1 M U Lí DO CHN TI Nn kinh t th trng cng phỏt trin, hot ng kinh doanh cng mang tớnh a dng, nhu cu thụng tin cho quỏ trỡnh a cỏc quyt nh kinh doanh ngy cng tr nờn quan trng K toỏn qun tr vi chc nng cung cp cỏc thụng tin mang tớnh tham mu cho cỏc nh qun lý bt k lỳc no nh qun lý cú nhu cu nhm a cỏc quyt nh kinh doanh, s l cụng c h tr tt cho nh qun lý vic iu hnh doanh nghip Xut phỏt t yờu cu mang tớnh khỏch quan c v lý lun v thc tin nờu trờn, tỏc gi chn ti nghiờn cu: K toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn Xi mng Hi Võn lm lun tt nghip cho mỡnh MC CH NGHIấN CU H thng húa bn cht, vai trũ v c im ca k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut Tỡm hiu thc trng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn ximng Hi Võn, qua ú xut mt s gii phỏp phự hp nhm hon thin cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty I TNG V PHM VI NGHIấN CU - i tng nghiờn cu Lun trung nghiờn cu k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn xi mng Hi Võn, trung ch yu vo cụng tỏc lp d toỏn, k toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm, lp bỏo cỏo phc v cụng tỏc kim soỏt chi phớ - Phm vi nghiờn cu: Cụng ty c phn xi mng Hi Võn PHNG PHP NGHIấN CU t c mc ớch nghiờn cu, tỏc gi dng phng phỏp lun ca ch ngha vt bin chng Nghiờn cu cỏc lý lun cng nh thc tin liờn quan mt cỏch logic v m bo tớnh h thng Bờn cnh ú, tỏc gi cũn s dng nhiu phng phỏp c th quỏ trỡnh nghiờn cu nh: phng phỏp tng hp, phõn tớch, so sỏnh, cỏc phng phỏp k toỏn, nhm phc v cụng tỏc nghiờn cu t kt qu tt NHNG ểNG GểP CA LUN VN - V mt lý lun: H thng hoỏ nhng lý lun v k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut - V thc tin: Thụng qua kt qu nghiờn cu s thy rừ hn thc trng dng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti doanh nghip sn xut m in hỡnh õy l Cụng ty c phn xi mng Hi Võn KT CU LUN VN Ngoi phn m u, kt lun, cỏc danh mc v ph lc, lun c trỡnh by thnh chng: Chng 1: Nhng lý lun c bn v k toỏn qun tr chi phớ cỏc doanh nghip sn xut Chng 2: Thc trng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn Xi mng Hi Võn Chng 3: Mt s gii phỏp hon thin cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn Xi mng Hi Võn CHNG NHNG VN Lí LUN C BN V KTQT CHI PH TRONG DOANH NGHIP SN XUT 1.1 Tng quan v k toỏn qun tr chi phớ 1.1.1 Khỏi nim, bn cht k toỏn qun tr chi phớ 1.1.1.1 Khỏi nim k toỏn qun tr K toỏn qun tr l mt khoa hc thu thp, x lý v cung cp nhng thụng tin nh lng v hot ng ca n v mt cỏch c th, giỳp cỏc nh qun lý quỏ trỡnh quyt nh liờn quan n vic lp k hoch, t chc thc hin, kim tra, kim soỏt v ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin cỏc hot ng ca n v 1.1.1.2 Bn cht ca k toỏn qun tr chi phớ - K toỏn qun tr chi phớ l cụng vic ca tng doanh nghip, Nh nc ch hng dn 3 - K toỏn qun tr chi phớ nhm cung cp cỏc thụng tin v hot ng ni b ca doanh nghip - i tng nhn thụng tin k toỏn qun tr chi phớ l Ban lónh o doanh nghip v nhng ngi tham gia qun lý, iu hnh hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip - n v tớnh s dng K toỏn qun tr chi phớ, gm: n v tin t, n v hin vt, thi gian lao ng hoc cỏc n v tớnh khỏc theo yờu cu qun lý ca doanh nghip - Doanh nghip c s dng mi thụng tin, s liu ca phn k toỏn ti chớnh phi hp v phc v cho k toỏn qun tr 1.1.2 Vai trũ ca k toỏn qun tr chi phớ qun tr doanh nghip 1.1.2.1 K toỏn qun tr vi cỏc chc nng qun lý Vai trũ ca k toỏn qun tr th hin cỏc khõu ca quỏ trỡnh qun lý ca nh qun tr 1.1.2.2 S cn thit ca K toỏn qun tr Vit Nam - Quỏ trỡnh t ng hoỏ sn xut ngy cng phỏt trin nhanh chúng - Cỏc mụ hỡnh qun lý v mụ hỡnh quyt nh cng thay i nh s phỏt trin ca cụng ngh thụng tin v cỏc cụng c phõn tớch nh lng - Cỏc doanh nghip Vit Nam hin ó c giao quyn t ch sn xut kinh doanh - H thng k toỏn Vit Nam ó cú nhng thay i ỏng k phự hp vi cỏc thụng l k toỏn quc t õy l c s tng bc xõy dng k toỏn qun tr c lp vi k toỏn ti chớnh 1.2 Khỏi nim v phõn loi chi phớ doanh nghip sn xut 1.2.1 Khỏi nim chi phớ doanh nghip sn xut 1.2.1.1 Khỏi nim chi phớ theo quan im k toỏn ti chớnh Theo chun mc k toỏn s 01 Vit Nam, chi phớ c nh ngha: Chi phớ l tng giỏ tr giỏ tr cỏc khon lm gim li ớch kinh t k k toỏn di hỡnh thc cỏc khon tin chi ra, cỏc khon khu tr ti sn hoc phỏt sinh cỏc khon n dn n lm gim ch s hu, khụng bao gm khon phõn phi cho c ụng hoc ch s hu 1.2.1.2 Khỏi nim chi phớ theo quan im k toỏn qun tr Chi phớ c nh ngha l giỏ tr tin t ca cỏc khon hao phớ b nhm to cỏc loi ti sn, hng húa hoc cỏc dch v 1.2.2 Phõn loi chi phớ doanh nghip sn xut 1.2.2.1 Phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng - Chi phớ sn xut * Chi phớ nguyờn liu, vt liu trc tip * Chi phớ nhõn cụng trc tip * Chi phớ sn xut chung - Chi phớ ngoi sn xut * Chi phớ bỏn hng * Chi phớ qun lý doanh nghip 1.2.2.2 Phõn loi chi phớ theo cỏch ng x ca chi phớ - Chi phớ kh bin (bin phớ) - Chi phớ bt bin (nh phớ) - Chi phớ hn hp 1.2.2.3 Theo mi quan h gia chi phớ vi li nhun xỏc nh tng k - Chi phớ sn phm - Chi phớ thi k 1.2.2.4 Cỏc cỏch phõn loi chi phớ s dng kim tra v quyt nh - Chi phớ kim soỏt c v chi phớ khụng kim soỏt c - Chi phớ trc tip v chi phớ giỏn tip - Chi phớ ln - Chi phớ chờnh lch - Chi phớ c hi 1.3 Ni dung ca KTQT chi phớ doanh nghip sn xut 1.3.1 Lp d toỏn chi phớ doanh nghip sn xut 1.3.1.1 Khỏi nim, ý ngha ca d toỏn - Khỏi nim d toỏn D toỏn l nhng tớnh toỏn d kin mt cỏch ton din v phi hp lm cn c huy ng kinh doanh ca doanh nghip, c xỏc nh bng mt h thng cỏc ch tiờu v sn lng v giỏ tr cho mt khon thi gian xỏc nh tng lai - í ngha ca d toỏn + D toỏn l c s trin khai hot ng, giỏm sỏt hot ng v ỏnh giỏ cht lng qun lý ti doanh nghip tng thi k nht nh + D toỏn giỳp doanh nghip phi hp s dng khai thỏc tt hn cỏc ngun lc, cỏc hot ng, cỏc b phn m bo hn cho mc tiờu ca doanh nghip + D toỏn cũn l c s giỳp doanh nghip phỏt hin ngn nga, hn ch nhng ri ro hot ng 1.3.1.2 Lp d toỏn chi phớ sn xut - D toỏn sn lng sn xut + Lp d toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip + Lp d toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip + Lp d toỏn chi phớ sn xut chung D toỏn bin phớ sn xut chung D toỏn nh phớ sn xut chung 1.3.1.3 Lp d toỏn chi phớ ngoi sn xut - Lp d toỏn chi phớ bỏn hng + D toỏn bin phớ bỏn hng + D toỏn nh phớ bỏn hng - Lp d toỏn chi phớ qun lý doanh nghip 1.3.2 Lp d toỏn giỏ thnh sn phm 1.3.2.1 Lp d toỏn giỏ thnh theo phng phỏp ton b p dng phng phỏp tớnh giỏ ton b cú th dng theo cỏc trng hp: - Tớnh giỏ thnh gin n - Tớnh giỏ thnh theo cụng vic - Tớnh giỏ thnh theo quỏ trỡnh sn xut Theo phng phỏp ny giỏ thnh sn phm c tớnh theo cụng thc: Giỏ thnh sn Chi phớ Chi phớ Chi phớ = + + phm hon thnh NVLTT NCTT SCX 1.3.2.2 Lp d toỏn giỏ thnh theo phng phỏp trc tip Giỏ thnh sn Chi phớ Chi phớ Bin phớ = + + phm hon thnh NVLTT NCTT SCX Theo phng phỏp ny, chi phớ sn xut phỏt sinh cn phõn loi theo cỏch ng x chi phớ Cỏc chi phớ sn xut bin i s hp theo tng i tng hp chi phớ, phn nh phớ sn xut chung s hp riờng 1.3.3 Phõn tớch thụng tin chi phớ phc v cho vic quyt nh 1.3.3.1 Phõn tớch mi quan h chi phớ lng li nhun - Phõn tớch im hũa - Phõn tớch mc sn lng cn thit t mc lói mong mun - Phõn tớch s nh hng ca thay i chi phớ i vi li nhun - Phõn tớch s nh hng ca kt cu mt hng n s thay i ca li nhun - Phõn tớch nh hng ca giỏ bỏn, bin phớ, nh phớ n li nhun 1.3.3.2 Phõn tớch thụng tin chi phớ thớch hp cho vic quyt nh Thụng tin thớch hp s khỏc so sỏnh la chn cỏc phng ỏn kinh doanh khỏc nhng iu kin v mụi trng kinh doanh khỏc 1.3.4 Kim tra, ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin d toỏn chi phớ Mc tiờu kim tra phi tr li c cỏc cõu hi sau: - Cụng tỏc lp d toỏn ca n v c thc hin nh th no - C s lp d toỏn cú ỏng tin cy khụng, cú sỏt thc t khụng - S liu d toỏn cú bỏm sỏt mc tiờu doanh nghip t khụng - Cỏc gii trỡnh thc hin c nhng s liu ó d toỏn - S liu thc t phi c theo dừi, ghi chộp, phn nh lờn cỏc bỏo cỏo - So sỏnh s liu thc t vi d toỏn xem xột xem doanh nghip cú t c d toỏn ó t hay khụng - Phõn tớch nguyờn nhõn dn n s bin ng cỏc khon mc chi phớ T ú, giỳp kim soỏt cht ch cỏc khon chi phớ phỏt sinh ti cỏc phõn xng, i tri, phũng ban l cỏc trung tõm chi phớ, xỏc nh nhng nhõn t nh hng n s bin ng ca chi phớ thc t so vi d toỏn nhm xỏc nh trỏch nhim ca cỏ b phn, cỏ nhõn cú liờn quan 1.4 Kinh nghim dng KTQTCP mt s nc trờn th gii 1.4.1 Kinh nghim dng KTQTCP phớ M K toỏn qun tr xut hin u tiờn M vo nhng nm u ca th k XIX 1.4.2 Kinh nghim dng KTQTCP Nht Bn Kinh t th trng, xut hin t lõu Nht, nhng ch thc s ỳng ngha sau chin tranh th gii th II, k toỏn qun tr cng hỡnh thnh, phỏt trin nhanh t ú 1.4.3 Kinh nghim dng KTQTCP cỏc nc chõu u K toỏn qun tr doanh nghip sn xut cỏc nc chõu u nh Phỏp, c, Tõy Ban Nha cú c trng gn kt cht ch vi k toỏn ti chớnh, cao thụng tin kim soỏt ni b v cú s nh hng ỏng k ca Nh nc 1.4.4 Kinh nghim dng KTQTCP ti cỏc nc ụng Nam K toỏn qun tr mt s nc khu vc ụng Nam cũn non tr, manh mỳn, l thuc v hn hp cỏc khuynh hng khỏc 1.4.5 Kinh nghim dng KTQTCP ti Vit Nam Ti Vit Nam, KTQT ch thc s c tỡm hiu vo nhng nm 90 v c nghiờn cu cú h thng t nm 1999 Thut ng K toỏn qun tr mi ch c ghi nhn chớnh thc Lut K toỏn ban hnh vo ngy 17/06/2003 Hin nay, KTQT cng bt u s dng cỏc on v cụng ty cú quy mụ va tr lờn thu thp, x lý thụng tin v cỏc ngun lc hin cú ca doanh nghip nhm cung cp c s cn thit nh qun tr a cỏc quyt nh iu hnh hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip tng lai KT LUN CHNG Chng cha ng nhng tin lý lun c s cho vic nghiờn cu thc trng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn xi mng Hi Võn, t ú a mt s gii phỏp gúp phn hon thin cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty núi riờng v cho cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti cỏc doanh nghip sn xut núi chung CHNG THC TRNG CễNG TC K TON QUN TR CHI PH TI CễNG TY C PHN XI MNG HI VN 2.1 Gii thiu khỏi quỏt v CTCP xi mng Hi Võn 2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin Cụng ty 2.1.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh Cụng ty Cụng ty c phn Xi mng Hi Võn tin thõn l xớ nghip liờn doanh Hong Thch 2.1.1.2 Quỏ trỡnh phỏt trin Thỏng nm 2001 Cụng ty chớnh thc l n v thnh viờn ca Tng cụng ty xi mng Vit Nam Cụng ty xi mng Hi Võn l doanh nghip c thc hin c phn húa nm 2007 2.1.2 c im hot ng kinh doanh ca CTCP xi mng Hi Võn 2.1.2.1 c im sn phm v th trng Cụng ty c phn xi mng Hi Võn hin ang sn xut cỏc loi sn phm xi mng Do c trng ca lnh vc hot ng l sn xut v kinh doanh xi mng (vt liu xõy dng) nờn th trng ca cụng ty c phn xi mng Hi Võn l khu vc Min Trung v Tõy Nguyờn 9 2.1.2.2 c im t chc sn xut ti CTCP xi mng Hi Võn Xi mng Hi Võn c sn xut trờn dõy chuyn cụng ngh ng b hon ton t ng, thit b cụng ngh hóng Krupp_Polysius CHLB c ch to v cung cp õy l mt ba hóng ch to thit b sn xut xi mng ni ting v ng u th gii hin 2.1.3 c im t chc qun lý ti cụng ty 2.1.3.1 S b mỏy qun lý ca cụng ty 2.1.3.2 Chc nng v nhim v ca tng b phn 2.1.4 c im t chc cụng tỏc k toỏn ti cụng ty 2.1.4.1 S b mỏy k toỏn ca cụng ty 2.1.4.2 Nhim v ca tng k toỏn viờn b mỏy k toỏn ca cụng ty 2.1.4.3 Hỡnh thc ghi s k toỏn - Hỡnh thc ghi s: Nht ký chng t 2.1.4.4 Quy trỡnh ghi chộp s k toỏn - Hng ngy cn c vo chng t k toỏn t cỏc b phn gi lờn, k toỏn s nhp d liu vo cỏc nht ký chng t, cỏc bng kờ ca phn mm mỏy tớnh Chng trỡnh k toỏn mỏy s t thc hin vic tớnh toỏn v kt chuyn sang cỏc s - Cui k k toỏn s tin hnh i chiu s liu gia cỏc b phn cú liờn quan - Cui quý sau ó tng hp s liu ca c quý, k toỏn tng hp s tin hnh kt chuyn v lp bỏo cỏo cho quý - Cui nm sau ó i chiu tng hp s liu ca c nm, k toỏn tng hp tin hnh lp bỏo cỏo ti chớnh cho c nm ti chớnh v khúa s 2.2 Thc trng cụng tỏc KTQT chi phớ ti CTCP 2.2.1 Phõn loi chi phớ sn xut kinh doanh ti CTCP xi mng Hi Võn Cụng ty c phn xi mng Hi Võn phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng, theo ú, chi phớ sn xut kinh doanh ti Cụng 10 ty bao gm: 2.2.1.1 Chi phớ sn xut a Chi phớ nguyờn vt liu trc tip - Nguyờn vt liu chớnh dựng cu to nờn thc th chớnh ca sn phm bao gm: clinker, thch cao, ph gia, cht tr nghin - Nhiờn liu, nguyờn vt liu ph gm: in, nht, m, du diezen, xng, bi n, v bao b Chi phớ nhõn cụng trc tip Chi phớ nhõn cụng trc tip l chi phớ chi phớ tin lng v cỏc khon trớch theo lng, tin n ca v ph cp c hi phi tr cho cụng nhõn trc tip sn xut ximng, cho qun lý cỏc phõn xng sn xut c Chi phớ sn xut chung 2.2.1.2 Chi phớ ngoi sn xut a Chi phớ bỏn hng b Chi phớ qun lý doanh nghip Nhỡn chung, vic phõn loi chi phớ nh trờn ch yu phc v cho cụng tỏc bỏo cỏo ti chớnh, cha quan tõm n phõn loi chi phớ phc v cho cụng tỏc qun tr Cụng ty, cụng tỏc phõn tớch chi phớ 2.2.2 Cụng tỏc lp d toỏn chi phớ ti CTCP xi mng Hi Võn 2.2.2.1 Lp d toỏn chi phớ sn xut Bng 2.1: BNG D TON SN LNG SN XUT NM 2011 vt: Tn Thc hin Ngõn sỏch nm 2010 nm 2011 Stt Sn lng sn phm sn xut 555.134 650.000 300.880 Xi mng Hi võn 400.000 Xi mng PCB 30 Hi Võn 74.259 100.000 Xi mng PCB 40 Hi Võn 226.621 300.000 Xi mng gia cụng 254.254 250.000 Xi mng PCB 40 gia cụng 254.254 250.000 (Ngun d liu: Cụng ty c phn ximng Hi Võn) 11 Da vo cụng sut sn xut ca mi phõn xng, Cụng ty tin hnh phõn b d toỏn sn lng sn xut cho tng phõn xng sn xut Cn c vo d toỏn xỏc nh s lng ximng sn xut nm n, k toỏn tin hnh lp d toỏn cỏc khon chi phớ liờn quan: a Lp d toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip D toỏn lng D toỏn s tn xi nh mc tiờu = x nguyờn vt liu i mng sn xut nm hao NVL Bng 2.4: NH MC KINH T K THUT SN XUT XIMNG (Theo Q s 01338/Q XMHV - KT ngy 23 thỏng nm 2010) TT TN VT T SN PHM I II III IV Xi mng PCB30HV Clinker Thch cao Ph gia Cht tr nghin Xi mng PCB40HV Clinker Thch cao Ph gia Cht tr nghin Xi mng PCB40GC Ph gia Chung cho xi mng in nng Du bụi trn M Du Bi n + tm lút V bao nh mc ca Vicem PX1 PX2 Ngõn sỏch 2011 PX1 PX2 t/t xi mng t/t xi mng t/t xi mng Kg/t xi mng 0,752 0,052 0,180 0,55 0,752 0,042 0,220 0,546 t/t xi mng t/t xi mng t/t xi mng Kg/t xm 0,842 0,055 0,110 0,830 0,055 0,120 0,58 t/t xi mng 0,090 0,090 Kwh/t xi mng lớt/t xi mng kg/t xi mng lớt/t xi mng kg/t xi mng Cỏi/t xi mng 41 0,005 0,005 0,150 0,400 20,04 40 0,023 0,001 0,140 0,200 20,058 VT 0,83 0,055 0,120 0,600 40,7 0,057 0,005 0,150 0,400 20 40 0,015 0,001 0,2 0,2 20 (Ngun d liu: Cụng ty c phn ximng Hi Võn) T ú, k toỏn xỏc nh nhu cu sn lng NVL d kin nm n 12 K toỏn lờn k hoch mua vt liu chớnh vi n giỏ mua d kin v cỏc ngun cung ng d kin, s lng Clinker dựng cho sn xut xi mng nhn gia cụng bờn giao gia cụng s chuyn n cho Cụng ty, Cụng ty ch d toỏn lng Clinker cho xi mng sn xut l PCB30HV v PCB40HV, n giỏ mua d kin nm n ch yu da vo giỏ thc t ca quý IV nm lin trc Bng 2.6: D TON CHI PH NGUYấN VT LIU TRC TIP NM 2011 Loi xi mng: PCB30HV Ngõn sỏch nm 2011 S TT Khon mc VT nh mc M ngõn sỏch n giỏ SL SX I Thnh tin 100.000 CP NVL Trc tip 86.559.900.818 Nguyờn liu chớnh 69.993.300.818 Clinker 0,775 0,761 825.454 62.817.090.909 Thch cao 0,052 0,044 766.666 3.373.333.333 Ph gia 0,180 0,200 146.600 2.932.006.575 Cht tr nghin 0,600 0,546 15.950 870.870.000 Nhiờn liu, NVL ph 16.566.600.000 in KWh 40,7 970,91 3.951.600.000 Nht Lớt 0,057 40.000 228.000.000 M Kg 0,005 50.000 25.000.000 Du Diezen Lớt 0,150 14.000 210.000.000 Bi n+tm lút Kg 0,400 28.800 1.152.000.000 V bao Cỏi 20 5.500 11.000.000.000 b Lp d toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip - Lp d toỏn v chi phớ tin lng 13 lp c d toỏn v tin lng cho cụng nhõn trc tip sn xut, trc ht Cụng ty d toỏn tng doanh thu thun ca cỏc sn phm Bng 2.7: BNG D TON DOANH THU TIấU TH NM 2011 Loi sp S lng PCB30HV PCB40HV PCB40GC Tng 100.000 300.000 250.000 650.000 n giỏ khụng VAT b/quõn 1.041.666 1.125.000 203.077 Doanh thu d toỏn 104.166.666.000 337.500.000.000 50.769.230.770 492.435.897.400 (Ngun d liu: Cụng ty c phn ximng Hi Võn) Tng qu lng = x% * Tng doanh thu thun T l x% ny l Tng Cụng ty quy nh mi nm, thng dao ng t 5% n 7% Bng 2.8: T T I BNG D TON TNG NGUN LNG CễNG TY NM 2011 Ngân sách năm 2011 Tỷ lệ Loại sản phẩm / dịch vụ Xi măng Hải vân Chỉ tiêu tính lng tính ln g 26.500.000 441.666.666.000 000 PCB 30 104.166.666.000 6,0% PCB 40 337.500.000.000 6,0% II Xi măng gia công 50.769.230.770 PCB 40 50.769.230.770 III Tổng cộng nguồn lng 492.435.897.400 Tin lng 6.250.000.00 20.250.000.0 00 3.300.000.0 00 6,5% 3.300.000.00 29.800.000 000 14 Số lao động bình quân IV 330 (ngi) Thu nhập bình quân V 7.525.252 (đồng/ngời/tháng) (Ngun d liu: Cụng ty c phn ximng Hi Võn) Khi ó tớnh c qu lng theo tng sn phm, k toỏn tin hnh phõn b tng ngun lng cho tng b phn theo h s lng bỡnh quõn tng b phn Tin lng phõn b cho khõu j = Tng qu lng x Tng HSL khõu j Tng HSL - Lp d toỏn v cỏc khon trớch theo lng BHX H khõu j = HSL bỡnh quõn khõu j BHXH sp i = x 830.000 x BHXH khõu j 16% x x s CN X khõu j S sp i sn xut / 12 SPSX Tng t cho BHYT, BHTN KPC khõu j = qu lng khõu j x 2% KPC sp i = qu lng spi x 2% nh mc chi phớ tin n ca cho mi cụng nhõn l 450.000/thỏng/CN Tng chi phớ tin n ca cho khõu j = 450.000 x s CN khõu j x 12 Tng chi phớ c hi nm l 360.000.000 phõn b cho tng khõu theo s lng lao ng mi khõu v mc c hi ca mi khõu H s c hi cỏc khõu ln lt l: Khõu sn xut 1,4; khõu qun lý 0,6 v khõu tiờu th 0,3 15 Sau lp d toỏn cỏc khon trớch theo lng, k toỏn ly tng qu lng phõn b cho khõu sn xut tr i tng cỏc khon trớch theo lng khõu sn xut, s cũn li l tin lng ca cụng nhõn trc tip sn xut, s lng ny c phõn b cho tng sn phm theo sn lng sn phm sn xut Sn phm PCB30HV PCB40HV VT SLSX Lng Tn 100.00 2.054.097.70 Tn Tn 300.00 6.162.293.10 250.00 5.135.244.25 650.0 13.351.635 2.529.562.64 00 064 PCB40GC Tổng Cỏc khon trớch Tụng 389.163.484 2.443.261.18 1.167.490.451 972.908.711 7.329.783.55 6.108.152.96 15.881.197 710 c Lp d toỏn chi phớ sn xut chung lp c d toỏn v chi phớ sn sut chung, cn c vo s liu chi phớ sn xut chung thc t phỏt sinh nm trc, Cụng ty lp d toỏn theo tng khon mc chi phớ sn xut chung cỏc phõn xng ri phõn b cho tng sn phm theo sn lng sn phm sn xut T cỏc d toỏn trờn, ta cú Bng tng hp chi phớ sn xut v giỏ thnh d toỏn cho tng loi ximng: Bng 2.12: BNG TNG HP CHI PH SN XUT V TNH GI THNH VT: ng Stt Din gii PCB30HV PCB40HV PCB40GC SLSPSX 100.000 300.000 250.000 Chi phớ NVLTT 86.559.900.818 Chi phớ NCTT 2.443.261.186 268.794.376.081 24.038.851.476 7.329.783.557 6.108.152.966 Tng 378.393.128.375 15.881.197.710 16 Chi phớ SXC 4.572.900.000 13.718.700.000 11.432.250.000 29.723.851.102 Tng giỏ thnh 93.582.162.004 289.842.859.638 41.579.254.442 425.004.276.186 Zsx n v 935.821 966.142 166.317 2.2.2.2 Lp d toỏn chi phớ ngoi sn xut a Lp d toỏn chi phớ bỏn hng Cn c vo d toỏn chi phớ bỏn hng thc t phỏt sinh vo nm trc v chờnh lch phỏt sinh (nu cú) thỡ phi gii trỡnh chi tit lý v cỏc khon mc chi phớ phỏt sinh Doanh nghip hp chi phớ bỏn hng theo tng khon mc v theo tng loi sn phm i vi xi mng gia cụng PCB 40, gia cụng theo hp ng nờn chi phớ bỏn hng ca sn phm ny bng khụng b Lp d toỏn chi phớ qun lý doanh ngip i vi chi phớ qun lý doanh nghip, Cụng ty hp theo tng b phn, phũng ban trờn c s nh mc chi tiờu ca tng khon mc Sau ú, tin hnh phõn b cho tng sn phm theo s lng sn phm sn xut Qua nghiờn cu v cụng tỏc lp d toỏn ca Cụng ty, ta thy cụng tỏc ny th hin mt s hn ch: - Phng phỏp lp k hoch giỏ thnh m Cụng ty ang s dng l phng phỏp toỏn b, cỏc yu t chi phớ n v sn phm nh chi phớ nhõn cụng trc tip, chi phớ sn xut chung c phõn b ng u theo mc sn lng d kin sn xut c nm nờn sn lng thc t thay i thỡ nh phớ sn xut chung tớnh cho n v sn phm s thay i; tin lng tớnh cho sn phm gia cụng cng khỏc vi tin lng tớnh cho sn phm n v sn xut dn n chi phớ n v d kin s thiu chớnh xỏc, chờnh lch nhiu so vi thc t - Cỏc loi xi mng khỏc cú giỏ tr khỏc nhau, chi phớ sn xut n v sn phm cng khỏc nhau, ú cỏc chi phớ chung 17 d kin c hp chung cho cỏc phõn xng phõn b ng u cho cỏc sn phm l khụng hp lý Sn phm xi mng gia cụng s phi gỏnh chu phn chi phớ chung ngang bng vi sn phm sn xut ca Cụng ty, iu ny lm li cho Cụng ty, lm cho giỏ thnh n v sn phm ca Cụng ty sn xut c gim i, tng kh nng cnh tranh v giỏ cho Cụng ty, nhng gõy thit hi cho i tỏc giao gia cụng xi mng 2.2.3 Phng phỏp hch toỏn chi phớ v tớnh giỏ thnh 2.2.3.1 i tng k toỏn hp chi phớ v i tng tớnh giỏ thnh i tng k toỏn hp chi phớ theo phõn xng i vi chi phớ nhõn cụng v chi phớ sn xut chung, theo tng loi xi mng i vi chi phớ NVLTT i tng tớnh giỏ thnh l tng loi ximng 2.2.3.2 K toỏn hp chi phớ sn xut - K toỏn chi phớ nguyờn vt liu trc tip - K toỏn chi phớ nhõn cụng trc tip - K toỏn chi phớ sn xut chung 2.2.3.3 K toỏn tng hp chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm Cụng ty dng phng phỏp tớnh giỏ thnh gin n tớnh giỏ thnh thnh phm hon thnh 2.2.4 T chc thu thp v phõn tớch thụng tin phc v cụng tỏc kim soỏt chi phớ Vic thu thp, h thng hoỏ thụng tin, x lý v cung cp thụng tin k toỏn c Cụng ty c phn ximng Hi Võn t chc dng v phn nh ỳng theo ch quy nh k toỏn 18 i vi cụng tỏc thu thp s liu, phõn tớch, so sỏnh thụng tin thc hin v thụng tin d toỏn, Cụng ty cú tin hnh nhng ch mang tớnh hỡnh thc l chớnh 2.3 ỏnh giỏ thc trng cụng tỏc KTQTCP ti Cụng ty Cụng ty cha xõy dng c mụ hỡnh t chc k toỏn qun tr chi phớ phự hp vi c im hot ng sn xut kinh ca Cụng ty Cụng ty ch phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng, cha quan tõm n vic phõn loi chi phớ theo cỏch ng x ca chi phớ nhm phc v cho k toỏn qun tr chi phớ Vic xỏc nh i tng hp chi phớ cha chi tit theo i tng chu chi phớ Phn ỏnh cha ỳng cỏc khon mc chi phớ phỏt sinh Cụng tỏc phõn tớch chi phớ cha c quan tõm Giỏ thnh thnh phm ca Cụng ty c xỏc nh theo phng phỏp ton b nờn cụng tỏc k toỏn qun tr cha khai thỏc c s liu phc v cho cụng tỏc phõn tớch mi quan h chi phớ lng - li nhun nhm cung cp cho nh qun tr nhng thụng tin hu ớch, linh hot quỏ trỡnh quyt nh KT LUN CHNG Cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ Cụng ty c th hin qua vic nhn din v phõn loi chi phớ, xõy dng nh mc chi phớ; cụng tỏc lp d toỏn cỏc khon mc chi phớ, d toỏn giỏ thnh sn xut sn phm; lp bỏo cỏo v vic thc hin chi phớ ng thi qua õy, tỏc gi ó a nhng ý kin nhn xột v nhng u im v hn ch cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ca Cụng ty Phn nghiờn cu ny l c s tỏc gi a nhng gii phỏp khoa hc v hp lý nhm hon thin cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn xi mng Hi Võn chng 19 CHNG MT S GII PHP NHM HON THIN CễNG TC KTQTCP TI CTCP XI MNG HI VN 3.1 S cn thit phi hon thin KTQTCP ti CTCP xi mng Hi Võn Thụng tin v chi phớ rt quan trng i vi cỏc nh qun lý doanh nghip Bờn cnh k toỏn ti chớnh, k toỏn qun tr ngy cng khng nh c vai trũ quan trng ca mỡnh vic cung cp thụng tin cho cỏc nh qun qun tr doanh nghip Cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ bc u ó hỡnh thnh nhng cha cú s phõn cụng mt cỏch c th Cụng ty nờn cú mt h thng chuyờn trỏch cụng tỏc k toỏn qun tr nhm cung cp thụng tin k toỏn mt cỏch linh hot, kp thi núi chung v thụng tin v chi phớ, phc v cho vic kim soỏt chi phớ ca Cụng ty núi riờng c tt hn 3.2 Nhng yờu cu ca KTQTCP ti CTCP xi mng Hi Võn Th nht, thụng tin k toỏn qun tr cn phi ỏp ng yờu cu ca cụng tỏc lp k hoch v d toỏn chi phớ, lm c s cho cụng tỏc kim soỏt, ỏnh giỏ v nõng cao tớnh ch ng hot ng sn xut kinh doanh ca Cụng ty Th hai, thụng tin k toỏn qun tr cung cp cn phi ỏp ng yờu cu ca cụng tỏc t chc thc hin Th ba, thụng tin k toỏn qun tr chi phớ cn ỏp ng yờu cu kim tra v ỏnh giỏ Th t, thụng tin k toỏn qun tr chi phớ phi ỏp ng yờu cu quyt nh Chớnh nhng nờu trờn ó t yờu cu cp thit phi hon thin k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn ximng Hi Võn 20 3.3 Mt s gii phỏp nhm hon thin KTQTCP ti CTCP xi mng Hi Võn 3.3.1 Quan im hon thin Cn phi gii quyt tt mi quan h gia k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr t chc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn ximng Hi Võn 3.3.2 Gii phỏp hon thin 3.3.2.1 V t chc b mỏy k toỏn Cụng ty nờn t chc h thng k toỏn qun tr kt hp cựng vi k toỏn ti chớnh mt b mỏy s hp lý cng nh tit kim c chi phớ v to c hiu qu cao S kt hp gia k toỏn qun tr v k toỏn ti chớnh cựng mt b mỏy k toỏn to s thun li cho cỏc k toỏn viờn va cú th theo dừi v cú th kim soỏt c chi phớ phỏt sinh Cụng ty 3.3.2.2 Hon thin v cụng tỏc lp d toỏn chi phớ sn xut Lp d toỏn l mt khõu quan trng khụng th thiu quỏ trỡnh sn xut kinh doanh, nú l c s xỏc nh vic n v cú s dng hiu qu cỏc ngun lc hn ch hay khụng Chớnh vỡ th m vic hon thin h thng d toỏn núi chung v d toỏn cỏc khon mc chi phớ sn xut núi riờng cn phi c thc hin mt cỏch c th v chi tit cú th nng cao c hiu qu kinh doanh, tit kim chi phớ 3.3.2.3 Hon thin cụng tỏc phõn loi chi phớ Vn dng phng phỏp phõn loi chi phớ theo cỏch ng x ca chi phớ kim soỏt chi phớ, cỏc quyt nh kinh doanh 3.3.2.4 Lp d toỏn chi phớ linh hot Trờn c s phõn loi chi phớ theo cỏch ng x, Cụng ty cú th lp c d toỏn chi phớ linh hot D toỏn chi phớ linh hot l d toỏn chi phớ c lp cho cỏc quy mụ hot ng khỏc nhau, giỳp nh qun tr cú th so sỏnh c chi phớ n v sn phm tng ng vi 21 cỏc mc sn lng khỏc t ú cú cỏc quyt nh v giỏ bỏn sn phm nhm m bo Cụng ty cú lói ng thi ỏp ng c cỏc n t hng gia tng t bin ca khỏch hng mi Bng 3.3: TT Loi xi mng BNG D TON BIN PH SN XUT N V SLd toỏn CPNVL CPNC BPSXC BPSX n v PCB30HV 100.000 865.559 24.432,6 1.033,7 891.025,3 PCB40HV 300.000 895.981 24.432,6 1.033,7 921.447,3 PCB40GC 250.000 96.155,4 24.432,6 1.033,7 121.621,7 Tng 650.000 Trờn c s bin phớ sn xut cho tng loi xi mng, ta tin hnh lp bng d toỏn chi phớ linh hot 22 Bng 3.4: BNG D TON CHI PH LINH HOT Loi xi mng TT Ch tiờu Tng PCB30HV PCB40HV PCB40GC BPSX n v 891,025.3 921,447.3 121,621.7 BP tiờu th 12,717.4 12,717.4 - BP qun lý 16,577.3 16,577.3 16,577.3 nh phớ 62.276.136.139 - P SXC + QL 37.588.347.842 - P bỏn hng + Lvay 24.687.788.297 Sn lng d toỏn 100,000 300,000 250,000 650,000 tn Chi phớ n v (/tn) 1.039.867,7 1.070.289,7 Sn lng tng 10% 110,000 330,000 196.027,2 275,000 715,000 tn Chi phớ n v (/tn) 1.028.999,7 1.059.421,7 190,770.1 3.3.2.5 Xỏc nh im hũa Xỏc nh c im ho giỳp cho nh qun tr Cụng ty ch ng phng hng sn xut kinh doanh khụng thua l Ch tiờu PCB30HV PCB40HV PCB40GC Tng 100.000 300.000 250.000 650.000 Giỏ bỏn n v (/tn) 1.041.666 1.125.000 203.077 Bin phớ n v (/tn) 920.320 950.742 138.199 SL tiờu th d kin Doanh thu (DT) Bin phớ (BP) 104.166.666.000 337.500.000.000 50.769.230.770 492.435.897.770 92.032.000.000 285.222.600.000 34.549.750.000 411.804.350.000 Lói trờn bin phớ (LB) 80.631.547.400 nh phớ 62.276.136.139 23 Li nhun 18.355.411.261 T l kt cu spi 22.3% 69.2% 8.5% 100% LB% bỡnh quõn 16.3% DT hũa chung 382.062.184.811 DT hũa spi Sn lng hũa spi (tn) 85.199.867.220 264.387.031.192 81.792 235.011 32.475.285.715 159.916 3.3.2.6 Hon thin cụng tỏc lp bỏo cỏo phc v cụng tỏc kim soỏt chi phớ Cụng ty cn son tho cỏc bỏo cỏo thc hin Trong bỏo cỏo thc hin phi th hin c cỏc thụng tin thc hin, cỏc thụng tin k hoch tng ng so sỏnh kt qu thc t vi s liu d toỏn, lit kờ s khỏc bit gia thc hin v d toỏn nhm giỳp nh qun lý ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin d toỏn - Bỏo cỏo thc hin k hoch giỏ thnh - Bỏo cỏo tỡnh hỡnh thc hin chi phớ PHN TCH CHI PH NVL TRC TIấP Sn phm: Xi mng PCB30HV NVL VT D toỏn 2011 Lng n giỏ NVL chớnh Bin ng, Thc t 2011 TT Lng n giỏ 69.993 tng (+), gim (-) TT Lng n giỏ 61.898 TT -11.709 Clinker tn 0,761 825.455 628.171 0,772 796.817 615.143 0,011 -28.638 -13.028 Thch cao tn 0,044 766.667 33.733 0,052 765.638 39.813 0,008 -1.029 6.080 Ph gia tn 0,200 146.600 29.320 0,182 134.487 24.477 -0,018 12.113 -4.843 kg 0,546 8.791 0,003 62 82 Cht tr ngin 15.950 NVL ph in 8.709 0,549 16.012 16.566 kwh 40,7 971 39.516 14.737 39,7 1.057 41.963 -199 -1 86 2.447 24 Nht Lớt 0,057 40.000 2.280 0,066 53.193 3.511 0,009 13.193 1.231 M kg 0,005 50.000 250 0,001 94.415 94 -0,004 44.415 -156 Du Diezen Lớt 0,150 14.000 2.100 0,114 17.813 2.031 -0,036 3.813 -69 Bi n + TL kg 0,400 28.800 11.520 0,514 19.199 9.868 0,114 -9.601 -1.652 5.500 110.000 20 5.400 108.000 -100 -2.000 V bao Cng Cỏi 20 865.599 853.690 -11.908 KT LUN CHNG Chng ny, tỏc gi ó a mụ hỡnh k toỏn qun tr lng ghộp vi k toỏn ti chớnh cựng mt b mỏy k toỏn phõn cụng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ khc phc tỡnh hỡnh hin ti ca Cụng ty l k toỏn qun tr ch mt nhõn viờn k toỏn m nhn v khụng chỳ trng n khõu phõn tớch, lp bỏo cỏo k toỏn qun tr mt cỏch chi tit, c th ng thi a mt s gii phỏp c th nhm th hin s liờn kt, mi liờn h cung cp thụng tin cho ca k toỏn ti chớnh v k toỏn qun tr ca Cụng ty, to c s cho cụng tỏc so sỏnh, ỏnh giỏ, kim soỏt cỏc khon mc chi phớ 25 KT LUN Cụng ty c phn xi mng Hi Võn l mt doanh nghip ln v ó c c phn húa Mc tiờu ca Cụng ty sau c phn húa l nh cung cp xi mng ch yu cho khu vc Min Trung Tõy Nguyờn lm c iu ú thỡ cụng tỏc lp d toỏn chi phớ l mt phn khụng th thiu nhm phc v cụng tỏc kim soỏt chi phớ, nõng cao cht lng sn phm, giỳp cỏc nh qun tr cú hng i ỳng nh hng sn xut kinh doanh ca Cụng ty Nhỡn chung Cụng ty ó xõy dng c cụng tỏc hch toỏn chi phớ sn xut v tớnh giỏ thnh sn phm phự hp vi c im sn xut kinh doanh ca mỡnh, ỏp ng c cỏc yờu cu phc v cho cụng tỏc qun lý v tuõn th theo nhng quy nh ca Ch k toỏn Tuy nhiờn, cụng tỏc ny cng cũn nhiu mt tn ti, hn ch cn phi iu chnh v sa i k toỏn qun tr chi phớ ngy cng chớnh xỏc, kp thi hn, phc v ngy cng c lc hn cụng tỏc qun lý Chuyờn vi ti K toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty c phn xi mng Hi Võn ó cho ta thy tng quan v thc trng cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ti Cụng ty, trờn c s ú a mt s ỏnh giỏ v kin ngh nhm hon thin cụng tỏc k toỏn qun tr chi phớ ca Cụng ty Mc dự ó c gng rt nhiu nhng lun khú trỏnh nhng sai sút nht nh Em rt mong nhn c s úng gúp ý kin ca thy cụ nhm hon thin hn na lun Xin chõn thnh cm n thy PGS.TS Nguyn Mnh Ton cựng ton th cỏn b lónh o Cụng ty c phn xi mng Hi Võn cng nh cỏc cỏn b nhõn viờn Cụng ty ó giỳp em hon thnh lun ny  ... QUN TR CHI PH TI CễNG TY C PHN XI MNG HI VN 2.1 Gii thiu khỏi quỏt v CTCP xi mng Hi Võn 2.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin Cụng ty 2.1.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh Cụng ty Cụng ty c phn Xi mng... chi phớ ti CTCP 2.2.1 Phõn loi chi phớ sn xut kinh doanh ti CTCP xi mng Hi Võn Cụng ty c phn xi mng Hi Võn phõn loi chi phớ theo chc nng hot ng, theo ú, chi phớ sn xut kinh doanh ti Cụng 10 ty. .. PX2 t/t xi mng t/t xi mng t/t xi mng Kg/t xi mng 0,752 0,052 0,180 0,55 0,752 0,042 0,220 0,546 t/t xi mng t/t xi mng t/t xi mng Kg/t xm 0,842 0,055 0,110 0,830 0,055 0,120 0,58 t/t xi mng 0,090