luận công tác kế toán doanh nghiệp nông nghiệp Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia lai, qua có giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp. .. TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành phát triển cà phê Gia Lai