BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HOÀNG THỊ HÀ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ Ở CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THƯƠNG MẠI QUẢNG NAM ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2012 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: GS.TS Đặng Thị Loan Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 06 năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế toán với chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế tài công cụ thiếu phục vụ nhu cầu quản lý doanh nghiệp Có thể nói chất lượng hiệu công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hiệu quản lý, điều hành để đạt mục tiêu đề doanh nghiệp Trong giai đoạn nay, nước ta tham gia vào trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt Vì vậy, để tồn phát triển, đòi hỏi nhà quản trị phải đưa nhiều định kinh doanh cách nhanh chóng phù hợp Một yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến định nhà quản trị nguồn thông tin phải cung cấp cách kịp thời, đầy đủ xác, thông tin kế toán quản trị chủ yếu Các nghiên cứu kế toán quản trị cho thấy, kế toán quản trị hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị công cụ hữu hiệu cho phép nhà quản trị kiểm soát trình sản xuất kinh doanh, đánh giá hiệu hoạt động đơn vị, phận doanh nghiệp để có định phù hợp hiệu Công ty TNHH MTV Thương mại Quảng Nam – Đà Nẵng doanh nghiệp có đơn vị thành viên hoạt động hai lĩnh vực thương mại dịch vụ Về mặt quản lý tài có phân cấp cấp với đơn vị thành viên Lĩnh vực thương mại Công ty đơn giản, đơn vị thành viên kinh doanh lĩnh vực đại lý ủy nhiệm Công ty Honda Việt Nam Về lĩnh vực dịch vụ, Công ty có Khách sạn Tourane hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch Đây lĩnh vực Công ty quan tâm có định hướng phát triển thành lĩnh vực kinh doanh chủ đạo thời gian tới Như vậy, với đặc thù Công ty, để nhà quản trị đưa định kinh doanh phù hợp cho toàn Công ty nói chung đơn vị thành viên nói riêng môi trường cạnh tranh nay, nhà quản trị Công ty cần phải nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị hay nói cụ thể nhà quản trị kiểm soát doanh thu, phi phí đơn vị thành viên Điều giúp nhà quản trị Công ty quản lý chặt chẽ doanh thu để tránh thất thoát kiểm soát tốt chi phí để tránh lãng phí, góp phần giúp Công ty đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Nhận thức vấn đề quan trọng này, tác giả định chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chí phí Công ty TNHH thành viên Thương mại Quảng Nam Đà Nẵng” làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Về mặt lý luận: Làm rõ nội dung KTQT doanh thu, chi phí mô hình doanh nghiệp có đơn vị thành viên Trên sở đó, vận dụng để hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN - Về mặt thực tiễn: Phân tích, đánh giá thực tế KTQT doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Từ nêu giải pháp hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN tốt Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu: Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp, vấn đề nhà quản trị quan tâm hàng đầu doanh thu đạt chi phí bỏ trình kinh doanh Với ý nghĩa tầm quan trọng hai nội dung này, đối tượng nghiên cứu đề tài tập trung vào nghiên cứu công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH Một thành viên Thương mại Quảng Nam Đà Nẵng nhằm hoàn thiện thông tin làm sở cho định kinh doanh Công ty - Phạm vi nghiên cứu: Công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty TNHH Một thành viên Thương mại Quảng Nam Đà Nẵng, bao gồm đơn vị trực thuộc Văn phòng Công ty tham gia hoạt động kinh doanh nhằm mục tiêu lợi nhuận Công ty Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở phương pháp luận vật biện chứng sử dụng phương pháp cụ thể như: phương pháp thống kê, mô tả, phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, … trình nghiên cứu, khảo sát thực tế trình bày giải pháp hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán quản trị doanh thu, chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chương 3: Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Có nhiều định nghĩa khác KTQT: Theo Luật Kế toán Việt Nam “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” (Luật Kế toán, khoản 3, điều 4) KTQT phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thông tin KTQT để điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức (Ronald W.Hilton, 1991) Các định nghĩa có khác hình thức, song có điểm giống nhau: KTQT phận cấu thành hệ thống kế toán doanh nghiệp; KTQT cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế - tài doanh nghiệp cho nhà quản trị doanh nghiệp; KTQT phận kế toán linh hoạt doanh nghiệp xây dựng phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật, tổ chức quản lý doanh nghiệp; KTQT công cụ thiếu doanh nghiệp kinh doanh theo chế thị trường sở khoa học để đưa định kinh doanh 1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị - Cung cấp thông tin cho nhà quản lý việc lập kế hoạch định - Hỗ trợ nhà quản trị việc điều hành kiểm soát mặt hoạt động kinh doanh - Thúc đẩy nhà quản trị đạt mục tiêu tổ chức - Đo lường hiệu hoạt động nhà quản lý phận, đơn vị trực thuộc doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò kế toán quản trị Vai trò KTQT gắn liền với chức quản trị: hoạch định, tổ chức, kiểm tra, đánh giá định 1.2 Kế toán quản trị doanh thu doanh nghiệp 1.2.1 Khái quát doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích doanh nghiệp thu hoặc thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 1.2.2 Lập dự toán doanh thu doanh nghiệp Dự toán doanh thu xây dựng sở dự báo tiêu thụ giá bán kế hoạch Dự báo tiêu thụ khác với dự toán tiêu thụ Dự báo tiêu thụ dự báo kỹ thuật khả tiêu thụ doanh nghiệp tương lai Thông thường số liệu dự báo nhà quản lý điều chỉnh, tính toán lại để có dự toán tiêu thụ Chính số liệu dự toán tiêu thụ thường khác với kết dự báo tiêu thụ 1.2.3 Tổ chức thông tin kế toán doanh thu Để thu thập thông tin kế toán chi tiết doanh thu cần phải: Xây dựng hệ thống chứng từ kế toán; Vận dụng tài khoản kế toán để chi tiết doanh thu: TK 511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sổ chi tiết doanh thu mở riêng cho loại hoạt động, hàng hóa, dịch vụ 1.2.4 Kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán doanh thu Việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán doanh thu có ý nghĩa quan trọng giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm rõ hoạt động kinh doanh, nhân tố gây biến động doanh thu thực hiện, đồng thời qua kiểm soát doanh thu phát sinh kỳ 1.3 Kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 1.3.1 Khái niệm phân loại chi phí 1.3.1.1 Khái niệm chi phí Chi phí hiểu nhiều góc độ khác nhau, tùy theo mục đích quan điểm người nghiên cứu Dưới góc độ kế toán quản trị chi phí coi khoản phí tổn thực tế gắn liền với phương án, sản phẩm, dịch vụ Chi phí kinh doanh theo quan điểm kế toán quản trị mang tính cụ thể nhằm xem xét hiệu phận nào, sở để đưa định đầu tư, chọn phương án tối ưu 1.3.1.2 Phân loại chi phí a) Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế chi phí:Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia thành yếu tố: Chi phí nguyên liệu, vật liệu; Chi phí nhân công; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác tiền b) Phân loại chi phí theo chức hoạt động: chi phí được chia thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất c) Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: chi phí phân thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp 1.3.2 Dự toán chi phí doanh nghiệp 1.3.2.1 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh toàn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu thực dịch vụ thể dự toán số lượng dịch vụ du lịch thực Để xây dựng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường dựa vào sở sau: Định mức tiêu hao vật liệu để thực dịch vụ du lịch; Đơn giá dự toán nguyên vật liệu sử dụng; Dự toán số lượng dịch vụ thực kỳ 1.3.2.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp: Mục tiêu dự toán trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu thực dịch vụ, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Để xây dựng dự toán chi phí nhân công trực tiếp doanh nghiệp phải dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương nhiệm vụ doanh nghiệp 1.3.2.3 Dự toán chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung khoản chi phí quản lý phục vụ cho trình thực dịch vụ Chi phí thường bao gồm nhiều yếu tố Ta xây dựng dự toán theo yếu tố Mặt khác ta xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung dựa vào nghiên cứu chất yếu tố khoản mục Mỗi yếu tố thuộc chi phí sản xuất chung vừa mang tính chất biến phí định phí Do vậy, việc xây dựng dự toán chi phí sản xuất chung cần phải tách biệt yếu tố mang tính chất biến phí yếu tố mang tính chất định phí 1.3.2.4 Dự toán chi phí bán hàng: Khoản chi phí thường bao gồm nhiều yếu tố Ta xây dựng dự toán theo yếu tố Khi xây dựng dự toán chi phí bán hàng cần tính đến nội dung kinh tế chi phí yếu tố biến đổi yếu tố cố định thành phần chi phí 1.3.2.5 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp thường phụ thuộc vào cấu tổ chức doanh nghiệp Chi phí liên quan đến toàn doanh nghiệp, mà không liên quan đến phận, hoạt động 1.3.3 Tổ chức thông tin kế toán chi phí Hạch toán ban đầu thông qua việc lập chứng từ kế toán khâu hệ thống kế toán Trên sở chứng từ, tài khoản, sổ kế toán theo chế độ ban hành, KTQT xây dựng hệ thống thông tin phù hợp theo yêu cầu quản lý đảm bảo vừa chi tiết cho phận ,dịch vụ, vừa chi tiết theo khoản mục chi phí 1.3.4 Kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán chi phí Để giúp nhà quản trị hiểu rõ khoản chi phí thực tế phát sinh trình kinh doanh, công việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự toán chi phí đóng vai trò quan trọng Để làm điều này, cần phân tích biến động khoản mục chi phí thực tế so với dự toán để qua thấy trách nhiệm quản lý phận có liên quan 1.4 Phân tích doanh thu, chi phí phục vụ cho việc định Phân tích mối quan hệ chi phí-sản lượng-lợi nhuận (CVP) Để phân tích quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận, KTQT thường sử dụng công cụ phân tích: số dư đảm phí tỷ lệ số dư 10 2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty a) Lĩnh vực kinh doanh xe máy Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN có ba đơn vị trực thuộc kinh doanh xe máy đóng địa bàn khác nhau, làm đại lý ủy nhiệm cho Công ty Honda Việt Nam từ ngày đầu Công ty Honda thành lập Việt Nam b) Lĩnh vực kinh doanh dịch vụ du lịch Vào tháng năm 1999 Công ty mở rộng kinh doanh sang lĩnh vực dịch vụ du lịch với việc thành lập xây dựng Khách sạn Tourane, đơn vị trực thuộc Công ty, địa Mỹ Khê, Phường Phước Mỹ, Quận Sơn Trà, Thành phố Đà Nẵng, với quy mô ban đầu có 25 phòng, nhà hàng 60 khách sân tennis nhỏ Năm 2006, Khách sạn đầu tư nâng cấp thành 70 phòng nhà hàng lớn với sức chứa 1.000 khách 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 2.1.2.1 Mô hình tổ chức quản lý Bộ máy quản lý Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến chức 2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức - Chức nhiệm vụ phận quản lý - Chức năng, nhiệm vụ đơn vị kinh doanh 2.1.3 Phân cấp quản lý Công ty với đơn vị thành viên 2.1.3.1 Phân cấp quyền trách nhiệm quản lý vốn tài sản: Với việc thực phân cấp quản lý tài chính, Công ty giao vốn tài sản cho đơn vị để thực hoạt động sản xuất kinh doanh 11 Các đơn vị có trách nhiệm quản lý tốt vốn tài sản giao chịu trách nhiệm bồi hoàn thiệt hại làm thất thoát 2.1.3.2 Phân cấp quyền trách nhiệm định kinh doanh: Các đơn vị có quyền tự chủ việc xây dựng kế hoạch kinh doanh đơn vị phù hợp với nhiệm vụ công tác định hướng hoạt động Công ty, đảm bảo hoạt động SXKD đơn vị có hiệu góp phần đạt mục tiêu chung toàn Công ty Các kế hoạch xây dựng phải Tổng Giám đốc phê duyệt trước thực sở để đánh giá thành đạt đơn vị 2.1.3.2 Phân cấp quyền trách nhiệm phân phối kết kinh doanh: Công ty quản lý tập trung lợi nhuận thu hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Công ty Sau kỳ kinh doanh (quý hoặc năm), đơn vị có trách nhiệm chuyển toàn lợi nhuận để Công ty tổng hợp phân phối kết kinh doanh theo quy định 2.1.4 Tổ chức công tác kế toán Công ty: Do Công ty có đơn vị hoạt động địa bàn khác nhau, có phân cấp quản lý tài chính, nên mô hình kế toán Công ty áp dụng mô hình phân tán Các đơn vị tự hạch toán kinh doanh đơn vị báo cáo kết Công ty Cuối kỳ kế toán (quý, năm) đơn vị có trách nhiệm lập Báo cáo tài theo quy định gửi Công ty để lập BCTC tổng hợp toàn Công ty 2.2 Thực trạng công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 2.2.1 Công tác KTQT doanh thu Công ty 12 Để theo dõi doanh thu, Công ty đơn vị trực thuộc sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu sở chứng từ kế toán lập hóa đơn GTGT, hóa đơn dịch vụ, …Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh đơn vị, việc tổ chức theo dõi, quản lý doanh thu đơn vị thực khác 2.2.1.1 Kế toán quản trị doanh thu đơn vị trực thuộc a) Tại Chi nhánh kinh doanh xe máy Để phục vụ yêu cầu quản trị doanh thu lãnh đạo Chi nhánh Công ty, hàng ngày Chi nhánh vào số lượng xe bán dịch vụ sửa chữa, thay phụ tùng xe máy ngày, lập báo cáo bán hàng cho lãnh đạo Chi nhánh gửi Công ty theo biểu mẫu Công ty quy định Qua bảng báo cáo giúp lãnh đạo đơn vị thấy tình hình bán xe ngày số lượng, giá chủng loại xe, doanh thu lãi gộp loại xe, từ có định phù hợp việc thúc đẩy bán hàng có sách phù hợp dòng xe tiêu thụ chậm b) Tại Khách sạn Tourane Doanh thu Khách sạn bao gồm toàn số tiền thu từ việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng sau trừ khoản giảm giá hàng bán, doanh thu bị trả lại, …Các khoản doanh thu theo dõi chi tiết cho hoạt động phát sinh Để quản lý theo dõi chi tiết doanh thu buồng phòng phát sinh hàng ngày, phận Lễ tân có nhiệm vụ lập báo cáo doanh thu Lưu trú; Đối với phận nhà hàng, hàng ngày có phát sinh doanh thu, Thu 13 ngân vào phiếu tính tiền lập báo cáo doanh thu hàng ngày chuyển phận kế toán Khách sạn Để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh thu Công ty, hàng tháng phận Kế toán Khách sạn có nhiệm vụ lập báo cáo chi tiết doanh thu gửi Phòng Kế toán Công ty theo biểu mẫu Công ty quy định vào trước ngày 10 tháng sau 2.2.1.2 Kế toán quản trị doanh thu Văn phòng Công ty Hàng ngày, vào Báo cáo bán hàng đơn vị kinh doanh xe máy gửi về, kế toán phụ trách hàng hóa theo dõi, kiểm tra tổng hợp lại đến thời điểm báo cáo theo đơn vị để cung cấp số liệu cho lãnh đạo Công ty yêu cầu, giúp lãnh đạo Công ty nắm bắt kịp thời tình hình kinh doanh xe máy đơn vị nhằm có biện pháp thúc đẩy kịp thời tình hình bán hàng để thu hồi vốn hàng bị tồn kho nhiều Cuối tháng, quý, năm, kế toán theo dõi hàng hóa vào báo cáo đơn vị gửi về, tiến hành lập báo cáo tổng hợp doanh thu, giá vốn loại xe cho toàn Công ty Đối với Khách sạn Tourane, Công ty sử dụng Báo cáo chi tiết doanh thu Khách sạn gửi để theo dõi chi tiết doanh thu cho loại hoạt động 2.2.2 Công tác kế toán quản trị chi phí Công ty 2.2.2.1 Kế toán quản trị chi phí đơn vị trực thuộc a) Tại Chi nhánh kinh doanh xe máy Chi phí phát sinh Chi nhánh kinh doanh xe máy đơn giản tương đối ổn định, chủ yếu nội dung chi phí liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán Chi nhánh kinh doanh xe máy sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp hai loại chi phí 14 Cuối tháng tập hợp lên bảng tổng hợp chi phí theo nội dung phát sinh báo cáo lãnh đạo để nắm bắt tình hình chi phí phát sinh Chi nhánh có giải pháp kịp thời có biến động lớn chi phí Ngoài ra, theo quy định Công ty, cuối tháng, quý, năm, Chi nhánh phải lập báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố theo biểu mẫu quy định để gửi Phòng Kế toán Công ty b) Tại Khách sạn Tourane Để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán Khách sạn sử dụng tài khoản sau: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”; TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”; TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Ngoài cách tập hợp chi phí theo khoản mục chi phí cụ thể, cuối tháng, quý, năm, kế toán Khách sạn có nhiệm vụ tổng hợp chi phí theo nội dung chi phí báo cáo lãnh đạo Khách sạn gửi Phòng Kế toán Công ty để phục vụ cho việc tổng hợp báo cáo nhanh chi phí toàn Công ty 2.2.2.2 Kế toán quản trị chi phí Văn phòng Công ty Cuối kỳ kế toán, sở báo cáo đơn vị gửi về, kế toán tổng hợp có trách nhiệm lập báo cáo nhanh tổng hợp chi phí phát sinh toàn Công ty theo nội dung chi phí để báo cáo lãnh đạo Công ty Ngoài báo cáo nhanh chi phí, kế toán theo dõi chi phí tổng hợp chi phí toàn Công ty theo nội dung kết hợp theo khoản mục 2.3 Đánh giá công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 2.3.1 Những ưu điểm hạn chế công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty 15 2.3.1.1 Những ưu điểm: Một là, Công ty thực tổ chức máy kế toán phù hợp theo mô hình kết hợp kế toán tài kế toán quản trị; Hai là, Công ty thực tổ chức kế toán chi tiết doanh thu, chi phí theo trình tự hợp lý, khoa học Hệ thống sổ sách theo dõi doanh thu, chi phí tổ chức đầy đủ, thiết kế đơn giản; Ba là, việc tiến hành tổ chức kế toán chi tiết doanh thu, chi phí Công ty phần lớn chi tiết theo hoạt động kinh doanh như: kinh doanh xe máy, phụ tùng, kinh doanh buồng ngủ, nhà hàng 2.3.1.2 Những hạn chế: Thứ nhất, công tác nhận diện phân loại chi phí Công ty dừng lại việc phân loại chi phí theo nội dung theo khoản mục Cách phân loại chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho kế toán quản trị; Thứ hai, công tác lập dự toán doanh thu, chi phí chưa Công ty quan tâm mức; Thứ ba, việc tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ để phản ánh doanh thu, chi phí chưa chi tiết cho loại hoạt động đến tài khoản cấp 2, 3,… để phục vụ cho công tác quản trị tốt hơn; Thứ tư, hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty chưa quan tâm; Thứ năm, Công ty chưa khai thác kỹ thuật phân tích kế toán quản trị phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc định sản xuất kinh doanh ngắn hạn, gây tình trạng thụ động sản xuất kinh doanh 2.3.2 Nguyên nhân hạn chế Thứ nhất, Công ty chuyển đổi từ loại hình doanh nghiệp nhà nước sang Công ty TNHH thành viên nên thiếu tính chủ động kinh doanh; Thứ hai, hệ thống kế toán sử 16 dụng hệ thống hỗn hợp bao gồm kế toán tài kế toán quản trị mà phần chủ yếu KTTC nên việc tổ chức máy kế toán Công ty đặt trọng tâm vào việc thu thập thông tin cho KTTC, chưa trọng mức vấn đề thu nhận thông tin cho KTQT; Thứ ba, kiến thức KTQT Công ty đơn vị trực thuộc vấn đề mẻ Đội ngũ nhân viên kế toán Công ty hầu hết làm việc lâu năm Công ty, có kinh nghiệm thực tiễn việc thu thập, xử lý thông tin để đáp ứng yêu cầu KTTC, song việc cập nhật kiến thức để đáp ứng yêu cầu KTQT chưa thực nên gặp nhiều lúng túng việc lập báo cáo KTQT để đáp ứng yêu cầu nhà quản trị -Chương HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI QNĐN 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Ở Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN, kinh doanh xe máy xem lĩnh vực kinh doanh chủ đạo Công ty Tuy nhiên mặt hàng bước vào giai đoạn bão hòa, thêm vào đó, sách giá Công ty Honda Việt Nam liên tục biến động theo chiều hướng tăng, nên số lượng xe tiêu thụ chậm làm ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh toàn Công ty Vì vậy, việc quản lý doanh 17 thu kiểm soát chi phí tốt nội dung mà lãnh đạo Công ty quan tâm Còn lĩnh vực kinh doanh dịch vụ du lịch, lĩnh vực mà Công ty định hướng phát triển thành lĩnh vực kinh doanh chủ đạo Công ty thời gian đến khẳng định vị thị trường Song để giữ vững phát triển nữa, nhà quản trị Công ty phải có sách định kinh doanh phù hợp Để làm điều này, nhà quản trị Công ty cần phải cung cấp thông tin hữu ích tình hình kinh doanh mà cụ thể thông tin doanh thu, chi phí lĩnh vực nhằm đưa định kịp thời xác Vai trò KTQT doanh thu, chi phí quan trọng vậy, Công ty chưa nhận thức hết vai trò KTQT quản trị doanh nghiệp nên việc vận dụng lý luận kế toán quản trị công tác quản lý doanh thu, chi phí Công ty nhiều hạn chế chưa có quan tâm mức Vì vậy, việc hoàn thiện KTQT, đặc biệt KTQT doanh thu, chi phí điều kiện cần thiết để thúc đẩy tốt công tác quản lý làm cho hoạt động SXKD Công ty đạt hiệu cao 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí Công ty Thứ nhất, công tác nhận diện phân loại chi phí; Thứ hai, công tác lập dự toán doanh thu, chi phí; Thứ ba, tổ chức hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán chi tiết; Thứ tư, công tác lập 18 báo cáo; Thứ năm, tổ chức phân tích thông tin doanh thu, chi phí để định kinh doanh ngắn hạn 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty 3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho KTQT Để có thông tin làm sở cho việc tổng hợp lập báo cáo sử dụng cho hoạt động quản trị, Công ty cần phải phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Cách phân loại giúp cho nhà quản trị Công ty hiểu vận động chi phí, từ góp phần kiểm soát khoản chi theo biến phí định phí, đồng thời giúp cho nhà quản trị việc phân tích, đánh giá hiệu đơn vị, phận để đưa định hoạt động kinh doanh Công ty 3.2.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán doanh thu, chi phí Công ty 3.2.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán doanh thu Để lập dự toán doanh thu, Công ty cần vào kế hoạch sản xuất kinh doanh năm tài dựa vào kết thực tiêu kế hoạch SXKD năm trước Khi lập, việc sử dụng phương pháp phân tích thống kê, phương pháp kinh nghiệm, Công ty cần phải xem xét nhân tố ảnh hưởng sách giá cả, đơn đặt hàng chưa thực hiện, cạnh tranh kinh doanh thị trường; quảng cáo việc đẩy mạnh tiêu thụ, yếu tố ảnh hưởng đến vận động kinh tế, … 3.2.2.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lập với mục đích dự kiến nhu cầu nguyên vật liệu cần thiết cho trình cung cấp dịch vụ 19 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp, Khách sạn Tourane, chi phí nhân công trực tiếp tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu đạt phận Dự toán xây dựng vào nhu cầu lao động trực tiếp doanh thu dự kiến đạt kỳ Dự toán chi phí sản xuất chung: hoạt động kinh doanh du lịch, việc dự toán chi phí sản xuất chung thường xem nhiệm vụ nhằm giảm thấp chi phí giá thành dịch vụ Để đơn giản việc tính toán thuận tiện cho việc lập dự toán kiểm soát biến động chi phí, dự toán chi phí SXC Khách sạn nên chia thành biến phí SXC định phí SXC Dự toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp việc dự kiến khoản chi phí phát sinh kỳ kế hoạch để phục vụ cho trình bán hàng quản lý chung toàn đơn vị 3.2.3 Tổ chức vận dụng tài khoản sổ kế toán chi tiết 3.2.3.1 Tổ chức vận dụng tài khoản Qua nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán mà Công ty đơn vị trực thuộc Công ty đáng áp dụng, tác giả thấy tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí toàn Công ty chưa chi tiết cho phận, hoạt động kinh doanh cụ thể nên chưa đáp ứng yêu cầu KTQT Vì vậy, để thuận lợi cho KTQT, Công ty cần mở tài khoản chi tiết để theo dõi doanh thu, chi phí phát sinh phận, hoạt động kinh doanh cụ thể 3.2.3.2 Tổ chức sổ kế toán chi tiết Ở Công ty, hệ thống sổ kế toán chi tiết sử dụng để theo dõi, thu thập thông tin kế toán chi tiết doanh thu, chi phí thực song chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho nhà 20 quản trị Để giúp nhà quản trị thu thập thông tin chi tiết chi phí cách kịp thời, xác, kế toán quản trị chi phí cần thiết kế hệ thống sổ kế toán cho đảm bảo: - Theo dõi chi tiết khoản mục, yếu tố chi phí kết hợp với nhận dạng biến phí định phí - Phân tích chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí xác định phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết chi 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phận cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị 3.2.3.1 Đối với Khách sạn Tourane Báo cáo chi phí nguyên vật liệu: chi phí NVL chịu tác động trực tiếp lượng NVL tiêu hao đơn giá nguyên vật liệu mua vào phục vụ cho việc chế biến hoặc cung cấp dịch vụ Để kiểm soát lượng NVL tiêu hao phải thông qua kiểm tra việc thực định mức tiêu hao NVL Báo cáo chi phí nhân công: việc lập báo cáo cung cấp chi phí lao động Khách sạn chưa thực Vì vậy, Khách sạn cần lập báo cáo chi phí nhân công để phân tích chi phí nhân công thực so với dự toán để góp phần kiểm soát chi phí nhân công Báo cáo chi phí sản xuất chung: để kiểm soát chi phí sản xuất chung chặt chẽ cần lập bảng phân tích chi phí sản xuất chung 3.2.3.2 Đối với Chi nhánh kinh doanh xe máy Ở Chi nhánh kinh doanh xe máy, báo cáo phận cung cấp tương đối đầy đủ, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin 21 cho nhà quản trị Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh xe máy Chi nhánh bán lẻ cho khách hàng tiêu dùng mà có bán sỷ cho khách hàng đơn vị kinh doanh khác Hoạt động bán sỷ chưa tổ chức theo dõi phản ánh báo cáo phận Lượng xe máy bán sỷ đơn vị nhiều, thông tin cần phải thể loại báo cáo để nhà quản trị có nhìn tổng quát tình hình tiêu thụ xe máy Vì giá bán xe máy thường xuyên thay đổi tùy theo thời điểm bán ra, hoặc thấp giá bán Công ty Honda Việt Nam niêm yết, vậy, báo cáo trên, đơn vị cần lập thêm báo cáo giá xe máy bán Qua báo cáo này, nhà quản trị thấy giá bán loại xe máy lượng xe bán sỷ, bán lẻ so sánh giá bán bình quân với giá bán quy định Honda Việt Nam để từ có định điều chỉnh giá bán cho hợp lý, vừa đảm bảo giá cạnh tranh vừa đạt mục tiêu lợi nhuận Bên cạnh đó, để kiểm tra, đánh giá tình hình thực doanh thu, đơn vị cần lập Báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu, cung cấp thông tin doanh thu thực tế, dự toán, chênh lệch doanh thu thực tế doanh thu dự toán giúp lãnh đạo đơn vị so sánh doanh thu loại xe đánh giá tình hình thực kế hoạch đơn vị 3.2.5 Tổ chức phân tích doanh thu, chi phí phục vụ mục đích định 3.2.5.1 Phân tích điểm hòa vốn 22 Để làm rõ nội dung phân tích này, luận văn sử dụng số liệu Khách sạn Tourane kinh doanh buồng phòng để nghiên cứu Các chi phí phát sinh hoạt động dựa định mức, kế hoạch chi phí hoặc dựa vào số liệu thống kê chi phí để xác định 3.2.5.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận Trong hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày, lãnh đạo Khách sạn thường xuyên phải đối mặt với việc lựa chọn phương án để đưa định lựa chọn phương án tối ưu điều kiện yếu tố kinh doanh thay đổi để đạt kết cao nhất, chẳng hạn: chi thêm cho quảng cáo để mở rộng thị trường làm tăng thêm định phí, dự kiến doanh thu tăng thêm tỷ lệ phần trăm biện pháp vừa chi cho quảng cáo vừa giảm giá bán, … Sự điều chỉnh làm tăng hay giảm biến phí đồng thời liên quan đến tăng hay giảm doanh thu Trước trường hợp đặt trên, lãnh đạo Khách sạn định lựa chọn cách cảm tính, không sở phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận để đảm bảo hiệu kinh doanh Vì vậy, Khách sạn cần quan tâm thực nội dung phân tích làm sở cho lựa chọn đắn 23 KẾT LUẬN Công tác KTQT doanh thu, chi phí vấn đề doanh nghiệp quan tâm hàng đầu Việc quản lý tốt doanh thu, chi phí có tầm quan trọng đặc biệt ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu SXKD, định tồn phát triển doanh nghiệp Việc đưa định quản lý tốt nhằm nâng cao doanh thu, tiết kiệm chi phí để có hiệu kinh doanh cao mục tiêu nhà quản trị doanh nghiệp Do vậy, vấn đề hoàn thiện KTQT doanh thu, chi phí quan trọng doanh nghiệp Công ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN, đơn vị vừa kinh doanh lĩnh vực thương mại dịch vụ Với đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH thành viên Thương mại QNĐN” luận văn làm rõ vấn đề sau: Trình bày, làm rõ vấn đề lý luận chung KTQT doanh thu, chi phí doanh nghiệp Trình bày cụ thể thực trạng công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty Trên sở tiến hành phân tích, đánh giá rút ưu điểm hạn chế tồn Công ty cần phải khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin doanh thu, chi phí đáp ứng yêu cầu quản trị lãnh đạo Công ty Trên sở đánh giá thực trạng công tác KTQT doanh thu, chi phí Công ty, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể 24 áp dụng vào thực tế, góp phần giúp nhà quản trị Công ty quản lý kiểm soát tốt doanh thu, chi phí để đạt hiệu kinh doanh mong muốn Ngoài giải pháp trình bày luận văn, để góp phần thực tốt công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty, tác giả có số đề nghị với Công ty sau: - Nghiên cứu xây dựng phần mềm kế toán áp dụng phù hợp với Công ty nhằm giảm thiểu bớt khối lượng công việc để tập trung vào công tác quản lý nhằm kiểm soát tốt doanh thu chi phí Công ty đơn vị trực thuộc - Không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán, đặc biệt nghiệp vụ KTQT nhân viên kế toán văn phòng đơn vị trực thuộc Công ty - Quy định chặt chẽ thời gian, biểu mẫu báo cáo phận đơn vị trực thuộc Công ty Nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên kế toán quản trị mẻ Công ty, việc triển khai công tác KTQT doanh thu, chi phí chưa đồng mang tính tự phát kinh nghiệm nên tác giả gặp không khó khăn trình nghiên cứu Mặc dù có nhiều cố gắng luận văn chắn không tránh khỏi thiếu xót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học thầy cô giáo để luận văn hoàn chỉnh ... cứu công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH Một thành viên Thương mại Quảng Nam Đà Nẵng nhằm hoàn thiện thông tin làm sở cho định kinh doanh Công ty - Phạm vi nghiên cứu: Công. .. Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN Chương 3: Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí Công ty TNHH MTV Thương mại QNĐN 4 Chương NHỮNG... nhà quản trị -Chương HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI QNĐN 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí